Дело №2а-2030/2023
72RS0013-01-2023-000687-26
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
город Тюмень 06 марта 2023 года
Калининский районный суд г. Тюмени в составе:
Председательствующего судьи Лобанова А.В.,
при помощнике ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании, с применением средств аудиопротоколирования, административное дело по административному иску ФИО2 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Тюмени №1 о признании незаконным действия, выразившегося в начислении налога,
УСТАНОВИЛ:
ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г.Тюмени №1 о признании незаконным действия ИФНС России по г.Тюмени №1, выразившегося в начислении налога на доходы физического лица за 2021 год в размере 79 638,00 рублей. Обращение в суд мотивирует тем, что административным истцом получено требование №26856 от 03.08.2022 года об оплате налога в размере 130 000,00 рублей. 19.10.2021 года ФИО2 приобрел 4 земельных участка. 19.03.2013 года произведено межевание и объединение участков в один новый земельный участок. В 2021 году произведен раздел земельных участков, которые проданы третьим лицам. Не согласившись с полученным требованием истец направил в адрес ответчика обращение от 08.08.2022 года. ИФНС России по г.Тюмени №1 не согласилась с доводами истца, сославшись на то, что вновь образованные участки находились в собственности владельца менее одного года. Произведен перерасчет налога, сумма налога составила 79 638 рублей. Представитель истца ФИО3 обжаловал действия инспекции в вышестоящий орган. 15.11.2022 года принял участие в рассмотрении материалов налоговой проверки №24726. В удовлетворении жалобы ФИО2 отказано, ответ на жалобу не получен. Для защиты своих прав истец обратилась в суд (л.д.4-5).
01 февраля 2023 года при принятии искового заявления к производству суда к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по Тюменской области (л.д.1).
Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о дате, месте и времени судебного заседания, его представитель ФИО3 в судебном заседании на удовлетворении иска настаивал по основаниям в нем изложенным.
Представитель административного ответчика ИФНС России по г.Тюмени №1 Рыбалка О.С. в судебном заседании с иском не согласилась, просила в иске отказать по основаниям изложенным в письменных возражениях на иск (л.д.179-183).
Представитель административного ответчика УФНС России по Тюменской области ФИО4 с иском не согласилась по основаниям изложенным в письменных возражениях на иск (л.д.167-168).
Суд, выслушав пояснения, представителя административного истца, представителей административных ответчиков, исследовав письменные доказательства, находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В силу ч.1 ст.62 Кодекса административного судопроизводства РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.
На основании ч.1 ст.84 Кодекса административного судопроизводства РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств.
Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации №41 и Пленума Арбитражного суда Российской Федерации №9 от 11 июня 1999 года "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой налогового кодекса РФ", сроки для предъявления требований о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.
Исходя из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года №381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Суд принимает во внимание, что обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно подпункту 2 п.1 ст.228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 РЖ РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Для доходов, в отношении которых применяется основная налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Согласно подпункту 1 п.2 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;
в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 250 000 рублей.
Вместо использования права на получение вышеуказанных налоговых вычетов, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
В соответствии с п.4 ст.85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).
С 01.01.2021 года вступил в силу Федеральный закон от 29.09.2019 №325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому, статья 88 НК РФ дополнена пунктом 1.2, расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок в случае непредставления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, на основании имеющихся у налогового органа документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
Положениями п. 1.2 ст. 88 НК РФ установлено, что в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп. 2 п.1 ип. 3 от. 228, п. 1 от. 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с данной статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
Согласно сведениям, поступившим из органов Росреестра, в 2021 году ФИО2 проданы объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами №
В связи с тем, что ФИО2 декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год не представлена в срок до 30.04.2022, в установленные п.4 ст. 228 НК РФ сроки (не позднее 15.07.2022) налог не уплачен, в порядке, предусмотренном п.1.2 ст. 88 НК РФ, налоговым органом сформирован расчет сумм налога с доходов физических лиц, полученных от продажи недвижимого имущества за 2021 год.
Налогоплательщику почтой 06.08.2022 направлено требование №26856 от 03.08.2022 о представлении пояснений (л.д.65-66, 67).
В ответ на требование № 26856 от 03.08.2022 налогоплательщиком представлено обращение от 08.08.2022, в котором налогоплательщик поясняет, что земельные участки с кадастровыми номерами: № получены путем раздела земельного участка с кадастровым номером: № находившегося в собственности ФИО2 с 08.05.2013 по 04.06.2021. В свою очередь земельный участок с кадастровым номером: № был получен путем объединения земельных участков с кадастровыми номерами: №, которые находились в собственности ФИО2 с 02.11.2012 по 08.05.2013.
В ответ на пояснения Инспекцией направлен налогоплательщику ответ от 17.08.2022 № 11-20/024405, в котором налогоплательщику разъяснено, что согласно 1, 2 ст. 11.4 Земельного кодекса РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, при этом у собственника разделяемого, земельного участка возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.
При этом на основании ст. 219 Гражданского кодекса РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Пунктом 9 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Таким образом, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Письмо Департамент налоговой политики Минфина России от 19.08.2022 № 03-04-07/81087, определение Конституционного Суда Российской Федерации от 13.05.2014 №1129-0).
В соответствии со ст.100 НК РФ должностным лицом налогового органа составлен акт камеральной налоговой проверки от 16.09.2022 № 16176. В акте отражено, что налогоплательщиком не представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год и установлена неуплата НДФЛ от продажи вышеуказанных земельных участков с учетом вычетов, предусмотренных ст.220 НК РФ в сумме расходов на приобретение, в размере 79 638 рублей.
В соответствии с п.6 ст.100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Акт налоговой проверки от 16.09.2022 № 16176 и извещение от 16.09.2022 № 18738 о рассмотрении материалов налоговой проверки направлены посредствам сервиса Личный кабинет, получены налогоплательщиком 22.09.2022 (л.д.82).
В соответствии с п.1,7 ст.101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
19 декабря 2022 года инспекцией принято решение №14042 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому начислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 79 638 руб., пени в размере 3 247.90 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст.119 НК РФ и п.1 ст.122 НК РФ (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, сумма штрафа уменьшена в 16 раз), в размере 1 244.38 руб. и 995.50 руб. соответственно (л.д.57-63).
Не согласившись с требованием №26856 от 03.08.2022 года о представлении пояснений, истец обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган. Указанная жалоба признана УФНС России по Тюменской области обращением, подлежащим рассмотрению в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации». В адрес налогоплательщика направлен ответ от 15.11.2022 исх.№11-12/18411@.
Следует отметить, что порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц предусмотрен главой 19 НК РФ.
Так, в статьях 137, 138, 139, 139.1 НК РФ установлено право налогоплательщика обжаловать в вышестоящий налоговый орган акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
При этом под ненормативным актом, право на обжалование которого предусмотрено данными нормами, понимается акт, принятый полномочным лицом налогового органа и содержащий обязательные для налогоплательщика предписания.
Акт налоговой проверки не подпадает под указанное понятие, поскольку не порождает для налогоплательщика последствий.
Таким образом, акт налоговой проверки от 16.09.2022 № 16176 является ненормативным актом налогового органа, спор о признании недействительным которого разрешается в соответствии с нормами НК РФ. В спорном акте указаны обстоятельства, установленные в ходе проверки, заявителю предлагается представить возражения и он не содержит обязательных предписаний, распоряжений, влекущих юридические последствия, не устанавливает прав и не возлагает на налогоплательщика каких-либо обязанностей, не содержит властных предписаний и не является обязательным для исполнения налогоплательщиком.
Спорный документ не является тем актом налогового органа, который порождает гражданские права и обязанности для сторон, он не нарушает права и законные интересы налогоплательщика, в связи с чем, он не может быть обжалован в досудебном порядке в соответствии с указанными нормами НК РФ.
Принятое 19.12.2022 инспекцией решение №14042 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган ФИО2 не обжаловалось.
Таким образом, действия должностных лиц Инспекции по начислению налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 79 638 руб. правомерны и обоснованы, начисления налога произведены в соответствии с положениями действующего налогового законодательства и не нарушают права и законные интересы ФИО2
В соответствии с ч.1 ст.219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.
Согласно п. 3 ст.138 НК РФ в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало 1 известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе.
Следовательно, предусмотренный ст. 219 КАС РФ срок для обращения в суд с административным исковым заявлением налогоплательщиком пропущен.
Требование №26856 от 03.08.2022 года получено ФИО2 03.08.2022 года (л.д.67), с настоящим иском истец обратился в суд 30.01.2023 года (л.д.49).
На основании изложенного суд приходит к выводу, что требование истца о признании незаконным действия ИФНС России по г.Тюмени №1, выразившегося в начислении налога на доходы физического лица за 2021 год в размере 79 638,00 рублей удовлетворению не подлежит. В иске надлежит отказать в полном объеме.
Руководствуясь Налоговым кодексом РФ, ст.ст. 45, 62, 84, 150, 175-177, 291-294 Кодекса административного судопроизводства РФ, судья
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного иска ФИО2 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Тюмени №1 о признании незаконным действия, выразившегося в начислении налога - отказать.
Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд в течение месяца со дня составления к окончательной форме путем подачи жалобы через Калининский районный суд г. Тюмени.
Решение принято в совещательной комнате.
Председательствующий судья А.В. Лобанов