Решение по делу № 2А-4587/2024 от 04.03.2025 - о признании незаконными действий налогового органа, возложении обязанности по устранению допущенных нарушений.

Дело __

__

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

04 марта 2025 года г. Новосибирск

Заельцовский районный суд г. Новосибирска

в составе:

Председательствующего судьи Павлючик И.В.

При секретаре О.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению П. к Межрайонной инспекции ФНС России __ по Новосибирской области, МИФНС России __ по Новосибирской области, о признании незаконными действий налогового органа, возложении обязанности по устранению допущенных нарушений,

УСТАНОВИЛ:

П. обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России __ по Новосибирской области, МИФНС России __ по Новосибирской области, о признании незаконными действий налогового органа, возложении обязанности по устранению допущенных нарушений, где с учетом уточнений исковых требований указала, что П. состоит на учете в Межрайонной ИФНС России __ Новосибирской области, является плательщиком транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц. Согласно ответа Межрайонной инспекции ФНС России __ по Новосибирской области от xx.xx.xxxx на обращение П. от 31.10.2024 и отзыва на административное исковое заявление по делу __ от 09.12.2024 задолженность П. перед бюджетом составляет 5101,04 руб. (пени), из них 674,56 руб. за период до 01.01.2023 и 4 426, 48 руб. за период после xx.xx.xxxx. После перерасчета некорректно начисленного сальдо, отрицательное сальдо по ЕНС по состоянию на 01.01.2023 составило 18 815,53 руб., в том числе налог - 17 768 руб., пеня - 1047, 53 руб.

Налог на имущество физических лиц: налог 6 563,00 руб. (46 руб. +21 руб.+145 руб.+4802 руб. +1049 руб. +500 руб.), пени - 663,55 руб. (7,59 руб. + 9,13 руб., 544,81 руб.+19,59 руб., +1,52 руб., 32,74 руб. + 0,73 руб., +36,02 руб., 7,87 руб. + 3,55 руб.).

Налог на имущество физических лиц: за 2017 по сроку уплаты 03.12.2018 – пени – 7,59 руб.; за 2018 по сроку уплаты 02.12.2019 налог - 46 руб., пени 9,13 руб.; за 2019 по сроку уплаты 01.12.2020 налог – 21 руб., пени - 544, 81 руб., за 2019 по сроку уплаты 01.12.2020 налог - 145 руб., пени 19,59 руб.,, за 2019 по сроку уплаты 01.12.2020 пени - 1,52 руб., за 2020 по сроку уплаты 01.12.2021 пени - 32, 74 руб., за 2020 по сроку уплаты 01.12.2021 пени - 0,73 руб., за 2021 по сроку уплаты 01.12.2022 налог 4 802 руб., пени - 36,02 руб., за 2021 по сроку уплаты 01.12.2022 налог - 1049, руб., пени - 7,87 руб., за 2021 по сроку уплаты 01.12.2022 налог 500 руб., пени - 3,55 руб.

Транспортный налог (ОКТМО __) за 2016 по сроку уплаты 01.12.2017 пени в размере 47,24 руб.

Транспортный налог (ОКТТМО __) за 20202 по сроку уплаты 01.12.2021 пени в размере 3,74 руб., за 2021 по сроку уплаты 01.12.2022 налог в сумме 11 205,00 руб., пени в размере 84,04 руб.

Налог на имущество физических лиц за 2020 по сроку уплаты 15.07.2021 пени в размере 248, 96 руб.

Всего по налогам с 2016 по 2021 начислено пени на сумму 1047, 53 руб.

За период с 01.01.2023 по 11.11.2024 на ЕНС П. поступили денежные средства, которые были распределены в счет погашения задолженности по пени в сумме 372,97 руб., начисленным до 01.10.2023 и за какие конкретно периоды и налоги, информация отсутствует.

Пени за период с 01.01.2023 по 10.09.2024 по данным Межрайонной инспекции ФНС России __ по Новосибирской области, составляет 4 426, 48 руб., считает некорректно начисленной и подлежит перерасчету суммы пени, периода, так как изначально некорректно сформированное начальное сальдо на 01.01.2023 привело к уточнениям, переписке через личный кабинет с Межрайонными инспекциями ФНС России __ 18 по Новосибирской области, личным встречам, длительному судебному процессу, в связи с чем, считает, что пеня за 2024 в сумме 2030,05 руб. за период с 01.01.2024 по 10.09.2024 подлежит списанию.

С учетом изложенного, административный истец П. просит суд признать безнадежной к взысканию следующую задолженность по налогам:

-налог на имущество за 2018 год в размере 46 руб.;

- пени по налогу на имущество за 2017 в размере 7,59 руб.,

- пени по налогу на имущество за 2018 в размере 9,13 руб.,

- пени по налогу на имущество за 2019 в размере 544,81 руб.,

- пени по налогу на имущество за 2019 в размере 19,59 руб.,

- пени по налогу на имущество за 2019 в размере 1,52 руб.,

- пени по налогу на имущество за 2020 в размере 32,74 руб.

пени по налогу на имущество за 2020 в размере 0,73 руб.

-пени по транспортному налогу за 2016 год в размере 47,24 руб.;

-пени по транспортному налогу за 2020 год в размере 3,74 руб.;

- пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 в размере 248,96 руб.,

- пени по ЕНС за период с 01.01.2024 по 10.09.2024 в сумме 2030,05 руб.

В судебном заседании административный истец П. уточненные административные исковые требования поддержала в полном объеме.

В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной инспекции ФНС России __ по Новосибирской области, по доверенности Р. не возражал против признания безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пени: -налог на имущество за 2018 год в размере 46 руб.; пени по налогу на имущество за 2017 в размере 7,59 руб., пени по налогу на имущество за 2018 в размере 9,13 руб., пени по налогу на имущество за 2019 в размере 544,81 руб., пени по налогу на имущество за 2019 в размере 19,59 руб., пени по налогу на имущество за 2019 в размере 1,52 руб., пени по транспортному налогу за 2016 год в размере 47,24 руб., поддержал доводы, изложенные в письменном отзыве на уточненный административный иск (л.д. 156-157) Однако по расчету задолженности пояснил, что задолженность по пени в размере 5101,04 руб. состоит из задолженности, которая перешла в ЕНС в размере 674,56 руб. и задолженности по пени 4 426,48 руб., которая образовалась с 01.01.2023 по 10.09.2024.

Расчет задолженности по пени в сумме 674,56 руб. (01.01.2023 общая задолженность по пени составляла 1047,53 руб. Далее в период с 01.01.2023 по 11.11.2024 поступили денежные средства в общей сумме 372,97 руб., которые были распределены в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ в счет погашения задолженности по пени, начисленным до 01.01.2023.

Пени по налогу на имущество физических лиц 7,59 руб. за 2017 (данная задолженность была полностью погашена при поступлении суммы в размере 372,97 руб., начислено 42,00 руб. за 2017, кадастровый __ налог погашен приставами 24.12.2021. Административный ответчик не возражал против признания данной суммы пени безнадежной к взысканию.

Пени в размере 9,13 руб. по налогу за 2018. Данная задолженность была полностью погашена при поступлении суммы в размере 372, 97 руб., налог 46,00 руб. меры к взысканию не применялись. Административный ответчик не возражал против признания данной суммы пени безнадежной к взысканию.

Пени в размере 1,52 руб. по налогу за 2019. Данная задолженность была полностью погашена при поступлении суммы в размере 372,97 руб. Начислено 21,00 руб. за 2019, кадастровый __ налог оплачен 24.12.2021. Административный ответчик не возражал против признания данной суммы пени безнадежной к взысканию.

Пени в размере 544,81 руб. по налогу за 2019. Данная задолженность была частично оплачена при поступлении суммы в размере 372,97 руб. Оставшаяся задолженность составила 190.08 руб. Административный ответчик не возражал против признания данной суммы пени безнадежной к взысканию.

Пени по налогу на имущество за 2019 в размере 19,59 руб., Административный ответчик не возражал против признания данной суммы пени безнадежной к взысканию.

Пени по налогу на имущество за 2020 в размере 0,73 руб. Административный ответчик возражал против признания данной суммы пени безнадежной к взысканию.

Пени по транспортному налогу за 2020 год в размере 32,74 руб. Административный ответчик возражал против признания данной суммы пени безнадежной к взысканию.

Пени в размере 3,55 руб. по налогу за 2021. Административный ответчик возражал против признания данной суммы пени безнадежной к взысканию.

Пени в размере 7, 87 руб. по налогу за 2021. Административный ответчик возражал против признания данной суммы пени безнадежной к взысканию.

Пени по транспортному налогу за 2016 год в размере 47,24 руб. Административный ответчик не возражал против признания данной суммы пени безнадежной к взысканию.

Пени по транспортному налогу за 2020 в размере 87,78 руб. Административный ответчик возражал против признания данной суммы пени безнадежной к взысканию.

Пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 в размере 248, 96 руб. Административный ответчик возражал против признания данной суммы пени безнадежной к взысканию.

Задолженность по пени в размере 4 426,48 руб. за период с 01.01.2023 по 10.09.2024 начислялась на общую сумму отрицательного сальдо в размере 17 768,00 руб. (01.01.2023 общая задолженность по налогам составила 37755,00 руб. Далее в период с 01.01.2023 по 11.11.2024 поступили денежные средства в общей сумме 37 755 руб., которые были распределены в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ в счет погашения задолженности по налогам, которые состояли из налога на имущество физических лиц за 2018 в размере 46 руб., налога на имущество физических лиц за 2019 в размере 21,00 руб., налога на имущество физических лиц за 2019 в размере 145 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 в размере 4 802,00 руб., налога на имущество физических лиц в размере 1049 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 в размере 500 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 в размере 3071 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 в размере 580 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 в размере 2098 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 в размере 97,00 руб.; также состояли из налога по транспортному налогу за 2021 в размере 11205,00 руб., транспортного налога за 2022 в размере 13 944 руб.; также состояли из земельного налога за 2022 в размере 197 руб.

Задолженности по пени, начисленные на налоги с 2020 вошли в требование об уплате __ от 23.07.2023, по действующему законодательству выставленное требование об уплате не будет полностью исполнено, новое требование не выставляется. В соответствии с ч.3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение года, на 01 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом не превысила 10 000 руб. Следовательно, сроки на взыскание пени в размере 5101,04 руб. не пропущены.

В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной инспекции ФНС России __ по Новосибирской области, по доверенности М. с административным исковым заявлением П. к МИФНС России __ по Новосибирской области, о признании незаконными действий налогового органа, возложении обязанности по устранению допущенных нарушений, не согласилась, поддержала доводы, изложенные в письменном отзыве на административный иск (л.д. 165-166),пояснив, что поскольку принятый судебный акт подлежит исполнению МИФНС России __ по Новосибирской области, а не МИФНС России __ по Новосибирской области, следовательно, надлежащим ответчиком по спору является МИФНС России __ по Новосибирской области.

В судебное заседание представитель заинтересованного лица УФНС России по Новосибирской области не явился, судом приняты меры к его надлежащему извещению, просил о рассмотрении дела в свое отсутствие (л.д. 128).

Суд, выслушав административного истца, представителей административных ответчиков, исследовав письменные материалы дела, приходит к выводу, что административное исковое заявление П. к Межрайонной инспекции ФНС России __ по Новосибирской области, МИФНС России __ по Новосибирской области, о признании незаконными действий налогового органа, возложении обязанности по устранению допущенных нарушений, подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) должностного лица, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу п.п. 2 п.2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Таким образом, для признания незаконным постановления, действия (бездействия) должностного лица необходимо одновременно наличие двух условий: несоответствие оспариваемого постановления, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов истца.

В силу ч.1 ст. 218 КАС РФ обязанности по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для принятия нормативного правового акта, его законности, а также законности оспариваемых решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих возлагаются на орган, принявший нормативный правовой акт, органы и лиц, которые приняли оспариваемые решения или совершили оспариваемые действия (бездействие).

В пункте 28 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 10.02.2009 г. N 2 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих» указано, что, исходя из положений статьи 258 ГПК РФ (п. 8 ст. 226 КАС РФ) суд удовлетворяет заявление об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействие) нарушает права и свободы заявителя, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту.

Так, согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщиками налога на доходы физического лица в соответствии со статьей 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В связи с принятием Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", введением ст. 11.3. НК РФ (Единый налоговый платеж (ЕНП). Единый налоговый счет (ЕНС)), на основании п. 8 ст. 45, 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

Сальдо ЕНС на 1 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по стоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Как разъяснено в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации __ утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 г., по смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации).

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подпункт 1 пункта 1 статьи 359 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 361 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

В силу пунктов 1, 2 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 400 НК РФ плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

При этом в силу п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 1 статьи 402 НК РФ (здесь и далее в редакции, подлежащей применению к спорным правоотношениям) регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов.

Судом установлено, что П. состоит на учете в Межрайонной ИФНС России __ по Новосибирской области, является плательщиком транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц.

Судом установлено, что на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка __ Центрального судебного района г. Новокузнецка Кемеровской области от 16.05.2018 по делу __ с П. (ФИО1) Ю.М. взыскана недоимка по транспортному налогу за 2015,2016 по состоянию на 18.12.2017 в размере 5107 руб., пени в размере 5785,06 руб., по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2015,2016 по состоянию на 19.12.2017 в размере 529 руб., пени в размере 25,70 руб., на общую сумму 11 446,76 руб. (л.д. 26).

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по Центральному району г. Новокузнецка УФССП России по Кемеровской области от 14.08.2018 в отношении должника П. (ФИО1) Ю.М. возбуждено исполнительное производство __ (л.д. 27).

Решением Заельцовского районного суда г. Новосибирска от 22.03.2023 по делу __ с П. в пользу бюджета взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 в размере 155,50 руб. (л.д. 35-37).

Решением Межрайонной ИФНС России __ по Новосибирской области в порядке статей 46, 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) принято решение от 11 декабря 2023 года __ о взыскании с П. задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в размере 41 780,83 руб. (л. __).

Судом установлено, что на основании судебного приказа мирового судьи 3 судебного участка Заельцовского судебного района г. Новосибирска от 10.01.2014 по делу __ с П. взыскана задолженность в доход бюджета (единый налоговый платеж) в размере 41 632, 11 руб. (л.д. 19).

Определением мирового судьи 3 судебного участка Заельцовского судебного района г. Новосибирска от 19.02.2024 судебный приказ __ от 10.01.2024 отменен в связи с подачей возражений П. (л.д. 20).

П. обратилась в УФНС России по Новосибирской области с жалобой на решение Межрайонной ИФНС России __ по Новосибирской области о взыскании с П. задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в размере 41 780,83 руб.

При формировании отрицательного сальдо ЕНС П. на 01.01.2023 налоговым органом была учтена задолженность по налогу на имущество, транспортному налогу и пеням в общей сумме 38 550, 63 руб. (32 725 руб. – налоги и 5 825,63 – пени), в том числе: налог на имущество: со сроком уплаты 03.12.2018 – 2,4, 1444 руб., со сроком уплаты 02.12.2019 – 5 593 руб., со сроком уплаты 01.12.2020 – 21,145 руб., со сроком уплаты 02.12.2019 – 436 руб., со сроком уплаты 01.12.2022 - 4802, 1049, 500, 11205 руб., по транспортному налогу со сроком уплаты 07.12.2018 - 7914 руб., пени по транспортному налогу со сроком уплаты 01.01.2023 - 87,78 руб., пени по НДФЛ со сроком уплаты 01.01.2023 - 248, 96 руб., пени по налогу на имуществу со сроком уплаты 01.01.2023 - 2 575,64 руб., пени по транспортному налогу со сроком уплаты до 01.01.2023 - 2 913,25 руб.

УФНС России по НСО установлено, что 2 руб., 4 руб., 1444 руб. по сроку уплаты 03.12.2018, 10,50 руб. по сроку уплаты 01.12.__ в удовлетворении данных сумм решением Заельцовского районного суда г. Новосибирска от 22.03.2023 по делу __ было отказано Межрайонной ИФНС России __ по Новосибирской области.

В отношении 5 593 руб. по сроку 02.12.2019 был вынесен судебный приказ __ мировым судьей 1 судебного участка Заельцовского судебного района г. Новосибирска. Исполнительное производство возбужденное на основании судебного приказа окончено в связи с фактическим исполнением судебного приказа. Однако платежи были включены в счет недоимки по налогу на имущество за 2016, 2017 и их уточнение не производилось.

145 руб. и 10,50 руб. по сроку 01.12.2020 исковые требования Межрайонной ИФНС России __ по Новосибирской области были удовлетворены решением Заельцовского районного суда г. Новосибирска от 22.03.2023 по делу __

46 руб. по сроку 02.12.2019 –П. была направлено требование от 05.09.2022 __ действие которого было прекращено с 01.01.2023, в связи с чем, недоимка включена в требование от 23.07.2023 __ об уплате задолженности.

4 802 руб., 1 049 руб., 500 руб., 11205 руб. по сроку уплаты 01.12.2022 П. было направлено требование об уплате, принято решение о взыскании.

7 914 руб. по сроку 07.02.2018 на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка __ Центрального судебного района г. Новокузнецка Кемеровской области от 25.07.2018 по делу __ Сведения о направлении указанного приказа на исполнение налоговому органу не представлены.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС на 23.07.2023 составившего 39 938,64 руб. налоговым органом направлено П. требование об уплате, которым в срок до 11.09.2023 предложено уплатить задолженность в указанной сумме, в том числе по налогу на имущество 13 606 руб., по транспортному налогу в сумме 7 640,03 руб. и 11 205 руб., по пени – 7 487,61 руб.

22.11.2023 П. произведен единовый платеж на сумму 19 987 руб. В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС принадлежность сумм денежных средств указанного платежа согласно п.8 ст. 45 НК РФ определена инспекцией в счет погашения недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, а именно:

- по транспортному налогу – 7 640,03 руб. по сроку 07.02.2018, 2 690, 01 руб. по сроку 01.12.2022;

- по налогу на имущество – 1 450 руб. по сроку 03.12.2018, 5 639 руб. по сроку 02.12.2019, 166 руб. по сроку 01.12.2020, 2 401,96 руб. по сроку 01.12.2022.

По сроку 01.12.2023 в сальдо ЕНС П. отражена текущая обязанность по уплате налогов за 2022 в сумме 19 987 руб., в том числе земельного налога - 197 руб., транспортного налога – 13 944 руб., налога на имущество -5 846 руб.

Вследствие неисполнения П. требования об уплате инспекцией 13.12.2023 налоговой инспекцией принято решение о взыскании задолженности в сумме 41 780,83 руб., не превышающей сальдо ЕНС на дату его принятия.

С 01.10.2023 от П. в качестве ЕНП В бюджет поступило 22 021,97 руб., в том числе 24.03.2023 – 1,14 руб., 26,6 руб., 10,50 руб., 7,84 руб., 3,04 руб., 69,35 руб., 04.05.2023 – 10,50 руб., 145 руб., 22.11.2023 – 19 987 руб., 25.12.2023 – 20,16 руб., 12.02.2024 – 155, 50 руб., 30.12.2023 – 135,34 руб., 18.07.2024 - 4 руб., 2 руб. и 1 444 руб.

Как ранее установлено, решением Заельцовского районного суда г. Новосибирска от 22.03.2023 по делу __ удовлетворены исковые требования Межрайонной ИФНС России __ по Новосибирской области о взыскании налога на имущество в суммах 145 руб. и 10,50 руб. по сроку уплаты 01.12.2020, во взыскании недоимки по налогу на имущество в суммах 2 руб., 4 руб., 1444 руб. по сроку уплаты 03.12.2018, 10,50 руб. по сроку уплаты 01.12.2022, а также пеней в сумме 65,02 руб. судом отказано.

Во исполнение указанного решения налоговым органом приняты решения от 19.07.2024 __ о списании 1515,02 руб. и от 08.08.2024 __ о списании пеней в сумме 818.06 руб.

Платежи в счет погашения недоимки в размере 155,50 руб. по решению суда от 22.03.2023 __ вследствие самостоятельной уплаты П. и взыскании налоговым органом поступи в бюджет трижды:

-04.05.2023 – 10 руб. и 145 руб. Платежи учтены в счет погашения недоимки по транспортному налогу по сроку 07.02.2018, 29.12.2023 и 25.12.2023 – 135 руб. и 20,15 руб. Платежи учтены в счет погашения недоимки по налогу на имущество по сроку 01.12.2022; 09.02.2024 – 155,50 руб. платеж учтен в счет погашения недоимки по налогу на имущество по сроку 01.12.2022.

Отрицательное сальдо ЕНС П. на 26.08.2024 составило 43 293,77 руб. (30 690,03 налоги, 12 603, 74 руб. – пени).

Решением УФНС России по Новосибирской области от 27.08.2024 __ жалоба П. удовлетворена частично. Действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России __ по Новосибирской области, связанные с учетом недоимки П. по налогу на имущество по сроку уплаты 02.12.2019 – 5 593 руб. и по транспортному налогу по сроку уплаты 07.02.2018 - 7914 руб., а также пеней, начисленных на указанные суммы со дня, следующего после срока уплаты признаны незаконными. Межрайонной ИФНС России __ по НСО провести мероприятия по исключению из совокупной обязанности П. недоимки по налогу на имущество по сроку уплаты 02.12.2019 в сумме 5 593 руб. и по транспортному налогу по сроку уплаты 07.02.2018 - 7914 руб., а также пеней, начисленных на указанные суммы в связи с истечением срока их взыскания (л.д. 54-58).

По решению УФНС России по Новосибирской области от 27.08.2024 __ по жалобе П., Межрайонной ИФНС России __ по Новосибирской области, проведены мероприятия по исключению из совокупной обязанности по ЕНС недоимки с пропущенными сроками взыскания и пеней, начисленных на данные суммы недоимки.

Образовавшаяся переплата в размере 14957 руб. поступила на ЕНП и была распределена в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ.

Пени, начисленные за период с 01.01.2023 на вышеуказанные суммы налогов были уменьшены.

Таким образом, отрицательное сальдо по ЕНС по состоянию на 01.01.2023 составило 18 815,53 руб., в том числе налог 17768 руб., пени - 1047,53 руб. (налог на имущество физических лиц: 6563 руб. (46,00 +21,00+145,00 +4802,00+1049,00+500), пени - 663,55 )7,59 +9,13+544,81 +19,59 +1,52+32,74+0,73+36,02+7,87+3,55), транспортный налог – пени 47,24 руб., транспортный налог : налог __, пени - 87,78 руб., налог на доходы физических лиц: пени - 248,96 руб.

02.12.2023 отражены начисления за 2022 по сроку уплаты 01.12.2023 на общую сумму 19987,00 руб.: налог на имущество физических лиц - 3071 руб., налог на имущество физических лиц - 580 руб., налог на имущество физических лиц - 2098 руб., налог на имущество физических лиц - 97,00 руб., транспортный налог - 13944,00 руб., земельный налог с физических лиц - 197,00 руб.

За период с 01.01.2023 по 11.11.2024 на ЕНС П. поступили денежные средства в общей сумме 38 127,97 руб., которые были распределены в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ в счет погашения задолженности по налогу - 37755 руб., по пени - 372,97 руб., начисленным до 01.01.2023.

В соответствии с п.3 ст.75 НК РФ за период с 01.01.2023 по 11.11.2024 на отрицательное сальдо по ЕНС начислены пени в размере 4 426,48 руб.

Отрицательное сальдо по ЕНС по состоянию на 11.11.2024 составляет 5 101,04 руб. (пени) (674, 56 за период до 01.01.2023 +4 426,48 руб. за период с 01.01.2023).

Поскольку со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 42,00 руб. (налог погашен приставами 24.12.2021), пени по налогу за 2017 - 7,59 руб., за 2018 налог 46 руб., пени - 9,13 руб., за 2019 г. налог в сумме 21 руб., пени по налогу 544,81 руб., за 2019 налог 145 руб., пени 19,59 руб., пени за 2019 в размере 1,52 руб., пени по транспортному налогу за 2016 в размере 47,24 руб. прошло более трех лет, в принудительном порядке данная задолженность административного истца до 1 января 2023 года налоговым органом не взыскивалась, что не оспаривалась представителем МИФНС России __ по Новосибирской области в ходе рассмотрения дела (соответствующие доказательства соблюдения порядка и сроков принудительного взыскания указанной недоимки налоговым органом не предоставлены), то суд полагает, что имеются основания для признания данной задолженности безнадежной к взысканию, уважительные причины пропуска срока принудительного взыскания указанной недоимки не представлены.

Сам по себе факт утраты возможности взыскания спорной недоимки в судебном порядке на момент формирования единого налогового счета (1 января 2023 года) налоговый орган не оспаривает.

Поскольку возможность взыскания указанной недоимки утрачена еще до 31 декабря 2022 года, то у МИФНС России __ по Новосибирской области в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ не имелось оснований для включения ее в сальдо единого налогового счета.

Согласно разъясняющему письму ФНС России от 14 марта 2023 года __@ подведомственным территориальным органам задолженность должна быть исключена из сальдо единого налогового счета как в случае, если налогоплательщик оспаривает задолженность в судебном порядке, так и если срок взыскания задолженности пропущен налоговой инспекцией. Основанием для исключения задолженности являются результаты сверки сумм отрицательного сальдо единого налогового счета или решение суда об истечении срока давности.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года __ принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

При этом положения пункта 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос же о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27 марта 2018 года __ от 17 июля 2018 года __).

Таким образом, пропущенный процессуальный срок может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи налоговым органом соответствующего заявления в установленный срок.

Административным ответчиком доказательств невозможности своевременного обращения в суд с требованиями о взыскании недоимки за __ годы в установленный законом срок, не представлено.

Как разъяснено в пункте 51 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года __ "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки.

Учитывая изложенное, административные исковые требования П. о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам в части:

-налога на имущество за 2018 год в размере 46 руб.;

- пени по налогу на имущество за 2017 в размере 7,59 руб.,

- пени по налогу на имущество за 2018 в размере 9,13 руб.,

- пени по налогу на имущество за 2019 в размере 544,81 руб.,

- пени по налогу на имущество за 2019 в размере 19,59 руб.,

- пени по налогу на имущество за 2019 в размере 1,52 руб.,

-пени по транспортному налогу за 2016 год в размере 47,24 руб. подлежат удовлетворению.

Решение суда является основанием для исключения налоговым органом соответствующий записи об имеющейся вышеназванной задолженности из лицевого счета налогоплательщика; только к полномочиям налогового органа отнесено право на направление денежных средств на погашение налога за конкретные налоговые периоды.

В остальной части задолженность, которая включает в себя - пени по налогу на имущество за 2020 в размере 32,74 руб., пени по налогу на имущество за 2020 в размере 0,73 руб., пени по транспортному налогу за 2020 год в размере 3,74 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 в размере 248,96 руб., пени по ЕНС за период с 01.01.2024 по 10.09.2024 в сумме 2030,05 руб. не может быть признана безнадежной к взысканию.

Транспортный налог за 2020 со сроком уплаты 01.12.2021 в сумме 934,00 руб. оплачен П. 17.12.2021 по требованию об уплате от 15.12.2021 №58050 руб.

Налог на имущество за 2020 со сроком уплаты до 01.12.2021 в сумме 8743,00 руб. оплачен П. 17.12.2021 по требованию от 15.12.2021.

Процедура и сроки взимания задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Пунктом 4 статьи 48 НК РФ установлено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с частью 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными в случаях, установленных пунктом 1 статьи 59 НК РФ, может быть признана безнадежной к взысканию и списана органами, перечисленными в пункте 2 указанной статьи.

Такие случаи по настоящему делу отсутствуют.

Утрата возможности принудительного взыскания суммы долга сама по себе не является основанием для прекращения обязанности по его уплате. Сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

В целом налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания, только если он пропустил срок на принятие решения о бесспорном (внесудебном) взыскании долга, а после и срок для обращения в суд с иском о его взыскании (при этом нет уважительных причин для восстановления срока судом) (пункт 4 статьи 46 НК РФ, пункт 9 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 __ Постановление АС ВВО от 26.05.2023 __).

С 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) (пункт 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ).

В связи с тем, что П. не исполнена обязанность по уплате налога на имущество, транспортного налога, земельного налога за __, 16.08.2024 налоговая инспекция в электронном виде обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности, то есть с соблюдением установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока на обращение в суд после отмены мировым судьей судебного приказа, так как срок исчисляется с 19 февраля 2024 года по 19 августа 2024 года.

С учетом изложенных обстоятельств и положений вышеприведенных правовых норм, суд приходит к выводу о соблюдении налоговым органом процедуры взыскания вышеуказанной задолженности и своевременности обращения в суд с административным исковым заявлением.

Факт утраты налоговым органом возможности взыскания вышеуказанной задолженности за __, при рассмотрении настоящего дела не установлен, налоговым органом предпринимались последовательные меры по ее взысканию.

Доводы П. о том, что изначально некорректно сформированное начальное сальдо на 01.01.2023 привело к уточнениям, переписке через личный кабинет с Межрайонными инспекциями ФНС России __ 18 по Новосибирской области, личным встречам, длительному судебному процессу, в связи с чем, пеня за 2024 в сумме 2030,05 руб. за период с 01.01.2024 по 10.09.2024 подлежит списанию являются несостоятельными.

Материалами дела подтверждено, что по состоянию на 01.01.2023 у П. сформировалось отрицательное сальдо единого налогового счета. По решению УФНС России по Новосибирской области от 27.08.2024 __ по жалобе П., Межрайонной ИФНС России __ по Новосибирской области, проведены мероприятия по исключению из совокупной обязанности по ЕНС недоимки с пропущенными сроками взыскания и пеней, начисленных на данные суммы недоимки. Пени, начисленные за период с 01.01.2023 на вышеуказанные суммы налогов были уменьшены. Также настоящим решением суда признана безнадежной к взысканию задолженность по налогу на имущество за 2018 год в размере 46 руб.; пени по налогу на имущество за 2017 в размере 7,59 руб., пени по налогу на имущество за 2018 в размере 9,13 руб., пени по налогу на имущество за 2019 в размере 544,81 руб., пени по налогу на имущество за 2019 в размере 19,59 руб., пени по налогу на имущество за 2019 в размере 1,52 руб., пени по транспортному налогу за 2016 год в размере 47,24 руб.

Учитывая нормы права, регулирующие спорные правоотношения, и установленные по делу обстоятельства, сам факт некорректно сформированного начального сальдо на 01.01.2023, повлекшего его уточнение налоговым органом, переписка истца через личный кабинет с Межрайонными инспекциями ФНС России __ 18 по Новосибирской области, личные встречи, длительные судебные процессы, не являются законными основаниями для признания безнадежной к взысканию задолженности по пени по налогу на имущество за 2020 в размере 32,74 руб., пени по налогу на имущество за 2020 в размере 0,73 руб., пени по транспортному налогу за 2020 год в размере 3,74 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 в размере 248,96 руб., пени по ЕНС за период с 01.01.2024 по 10.09.2024 в сумме 2030,05 руб., учитывая принятие налоговым органом мер к взысканию вышеуказанной задолженности.

__ по Новосибирской области.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 15 -180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования П. удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию следующую задолженность по налогам:

-налог на имущество за 2018 год в размере 46 руб.;

- пени по налогу на имущество за 2017 в размере 7,59 руб.,

- пени по налогу на имущество за 2018 в размере 9,13 руб.,

- пени по налогу на имущество за 2019 в размере 544,81 руб.,

- пени по налогу на имущество за 2019 в размере 19,59 руб.,

- пени по налогу на имущество за 2019 в размере 1,52 руб.,

-пени по транспортному налогу за 2016 год в размере 47,24 руб.;

В удовлетворении остальной части исковых требований П. отказать.

Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме путем подачи жалобы через суд, вынесший решение.

Решение изготовлено в окончательной форме: 17.03.2025

Судья подпись И.В. Павлючик

Подлинное решение находится в материалах административного дела __ в Заельцовском районном суде г. Новосибирска