Резолютивная часть решения по делу № 2А-21958/2024 от 12.02.2025

УИД: 50RS0№-42

РЕШЕНИЕ

ИФИО1

12 февраля 2025 года <адрес>

<адрес>

Видновский городской суд <адрес> в составе председательствующего судьи Железного А.К., при секретаре ФИО4, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №а-3995/2025 по административному иску ФИО2 к МИФНС № по <адрес> о признании незаконными и отмене решения

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО8 обратился в Видновский городской суд <адрес> с иском к административному ответчику МИФНС № по <адрес> о признании незаконным и отмене Решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Требования по иску мотивированы тем, что с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в собственности административного истца находился объект недвижимости – квартира, с кадастровым номером 50:21:0090212:260, расположенная по адресу: <адрес>, д. Боброво, <адрес>.

После продажи указанной квартиры весь доход от ее реализации был получен супругой административного истца – ФИО3. Какого-либо дохода от продажи квартиры административный истец не получил, в связи с чем налогооблагаемая база для начисления налога отсутствует.

Для ФИО3 проданная квартира на дату перехода права собственности – ДД.ММ.ГГГГ, являлась единственным жильем при условии трехлетнего срока владения, в связи с чем полученные от продажи объекта недвижимости доходы освобождаются от налогообложения и не подлежат декларированию.

Однако, ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № по <адрес> было принято Решение № о привлечении ФИО8 к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной проверки за 2020 год, согласно которому решено:

- начислить сумму НДФЛ в размере 359.414 рублей;

- привлечь физическое лицо к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ, сумма штрафа составляет 53.913 рублей;

- привлечь физическое лицо к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, сумма штрафа составляет 71.883 рубля;

- пени в размере 45.160 рублей 37 копеек.

Не согласившись с принятым решением, ФИО9 была подана жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>, которая ДД.ММ.ГГГГ на основании Решения №@ оставлена без рассмотрения.

ДД.ММ.ГГГГ, устранив нарушения, указанные в Решении №@ от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО9 была подана повторная жалоба на Решение № от ДД.ММ.ГГГГ, на которую до настоящего времени не поступило никакого ответа.

Административный истец указывает, что у него отсутствуют основания для оплаты указанной задолженности, в связи с чем просит суд:

- признать незаконным и отменить Решение №, вынесенное МИФНС № по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Административный истец ФИО8 в судебное заседание не явилсяь, о дате, месте и времени слушания по делу извещен надлежащим образом.

Представитель административного истца по доверенности ФИО5 в судебное заседание явился, требования, изложенные в иске, поддержал и просил их удовлетворить в полном объеме.

Представитель административного ответчика МИФНС № по <адрес> ФИО6 в судебное заедание явилась. В удовлетворении требований просила отказать в полном объеме по основаниям, изложенным в письменном отзыве на иск. Пояснила, что в августе 2021 года ФИО10 направлялось Требование о предоставлении пояснений, документов о расходах на отчуждаемый объект недвижимости, которое административным истцом было проигнорировано. Сумма штрафа и пени рассчитана в соответствии с действующим законодательством.

Заинтересованное лицо – Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> своего представителя в судебное заседание не направило, о дате, месте и времени слушания по делу извещено надлежащим образом.

Суд, заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы административного дела, проверив доводы заявления, приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

К доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

На основании пункта 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ в размере 13%, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Общий размер имущественного налогового вычета по всем объектам недвижимого имущества, проданным в налоговом периоде, не может превышать 1 000 000 рублей.

Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ).

Из материалов дела следует, что за ФИО9 было зарегистрировано право собственности на квартиру с кадастровым номером 50:21:0090212:5260, расположенную по адресу: <адрес> на основании справки о полной выплате пая от ДД.ММ.ГГГГ. Паевой взнос выплачен полностью ДД.ММ.ГГГГ и составляет сумму в размере 4.185.273 рубля 59 копеек.

ДД.ММ.ГГГГ указанная квартира была отчуждена ФИО9 по договору купли-продажи. Стоимость объекта недвижимости составила 6.950.000 рублей.

В соответствии с пп.2 п.1, п.2 и п.3 ст. 228 НК РФ, физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета декларацию.

На основании п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, обязаны предоставить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Судом установлено, что ФИО8 с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в соответствии с местом регистрации.

Срок предоставления Декларации за 2020 год – ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 Налогового Кодекса РФ налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка за 2020 год на основании имеющихся в информационном ресурсе сведений об отчуждении объекта недвижимости.

В рамках проведения камеральной проверки Инспекцией направлено Требование № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении пояснений, документов о расходах на приобретение отчуждаемого объекта недвижимости, либо о необходимости предоставления в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц в форме 3-НДФЛ за 2020 год.

Пояснения и документы ФИО9 в налоговый орган представлены не были.

С учетом изложенного, административным ответчиком была самостоятельно установлена налоговая база, которая составила 2.764.726 рублей 41 копейка (6.950.000-4.185.273,59).

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составляет 359.414 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

С учетом того, что административный истец нарушил срок предоставления Декларации за 2020 год, с него подлежит взысканию штраф в размере 53.913 рублей = 359.414 х 5% х 3 (количество полных/неполных просроченных месяцев).

Пунктом 4 ст. 228 НК РФ установлено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Таким образом, административным ответчиком определена сумма штрафа в размере 71.883 рубля = 359.414 х 20%.

По результатам камеральной проверки административным ответчиком составлен Акт камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, а также Извещение о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, которые направлены посредством почтовой связи ДД.ММ.ГГГГ в адрес административного ответчика.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ письменные возражения на Акт налоговой проверки ФИО9 в налоговый орган не представлены, ходатайство о применении смягчающих вину обстоятельств не заявлено.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом принято Решение № об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения.

ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком составлен Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки №, в соответствии с п. 3 ст. 101 НК РФ рассмотрение материалов налоговой проверки проведено в отсутствие надлежащим образом извещенного лица.

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № по <адрес> было принято Решение № о привлечении ФИО8 к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной проверки за 2020 год, согласно которому решено:

- начислить сумму НДФЛ в размере 359.414 рублей;

- пени в размере 45.160 рублей 37 копеек.

ДД.ММ.ГГГГ в Управление ФНС России по <адрес> поступила жалоба ФИО3 – супруги ФИО8 на Решение № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенное в отношении ФИО8.

Указанная жалоба была оставлена без рассмотрения на основании Решения Управления ФНС России по <адрес> №@ в связи с тем, что к жалобе не приложены документы, подтверждающие наличие у заявителя (ФИО7) полномочий на представление и подписание данной жалобы.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО9 через личный кабинет было подано в налоговый орган обращение в свободной форме, в котором он просил отменить Решение № от ДД.ММ.ГГГГ.

При этом к указанному обращению было приложено Соглашение о распределении дохода, полученного от продажи квартиры по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому доход от продажи квартиры с кадастровым номером 50:21:0090212:5260 в размере 6.950.000 рублей признается доходом, полученным ФИО3.

Данное соглашение не принято налоговым органом в качестве основания для освобождения от налогообложения проданного объекта недвижимости.

В силу статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества, правила определения долей супругов в общем имуществе при его разделе и порядок такого раздела устанавливается семейным законодательством.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 33 Семейного кодекса

Российской Федерации (далее - СК РФ), законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности. Законный режим имущества супругов действует, если брачным договором не установлено иное. Согласно пункту 1 статьи 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.

К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

В понятие «имущество» на основании статьи 128, пункта 2 статьи 130 ГК РФ включаются также и денежные средства. Денежные средства, полученные от продажи общего совместного имущества супругов, относятся к общему совместному имуществу супругов по смыслу статьи 38 СК РФ.

Исходя из положений статьи 42 СК РФ, установленный законом режим совместной собственности может быть изменен брачным договором, заключенным в предусмотренной для него нотариальной форме (пункт 2 статьи 41 СК РФ).

Соответственно, согласно положениям Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Семейное законодательство презюмирует режим совместной собственности супругов, исключение составляет ситуация, когда сами супруги решили изменить указанный законный режим имущества, и заключили брачный договор. Прекратить режим совместной собственности супруги могут также путем заключения соглашения о разделе имущества, которое должно быть нотариально удостоверено в силу пункта 2 статьи 38 СК РФ.

То есть, нормы СК РФ предусматривают только 2 варианта изменения законного режима имущества супругов в добровольном порядке: брачный договор и соглашение о разделе имущества, которые в силу правового регулирования подлежат нотариальному удостоверению.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 ГК РФ распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех ее участников. При этом граждане свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (пункт 2 статьи 1 ГК РФ). Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (пункт 4 статьи 421 ГК РФ).

Таким образом, супруги вправе разделить общее имущество, в том числе денежные средства, по соглашению о разделе общего имущества, нажитого супругами в период брака, которое в силу прямого указания пункта 2 статьи 38 СК РФ должно быть нотариально удостоверено.

Исходя из вышеизложенного, супруги только на основании нотариального соглашения вправе распределить между собой доходы, полученные от реализации общей совместной собственности, и в соответствующих размерах (долях) учитывать суммы дохода при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Распределение доходов, подлежащих налогообложению, полученных супругами в период брака, в пропорциях, определяемых по их усмотрению, статьей 210 НК РФ, а также другими положениями главы 23 НК РФ, не предусмотрено.

Согласно данным информационных ресурсов налоговых органов спорный объект недвижимости – квартира с кадастровым номером 50:21:0090212:5260 зарегистрирован уполномоченным органом (Росреестр), как находящийся в индивидуальной собственности ФИО8, а не в общей совместной собственности с супругой, в связи с чем, основания для распределения налогооблагаемого дохода между ним и его супругой отсутствуют.

В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 217.1 НК РФ в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства. В случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты прав требования в соответствии с таким договором уступки прав требования.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

Срок владения проданной квартирой у ФИО8 составил с ДД.ММ.ГГГГ (дата полной оплаты пая) до ДД.ММ.ГГГГ (дата окончания регистрации перехода права собственности), то есть менее 5 лет.

В соответствии с п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

1.1) недвижимое имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, получено им от личного фонда в соответствии с утвержденными учредителем личного фонда условиями управления или при распределении оставшегося после ликвидации такого личного фонда имущества;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

Административным истцом заявлено об отчуждении в 2020 году единственного жилья и праве на освобождение от дохода в связи с его продажей.

Однако, на момент продажи квартиры с кадастровым номером 50:21:0090212:5260, в собственности ФИО2 имелся жилой дом с кадастровым номером 50:21:0000000:19660, расположенный по адресу: <адрес>, что не дает ему оснований для освобождения от дохода от налогообложения при продаже единственного жилья.

Таким образом, в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

На основании пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Из содержания вышеприведенных норм права следует, что обязательным условием для удовлетворения судом требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными является установление их противоправности и одновременно нарушение ими прав, свобод либо законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

В рассматриваемом случае совокупности обязательных вышеприведенных условий по административному делу не установлено.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание установленные судом обстоятельства, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> о признании незаконным и отмене решения.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административного иска ФИО2 к МИФНС № по <адрес> о признании незаконными и отмене решения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Видновский городской суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.К. Железный