Дело № 2а-1358/2022

УИД 69RS0032-01-2022-003292-90

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 декабря 2022 года г. Торжок

Торжокский межрайонный суд Тверской области в составе:

председательствующего судьи Михайловой Е.В.,

при секретаре Матвеевой С.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Тверской области к ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 о восстановлении процессуального срока, взыскании недоимки по налогам и пеней,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 8 по Тверской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 в лице законного представителя ФИО2, в котором просит взыскать с административного ответчика недоимки за 2014 – 2017 года по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 57 рублей и пени в размере 0,94 рублей, и по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 1 253 рубля и пени в размере 153,2 рублей.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1, №, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Тверской области и в соответствии с п.1 ст. 23 НК РФ обязана уплачивать законно установленные налоги. Однако является несовершеннолетней, то есть лицом, не достигшим восемнадцати лет.

В силу п. 1 ст. 64 Семейного кодекса Российской Федерации законным представителем несовершеннолетней является мать ФИО2 №, с которой административный истец просит взыскать вышеназванные недоимки по налогам.

07 октября 2022 года мировым судьей судебного участка № 56 Тверской области инспекции отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с налогоплательщика недоимки по налогам, поскольку в заявленных требованиях наличествует спор о праве, так как заявление подано мировому судье 19 сентября 2022 года, что свидетельствует о пропуске срока подачи заявления.

В соответствии с п.1 ст. 399, ст. 400, 402 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику исчислен налог на имущество физических лиц на основании сведений, предоставляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию объектов недвижимого имущества на территории РФ.

В силу п.1 ст. 388, ст. 390, 392, 396 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику исчислен земельный налог на основании сведений, предоставляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию земельных участков на территории РФ.

Расчет данных сумм, ставок налогов, налоговых баз, а также периоды, за которые начислены налоги, приведены в налоговых уведомлениях от 30.05.2015 № 575158, от 04.09.2016 № 64444225, от 21.09.2017 № 55505307, от 29.08.2018 № 50077207 об уплате налогов, которые на основании п. 4 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации направлены в адрес налогоплательщика заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Поскольку в установленный срок налогоплательщиком обязанность по уплате налогов не исполнена, то в соответствии со ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в порядке досудебного урегулирования спора направлены требования от 09.11.2015 №39398, от 27.11.2017 №10966, от 23.11.2018 №31647, от 12.07.2019 №37176, от 06.11.2019 №45078 об уплате задолженности, по которым начислены соответствующие пени за 2014 год в размере 5,34 рублей, за 2015 год – 15,41 рублей, за 2016 год – 43,67 рублей, за 2016-2017 года – 55,01 рублей, за 2017 год – 41,65 рублей. Данные требования направлены налогоплательщику по почте заказным письмом, которые не были им исполнены.

Ссылаясь на п.1 ст. 48, ст. 95 Налогового кодекса Российской Федерации инспекция просит восстановить пропущенный срок по уважительной причине в связи с необходимостью уточнения обязательств должника, а также в связи с большим объемом работы по взысканию с физических лиц задолженности по налогам, поскольку в территориальной подведомственности инспекции находится три района (Торжокский, Кувшиновский, Лихославльский). Кроме того, инспекции требовалось время для подготовки искового заявления с соблюдением требованиями ст. 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, таким образом, инспекция считает, что срок для подачи заявления пропущен по уважительной причине.

В судебное заседание административный истец Межрайонная ИФНС России № 8 по Тверской области, надлежащим образом извещенная о времени и месте слушания дела в судебное заседание не явилась, в материалах дела имеется ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя.

Административный ответчик ФИО1 в лице законного представителя ФИО2, надлежаще извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился, от получения судебной корреспонденции уклонился, свою позицию по заявленным требованиям не представил.

С учетом того, что лица, участвующие в деле, о судебном заседании извещались надлежащим образом, надлежит признать, что судом в полном объеме обеспечена возможность реализации прав данных лиц, предусмотренных ст. 45 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Руководствуясь положениями ст. 150, ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту –КАС РФ), суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, явка которых обязательной не признавалась, с последующим направлением копий решения суда в порядке ст. 182 КАС РФ.

Изучив административное исковое заявление, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании п. 4 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики налогов и сборов обязаны уплачивать установленные налоги и сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Из материалов административного дела следует, что ФИО1 № с 2014 по 2017 год являлась собственником ? доли в праве на земельный участок <данные изъяты>

В 2014 году административный ответчик также являлся собственником ? доли в праве на жилой дом <данные изъяты>

В силу ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно ст. 390 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1, п. 2, п. 4 ст. 391 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка (в редакции до 2017 года - на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учет).

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (в редакции до 2017 года - органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним).

В силу ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать: 0,3 процента - в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; а также 1,5 процента - в отношении прочих земельных участков.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

На основании ст. ст. 402, 403 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Расчет суммы налогов, ставки налога, налоговая база, а также периоды, за которые начислены налоги, приведены в налоговых уведомлениях от 30.05.2015 № 575158 по сроку уплаты не позднее 01.10.2015, от 04.09.2016 № 64444225 – не позднее 01.12.2016, от 21.09.2017 № 55505307 – не позднее 01.12.2017, от 29.08.2018 № 50077207 - не позднее 03.12.2018.

Факт направления налоговых уведомлений в адрес ответчика подтверждается сведениями Инспекции об отправке уведомлений по включению вышеназванных документов в почтовое отправление.

Согласно ст.69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Согласно положениям ст. 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

ФИО1 как физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, были направлены требования: № 39398 от 09.11.2015 об уплате налога на имущество в размере 57 рублей и пени в сумме 4,29 рублей, а также земельного налога в размере 127 рублей и пени 1,05 рублей - сроком уплаты до 28.01.2016; №10966 от 27.11.2017 об уплате земельного налога в размере 138 рублей и пени в размере 15,41 рублей – сроком до 22.01.2018; №31647 от 23.11.2018 об уплате земельного налога в размере 494 рубля и пени в размере 43,67 рублей – сроком до 10.01.2019; №37176 от 12.07.2019 об уплате пеней за несвоевременную уплату налога на имущество и земельного налога в общей сумме 55,01 рублей – сроком до 01.11.2019; №45078 от 06.11.2019 об уплате земельного налога в размере 494 рубля и пени в размере 41,65 рублей – сроком до 17.12.2019.

Суммы пеней, включенных в вышеназванные требования, подтверждаются представленными административным истцом расчетами.

Однако в установленный срок административный ответчик обязанность по уплате налогов не исполнил.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 1,4,6 ст. 69 НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 8 апреля 2010 года № 468-О-О указал, что, признав направление данных документов по почте заказным письмом надлежащим способом уведомления, федеральный законодатель установил презумпцию получения его адресатом на шестой день с даты направления. Такое правовое регулирование призвано обеспечить баланс частного и публичного интересов в налоговых правоотношениях и гарантировать исполнение налогоплательщиками конституционно-правовой обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов.

Факт направления вышеназванных требований в адрес ответчика подтверждается сведениями Инспекции об их вручении административному ответчику.

Доказательств уплаты требуемой налоговым органом по настоящему делу сумм налогов и пеней административным ответчиком суду не представлено.

Законодатель, наделяя налоговой орган полномочиями в области налоговых правоотношений, предоставил ему право в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога (сбора, пени), обратиться в суд с иском о взыскании задолженности за счёт имущества такого налогоплательщика. Данное право налогового органа закреплено в п. 1 ст. 48 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Абзацем 3 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) предусмотрено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Поскольку в указанный трехлетний период со дня истечения самого раннего требования от 09.11.2015 № 39398 при расчете общей суммы налога и пеней, подлежащих взысканию с физического лица, такая сумма не превысила 3 000 рублей, суд приходит к выводу о применении к спорным правоотношений для исчисления срока предъявления настоящего административного иска абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ.

Применительно к названным положениям абз. 3 ч. 2 ст. 48 НК РФ, учитывая порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, регламентированный в ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации, срок для предъявления настоящего административного иска следует исчислять со следующего дня после окончания трехлетнего срока исполнения самого раннего требования с 29 января 2019 года по требованию от 09.11.2015 № 39398 сроком исполнения до 28.01.2016. Соответственно, последний день срока для обращения в суд с требованиями о взыскании задолженности приходился на 29 июля 2019 года.

При этом применительно к требованиям от 12.07.2019 № 37176 сроком уплаты до 01.11.2019 и от 06.11.2019 № 45078 сроком уплаты до 17.12.2019 положений абз. 1 ст. 48 НК РФ по каждому из требований последний день срока для обращения в суд с данными требованиями о взыскании задолженности приходился соответственно на 02 мая 2020 года и на 18 июня 2020 года.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за третий квартал 2011 года указано, что п. 3 ст. 48 НК РФ устанавливает, в том числе и для повышения эффективности и ускорения судопроизводства, специальный порядок обращения в суд налогового органа (таможенного органа), согласно которому требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предъявляется налоговым органом (таможенным органом) в порядке приказного производства. В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены налоговым органом (таможенным органом) только со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа и не позднее шести месяцев от этой даты.

Пресекательный срок (шесть месяцев), установленный ст. 48 НК РФ при рассмотрении дел о взыскании задолженностей по уплате налогов и санкций за неисполнение обязательства, не лишает налоговый орган в случае пропуска срока потребовать в судебном порядке взыскания образовавшейся задолженности. В этой связи законодателем предоставлена возможность ходатайствовать о восстановлении пропущенного по уважительной причине срока подачи заявления о взыскании.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Как следует из определения мирового судьи судебного участка №56 Тверской области от 07 октября 2022 года Межрайонной ИФНС России №8 по Тверской области в выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и сборам отказано, поскольку заявление было подано за пределами установленного срока для обращения за выдачей судебного приказа.

Вследствие чего к возникшим правоотношениям не применяются вышеуказанные правовые нормы (о предъявлении в суд административного искового требования не позднее шести месяцев с момента отмены судебного приказа).

Настоящее административное исковое заявление было подано в Торжокский межрайонный суд Тверской области 25 ноября 2022 года, то есть с пропуском шестимесячного срока.

Из смысла ст. 48 НК РФ следует, что обстоятельства, свидетельствующие об уважительности причины пропуска данного срока, должны иметь место в течение данного срока.

Поскольку в НК РФ не раскрыто понятие уважительности причин пропуска срока, в каждом конкретном случае суд самостоятельно определяет уважительность (или отсутствие уважительности) причин пропуска срока на обращение в суд с учетом конкретных обстоятельств дела. В качестве уважительной причины пропуска налоговым органом срока может быть признано только наличие обстоятельств, объективно препятствовавших налоговому органу своевременно обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающихся к уплате сумм налоговых платежей.

Своевременность подачи заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий. При этом обстоятельств, объективно препятствующих или исключавших реализацию налоговым органом права на судебную защиту в срок, предусмотренный законом, судом не установлено. Доказательства уважительности причин пропуска данного срока и наличия препятствий для своевременного обращения в суд не представлены.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 22 марта 2012 года №479-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может.

В силу общих положений, предусмотренных ч. 8 ст. 219 КАС РФ, пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Согласно ч. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

При таких обстоятельствах у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных исковых требований.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Тверской области в удовлетворении заявления о восстановлении срока для обращения в суд с требованием о взыскании задолженности с ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 по налоговым платежам.

В удовлетворении заявленных требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Тверской области к ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 о взыскании недоимки за 2014 – 2017 года по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 57 рублей и пени в размере 0,94 рублей, и по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 1 253 рубля и пени в размере 153,2 рублей, а всего 1 464,14 рублей отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Торжокский межрайонный суд Тверской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий Е.В.Михайлова