Решение по делу № 2А-1457/2023 от 30.05.2023

Дело № 2а-1457/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Омск 30 мая 2023 года

Куйбышевский районный суд г.Омска в составе председательствующего судьи Середнева Д.В., при секретаре судебного заседания Курозиной В.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №а-1457/2023 по административному иску Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

28.02.2023 Межрайонная ИФНС России № 7 по Омской области направила в суд по почте административный иск о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 1839,10 рублей, в том числе налога на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 1690 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 22,72 руб., земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2015 год в сумме 30 руб., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2015 год в сумме 3,07 руб., земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2014 год в сумме 91 руб., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2015 год в сумме 1,03 руб., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2015 год в сумме 1,28 руб., в обоснование которого указала, что согласно ст. 207 НК РФ ФИО1 в 2018 году являлась плательщиком налога на доходы физических лиц, в налоговый орган ООО «МВМ» в отношении налогоплательщика предоставлена справка о доходах физических лиц за 2018 год с суммой полученных доходов за 2018 год в размере 13000 руб., суммой налога, подлежащей уплате, в размере 1690 руб., в соответствии с п.6 ст.228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей, согласно ст. 400 НК РФ ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, по сведениям, поступившим в соответствии со статьей 85 НК РФ из регистрирующих органов, ФИО1 в 2014-2016 году являлась собственником квартиры с кадастровым номером № по адресу <адрес>, жилого дома с кадастровым номером № по адресу <адрес>, в соответствии со ст. 388 НК РФ ФИО1 является плательщиком земельного налога, по сведениям, поступившим в соответствии со статьей 85 НК РФ из регистрирующих органов, ФИО1 в 2015 году являлась собственником земельного участка с кадастровым номером № по адресу <адрес>, в соответствии с п. 3 ст. 52 НК РФ в адрес налогоплательщика по почте направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о необходимости уплатить в установленный законом срок за 2014-2016 год не позднее 01.12.2017 земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в сумме 30 руб. (почтовый реестр отсутствует, акт об уничтожении), по почте направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о необходимости уплатить в установленный законом срок за 2018 год не позднее 02.12.2019 налог на доходы физических лиц в сумме 1690 руб., в связи с тем, что указанные налоги в установленный законом срок не уплачены, начислены пени по налогу на доходы физических лиц на задолженность за 2018 год на сумму 1690 руб. за период с 03.12.2019 по 04.02.2020 в сумме 22,72 руб., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2012 год на сумму 90,51 руб. за период с 01.12.2015 по 16.01.2019 в сумме 27,43 руб., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2011 год на сумму 61,12 руб. за период с 01.12.2015 по 16.01.2019 сумме 20,97 руб., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2014 год на сумму 91,00 руб. за период с 01.12.2015 по 16.01.2019 в сумме 31,24 руб., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2015 год на сумму 30 руб. за период с 02.12.2017 по 16.01.2019 в сумме 3,07 руб., в соответствии со ст. 69, 70, НК РФ за неуплату налогов в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, ФИО1 по почте направлено требование № по состоянию на 02.07.2019 об уплате пени за 2020 год по налогу на имущество физических лиц в сумме 10,53 руб., пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в сумме 21,71 руб., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в сумме 1,03 руб., пени в сумме 10,37 руб., пени по страховым взносам на ОМС в сумме 5,60 руб., остаток задолженности в части пени по земельному налогу за 2015 год в сумме 1,03 руб., 1,28 руб., требование № по состоянию на 17.01.2019 об уплате пени по транспортному налогу в сумме 155,77 руб., пени по налогу на имущество в сумме 47,73 руб., пени по земельному налогу в сумме 429,08 руб., указанная задолженность списана 24.12.2019 (ст. 12 ФЗ от 28.12.2017 № 436-ФЗ), пени по земельному налогу в сумме 34,22 руб., задолженность в части пени погашена частично, остаток задолженности в части пени - 3,07 руб., земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в сумме 90,51 руб., пени в сумме 82,71 руб. (задолженность списана 11.08.2022 в соответствии ст. 12 ФЗ № 436-ФЗ), земельный налог в сумме 91,00 руб., 30,00 руб., (почтовый реестр отсутствует), по почте направлено требование № по состоянию на 05.02.2020 за 2018 год об уплате налога на доходы физических лиц в сумме 1690 руб., пени в сумме 22,72 руб., мировым судьей выдан судебный приказ по делу № от 04.08.2022, который отменен определением мирового судьи 29.08.2022, срок предъявления административного иска истекает 28.02.2023.

ДД.ММ.ГГГГ административный иск принят к производству суда, в ходе подготовки дела к судебному разбирательству судом истребованы дополнительные доказательства (запрос – л.д. 45).

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом предоставлены суду дополнительные пояснения, согласно которым у налогового органа отсутствуют доказательства направления ФИО1 налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, требования № по состоянию на 17.01.2019, срок исполнения самого раннего требования № по состоянию на 17.01.2019 – до 18.02.2019, крайний срок для обращения в суд – 18.08.2022, налоговый орган обратился к мировому судье 28.07.2022 с соблюдением указанного срока, судебный приказ отменен 29.08.2022, срок обращения в суд с административным иском соблюден (л.д. 78).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представила суду письменные возражения против административного иска, согласно которым налоговым органом пропущен срок обращения в суд (л.д. 88).

ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечены ООО «МВМ», Инспекция ФНС России по ЦАО г. Омска (л.д.92).

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом представлены дополнительные письменные пояснения по делу, согласно которым в случае предоставления налоговым агентом аннулирующих справок налоговый орган удалит ранее проведенный расчет, аннулирующая справка от налогового агента не поступала, в представленной справке за 2018 год от ДД.ММ.ГГГГ № указан код дохода на сумму 13000 рублей – 2301 – штраф, неустойка по Закону РФ «О защите прав потребителей», согласно абз. 3 п. 4 ст. 52 НК РФ в случае, если общая сумма налогов, исчисленная налоговым органом, составляет менее 100 рублей, налоговое уведомление не направляется налогоплательщику, за исключением случая направления налогового уведомления в календарном году, по истечении которого утрачивается возможность направления налоговым органом налогового уведомления в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 52 НК РФ (л.д. 105 – 106).

ДД.ММ.ГГГГ в судебном заседании ФИО1 возражала против удовлетворения административного иска (л.д. 120-121).

ДД.ММ.ГГГГ ООО «МВМ» представило суду письменные пояснения, согласно которым полученные ФИО1 денежные средства в виде выплаты неустойки в размере 8000 рублей и штрафа в размере 5000 рублей подлежат налогообложению и декларированию по ставке 13 %, данный подход согласован с позицией Минфина России, отраженной в письмах от 02.11.2015, от 20.06.2016, от 03.08.2016, от 28.09.2016 (л.д. 125-126).

ДД.ММ.ГГГГ ООО «МВМ» представило суду заявление, в котором указало, что 04.06.2018 мировым судьей вынесено решение по гражданскому делу № о взыскании с ООО «М.видео Менеджмент» в пользу ФИО1 компенсации морального вреда в размере 2000 рублей, неустойки в размере 8000 рублей, штрафа в размере 5000 рублей, решение суда исполнено 03.11.2018, название ООО «М. видео Менеджмент» изменено на ООО «МВМ», неустойки и штрафы, выплачиваемые физическим лицам в связи с нарушением прав потребителей по решению суда, подлежат обложению НДФЛ, такие выплаты не упомянуты в перечне необлагаемых сумм из ст. 217 НК РФ, что подтверждается п. 7 Обзора Верховного Суда РФ от 21.10.2015, Письмом Минфина России от 09.06.2021 (л.д. 128-129).

30.05.2023 лица, участвующие в деле, в судебном заседании, о времени и месте которого извещены надлежаще, участия не принимали.

Суд определил рассмотреть дело при данной явке.

Изучив материалы дела, оценив доказательства по делу в совокупности и взаимосвязи, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57).

В соответствии со ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ контрольные органы вправе обратиться в суд с административным иском о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законные установленные налоги, предусмотрена пунктом 1 статьи 3 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

В соответствии со ст. 52 НК РФ (ред. от 06.06.2019) налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п.1), в случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента; в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление; в соответствии с абз. 3 п. 2 этой статьи налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п. 2), перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом; перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов (п. 2.1), в налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему РФ, в налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам (п. 3); налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, в случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 4); в соответствии с абз. 3 п. 4 этой статьи в случае, если общая сумма налогов, исчисленных налоговым органом, составляет менее 100 рублей, налоговое уведомление не направляется налогоплательщику, за исключением случая направления налогового уведомления в календарном году, по истечении которого утрачивается возможность направления налоговым органом налогового уведомления в соответствии с абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки.

В соответствии со ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ. Объектом налогообложения налога на имущество физических лиц признается расположенное в пределах муниципального образования имущество, в т.ч. квартиры (ст. 401 НК РФ).

В соответствии со ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (ст. 388 НК РФ). В силу ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог. В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ).

В силу ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Судом установлено, что по сведениям, поступившим в соответствии со статьей 85 НК РФ из регистрирующих органов, ФИО1 в 2014-2016 году являлась собственником квартиры с кадастровым номером № по адресу <адрес>, жилого дома с кадастровым номером № и земельного участка с кадастровым номером № по адресу <адрес>.

Из пояснительной записки налогового органа, приложенной к административному иску, следует, что налоговым органом ФИО1 выставлено требование № по состоянию на 02.03.2017, по которому сумма пени по налогу на имущество за 2015 год составляет 1,03 руб. (л.д. 36-37).

В ходе судебного разбирательства налоговым органом не представлены суду доказательства направления ФИО1 требования № по состоянию на 02.03.2017.

Из административного иска следует, что налоговым органом ФИО1 по почте направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате не позднее 01.12.2017 земельного налога в размере 30 рублей за 4 месяца 2015 года за земельный участок с кадастровым номером № (л.д. 31).

В подтверждение направления ФИО1 налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган приложил к административному иску копию акта № от ДД.ММ.ГГГГ о выделении к уничтожению объектов хранения, не подлежащих хранению (л.д. 32).

Проанализировав указанный акт, суд пришел к выводу о том, что он не содержит сведений о направлении ФИО1 по почте налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, соответственно, не может являться доказательством данного обстоятельства, подлежащего доказыванию налоговым органом.

Из пояснений налогового органа, поступивших в суд ДД.ММ.ГГГГ, следует, что у налогового органа отсутствуют доказательства направления ФИО1 налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ.

Из административного иска следует, что налоговым органом ФИО1 по почте направлено требование № по состоянию на 17.01.2019 об уплате пени по транспортному налогу в сумме 155,77 руб., пени по налогу на имущество в сумме 47,73 руб., пени по земельному налогу в сумме 429,08 руб., пени по земельному налогу в сумме 34,22 руб., земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в сумме 90,51 руб., пени в сумме 82,71 руб., земельного налога в сумме 91 руб. по сроку уплаты до 01.10.2015, 30 руб. по сроку уплаты до 01.12.2017 (л.д. 18-24).

В ходе судебного разбирательства налоговым органом не представлены суду доказательства направления ФИО1 требования № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Из пояснений налогового органа, поступивших в суд ДД.ММ.ГГГГ, следует, что у налогового органа отсутствуют доказательства направления ФИО1 требования № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

25.07.2019 налоговым органом ФИО1 по почте направлено требование № по состоянию на 02.07.2019 об уплате пени за 2020 год по налогу на имущество физических лиц в сумме 10,53 руб., пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в сумме 21,71 руб., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в сумме 1,03 руб. на недоимку в размере 30 рублей, пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в сумме 10,37 руб. на недоимку в размере 61,12 рублей, пени по страховым взносам на ОМС в сумме 5,60 руб. (л.д. 13-17).

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Срок исполнения указанного в административном иске требования № по состоянию на 17.01.2019 не может быть признан судом истекшим, так как в материалах дела отсутствуют доказательства его направления налогоплательщику в установленном законом порядке.

По смыслу статьи 48 НК РФ, налоговый орган имеет право обратиться в суд только в случае, если им соблюдена процедура направления налогоплательщику требования об уплате налога.

В ходе судебного разбирательства налоговым органом не доказано направление налогоплательщику требования № по состоянию на 02.03.2017, налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, требования № по состоянию на 17.01.2019, не доказано наличие у ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2015 год в сумме 30 рублей, недоимки по земельному налогу за 2014 год в сумме 91 руб., не доказано наличие возможности принудительного взыскания указанной недоимки, в связи с чем, суд пришёл к выводу о нарушении налоговым органом порядка обращения с требованием о принудительном взыскании земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2015 год в сумме 30 руб., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2015 год в сумме 3,07 руб., земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2014 год в сумме 91 руб., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2015 год в сумме 1,03 руб., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2015 год в сумме 1,28 руб., в связи с чем, полагает обоснованным отказать в удовлетворении данных административных исковых требований.

Применительно к требованию налогового органа о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 1690 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 22,72 руб., судом установлено, что решением мирового судьи судебного участка № 113 в Куйбышевском судебном районе в г. Омске от 04.06.2018 по гражданскому делу № с ООО «М. видео Менеджмент» в пользу ФИО1 взысканы неустойка в размере 8000 рублей, так как после возврата продавцу приобретенного ФИО1 некачественного товара 09.11.2017, обращения ФИО1 09.11.2017 с претензией, касающейся недостатков качества приобретенного товара, ответчиком не была исполнена обязанность по проверке качества переданного потребителю товара, товар надлежащего качества передан потребителю только 16.05.2018; компенсация морального вреда за нарушение прав потребителя в размере 2000 рублей, штраф за отказ от удовлетворения требований потребителя в добровольном порядке в размере 5000 рублей (л.д. 131-144).

По мнению налогового органа, ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 НК РФ, согласно которой исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой; физические лица - налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов; физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, - исходя из сумм таких доходов; физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей; физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов; физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению; физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 НК РФ; уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, представлены банками в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 4 статьи 214.2 НК РФ, налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 НК РФ.

Налоговым агентом – ООО «МВМ» налоговому органу представлена справка о доходах и суммах налога физического лица за 2018 год № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО1, в соответствии с которой сумма её дохода (код дохода 2301) за 2018 год составила 13000 рублей, сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составила 1690 рублей (л.д. 28).

Из доводов ООО «МВМ» следует, что полученные от него ФИО1 денежные средства в виде неустойки в размере 8000 рублей и штрафа в размере 5000 рублей подлежат налогообложению по ставке 13 %, неустойки и штрафы, выплачиваемые физическим лицам в связи с нарушением прав потребителей по решению суда, подлежат обложению НДФЛ, такие выплаты не упомянуты в перечне необлагаемых сумм из ст. 217 НК РФ.

25.07.2019 налоговым органом ФИО1 по почте было направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате не позднее 02.12.2019 налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом – ООО «МВМ», за 2018 год в сумме 1690 рублей, с указанием дохода, с которого налоговым агентом не был удержан налог, в размере 13000 рублей (код дохода 2301) по налоговой ставке 13 % (л.д. 29-30).

12.02.2020 налоговым органом ФИО1 по почте было направлено требование № по состоянию на 05.02.2020 об уплате не позднее 23.03.2020 недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 1690 рублей, пени в размере 22,72 руб. (л.д. 25-27).

04.08.2022 по заявлению налогового органа мировым судьей был вынесен судебный приказ №, который отменен определением мирового судьи 29.08.2022 (л.д. 11).

При оценке доводов лиц, участвующих в деле, судом принято во внимание, что в пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда РФ ДД.ММ.ГГГГ, сказано, что производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи с нарушением прав потребителей не освобождаются от налогообложения, выплачиваемая гражданину денежная компенсация морального вреда налогом не облагается, данный вывод сделан на примере дела, в котором со страховой организации в пользу гражданина взысканы неустойка за нарушение срока выплаты страхового возмещения, штраф за отказ в добровольном удовлетворении требования потребителя о выплате страхового возмещения, а также денежная компенсация морального вреда; исполнив решение суда, страховая организация направила в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ, в которой указала выплаченные во исполнение судебного акта суммы в качестве дохода, полученного гражданином, налог с которого не мог быть удержан при выплате; выплаты физическим лицам, призванные компенсировать в денежной форме причиненный им моральный вред, не относятся к экономической выгоде (доходу) гражданина, что в соответствии со статьями 41, 209 НК РФ означает отсутствие объекта налогообложения, предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят штрафной характер, их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя, поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Суд обратил внимание на то, что после утверждения 21.10.2015 указанного Обзора принят Федеральный закон от 23.11.2015 № 320-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", которым статья 217 НК РФ дополнена пунктом 61, согласно которому доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде, не подлежат налогообложению.

Кроме того, судом принято во внимание, что согласно Определению Конституционного Суда РФ от 20.12.2016 № 2677-О статьи 41, 208, 217 НК РФ закрепляют, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" (пункт 1 статьи 41 НК РФ), устанавливают открытый перечень доходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (пункт 1 статьи 208 НК РФ), из приведенных законоположений следует, что доходом для целей обложения налогом на доходы физических лиц федеральный законодатель признает лишь экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, возникающую у физического лица при осуществлении им хозяйственной деятельности, такой подход позволяет на практике исключить из-под налогообложения выплаты, носящие, например, компенсационный характер или характер возмещения ущерба, что же касается неустойки и штрафа, выплачиваемых в соответствии с действующим гражданским законодательством, то характер соответствующих выплат для целей налогообложения должен определяться применительно к фактическим обстоятельствам конкретного дела - исходя из того, возникает ли при получении у налогоплательщика экономическая выгода или нет.

С учетом указанных обстоятельств, норм права, позиции Конституционного Суда РФ, суд пришел к выводу о том, что у ФИО1 не возникло объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц при получении от ООО «МВМ» неустойки в размере 8000 рублей, так как согласно решению мирового судьи от 04.06.2018 после возврата продавцу приобретенного ФИО1 некачественного товара 09.11.2017, обращения ФИО1 09.11.2017 с претензией, касающейся недостатков качества приобретенного товара, ответчиком не была исполнена обязанность по проверке качества переданного потребителю товара, товар надлежащего качества передан потребителю только 16.05.2018; а также компенсации морального вреда за нарушение прав потребителя в размере 2000 рублей и штрафа за отказ от удовлетворения требований потребителя в добровольном порядке в размере 5000 рублей, исчисленного в размере 50 % от суммы неустойки и компенсации морального вреда.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.

В соответствии с п. 32 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2012 № 17 "О рассмотрении судами гражданских дел по спорам о защите прав потребителей" при рассмотрении требований потребителей о взыскании неустойки, предусмотренной Законом о защите прав потребителей, необходимо иметь в виду, что неустойка (пеня) в размере, установленном статьей 23 Закона, взыскивается за каждый день просрочки указанных в статьях 20, 21, 22 Закона сроков устранения недостатков товара и замены товара с недостатками, соразмерного уменьшения покупной цены товара, возмещения расходов на исправление недостатков товара потребителем, возврата уплаченной за товар денежной суммы, возмещения причиненных потребителю убытков вследствие продажи товара ненадлежащего качества либо предоставления ненадлежащей информации о товаре, а также за каждый день задержки выполнения требования потребителя о предоставлении на время ремонта либо до замены товара с недостатками товара длительного пользования, обладающего этими же основными потребительскими свойствами, впредь до выдачи потребителю товара из ремонта или его замены либо до предоставления во временное пользование товара длительного пользования, обладающего этими же основными потребительскими свойствами, без ограничения какой-либо суммой. При этом судам надлежит учитывать, что если срок устранения недостатков не был определен письменным соглашением сторон, то в соответствии с пунктом 1 статьи 20 Закона недостатки должны быть устранены незамедлительно, то есть в минимальный срок, объективно необходимый для устранения данных недостатков товара с учетом обычно применяемого способа их устранения; при разрешении требования потребителя о предоставлении во временное пользование аналогичного товара следует учитывать, что в соответствии с пунктом 2 статьи 20 Закона постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 года N 55 (с учетом внесенных изменений) утвержден Перечень товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара; если потребитель в связи с нарушением продавцом, изготовителем (уполномоченной организацией или уполномоченным индивидуальным предпринимателем, импортером) предусмотренных статьями 20, 21, 22 Закона сроков предъявил иное требование, вытекающее из продажи товара с недостатками, неустойка (пеня) за нарушение названных сроков взыскивается до предъявления потребителем нового требования из числа предусмотренных статьей 18 Закона. При этом следует иметь в виду, что в случае просрочки выполнения нового требования также взыскивается неустойка (пеня), предусмотренная пунктом 1 статьи 23 Закона; в случае, когда продавцом, изготовителем (уполномоченной организацией или уполномоченным индивидуальным предпринимателем, импортером) нарушены сроки устранения недостатков товара или сроки замены товара с недостатками, сроки соразмерного уменьшения покупной цены товара, сроки возмещения расходов на исправление недостатков товара потребителем, сроки возврата уплаченной за товар денежной суммы, сроки возмещения убытков, причиненных потребителю вследствие продажи товара ненадлежащего качества либо предоставления ненадлежащей информации о товаре, а также не выполнено либо несвоевременно выполнено требование потребителя о предоставлении во временное пользование товара длительного пользования, обладающего этими же основными потребительскими свойствами, неустойка (пеня) взыскивается за каждое допущенное этими лицами нарушение (п. «а»); неустойка (пеня) в размере, предусмотренном пунктом 5 статьи 28 Закона, за нарушение установленных сроков начала и окончания выполнения работы (оказания услуги) и промежуточных сроков выполнения работы (оказания услуги), а также назначенных потребителем на основании пункта 1 статьи 28 Закона новых сроков, в течение которых исполнитель должен приступить к выполнению работы (оказанию услуги), ее этапа и (или) выполнить работу (оказать услугу), ее этап, взыскивается за каждый день (час, если срок определен в часах) просрочки вплоть до начала исполнения работы (оказания услуги), ее этапа либо окончания выполнения работы (оказания услуги), ее этапа или до предъявления потребителем иных требований, перечисленных в пункте 1 статьи 28 Закона. Если исполнителем были одновременно нарушены установленные сроки начала и окончания работы (оказания услуги), ее этапа, неустойка (пеня) взыскивается за каждое нарушение, однако ее сумма, в отличие от неустойки (пени), установленной статьей 23 Закона, не может превышать цену отдельного вида выполнения работы (оказания услуги) или общей цены заказа, если цена отдельного вида выполнения работы (оказания услуги) не определена договором (п. «б»); размер подлежащей взысканию неустойки (пени) за нарушение предусмотренных статьями 30, 31 Закона сроков устранения недостатков работы (услуги) должен определяться в соответствии с пунктом 5 статьи 28 Закона (п. «в»); неустойка (пеня) в размере, установленном в пункте 3 статьи 23.1 Закона, в случае нарушения продавцом установленного договором купли-продажи срока передачи потребителю предварительно оплаченного товара взыскивается за каждый день просрочки со дня, когда по указанному договору передача товара потребителю должна была быть осуществлена, до дня передачи товара потребителю или до дня удовлетворения требования потребителя о возврате ему предварительно уплаченной им суммы, при этом сумма неустойки (пени) не может превышать сумму предварительной оплаты товара (п. «г»).

В соответствии со статьей 15 Закона РФ "О защите прав потребителей" моральный вред, причиненный потребителю вследствие нарушения изготовителем прав потребителя, предусмотренных законами и правовыми актами РФ, регулирующими отношения в области защиты прав потребителей, подлежит компенсации причинителем вреда при наличии его вины, размер компенсации морального вреда определяется судом.

В ч. 6 ст. 13 Закона РФ «О защите прав потребителей» указано, что суд взыскивает штраф в размере 50% от суммы, присужденной судом в пользу потребителя за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя.

Существенное значение для дела имеет начисление судом штрафа на сумму неустойки, взысканной с ООО «МВМ» в связи с тем, что после возврата продавцу приобретенного ФИО1 некачественного товара 09.11.2017, обращения ФИО1 09.11.2017 с претензией, касающейся недостатков качества приобретенного товара, ответчиком не была исполнена обязанность по проверке качества переданного потребителю товара, товар надлежащего качества передан потребителю только 16.05.2018, а также на сумму компенсации морального вреда в связи с нарушением прав потребителя.

То есть, применительно к спорной ситуации, с учетом правовой позиции Конституционного Суда РФ, фактических обстоятельств дела, в данном случае суд пришел к выводу о том, что у ФИО1 при получении от ООО «МВМ» неустойки, компенсации морального вреда и штрафа на основании решения суда о защите прав потребителя экономическая выгода не возникла.

С учетом указанных обстоятельств, суд пришел к выводу о том, что в ходе судебного разбирательства административным истцом не доказано наличие у ФИО1 объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц в 2018 году, в связи с чем, суд полагает обоснованным отказать в удовлетворении административного иска о взыскании налога на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 1690 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 22,72 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-177, 290 КАС РФ,

РЕШИЛ:

административный иск Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 1690 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 22,72 руб., земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2015 год в сумме 30 руб., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2015 год в сумме 3,07 руб., земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2014 год в сумме 91 руб., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2015 год в сумме 1,03 руб., пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2015 год в сумме 1,28 руб., всего на сумму 1839,10 рублей оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Куйбышевский районный суд г. Омска.

Судья подпись Д.В.Середнев

Мотивированное решение суда в окончательной форме изготовлено 06.06.2023 года.

Копия верна

Решение не вступило в законную силу

УИД №

Подлинный документ подшит в деле № 2а-1457/2023

Куйбышевского районного суда г. Омска

Судья Д.В.Середнев

Секретарь ____________