Решение по делу № 2А-123/2023 от 15.08.2023 - о взыскании задолженности по налогу, пени и налоговым санкциям.

Дело (УИД) №

Производство №)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 августа 2023 года г. Орёл

Железнодорожный районный суд г. Орла в составе председательствующего судьи Перепелицы М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Жирковой Т.Ю.,

с участием представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО2, действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Железнодорожного районного суда г. Орла административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Орловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, пени и налоговым санкциям,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы России по Орловской области (далее – УФНС по Орловской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 (далее – ФИО1) о взыскании задолженности по налогу, пени и налоговым санкциям.

В обоснование требований указано, что Котляром Ю.А. в 2020 году получен доход от продажи земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, находившегося в собственности менее минимального предела срока владения. При проведении проверки налоговый орган исходил из размера кадастровой стоимости объекта недвижимости, представленной органами Росреестра, которая по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляла 8 150 747,08 руб. По договору купли-продажи земельного участка доход административного ответчика составил 3 000 000 руб., что меньше кадастровой стоимости данного объекта. При определении налоговой базы административный истец исходил из кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, умноженный на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, то есть 2 705 523 руб. Административный истец полагает, что административным ответчиком допущено нарушение п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), занижена налоговая база в сумме 2 705 523 руб., что повлекло за собой нарушение п. 4 ст. 228 НК РФ и привело к неуплате в бюджет по сроку ДД.ММ.ГГГГ налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 351 718 руб., исчисленного в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ по ставке 13%. Административным истцом при проведении камеральной налоговой проверкой установлено, что Котляром Ю.А. совершено виновное противоправное деяние, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ. ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Орлу составлен акт налоговой проверки №, который направлен в адрес налогоплательщика. ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом вынесено решение о привлечении Котляра Ю.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения №, согласно которого налог на доходы физических лиц составил 351 718 руб., пени – 16 214,20 руб., штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ – 17 586 руб., штраф в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ – 26 378,75 руб. В адрес административного ответчика, в соответствии со ст.ст. 69,70 НК РФ направлено требование № об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, с требованием уплаты в срок до ДД.ММ.ГГГГ, которое частично исполнено. Административным ответчиком подавалась жалоба на решение ИФНС России по г. Орлу № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которая оставлена без удовлетворения. На основании изложенного, просил суд взыскать с Котляра Ю.А. задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 349 795,37 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 16 214,20 руб.; штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 17 586 руб.; штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ в размере 26 331,65 руб., а всего в размере 409 927,22 руб.

Протокольным определением Железнодорожного районного суда г. Орла от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Росреестра по Орловской области. (т. 3 л.д. 190-191)

Протокольным определением Железнодорожного районного суда г. Орла от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен Филиал публично-правовой компании «Роскадастр» по Орловской области. (т. 4 л.д. 74)

Протокольным определением Железнодорожного районного суда г. Орла от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено БУ ОО «МР БТИ». (т. 4 л.д. 155-157)

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Орловской области ФИО3, извещенная надлежащим образом о времени и месте судебного, не явилась, ходатайствовала о рассмотрении дела в отсутствие представителя. (т. 3 л.д. 227)

В судебное заседание административный ответчик ФИО1, извещенный надлежащим образом о времени и месту судебного заседания, не явился, реализовал право на участие через представителя.

В судебном заседании представитель административного ответчика ФИО2 административные исковые требования не признала в полном объеме, просила отказать в их удовлетворении. Пояснила, что при проведении налоговой проверки налоговым органом неверно определена налоговая база для исчисления налога. На момент совершения сделки кадастровая стоимость земельного участка по данным ЕГРН составляла 2 946 781, 26 руб., то есть была меньше продажи земельного участка. Сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 57:25:0020705:46 в размере 8 150 747 руб. не были внесены в ЕГРН ни на момент заключения административным ответчиком договора купли-продажи, ни на момент проводимой налоговым органом камеральной налоговой проверки, ни на момент вынесения мировым судьей судебного приказа о взыскании задолженности с Котляра Ю.А.

В судебное заседание представитель заинтересованного лица ОО «МР БТИ» извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не явился, просил рассмотреть дело в отсутствие представителя.

В судебное заседание представители заинтересованных лиц Филиала публично-правовой компании «Роскадастр» по Орловской области, Управления Росреестра по Орловской области, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не явились, причины неявки не сообщили, ходатайств об отложении не заявляли.

В соответствии с частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица (далее – КАС РФ), участвующие в деле, обязаны до начала судебного заседания известить суд о невозможности явки в судебное заседание и причинах неявки. Если указанные лица не сообщили суду о причинах своей неявки в судебное заседание в установленный срок, такие причины считаются неуважительными и не могут служить основанием для вывода о нарушении процессуальных прав этих лиц.

По смыслу статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах лицо само определяет объем своих прав и обязанностей в гражданском процессе. Поэтому лицо, определив свои права, реализует их по своему усмотрению. Распоряжение своими правами по усмотрению лица является одним из основополагающих принципов судопроизводства. Неявка лица, извещенного в установленном порядке о времени и месте рассмотрения дела, является его волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в судебном разбирательстве дела и иных процессуальных прав, поэтому не является преградой для рассмотрения дела по существу.

Суд, выслушав представителя административного ответчика, исследовав представленные материалы дела, оценив представленные сторонами доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции РФ установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Статья 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предусматривает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно пункту 3 части 3 статьи 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В силу пункта 1 статьи 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу п. 4 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 229 и п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, находившегося в их собственности менее минимального предельного срока владения, обязаны представить налоговую декларацию.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ начисление и уплату налога на доходы физических лиц производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно п.п. 2, 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, а также обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В силу п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статьей 216 НК РФ закреплено, что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

В соответствии с п. 4 ст. 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.

Согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ Налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом в отношении таких доходов налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, не применяются.

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

Изменение кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

В целях пунктов 2, 3 и 6 настоящей статьи в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении доходов налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ между Котляром Ю.А. и ФИО4 заключен договор купли-продажи земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером 57:25:0020705:46, стоимостью 3 000 000 руб., вид разрешенного использования: эксплуатация платной автостоянки, который зарегистрирован в Управлении Росреестра по Орловской области. (т. 2 л.д. 56-57)

ДД.ММ.ГГГГ между Котляром Ю.А. и обществом с ограниченной ответственностью «Специализированный застройщик Технострой» (далее – ООО «СЗ Технострой») заключен договор купли-продажи земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером 57:25:0020705:46, стоимостью 3 000 000 руб., вид разрешенного использования: многоквартирные жилые дома 9-25 этажей (за исключением технического этажа), который также зарегистрирован в Управлении Росреестра по Орловской области. (т. 2 л.д. 59-61)

Налоговым органом проведена камеральная проверка, в результате которой установлено, что Котляром Ю.А. при реализации указанного объекта недвижимости занижена налоговая база в сумме 2 705 523 руб., что повлекло неуплату в бюджет налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 351 718 руб.

При определении налоговой базы, налоговый орган руководствовался размером кадастровой стоимости объекта недвижимости, представленного в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органами Росреестра, в размере 8 150 747,028 руб.

Вместе с тем, суд не может согласиться с указанным расчетом по следующим основаниям.

Как указывалось выше, согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, налогооблагаемый доход при продаже объекта недвижимости имущества определяется исходя не их фактически полученного дохода, а расчетным путем исходя из его кадастровой стоимости, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, и понижающего коэффициента.

Вместе с тем с учетом положений пп. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода от продажи недвижимого имущества, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета, или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданного недвижимого имущества.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 220 НК РФ установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

На основании пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

С ДД.ММ.ГГГГ вступил в силу Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которого статья 88 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 1.2., расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок в случае непредставления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, на основании имеющихся у налогового органа документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Согласно Указу Президента РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии» на Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии возложена функция по организации единой системы государственного кадастрового учета недвижимости и государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также инфраструктуры пространственных данных Российской Федерации.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии» (вместе с «Положением о Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии») Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии осуществляет функции в том числе по ведению Единого государственного реестра недвижимости, государственному кадастровому учету недвижимого имущества, государственной регистрации прав на недвижимое имущество, государственной кадастровой оценке, государственному мониторингу земель (за исключением земель сельскохозяйственного назначения)

Письмом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии №-ТГ/23 от ДД.ММ.ГГГГ закреплено, что филиалы ППК «Роскадастр» осуществляют в том числе: внесение в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости объектов недвижимости, в том числе подписание УКЭП должностного лица, уполномоченного на внесение соответствующих сведений; формирование перечня вновь учтенных, ранее учтенных объектов недвижимости в случае внесения в ЕГРН сведений о них и объектов недвижимости, в сведения ЕГРН о которых внесены изменения, которые влекут за собой изменение кадастровой стоимости; изменение актуальной кадастровой стоимости объектов недвижимости в случае, предусмотренном частью 5 статьи 19.1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке»; расчет кадастровой стоимости единого недвижимого комплекса в случаях, предусмотренных частью 2 статьи 17 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке»; определение кадастровой стоимости объектов недвижимости в соответствии со статьей 24.19 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Сведения об изменении кадастровой стоимости на основании решения комиссии или суда, включая дату подачи соответствующего заявления о пересмотре кадастровой стоимости, подлежат внесению в Единый государственный реестр недвижимости в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

В силу пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

В течение десяти рабочих дней с даты получения сведений о кадастровой стоимости орган кадастрового учета осуществляет их внесение в государственный кадастр недвижимости, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Согласно сведениям, предоставленным Филиалом ФПП «Роскадастр» по Орловской области, земельный участок с кадастровым номером 57:25:0020705:46 и видом разрешенного использования: эксплуатация платной автостоянки, расположенный по адресу: <адрес>, ДД.ММ.ГГГГ включен в перечень объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке и индивидуально оценен. Кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ оценена в размере 13 815 492,76 руб.

Управлением Росреестра по Орловской области ДД.ММ.ГГГГ на основании заявления ФИО5 от ДД.ММ.ГГГГ в Единый государственный реестр недвижимости внесены изменения в отношении земельного участка с кадастровым номером 57:25:0020705:46 в части изменения вида разрешенного использования с «эксплуатация платной автостоянки» на «многоквартирные жилые дома 9-25 этажей (за исключением технического этажа)» (т. 3 л.д. 245-249)

В дальнейшем в соответствии с требованиями Федерального закона № от ДД.ММ.ГГГГ «О государственной кадастровой оценке» в 2019 году на территории Орловской области проведена работа по государственной кадастровой оценке, в результате которой объект недвижимости - земельный участок с кадастровым номером 57:25:0020705:46, включен в перечень объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке и индивидуально оценен в рамках ГКО по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

С ДД.ММ.ГГГГ в результате изменения вида разрешенного использования земельного участка кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 57:25:0020705:46 составила 10 282 763, 21 руб. и определена в соответствии с актом об утверждении кадастровой стоимости от ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ по результатам проведенной государственной кадастровой оценки, в ЕГРН внесены изменения о кадастровой стоимости указанного земельного участка в размере 2 946 781,26 руб., с датой начала применения кадастровой стоимости ДД.ММ.ГГГГ.

Кадастровая стоимость земельного участка в размере 2 946 781,26 руб. утверждена Постановлением Правительства Орловской области № от ДД.ММ.ГГГГ «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости всех видов недвижимости, расположенных на территории Орловской области, в том числе земельных участков с категориями земель: земли сельскохозяйственного назначения, земли населенных пунктов, земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения, земли особо охраняемых территорий и объектов», вступившим в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

Решением Орловского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу № установлена кадастровая (архивная) стоимость земельного участка с кадастровым номером 57:25:0020705:46 вид разрешенного использования: эксплуатация платной автостоянки в размере 3 332 961 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 57:25:0020705:46 вид разрешенного использования: многоквартирные жилые дома 9-25 этажей (за исключением технического этажа) в размере 2 725 691 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. (т. 4 л.д. 144-150)

По вступлении в законную силу указанного решения, Управлением Росреестра по Орловской области внесены соответствующие изменения в части указания кадастровой стоимости на данный земельный участок.

ДД.ММ.ГГГГ Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Орловской области в адрес БУ ОО МР «БТИ» было направленно письмо № перерасчета кадастровой стоимости с перечнем объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение количественных и (или) качественных характеристик за 2019 год. (т.4 л.д. 58). В дополнение к указанному письму в директора БУ ОО МР «БТИ» были также направлены письма от ДД.ММ.ГГГГ № (т. 4 л.д. 59) и от ДД.ММ.ГГГГ № (т. 4 л.д. 60)

На основании указанных писем БУ ОО «МР БТИ» была определена кадастровая стоимость вновь учтенных объектов недвижимости, ранее учтенных объектов недвижимости в случае внесения в ЕГРН сведений о них и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик и составлен Акт № от ДД.ММ.ГГГГ.

Выше указанный акт был направлен БУ ОО «МР БТИ» в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Орловской области ДД.ММ.ГГГГ путем передачи через электронный канал связи указанное обстоятельство подтверждается сопроводительным письмом БУ ОО «МР БТИ» от ДД.ММ.ГГГГ № и скриншотом страницы электронной почты.

ДД.ММ.ГГГГ БУ ОО «МР БТИ» в адрес Филиала ППК «Роскадастр» направлен акт определения кадастровой стоимости объектов недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которому кадастровая стоимость спорного земельного участка составила 8 150 747,08 руб., с датой начала применения ДД.ММ.ГГГГ.

На основании сведений, представленных в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органами Росреестра в налоговый орган, ФИО1 в 2020 г. получен доход от продажи земельного участка, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения, с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> <адрес>.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган исходил из размера кадастровой стоимости объекта недвижимости, представленной в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органами Росреестра посредством электронного взаимодействия, которая по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 8 150 7470 08 руб., поскольку в соответствии с договором купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ доход ФИО1 от продажи земельного участка составил 3 000 000 руб., что меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 (8 150 747,08 руб. х 0,7 = 5 705 523 руб.).

Сведения о размере кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ Управлением Росреестра по Орловской области были представлены в налоговый орган посредством электронного взаимодействия ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается представленным в материалы дела административным истцом скриншота информационного ресурса АИС Налог-3ПРОМ (т.3 л.д. 220)

При определении налоговой базы налоговый орган исходил из кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, уменьшенной на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (5 705 523 руб. - 3 000 000 руб. = 2 705 523 руб.).

При проведении налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что в нарушение п. 1 ст. 210 НК РФ налогоплательщиком занижена налоговая база в сумме 2 705 523 руб., что повлекло за собой нарушение п. 4 ст. 228 НК РФ и привело к неуплате в бюджет по сроку ДД.ММ.ГГГГ (п.7 ст. 6.1 НК РФ) налога на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 351 718 руб.

В соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму неуплаченного налога на доходы шляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и до дня уплаты налога.

В соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние 1ствие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность.

В соответствии п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом был составлен акт налоговой проверки №, который был направлен в адрес налогоплательщика заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ (т. 1 л.д. 20-24, 25).

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом было вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №, согласно которому Котляре Ю.А. доначислен НДФЛ в размере 351 718 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 16 214, 20 руб., штраф в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ - 17 586 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств штраф снижен в 4 раза), штраф в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ - 26 378, 75 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств штраф снижен в 4 раза) (т. 1 л.д. 26-31).

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес административного ответчика было направлено требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, которым Котляру Ю.А. предлагалось в срок до ДД.ММ.ГГГГ уплатить задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 351 718 руб., пени в размере 16 214, 20 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 17 586 руб., штраф за налоговые правонарушения установленные главой 16 НК РФ в размере 26 378, 75 руб. (т. 1 л.д.34-36)

Налогоплательщиком в Управления Федеральной службы по Орловской области была подана жалоба о признании недействительным решения ИФНС России по г. Орлу № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которая решением Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от ДД.ММ.ГГГГ № оставлена без удовлетворения. (т. 1 л.д.38-43)

Налоговым органом было подано заявление о выдаче судебного приказа о взыскании с Котляра Ю.А. налоговой задолженности.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьёй судебного участка №1 Железнодорожного района г.Орла вынесен судебный приказ №а-1493/2022, который определением от ДД.ММ.ГГГГ был отменен в связи с поступившими от административного ответчика возражениями (т.1 л.д.15).

Вместе с тем, в ходе рассмотрения настоящего административного дела судом установлено, что налоговым органом в связи с поступившими ДД.ММ.ГГГГ от Котляра Ю.А. возражениями относительно суммы доначисленного налога с дохода, полученного от продажи спорного земельного участка, ДД.ММ.ГГГГ был направлен в адрес Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Орловской области, Филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Орловской области запрос № о предоставлении информации о кадастровой стоимости по состоянию на 01.0.2020 земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый № (т.3 л.д. 178).

Согласно ответу Филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Орловской области от ДД.ММ.ГГГГ №, по сведениям ЕГРН кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 57:25:0020705:46 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет 8150747,08 руб.

Кроме того, в ходе рассмотрения указанного запроса были выявлены несоответствия в экономических характеристиках данного объекта, которые были устранены Филиалом, в связи с чем в адрес ИФНС России по г. Орлу направлено соответствующее уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №.

Согласно уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ № кадастровая стоимость объекта недвижимости – земельного участка с кадастровым номером 57:25:0020705:46 в размере 3 332 961 руб. применяется с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ включительно, кадастровая стоимость в размере 2 725 691 руб. применяется с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ включительно (л.д.181).

Таким образом, на основании сведений, предоставленными ФГБУ «ФКП Росреестра» по Орловской области установлен факт несоответствия экономических характеристик указанного объекта недвижимости в части даты вынесения указанных сведений, а именно кадастровой стоимости земельного участка в ЕГРН.

Так, сведения о кадастровой стоимости спорного земельного участка в размере 8 150 747,08 руб., установленной актом определения кадастровой стоимости объектов недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ №, внесены регистрирующим органом только ДД.ММ.ГГГГ, а не ДД.ММ.ГГГГ, как указано в представленных по повторному запросу суда от ДД.ММ.ГГГГ выписказ из ЕРГН от ДД.ММ.ГГГГ.

Данный факт подтверждается также показаниями специалиста ФИО6, являющейся начальником отдела определения кадастровой стоимости Филиала ППК «Роскадастр» по Орловской области и допрошенной в судебном заседании, которая пояснила, что уполномоченным органом по кадастровому учету допущена техническая ошибка в указании даты внесения сведений о кадастровой стоимости земельного участка, а именно ДД.ММ.ГГГГ регистрирующим органом были внесены изменения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 57:25:0020705:46, которая составила 8 150 747, 08 руб. Впоследствии, при обнаружении ошибки, указанная дата внесения изменений была исправлена на ДД.ММ.ГГГГ (т. 4 л.д. 155-157)

Указанное обстоятельство подтверждается также представленными в материалы дела по запросу суда от ДД.ММ.ГГГГ выписками из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которым кадастровая стоимость спорного объекта недвижимости по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ (дата заключения административным ответчиком договора купли-продажи спорного земельного участка), ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ составила 8 150 747, 08 руб., при этом сведения об указанной кадастровой стоимости были внесены в ЕГРН только ДД.ММ.ГГГГ (т.1 л.д. 127-135).

Аналогичная дата внесения сведений в ЕГРН о кадастровой стоимости спорного земельного участка в размере 8 150 747, 08 руб. указана в выписке из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ, представленной в материалы административного дела административным ответчиком (т. 1 л.д. 81).

Судом установлено, что на момент реализации административным ответчиком спорного земельного участка в ЕГРН содержались сведения о кадастровой стоимости земельного участка в размере 2 946 781,26 руб., которая в свою очередь, являлась меньшей по отношению к продажной стоимости спорного объекта недвижимости.

Указанные обстоятельства подтверждаются скриншотом Портала услуг Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от ДД.ММ.ГГГГ.

При этом суд принимает во внимание, что согласно сведениям Фонда данных государственной кадастровой оценки, имеются сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 57:25:0020705:46: дата определения кадастровой стоимости – ДД.ММ.ГГГГ, кадастровая стоимость – 13 815 492, 76 руб.; дата определения кадастровой стоимости – ДД.ММ.ГГГГ, кадастровая стоимость – 8 050 949, 61 руб.; дата определения кадастровой стоимости – ДД.ММ.ГГГГ, кадастровая стоимость – 2 946 781, 26руб.

При этом сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 57:25:0020705:46, установленной решением Орловского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу №а-137/019 в размере 3 332 961 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и в размере 2 725 691 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, отсутствуют.

В судебном заседании представитель заинтересованного лицо БУ ОО «МР БТИ» ФИО7 пояснила, что БУ ОО «МР БТИ» в соответствии с постановлением Правительства Орловской области проводило кадастровую оценку всех объектов недвижимости Орловской области по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, по результатам проведенной оценки отчет был проверен Управлением Росреестра по Орловской области и в октябре 2019 года утвержден постановлением Правительства Орловской области, вступившим в силу с ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 57:25:0020705:46 составила 2 949 781,26 руб. (т. 4 л.д. 204-205).

В соответствии с ч. 1 ст. 18 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости.

В силу ч. 2 ст. 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» единый государственный реестр недвижимости является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с настоящим Федеральным законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных установленных в соответствии с настоящим Федеральным законом сведений.

Вместе с тем, судом установлено, что на момент заключения договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ и проведения налоговой проверки в ЕГРН содержались сведения о кадастровой стоимости земельного участка в размере 2 946 781,26 руб.

Согласно п. 1 ст. 63 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», техническая ошибка (описка, опечатка, грамматическая или арифметическая ошибка либо подобная ошибка), допущенная органом регистрации прав при внесении сведений в Единый государственный реестр недвижимости и приведшая к несоответствию сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, сведениям, содержащимся в документах, на основании которых вносились сведения в Единый государственный реестр недвижимости (далее - техническая ошибка в записях), исправляется по решению государственного регистратора прав в течение трех рабочих дней со дня обнаружения технической ошибки в записях или получения от любого заинтересованного лица заявления об исправлении технической ошибки в записях либо на основании вступившего в законную силу решения суда об исправлении технической ошибки в записях. Орган регистрации прав в течение трех рабочих дней со дня исправления технической ошибки в записях уведомляет соответствующих участников отношений, возникающих при государственной регистрации прав, об исправлении технической ошибки в записях. Исправление технической ошибки в записях осуществляется в случае, если такое исправление не влечет за собой прекращение, возникновение, переход зарегистрированного права на объект недвижимости. При отсутствии оснований для исправления технической ошибки в записях или невозможности ее исправления на основании заявления заинтересованного лица орган регистрации прав не позднее рабочего дня, следующего за днем истечения установленного настоящей частью срока, обязан отказать в исправлении технической ошибки в записях, направив уведомление об этом с указанием причин отказа обратившемуся с заявлением об исправлении технической ошибки лицу в порядке, установленном в соответствии с частью 5 настоящей статьи. Уведомление об отказе в исправлении технической ошибки в записях может быть обжаловано в судебном порядке.

Принимая во внимание изложенное, на административного ответчика, добросовестно руководствовавшегося сведениями о кадастровой стоимости объекта недвижимости, содержащимися в ЕГРН, не может быть возложено бремя неблагоприятных последствий, наступивших в результате технической ошибки органов по государственной регистрации прав.

Нормами действующего законодательства не предусмотрено, что ответчик, действуя добросовестно, должен был усмотреть возникновение технической ошибки органов по государственной регистрации прав при внесении сведении в ЕГРН о кадастровой стоимости объектов недвижимости.

При этом суд учитывает, что законодатель целенаправленно сформулировал абзац второй пункта 2 статьи 214.10 НК таким образом, чтобы исключить двоякое толкование данной нормы и определил, что информация о кадастровой стоимости на момент сделки должна быть именно в ЕГРН, а не быть определена уполномоченным органом субъекта РФ с указанием даты ее применения.

Сведения об изменении кадастровой стоимости на основании решения суда, включая дату подачи соответствующего заявления о пересмотре кадастровой стоимости, подлежат внесению в Единый государственный реестр недвижимости в соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Налоговый орган полагает, что на основании части 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации результаты кадастровой оценки объектов недвижимости, утвержденные актом БУ ОО «МР БТИ» от ДД.ММ.ГГГГ № об определении кадастровой стоимости объектов недвижимости подлежали применению для целей налогообложения, в связи с чем, административный истец имеет право на пересмотр кадастровой стоимости спорного земельного участка.

Указанный довод налогового органа суд считает несостоятельным, поскольку налоговый орган не вправе был производить перерасчет НДФЛ в сторону увеличения, поскольку Управлением Росреестра по Орловской области самостоятельно, не на основании решения суда, была исправлена техническая ошибка в записях, кадастровая стоимость изменена в сторону увеличения, такое исправление нарушило законные интересы Котляра Ю.А., который полагался на содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости сведения о кадастровой стоимости земельного участка на момент заключения договора купли-продажи.

Конституционный суд Российской Федерации в Постановлении Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «По делу о проверке конституционности положения пункта 1 статьи 302 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина А.Н. Дубовца» и Постановлении Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 15 и статьи 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации, подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации и части первой статьи 45 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина ФИО8» подчеркнул, что при разрешении споров по искам публично-правовых образований имеет место в том числе оценка действий (бездействия) органов, уполномоченных действовать в их интересах, в частности ненадлежащее исполнение ими своих обязанностей, совершение ошибок, разумность и осмотрительность в реализации ими своих правомочий.

Исходя из нормативного содержания принципа правового государства и конституционного принципа добросовестности, налогоплательщик не должен нести бремя неблагоприятных налоговых последствий, вызванных как неопределенностью положений законодательства, так и ненадлежащим применением норм государственными и муниципальными органами. То есть какие-либо действия (бездействие) государственных и муниципальных органов, которые повлекли включение в Единый государственный реестр недвижимости (государственный кадастр недвижимости) неактуальной, по мнению налогового органа, кадастровой стоимости, сами по себе не могут служить безусловным основанием для изменения порядка определения налоговой базы по земельному налогу, а также влечь доначисление налогоплательщику сумм недоимки и пени, притом что он не совершал каких-либо недобросовестных действий, направленных на уклонение от уплаты налога (Постановление Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Парус»).

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 30 Налогового кодекса, статей 1 и 2 Закона Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, состоящую из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов.

Законодательно закрепленное единство системы налоговых органов предполагает ведомственную субординацию территориальных налоговых органов - налоговых инспекций по отношению к федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов - Федеральной налоговой службе.

В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 506 (пункты 1 и 2, подпункты 5.6 и 6.3), к полномочиям Федеральной налоговой службы как федерального органа исполнительной власти уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов и находящегося в ведении Министерства финансов Российской Федерации отнесено информирование налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах, разъяснение вопросов, отнесенных к сфере данного органа.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 6-П отмечено, что тем самым не исключается право Федеральной налоговой службы принимать акты информационно-разъяснительного характера, с тем, чтобы обеспечить единообразное применение налогового законодательства налоговыми органами на всей территории Российской Федерации.

Такие акты, как указано Конституционным Судом Российской Федерации, адресованы непосредственно налоговым органам и должностным лицам, применяющим соответствующие законоположения. Обязательность содержащихся в них разъяснений для налогоплательщиков нормативно не закреплена.

Вместе с тем, поскольку в силу принципа ведомственной субординации территориальные налоговые органы обязаны в правоотношениях с налогоплательщиками руководствоваться исходящими от Федеральной налоговой службы разъяснениями норм налогового законодательства - такие акты опосредованно, через правоприменительную деятельность должностных лиц налоговых органов приобретают, по сути, обязательный характер и для неопределенного круга налогоплательщиков.

В письмах от ДД.ММ.ГГГГ N ЗН-4-11/4353@ от ДД.ММ.ГГГГ N БС-4-11/959 Федеральная налоговая служба со ссылкой на Письмо Министерства финансов Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 03-05-04-02/21 разъяснила, что исправление технической ошибки, приведшее к увеличению кадастровой стоимости земельного участка, величина которой распространяется на предыдущие налоговые периоды, и не осуществленное по решению суда, не является основанием для проведения перерасчета земельного налога за предыдущие налоговые периоды; если исправление технической ошибки приводит к увеличению кадастровой стоимости земельного участка и осуществлено по решению суда, это является основанием для осуществления перерасчета земельного налога за предыдущие налоговые периоды.

Приведенные разъяснения корреспондируют действующей до настоящего времени норме части 4 статьи 61 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", предусматривающей в частности, что в случаях, если существуют основания полагать, что исправление технической ошибки в записях и реестровой ошибки может причинить вред или нарушить законные интересы правообладателей или третьих лиц, которые полагались на соответствующие записи, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, такое исправление производится только по решению суда.

Соответствующие разъяснения Федеральной налоговой службы доведены до нижестоящих налоговых органов, доступны для всеобщего сведения, то есть способны сформировать у налогоплательщиков соответствующие законные ожидания относительно оценки своего поведения со стороны государства как правомерного, неизменности своего статуса как лица, исполнившего налоговую обязанность правильно и полно.

Принимая во внимание, что данное разъяснение не влечет ухудшение положения налогоплательщиков, на основании пунктов 6 - 7 статьи 3, пункта 1 статьи 30 Налогового кодекса Российской Федерации оценка правомерности произведенного налоговым органом перерасчета уплаченного налога в сторону увеличения должна осуществляться, среди прочего, с учетом того, не вошли ли такие действия налогового органа в противоречие с позицией Федеральной налоговой службы, изложенной в приведенных разъяснениях.

Право налоговых органов производить до ДД.ММ.ГГГГ перерасчет налога в большую сторону при получении налоговыми органами от органов Росреестра сведений об ошибках в ранее направленной информации о площади, назначении и иных характеристик объектов налогообложения, подлежало реализации с учетом данных Федеральной налоговой службой разъяснений норм налогового законодательства и установленного законом порядка исправления допущенных органами Росреестра технических ошибок.

Таким образом административным истцом при проведении налоговой проверки неверно определена налоговая база для исчисления налога по доходу физического лица от продажи земельного участка.

При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения административных исковых требований УФНС России по Орловской области к Котляру Ю.А. о взыскании задолженности по налогу, пени и налоговым санкциям.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175 – 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Орловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, пени и налоговым санкциям, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Орловский областной суд через Железнодорожный районный суд г. Орла в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято ДД.ММ.ГГГГ.

Судья М.В. Перепелица