Решение по делу № 2А-3784/2024 от 28.04.2025 - о признании безнадежными к взысканию задолженности по налогам и пеней, административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Калининградской области к <ФИО> о взыскании задолженности по налогам и пеней.

Дело № 2а-4545/2025

УИД 39RS0010-01-2024-003766-34

УИД 39RS0010-01-2024-004234-85

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 марта 2025 года г. Гурьевск

Гурьевский районный суд Калининградской области в составе:

председательствующего судьи Чулковой И.В.,

при помощнике судьи Сырятовой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Калининградской области о признании безнадежными к взысканию задолженности по налогам и пеней, административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пеней,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Калининградской области (далее – УФНС России по Калининградской области), указав в его обоснование, что им из УФНС России по Калининградской области получена справка о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика № 24-1209886, согласно которой по состоянию на 09.10.2024 за ним числится задолженность в сумме 228 631,19 рублей, в том числе: по земельному налогу с физических лиц, <данные изъяты>, по сроку уплаты 01.12.2023 в размере 145 рублей, по налогу на имущество физических лиц, <данные изъяты>, по сроку уплаты 01.12.2023 в размере 9 985 рублей, <данные изъяты>, по сроку уплаты 01.12.2023 в размере 385 рублей, по транспортному налогу с физических лиц, <данные изъяты>, по сроку уплаты 01.12.2016 – 17 073 рубля, по сроку уплаты 02.12.2019 – 51 913 рублей, по сроку уплаты 02.12.2019 – 5 878 рублей, по сроку уплаты 02.12.2019 – 2 374 рубля, по сроку уплаты 01.12.2020 – 2 305 рублей, по сроку уплаты 01.12.2023 – 3 873 рубля, по сроку уплаты 01.12.2023 – 22 075 рублей; пени в сумме 112 625,19 рублей.

Кроме того, согласно справке о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, <данные изъяты> за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 денежные средства, уплаченные ФИО1 в виде единого налогового платежа в сумме 36 463 рублей, были зачтены налоговым органом в счет погашения задолженности, в том числе: по транспортному налогу с физических лиц по сроку уплаты 01.12.2016 в сумме 35 417 рублей, по земельному налогу с физических лиц по сроку уплаты 01.10.2015 в сумме 1 046 рублей. Между тем, денежные средства в счет погашения данной задолженности были зачтены налоговым органом неправомерно, так как на дату списания денежных средств, 20.11.2023 сроки взыскания задолженности по транспортному налогу по сроку уплаты 01.12.2016, земельного налога по сроку уплаты 01.10.2015 им были пропущены.

ФИО1 полагает, что в отношении задолженности по транспортному налогу в сумме 114 960 рублей и соответствующим ей пеням, задолженности по земельному налогу в сумме 1 046 рублей и соответствующим ей пеням сроки взыскания в принудительном порядке налоговым органом пропущены, поскольку указанная сумма недоимки по транспортному налогу образовалась в 2016, 2019, 2020 годах, а указанная задолженность по земельному налогу образовалась в 2015 году. Поскольку налоговый орган в установленные ст.ст. 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога и пени ему не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке № по состоянию на 09.10.2024 задолженность по транспортному налогу с физических лиц за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в сумме 114 960 рублей, по земельному налогу с физических лиц по сроку уплаты 01.10.2015 в сумме 1 046 рублей и соответствующие им суммы пеней являются безнадежными к взысканию.

На основании вышеизложенного, ФИО1 просил суд признать безнадежной к взысканию в принудительном порядке задолженность по транспортному налогу с физических лиц, <данные изъяты>, по сроку уплаты 01.12.2016 – 17 073 рубля, по сроку уплаты 01.12.2016 – 35 417 рублей, по сроку уплаты 02.12.2019 – 51 913 рублей, по сроку уплаты 02.12.2019 – 5 878 рублей, по сроку уплаты 02.12.2019 – 2 374 рубля, по сроку уплаты 01.12.2020 – 2 305 рублей, по земельному налогу с физических лиц, <данные изъяты>, по сроку уплаты 01.10.2015 – 1 046 рублей и соответствующие им суммы пеней, обязать УФНС России по Калининградской области исключить из лицевого счета ФИО1 указанные суммы задолженности и пеней, взыскать с УФНС России по Калининградской области судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей, по оплате юридических услуг в размере 5 000 рублей.

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с административным исковым заявлением, уточненным в порядке статьи 46 КАС РФ, к ФИО1, указав в его обоснование, что ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога, а также транспортного налога. МРЭО ГИБДД УМВД России по Калининградской области и УФСГР предоставили налоговому органу сведения о транспортных средствах и недвижимом имуществе, зарегистрированном за налогоплательщиком. Налоговым органом на основании имеющихся сведений произведены расчеты указанных выше налогов за 2022 год и налогоплательщику ФИО1 в электронном виде в личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление № от 20.07.2023 о необходимости уплаты в срок до 01.12.2023 налогов в общей сумме 36 463 рублей, в том числе: транспортный налог в размере 25 948 рублей, земельный налог в размере 145 рублей, налог на имущество физических лиц в размере 10 370 рублей. В установленный законом срок налоги уплачены не были. Налоговым органом выставлено и направлено налогоплательщику в личный кабинет требование об уплате задолженности № 1568 от 16.05.2023. Требование в добровольном порядке не исполнено.

В соответствии со статьёй 75 НК РФ ФИО1 начислены пени. С 01.01.2023 пени не привязаны к конкретному налогу, а начисляются на сумму совокупной обязанности по Единому налоговому счету и имеют отдельный код бюджетной классификации. В требовании об уплате задолженности № по состоянию на 16.05.2023 сумма пени составила 84 566,62 рублей.

На дату формирования заявления о выдаче судебного приказа по состоянию на 11.12.2023 сумма пени составила 2 939,35 рублей.

ФИО1 сформировано решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 21.09.2023, данное решение направлено налогоплательщику почтой. Налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа. 11.06.2024 и.о. мирового судьи 3-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области вынес судебный приказ № 2а-2404/2024 о взыскании с ФИО1 образовавшейся задолженности. Определением мирового судьи от 01.07.2024 данный судебный приказ был отменен по возражениям ответчика.

По состоянию на 01.01.2023 в едином налоговом счете налогоплательщика отражена задолженность: земельный налог c физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, в сумме 1 046 рублей за 2014; транспортный налог с физических лиц в сумме 52 490 рублей – за 2015 год, в сумме 51 913 рублей – за 2016 год, в сумме 5 878 рублей – за 2017 год, в сумме 2 374 рублей – за 2018 год, в сумме 2 305 рублей – за 2019 год, земельный налог за 2014 год по сроку 01.10.2015 в сумме 146 рублей.

B отношении вышеуказанной задолженности приняты следующие меры принудительного взыскания: требование об уплате задолженности <данные изъяты>, заявление о вынесении судебного приказа № 1073 от 14.04.2016 направлено в адрес мирового судьи 4-го судебного участка Кировского судебного района г. Томска, вынесен судебный приказ 2а-292/16 от 13.07.2016.

В отношении транспортного налога в сумме 52 490 рублей за 2015 год по сроку 01.12.2016: сформировано требование об уплате задолженности № 43263 от 20.12.2016, подано заявление о вынесении судебного приказа № 1374 от 15.02.2019 в адрес мирового судьи 3-го судебного участка Гурьевского района Калининградской области, на основании которого вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа № 1374 от 15.02.2019.

В отношении взыскания транспортного налога в сумме 51 913 рублей за 2016, в сумме 5 878 рублей за 2017, в сумме 2 374 рублей за 2018 по сроку уплаты 02.12.2019 налоговым органом было сформировано требование об уплате задолженности <данные изъяты>, направлено заявление о вынесении судебного приказа № 4892 от 18.02.2020, определением мирового судьи судебный приказ отменен, налоговый орган обратился в Гурьевкий районный суд Калининградской области с иском о взыскании недоимки по налогам на сумму 71 820,19 рублей, судом вынесено решение и выдан исполнительный лист ФС 036981109 от 04.06.2021 на сумму 71 820,19 рублей.

В отношении задолженности по транспортному налогу в сумме 2 305 рублей за 2019 по сроку уплаты 01.12.2020 налоговым органом сформировано требование об уплате задолженности № 103826 от 15.12.2020, мировым судьей 3-го судебного участка Гурьевского района Калининградской области вынесен судебный приказ 2а-1705/2021 от 24.08.2021, который на основании возражений должника ФИО1 определением от 11.10.2021 отменен.

В отношении задолженности по транспортному налогу в сумме 52 490 рублей за 2015 год по сроку уплаты 01.12.2016, транспортного налога в сумме 2 305 рублей за 2019 по сроку уплаты 01.12.2020 по 01.01.2023 были приняты следующие меры принудительного взыскания: направлено требование об уплате задолженности № 1568 от 16.05.2023, вынесено решение о взыскании за счет денежных средств и электронных денежных средств от 20.09.2023 № 423 на сумму 205 046,64 рублей, мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-3328/2023 от 13.11.2023 на сумму 142 492,78 рублей, который определением об отмене судебного приказа от 14.11.2023 отменен, подан административный иск в Гурьевский районный суд Калининградской области о взыскании недоимки по налогам на сумму 107 075,78 рублей, в которую, с учетом единого налогового платежа в сумме 35 417 рублей, включена задолженность по транспортному налогу в сумме 17 073 рублей за 2015 год по сроку 01.12.2016; по транспортному налогу в сумме 2 305 рублей за 2019 по сроку 01.12.2020, пени в сумме 87 697,78 рублей. Решением Гурьевского районного суда Калининградской области от 04.06.2024 по делу № 2а-882/2024 требования, указанные в исковом заявлении удовлетворены частично, взысканы пени в сумме 55 094,72 рублей.

Налоговым органом проведены мероприятия по приведению сальдо ЕНС в соответствие в отношении налогоплательщика путем переноса отрицательного сальдо из «Текущей задолженности» в «Просроченную задолженность» в части задолженности по транспортному налогу в сумме 35 417 рублей за 2015 год по сроку 01.12.2016, земельному налогу за 2014 год по сроку 01.10.2015 в сумме 1 046 рублей, пени, начисленных в соответствии с пунктом 3 статьи 75 Кодекса за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности с даты начала начисления пени на вышеуказанную задолженность по 31.12.2022, в сумме в сумме 17 688,68 рублей.

Учитывая вышеизложенное, УФНС России по Калининградской области просит суд взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2 346,49 рублей, по транспортному налогу 2022 год в размере 910,16 рублей, по транспортному налогу за 2022 год в размере 5 312,19 рублей, пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 2 939,35 рублей, а всего взыскать задолженность на общую сумму 11 508,19 рублей.

УФНС России по Калининградской области о времени и месте рассмотрения настоящего административного дела извещено надлежащим образом, своего представителя в судебное заседание не направило, заявило ходатайство о рассмотрении административного дела в отсутствие своего представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании заявленные требования к УФНС России по Калининградской области полностью поддержал, доводы изложил аналогично описанным им в иске. Относительно удовлетворения административных исковых требований УФНС России по Калининградской области возражал, просил суд в иске отказать.

Заслушав стороны, исследовав собранные по настоящему делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями, установленными статьёй 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

Конституция РФ в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Пунктом 1 статьи 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу ст. 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы, установленные Налоговым кодексом РФ.

Часть 1 статьи 286 КАС РФ предусматривает, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В силу статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 359 НК РФ в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (пункт 3 статьи 363 НК РФ).

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьёй 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Согласно пункту 1 статьи 403 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 405 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 409 НК РФ, в редакции, действовавшей до вступления Федерального закона от 23.11.2015 № 320-ФЗ, то есть для обязанности по уплате налога, возникшей до 2016 года, налог на имущество физических лиц подлежал уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 409 НК РФ, в редакции Федерального закона от 23.11.2015 № 320-ФЗ, налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункт 2 статьи 409 НК РФ).

Обязанность по уплате земельного налога предусмотрена статьей 388 НК РФ, согласно которой налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог на основании налоговых уведомлений, направленных налоговым органом (пункт 4 статьи 397 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

На основании статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1); в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом; взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (п. 2).

Пунктом 1 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскании сумм налогов, пеней, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и пеней в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе отказ в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что 24.04.2020 МИФНС России № 10 по Калининградской области обратилась к мировому судье 3-го судебного участка Гурьевского района Калининградской области с заявлением № 4892 от 18.02.2020 о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу в размере 60 165 рублей, пеней в размере 219,61 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 11 394 рублей, пеней в размере 41,58 рублей.

28.04.2020 и.о. мирового судьи 3-го судебного участка Гурьевского района Калининградской области мировой судья 1-го судебного участка Гурьевского района Калининградской области вынес судебный приказ <данные изъяты> о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам за 2018 год: налог на имущество физических лиц в размере 11 394 рублей, пени в размере 41,58 рублей, транспортный налог в размере 60 165 рублей, пени в размере 219,61 рублей, а всего 71 820,19 рублей.

Определением мирового судьи 3-го судебного участка Гурьевского района Калининградской области от 07.05.2020 судебный приказ от 28.04.2020 № 2а-597/2020 был отменен на основании возражений ФИО1

25.01.2022 ОСП Гурьевского района УФССП России по Калининградской области на основании исполнительного листа серии <данные изъяты>, выданного Гурьевским районным судом Калининградской области по делу № 2а-1715/2020, возбуждено исполнительное производство № <данные изъяты> в отношении ФИО1 о взыскании налога, сбора, пени в размере 71 820,19 рублей.

21.02.2022 постановлением ОСП Гурьевского района исполнительное производство <данные изъяты> в отношении ФИО1 окончено в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа. Согласно данному постановлению задолженность по исполнительному производству по состоянию на 21.02.2022 составляет 0,00 рублей.

24.08.2021 МИФНС России № 7 по Калининградской области обратилась к мировому судье 3-го судебного участка Гурьевского района Калининградской области с заявлением № 6093 от 20.05.2021 о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки за 2019 год в общей сумме 14 281,68 рублей, из которых: транспортный налог – 2 305 рублей, пени – 2 272,46 рублей, налог на имущество физических лиц – 9 123 рублей, пени – 581,22 рублей.

24.08.2021 мировой судья 3-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области вынес судебный приказ № 2а-1705/2021 о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2019 год в размере 2 305 рублей, пеней за период с 02.12.2020 по 14.12.2020 в размере 2 272,46 рублей, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 9 123 рублей, пеней за период с 02.12.2020 по 14.12.2020 в размере 581,22 рублей.

Определением мирового судьи 3-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области от 11.10.2021 судебный приказ от 24.08.2021 № 2а-1705/2021 был отменен на основании возражений ФИО1

Решением Гурьевского районного суда Калининградской области от 04.06.2024 по делу № 2а-882/2024 частично удовлетворены требования УФНС России по Калининградской области, с ФИО1 в пользу налогового органа взысканы пени в общей сумме 55 094,72 рублей, включенные в требование № 1568 от 16.05.2023.

При рассмотрении дела № 2а-882/2024 суд пришел к выводу о том, что требования налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2015 год в размере 17 073 рублей и за 2019 год в размере 2 305 рублей, а также начисленным на неуплату указанной недоимки пени удовлетворению не подлежит, поскольку обращаясь в суд, налоговый орган превысил шестимесячный срок с момента истечения добровольного исполнения выставленных налоговым органом в адрес налогоплательщика требований об уплате недоимки по налогам № 43263 от 20.12.2016 со сроком исполнения до 22.02.2017, № 103826 от 15.12.2020 со сроком исполнения до 02.02.2021.

Как указано выше, задолженность по налогам за 2014, 2015, 2019 годы взысканию не подлежит в связи с истечением сроков исковой давности.

С учетом приведенного нормативного регулирования и установленных судом обстоятельств дела налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности по земельному налогу за 2014 год в размере 1 046 рублей, транспортному налогу за 2016 год в размере 52 490 рублей, за 2019 год в размере 2 305 рублей, в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, руководствуясь статьей 59 НК РФ, суд приходит к выводу о том, что вышеуказанную задолженность по налогам, числящуюся за налогоплательщиком ФИО1 и повлекшую формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, включая задолженность по земельному налогу за 2014 год в размере 1 046 рублей, пени по земельному налогу за 2014 год в размере 983 рубля 05 копеек, по транспортному налогу за 2015 год в размере 52 490 рублей, пени по транспортному налогу за 2015 год в размере 43 253 рубля 89 копеек, по транспортному налогу за 2019 год в размере 2 305 рублей, пени по транспортному налогу за 2019 год в размере 1 047 рублей 01 копейка следует признать безнадежной к взысканию.

При этом задолженность по транспортному налогу с физических лиц по сроку уплаты 02.12.2019 в размере 51 913 рублей, по сроку уплаты 02.12.2019 в размере 5 878 рублей, по сроку уплаты 02.12.2019 в размере 2 374 рубля и соответствующие им суммы пеней взысканы с ФИО1 на основании вступившего в законную силу решения Гурьевского районного суда Калининградской области от 27.10.2020 по административному делу № 2а-1715/2020, исполнительное производство <данные изъяты> в отношении ФИО1 о взыскании налога, сбора, пени в размере 71 820,19 рублей на основании указанного судебного акта 25.01.2022 окончено в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

В связи с указанными обстоятельствами исковые требования ФИО1 в части признания безнадежной к взысканию в принудительном порядке задолженности по транспортному налогу с физических лиц, по сроку уплаты 02.12.2019 в размере 51 913 рублей, по сроку уплаты 02.12.2019 в размере 5 878 рублей, по сроку уплаты 02.12.2019 в размере 2 374 рубля и возложении на УФНС России по Калининградской области обязанности исключить из лицевого счета ФИО1 указанные суммы задолженности, удовлетворению не подлежат, поскольку недоимка не может быть признана безнадежной, если налоговым органом реализован порядок взыскания налогов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и пеней в порядке статей 69, 70 и 75 НК РФ.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Пунктом 4 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно части 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

На основании полученных от регистрирующих органов данных налоговым органом сформировано и направлено налогоплательщику ФИО1 в личный кабинет налогоплательщика в электронном виде налоговое уведомление № 81293006 от 20.07.2023, согласно которому за налоговый период 2022 года ФИО1 надлежало в срок не позднее 01.12.2023 уплатить налог в общей сумме 36 463 рублей, из них: транспортный налог в размере 25 948 рублей, земельный налог в размере 145 рублей, налог на имущество физических лиц в размере 10 370 рублей.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет.

Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона № 263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

По смыслу положений названного Федерального закона сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

При этом в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности. При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета

Указанные предельные сроки направления требования увеличены на 6 месяцев Постановлениями Правительства РФ от 20.10.2022 № 1874, от 29.03.2023 № 500.

Налоговым органом ФИО1 выставлено и направлено в личный кабинет налогоплательщика требование № 1568 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 в общей сумме 200 572,62 рублей, в том числе по транспортному налогу в размере 114 960 рублей, земельному налогу в размере 1 046 рублей, пеням в размере 84 566,62 рублей, со сроком исполнения до 15.06.2023. Данное требование получено налогоплательщиком 19.05.2023.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 данного Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

В соответствии с приведенными нормами закона в отношении ФИО1 налоговым органом вынесено решение № 423 от 21.09.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, в котором указано о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности № 1568 от 16.05.2023, в размере 205 046,64 рублей.

Согласно пункту 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в т.ч. в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

10.06.2024 УФНС России по Калининградской области обратилось к мировому судье 3-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области с заявлением № 22157 от 11.12.2023 о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности за 2022 год в размере 39 402,35 рублей, в том числе по налогам – 36 463 рублей, пеням, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки – 2 939,35 рублей.

11.06.2024 и.о. мирового судьи 3-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области вынесен судебный приказ № 2а-2404/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам за 2022 год в размере 39 402,35 рублей, из них: земельный налог – 145 рублей, налог на имущество физических лиц – 10 370 рублей, транспортный налог – 25 948 рублей, пени – 2 939,35 рублей.

Определением мирового судьи 3-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области от 01.07.2024 судебный приказ от 11.06.2024 № 2а-2404/2024 был отменен на основании возражений ФИО1

Как указало УФНС России по Калининградской области в заявлении об уточнении исковых требований, задолженность по налогам за 2022 год ФИО1 частично погашена. Согласно квитанции по операции от 20.11.2023 ФИО1 уплачен налог в размере 36 463 рублей.

С исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2 346,49 рублей, транспортному налогу 2022 год в размере 910,16 рублей, транспортному налогу за 2022 год в размере 5 312,19 рублей, пеней, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 2 939,35 рублей, а всего задолженности на общую сумму 11 508,19 рублей, УФНС России по Калининградской области обратилось в суд 09.12.2024.

Проверяя правомерность включения налоговым органом в суммы неисполненных обязанностей ФИО1 суммы недоимок по вышеуказанным налогам, существовавших по состоянию на 31.12.2022, составляющих отрицательное сальдо ЕНС, и пени, суд исходит из следующего.

В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Частью 2 статьи 48 НК РФ, в редакциях, действовавших на момент возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (до 23 декабря 2020 года - 3 000 рублей), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (до 23 декабря 2020 года - 3 000 рублей).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (до 23 декабря 2020 года - 3 000 рублей), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии с пунктом 4 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из буквального толкования положений пунктов 1, 2 статьи 48 НК РФ, части 1 статьи 286 КАС РФ следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога только после направления требования об уплате налога.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац 3 пункта 3 статьи 48 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ, в редакциях, действовавших на момент возникновения спорных правоотношений, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей (до 23.12.2020 - 500 рублей), требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей (до 23.12.2020 – 500 рублей).

Совокупный срок для принудительного взыскания налогов и страховых взносов учитывается при решении вопроса о соблюдении срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 НК РФ.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 48 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа, к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (пункт 2 статьи 48 НК РФ, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 КАС РФ).

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 17.02.2015 № 422-О, положения НК РФ не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налогов.

Как установлено судом, и следует из материалов дела, срок на обращение в суд с требованием о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2 346,49 рублей, транспортному налогу 2022 год в размере 910,16 рублей, транспортному налогу за 2022 год в размере 5 312,19 рублей, пеней, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 2 939,35 рублей, а всего задолженности на общую сумму 11 508,19 рублей, налоговым органом пропущен, поскольку обращаясь в суд, административный истец превысил шести месячный срок с момента истечения срока добровольного исполнения выставленного налоговым органов в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности по налогам № 1568 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 со сроком исполнения до 15.06.2023.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

На основании приведенных норм права и установленных по делу обстоятельств суд приходит к выводу о том, что требования налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2 346,49 рублей, транспортному налогу 2022 год в размере 910,16 рублей, транспортному налогу за 2022 год в размере 5 312,19 рублей, пеней, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 2 939,35 рублей, а всего задолженности на общую сумму 11 508,19 рублей удовлетворению не подлежат.

Учитывая положения, предусмотренные частью 1 статьи 111 КАС РФ, согласно которым по делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям, с УФНС России по Калининградской области в пользу ФИО1 подлежат взысканию судебные расходы в сумме 3 850,90 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Калининградской области – удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию налоговым органом в принудительном порядке задолженность налогоплательщика ФИО1, ДД.ММ.ГГ года рождения, <данные изъяты> серии №, зарегистрированного по адресу: <адрес >, по земельному налогу за 2014 год в размере 1 046 рублей, пени по земельному налогу за 2014 год в размере 983 рубля 05 копеек, по транспортному налогу за 2015 год в размере 52 490 рублей, пени по транспортному налогу за 2015 год в размере 43 253 рубля 89 копеек, по транспортному налогу за 2019 год в размере 2 305 рублей, пени по транспортному налогу за 2019 год в размере 1 047 рублей 01 копейка.

Настоящее решение суда по мере его вступления в законную силу является основанием для исключения из лицевого счета налогоплательщика ФИО1, ДД.ММ.ГГ года рождения, <данные изъяты> серии №, сведений о задолженности в указанном выше размере.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы России по Калининградской области, ОГРН <***>, ИНН <***>, в пользу ФИО1, ДД.ММ.ГГ года рождения, паспорт серии №, №, судебные расходы в общей сумме 3 850,90 рублей.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований ФИО1 – отказать.

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы России по Калининградской области к ФИО1 – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию судебную коллегию по административным делам Калининградского областного суда путем подачи апелляционный жалобы через Гурьевский районный суд Калининградской области в течение одного месяца со дня изготовления председательствующим мотивированного решения.

Судья: И.В. Чулкова

Решение суда в окончательной форме изготовлено 28 апреля 2025 года.

Судья: И.В. Чулкова