Дело № 2а-1483/2025
УИД № 13RS0023-01-2025-002204-41
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
21 июля 2025 года город Саранск
Ленинский районный суд города Саранска Республики Мордовия в составе судьи Чибрикина А.К.,
рассмотрев в порядке упрощённого (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия о признании решения незаконным, возложении обязанности,
установил:
ФИО1 обратился в Ленинский районный суд г. Саранска с административным исковым заявлением, в котором просил признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее также – УФНС России по Республике Мордовия, налоговый орган) № 7875 от 28 декабря 2024 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязав налоговый орган устранить допущенное нарушение прав и законных интересов административного истца.
В обоснование административных исковых требований указано, что 13 апреля 2022 г. ФИО1 приобрёл земельный участок с кадастровым номером № и жилой дом с кадастровым номером №, расположенные по адресу: <адрес>. Цена сделки составила 4 360 000 руб., в том числе цена земельного участка – 260 000 руб., цена жилого дома – 4100,00 руб.
8 ноября 2023 г. указанное имущество было продано за 12300000 руб., стоимость жилого дома составила 11300000 руб., стоимость земельного участка – 1000000 руб.
24 июля 2024 г. ФИО1 была представлена уточнённая налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2023 год (корректировка № 1), в которой заявлен доход от продажи жилого дома и земельного участка в размере 12 300 000 руб.; сумма фактически произведённых и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества 4100000 руб., сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества 1000000 руб.
Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет по уточнённой налоговой декларации, составила 936000руб.
По итогам камеральной проверки налоговым органом было вынесено Решение № 7875 от 28 декабря 2024 г., согласно которому ФИО1 доначислен НДФЛ в размере 96200 руб., а также он был привлечён к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 44920,2 руб.
С выводом налогового органа о том, что независимо от количества одновременно проданных в одном налоговом периоде объектов недвижимого имущества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего дохода, полученного от их продажи, либо на величину налогового вычета, на сумму не более 1000000 руб., либо на сумму фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с их приобретением, не согласен.
В соответствии с частью 7 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), если в судебное заседание не явились все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещённые о времени и месте его рассмотрения, явка которых не является обязательной или не признана судом обязательной, или представители этих лиц, суд рассматривает административное дело в порядке упрощенного (письменного) производства, предусмотренного главой 33 настоящего Кодекса.
Указанное положение применяется самостоятельно, независимо от условий, при которых допускается рассмотрение дела в порядке упрощённого производства на основании части 1 статьи 291 КАС РФ, исходя из того, что у участников судопроизводства имелась возможность дачи объяснений, представления возражений и письменных доказательств по делу.
По настоящему административному делу участвующие в нём лица были надлежащим образом извещены о времени и месте судебного заседания, однако не явились, своих представителей не направили, их явка обязательной не являлась и судом обязательной не признана. От УФНС России по Республике Мордовия, а также привлечённой судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу поступили отзывы на иск, отклоняющие требования административного истца.
Суд принял решение о переходе к упрощённому (письменному) производству по делу в соответствии с частью 7 статьи 150 КАС РФ.
Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, соблюдены ли сроки обращения в суд, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия), порядок принятия и основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такие порядок и основания предусмотрены нормативными правовыми актами, соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершённого оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
В соответствии с частью 1 статьи 218, частью 2 статьи 227 КАС РФ необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 Кодекса административного судопроизводства РФ, является наличие обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемого решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушении прав, свобод и законных интересов административного истца.
При отсутствии указанной выше совокупности условий для признания оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.
При этом на административного истца процессуальным законом возложена обязанность доказать обстоятельства, свидетельствующие о нарушении его прав, а также соблюдению срока обращения в суд за защитой нарушенного права. Административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение, действия (бездействие) соответствуют закону (статья 62, части 9 и 11 статьи 226 КАС РФ).
Срок обращения в суд с данным административным исковым заявлением, предусмотренный частью 1 статьи 219 КАС РФ, пропущен.
Вместе с тем, задачами административного судопроизводства являются защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, укрепление законности и предупреждение нарушений в сфере административных и иных публичных правоотношений (пп. 2 и 4 ст. 3 КАС РФ).
Одними из принципов административного судопроизводства являются законность и справедливость при рассмотрении и разрешении административных дел (п. 3 ст. 6, ст. 9 КАС РФ).
Суд, проверив доводы ФИО1 о наличии обстоятельств, объективно препятствовавших обращению в суд в установленный законом срок (л.д.4), восстанавливает ему срок подачи административного искового заявления по настоящему делу.
Как установлено судом и следует из материалов дела, 13.04.2022 ФИО1 приобрёл земельный участок с кадастровым номером № и жилой дом с кадастровым номером №, расположенные по адресу: <адрес>. Цена сделки составила 4 360 000 руб., в том числе цена земельного участка – 260 000 руб., цена жилого дома – 4100,00 руб.
08.11.2023 указанное имущество было продано за 12300000 руб., стоимость жилого дома составила 11300000 руб., стоимость земельного участка – 1000000 руб. При этом земельный участок и расположенный на нем жилой дом, находившиеся в собственности налогоплательщика менее установленного минимального срока, были проданы истцом одновременно (по договору купли-продажи дома с земельным участком от 08.11.2023 как единый объект).
23.04.2024 ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2023 год, в которой налогоплательщик заявил доход от продажи жилого дома с кадастровым номером № и земельного участка с кадастровым номером № в размере 12 300 000 руб., в том числе:
- 10270800 руб. – сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества;
- 1000000 руб. – сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества.
Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составила 133796руб.
24.07.2024 ФИО1 представлена уточнённая налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2023 год (корректировка № 1), в которой заявлен доход от продажи жилого дома и земельного участка в размере 12 300 000 руб.; сумма фактически произведённых и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества 4100000 руб., сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества 1000000 руб.
Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет по уточнённой налоговой декларации, составила 936000руб.
В ходе камеральной налоговой проверки представленной уточнённой налоговой декларации было выявлено несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, а именно неправомерное заявление имущественного налогового вычета от продажи земельного участка в размере 1000000,00 руб.; составлен акт налоговой проверки от 7 ноября 2024 г. № 7924, который 14 ноября 2024 г. направлен ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика.
По результатам рассмотрения Акта № 7924 ФИО1 на основании решения от 28 декабря 2024 г. № 7875 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст.122 НК РФ в виде наложения штрафа в размере 44 920,20 руб. (с учётом смягчающих обстоятельств), а также налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 96200,00 руб.
Основанием для принятия такого решения послужил установленный налоговым органом факт занижения ФИО1 налогооблагаемой базы по НДФЛ за 2023 год на сумму 740 000 руб., вследствие чего была занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, на 96 200 руб. (исчислена налоговым органом 1 032 200 руб. – исчислена налогоплательщиком 936 000 руб.).
Решение № 7875 от 28.12.2024 направлено в адрес налогоплательщика заказным почтовым отправлением.
17.02.2025 ФИО1 в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу была подана апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28 декабря 2024 г. №78785. Решением МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 18.03.2025 апелляционная жалоба ФИО1 была оставлена без удовлетворения.
На 17 июня 2025 г. задолженность по налогам и сборам за истцом не числится, налог на доходы физического лица, по решению от 28 декабря 2024 г. № 7875 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, а также штраф в размере 44 920,20 руб. поступили в бюджет в полном объеме.
Оснований для удовлетворения исковых требований суд не усматривает.
При одновременной продаже земельного участка и расположенного на нём жилого дома, на основании одного договора купли-продажи, находившихся в собственности налогоплательщика менее установленного минимального срока, они рассматриваются как единый объект и имущественный вычет предоставляется в целом, то есть в размере, не превышающем 1 млн руб. (п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1, пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от продажи земельного участка и жилого дома на сумму расходов, связанных с его приобретением.
Одновременного получения налогового вычета в соответствии с подп. 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ и уменьшения суммы облагаемого налогом дохода от продажи недвижимого имущества на сумму расходов, связанных с его приобретением, в соответствии с подп. 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ налоговым законодательством не предусмотрено.
При этом суд исходит из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: I) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 209 НК РФ).
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
В соответствии с подп. 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (подп. 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ).
Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подп. 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ).
На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
Согласно пункту 4 статьи 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
С учётом положений подп. 1 и 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в случае приобретения налогоплательщиком по одному договору купли-продажи жилого дома и земельного участка налогоплательщик вправе учесть в составе имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет, не превышающий в целом 1 000 000 рублей, или сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением жилого дома и земельного участка.
Таким образом, в случае продажи в одном налоговом периоде нескольких объектов недвижимого имущества, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму дохода, полученного от их продажи, на сумму имущественного налогового вычета в размере, не превышающем в целом по всем объектам недвижимости 1000000 руб., либо на сумму расходов, связанных с их приобретением.
За неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы предусмотрена налоговая ответственность по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога.
Решение УФНС России по Республике Мордовия № 7875 от 28 декабря 2024 г. о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, налог исчислен правильно, штраф начислен обоснованно, порядок взыскания обязательных платежей соблюдён.
Установленные по административному делу фактические обстоятельства, оценены судом применительно к вышеприведённым нормам, подтверждают вывод о наличии оснований отказа в удовлетворении административного иска, поскольку они сделаны при определённом характере правоотношений, возникшем между сторонами по делу, и законе, подлежащем применению, определении юридически значимых обстоятельств по делу и законном распределении бремени доказывания между сторонами (статья 62 КАС РФ), достаточности собранных по делу доказательств и их оценке по правилам статьи 84 КАС РФ, исследовании фактических обстоятельств дела, их доказанности.
При изложенных обстоятельствах административное исковое заявление ФИО1 не подлежит удовлетворению согласно пункту 2 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Ленинский районный суд города Саранска Республики Мордовия
решил:
в удовлетворении административных исковых требований административного иска ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия о признании решения незаконным, возложении обязанности отказать в полном объёме.
Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощённого (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Мордовия через Ленинский районный суд г. Саранска Республики Мордовия в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.
Судья А.К. Чибрикин