72RS0013-01-2025-002927-31

№2а-3626/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тюмень 06 октября 2025 года

Калининский районный суд города Тюмени в составе: председательствующего судьи Некрасова С.В.,

при ведении протокола помощником судьи Францовой М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, задолженности по пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №14 по Тюменской области (далее Межрайонная ИФНС России №14 по Тюменской области, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО2О (далее административный ответчик, налогоплательщик) недоимку в размере 35 540,89 руб., из которой: транспортный налог с физических лиц за 2021 г. в сумме 3 795,64 руб., штраф по НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2021 г. в сумме 4 875 руб., штраф за налоговые правонарушения, установленный Главой 16 НК РФ (за непредставление налоговой декларации) за 2021 г. в сумме 7 312,50 руб., пени единого налогового счета (ЕНС) за период с 04.01.2023 г. по 12.08.2023 г. в сумме 19 557,75 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО2 О состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика в соответствии со ст. 19 НК РФ, поскольку с 22.12.2020 г. по настоящее время является собственником транспортного средства «2775-0000010-01» (без модели), государственный регистрационный знак №, с 30.08.2022 г. по настоящее время является собственником транспортного средства «274711» (без модели), регистрационный знак №, в связи с чем, на основании Гл. 28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщику был исчислен транспортный налог за 2021 г. в размере 5 600 руб. В адрес ФИО2 было направлено налоговое уведомление №10695398 от 01.09.2022 г. со сроком уплаты не позднее 01.12.2022 г. С учетом произведенного единого налогового платежа (далее – ЕНП) сумма задолженности по транспортному налогу за 2021 г. составила 1 804,36 руб. Кроме того, по результатам проведенной Межрайонной ИФНС России №6 по Тюменской области камеральной налоговой проверки в отношении ФИО2, доначислена сумма налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2021 год в размере 97 500 руб., оформлен акт и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №764 от 22.03.2023 г., которым ФИО2 в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ начислен штраф по НДФЛ за 2021 г. в размере 4 875 НК РФ. Также ФИО2О доначислен штраф по НДФЛ за 2021 г. за налоговые правонарушения, установленный Главой 16 НК РФ, в размере 7 312,50 руб. Задолженность по НДФЛ за 2021 г. оплачена ЕНП от 09.11.2023 г. в полном размере. В связи с введением в действие с 01.01.2023 г. нового механизма исполнения обязанности по уплате налогов в виде ЕНС на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика сформировано и направлено в личный кабинет требование № 477 от 25.05.2023 г. со сроком уплаты до 17.07.2023 г., в котором разъяснялось о наличии суммы задолженности с указанием недоимки по налогам и пени на общую сумму 226 940,78 руб. Поскольку задолженность налогоплательщиком уплачена не была, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. 11.09.2023 г. мировым судьей судебного участка №6 Тюменского судебного района Тюменской области вынесен судебный приказ №2а-3993/2023/6м, который, впоследствии, был отменен определением мирового судьи от 16.10.2024 г. в связи с поступившими возражениями от должника относительно его исполнения. Поскольку административным ответчиком задолженность в полном объеме не оплачена до настоящего времени Межрайонная ИФНС России №14 обратилась с требованиями об её взыскании (л.д.1-4).

Протокольным определением от 24 июня 2025 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России №6 по Тюменской области (л.д.115).

Протокольным определением от 29 июля 2025 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена ИФНС России по г.Тюмени № 3 (л.д.138).

Представители административного истца, заинтересованных лиц, административный ответчик в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, ходатайства об его отложении или об их обязательном участии в судебном заседании не поступили, судом оснований для их обязательного участия в деле не установлено, административный истец просил рассмотреть дело в свое отсутствие, о чем указал в просительной части административного иска (л.д.4), в связи с чем, в силу ч. 6 ст. 226 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие указанных лиц.

Проверив доводы административного искового заявления, изучив письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства и состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом.

В силу п.1 ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики – физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (п.3 ст. 363 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Согласно п.1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Законом Тюменской области от 19.11.2002 г. №93 «О транспортном налоге» установлен и введен в действие транспортный налог, пунктом 1 статьи 1 которого определена ставка для легковых автомобилей: до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно – 10, свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно – 30.

В силу ч. 1 ст. 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Поскольку с 22.12.2020 г. по настоящее время ФИО2 О. является собственником транспортного средства «2775-0000010-01», государственный регистрационный знак №, с 30.08.2022 г. по настоящее время является собственником транспортного средства «274711» государственный регистрационный знак №, ему на основании Гл. 28 НК РФ был исчислен транспортный налог за 2021 г. в размере 5 600 руб., в связи с чем, в его адрес, через личный кабинет налогоплательщика, направлено налоговое уведомление №10695398 от 01.09.2022 г. со сроком уплаты не позднее 01.12.2022 г., которое было получено ФИО2 О 12.09.2022 г. в личном кабинете налогоплательщика (л.д.5, 59).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

В силу ч. 1, 3 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 г. №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом в 2023 году», предусмотренные Налоговым кодексом РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

С 01.01.2023 г. Федеральным законом от 14.07.2022 г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» (далее - Федеральный закон №263-ФЗ) введен в действие новый механизм исполнения обязанности по уплате налогов в виде Единого налогового счета. Все налоговые обязательства с 01.01.2023 г. объединены на едином налоговом счете (ЕНС). ЕНС - это новая система учета, в рамках которой все подлежащие уплате и уплаченные с использованием единого налогового платежа налоги налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом.

Требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 года, в соответствии со ст. 69 НК РФ прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 г., в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (п.1 ч.9 ст.4 Федерального закона №263-ФЗ).

В связи с изменением с 01.01.2023 г. порядка формирования сальдо ЕНС, с учетом положений Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 г. №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом в 2023 году», установлением особого порядка взыскания сумм недоимки по налогам, страховым взносам, задолженности по пени, штрафам, процентам в переходном периоде, отсутствием платежей по налогу в установленный срок, Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области в адрес ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика направлено требование №477 об уплате задолженности по состоянию на 25.05.2023 г. на общую сумму 226 940,78 руб., в котором разъяснялось о наличии суммы задолженности с указанием недоимки по налогам и пени, а также обязанности уплатить в установленный срок до 17.06.2023 г. сумму указанной задолженности. Указанное требование было получено ФИО2 О 28.05.2023 г. в личном кабинете налогоплательщика (л.д.7, 58).

Вместе с тем, указанное требование об уплате задолженности административным ответчиком в добровольном порядке исполнено не было.

08.08.2023 г. Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области принято решение №38 о взыскании задолженности с ФИО2О за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 230 523,84 руб. (л.д. 8).

В соответствии с п.п.1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Из материалов дела следует, что налоговый орган 05.09.2023 г. обратился к мировому судье судебного участка №6 Тюменского судебного района Тюменской области с заявлением о вынесении судебного приказа. 11.09.2023 г. мировым судьей вынесен судебный приказ №2а-3993/2023/6м, который впоследствии, 16.10.2024 г. был отменен определением мирового судьи в связи с поступившими возражениями от должника (л.д.18).

Таким образом, учитывая вышеизложенное, сроки принудительного взыскания для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа по транспортному налогу за 2021 г. налоговым органом соблюдены.

В силу п. 4 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. В суд с административным исковым заявлением налоговый орган обратился 03.04.2025 г., то есть в пределах срока, установленного п. 4 ст. 48 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, поскольку задолженность по транспортному налогу за 2021 год ФИО2 О. в полном объеме до настоящего времени не оплачена, доказательств обратного материалы дела не содержат и административным ответчиком в судебное заседание не представлено, налоговым органом обязанность по информированию в установленном Налоговым кодексом Российской Федерации порядке налогоплательщика о расчете налога (сбора) и имеющейся задолженности с указанием сроков их уплаты выполнена, с учетом произведенного административным ответчиком 04.01.2023 г. ЕНП в сумме 1 804,36 руб. требования Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области в данной части подлежат удовлетворению, с ФИО2О подлежит взысканию транспортный налог за 2021 г. в размере 3 795,64 руб.

Согласно ч. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.

В соответствии с ч. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Из положений ч. 3 ст. 75 НК РФ следует, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогам.

Исходя из содержания ч. 1 и ч. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом (далее - ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

На основании ч. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно ч. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма, что предусмотрено ч. 6 ст. 11.3 НК РФ.

С 01.01.2023 года пени не привязаны к конкретному виду налога и рассчитываются на общую сумму недоимки (отрицательное сальдо единого налогового счета).

Согласно представленного в материалы дела ответа Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области от 30.04.2025 г. (л.д. 35-37) следует, что пени в размере 19 557,93 руб. начислены за период с 04.01.2023 г. по 12.08.2023 г. на недоимку в сумме 183 512,09 руб., в том числе:

- НДФЛ за 2021 г. в сумме 97 500 руб. (погашено 09.11.2023 г.) по сроку уплаты 15.07.2022 г.;

- транспортный налог за 2021 г. в сумме 3 878,66 руб. по сроку уплаты до 01.12.2022 г.;

- страховые взносы на ОПС за 2018 г. в сумме 17 038,74 руб. по сроку уплаты до 09.01.2019 г. (погашено 09.11.2023 г.);

- страховые взносы на ОПС за 2019 г. в сумме 29 354 руб. по сроку уплаты до 31.12.2019 г. (частично погашено 14.11.2023 г., остаток задолженности – 4 497,25 руб.).

- страховые взносы на ОПС за 2020 г. в сумме 17 891,13 руб. по сроку уплаты до 02.12.2020 г.;

- страховые взносы на ОМС за 2018 г. в сумме 3 546 руб. по сроку уплаты до 09.01.2019 г. (погашено 09.11.2023 г.);

- страховые взносы на ОМС за 2019 г. в сумме 6 884 по сроку уплаты до 31.12.2019 г. (частично погашено, остаток задолженности - 366,08 руб.);

- страховые взносы на ОМС за 2020 г. в сумме 7 419,56 руб. по сроку уплаты до 02.12.2020 г.

В силу ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Таким образом, не подлежат доказыванию преюдициальные факты, то есть факты.

Решением Калининского районного суда г. Тюмени по делу №2а-3573/2025 г. от 19.05.2025 г. в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области к ФИО2 о взыскании недоимки, пени по страховым взносам по ОПС и ОМС за 2020 года в размере 25 310,69 руб. отказано. Решение вступило в законную силу 20.06.2025 г.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года №381-О-П, от 17 февраля 2015 года №422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Учитывая изложенное, у налогового органа не имеется правовых оснований для начисления пеней по страховым взносам по ОПС и ОМС за 2020 год, в связи с чем, требования налогового органа о взыскании пени ЕНС за период с 04.01.2023 г. по 12.08.2023 г., начисленные на страховые взносы по ОПС и ОМС за 2020 год по сроку уплаты 02.12.2020 г., не подлежат удовлетворению.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного Кодекса.

В силу п. 2 ст. 217.1 НК РФ если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 227 и п. 4 ст. 228 НК РФ, общий срок уплаты НДФЛ за прошедший год - не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

В ходе проведенной налоговым органом проверки установлена продажа ФИО2 о 11.04.2021 г. земельного участка с кадастровым номером №, площадью 513+/- кв.м, расположенного по адресу: <адрес> находившегося в собственности административного ответчика менее предельного установленного срока владения.

Доход от продажи недвижимого имущества определен налоговым органом из цены сделки в размере 1 750 000 руб.

Налогоплательщику предоставлен налоговый вычет по основаниям, предусмотренным п.п. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ в размере 1 000 000 рублей.

Налоговая база по НДФЛ определена в размере 97 500 руб. (1 750 000 – 1 000 000 * 13%).

По результатам проведенной Межрайонной ИФНС России №6 по Тюменской области камеральной налоговой проверки ФИО2 О. привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 7 312,50 руб. (размер штрафа уменьшен в 4 раза) и по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 4 875 руб. (размер штрафа уменьшен в 4 раза) (л.д. 40-43, 53-57). Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки №7786 от 01.11.2022 г., акт налоговой проверки №5345 от 01.11.2022 г. и решение №764 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.03.2023 г. направлены в адрес административного ответчика путем почтовой корреспонденции (л.д. 49-51, 52).

Положениями пунктов 2 и 3 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей в период возникновения у административного ответчика обязанности по уплате НДФЛ), и ч. 2 ст. 286 КАС РФ, устанавливается порядок обращения в суд по истечении срока исполнения требования об уплате налога: в шестимесячный срок обращение с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций, а в случае отмены судом судебного приказа обращение в суд с административным иском о взыскании обязательных платежей и санкций в шестимесячный срок со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 29 сентября 2020 года № 2315-О налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

По смыслу приведенных процессуальных норм право на обращение в суд с требованиями о взыскании задолженности по обязательным платежам в принудительном порядке возникает у компетентного органа при наличии такой задолженности у налогоплательщика, при этом вопрос соблюден ли срок обращения в суд, наличие уважительных причин в случае, если суд придет к выводу о его пропуске, должен решаться судом исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле, с учетом конкретных обстоятельств административно-правового спора.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25 октября 2024 года № 48-П, налогоплательщик, судебный приказ о взыскании налоговой задолженности с которого был отменен на основании его возражений, имеет разумные ожидания того, что, минимизировав риск взыскания задолженности по судебному приказу, он не утратит возможности полноценной судебной защиты в случае последующей подачи налоговым органом административного искового заявления о взыскании соответствующей задолженности. Вместе с тем сохраняют силу правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, основанные на следующем из статьи 57 Конституции Российской Федерации принципе всеобщности налогообложения, по смыслу которых в конкретных обстоятельствах превышение налоговым органом сроков осуществления отдельных действий по взысканию налоговой задолженности может быть обусловлено различными причинами, в том числе не зависящими от воли обеих сторон налогового правоотношения или вызванными действиями самого налогоплательщика, на основании чего допускаются обоснованные различия юридических последствий их истечения.

Признавая абзац второй п. 4 ст. 48 НК РФ не противоречащим Конституции Российской Федерации, Конституционный Суд Российской Федерации указал, что он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

В рассматриваемом случае обязанность уплаты НДФЛ за 2021 г. в размере 97 500 руб. возникла у ФИО2 15 июля 2022 года.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения обязанности по уплате НДФЛ за 2021 г.) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При этом при оценке соблюдения порядка взыскания задолженности учитывается совокупный срок на обращение в суд.

Срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (три месяца), срока направления требования по почте, установленного п. 6 ст. 69 НК РФ, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), минимального срока на исполнение требования, установленного п.4 ст. 69 НК РФ (8 рабочих дней) и срока на обращение в суд в соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ (6 месяцев).

Как следует из материалов настоящего дела, налоговый орган включил задолженность по НДФЛ за 2021 г. в размере 97 500 руб. в требование № 477 об уплате задолженности по состоянию на 25.05.2023 г., которое было получено ФИО2 о 28.05.2023 г. в личном кабинете налогоплательщика (л.д.7, 58).

При указанных обстоятельствах, учитывая, что с момента возникновения обязанности по уплате НДФЛ за 2021 г. до момента выставления налогоплательщику требования 25.05.2023 года прошло 10 месяцев, а за взысканием задолженности к мировому судье налоговый орган обратился через 1 год 1 месяц и 21 день, сведений о наличии объективных причин пропуска срока по взысканию указанной задолженности, влекущих восстановление установленного законом срока, материалы дела не содержат, суд полагает, что административный истец нарушил порядок взыскания образовавшейся задолженности у ФИО2о по НДФЛ за 2021 год в размере 97 500 руб. ввиду истечения срока на обращение в суд.

При этом, зачисленный на лицевой счет ФИО2 09.11.2023 г. платеж в размере 146 005,91 руб., указанный как ЕНП, из которого налоговым органом зачтена в счет уплаты задолженности по НДФЛ за 2021 год сумма в размере 97 500 руб., не мог быть отнесен налоговым органом на указанную задолженность по НДФЛ за 2021 год, поскольку административным истцом надлежащие меры принудительного взыскания НДФЛ за 2021 год не принимались.

Учитывая изложенное, требования налогового органа о взыскании с ФИО2о штрафа по НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2021 г. в сумме 4 875 руб., штрафа за налоговые правонарушения, установленный Главой 16 НК РФ (за непредставление налоговой декларации), за 2021 г. в сумме 7 312,50 руб., а также пени ЕНС за период с 04.01.2023 г. по 12.08.2023 г., начисленные на НДФЛ за 2021 г., не подлежат удовлетворению.

Поскольку задолженность по транспортному налогу за 2021 г. в сумме 3 795,64 руб. по сроку уплаты до 01.12.2022 г. взыскана настоящим решением суда, то с ФИО2 в пользу административного истца подлежат взысканию пени ЕНС по транспортному налогу за 2021 г. за период с 04.01.2023 г. по 12.08.2023 г., в размере 212,24 руб., исходя из следующего расчета:

период дн. ставка, % пени, ?

04.01.2023 – 23.07.2023 201 7,5 300 190,73

24.07.2023 – 12.08.2023 20 8,5 300 21,51

Задолженность по страховым взносам на ОПС за 2018 г. в сумме 17 038,74 руб. по сроку уплаты до 09.01.2019 г. и страховым взносам на ОМС за 2018 г. в сумме 3 546 по сроку уплаты до 09.01.2019 г. (погашена 09.11.2023 г.) обеспечена мерами взыскания – постановлением №2928 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 08.05.2019 г., при этом, согласно сообщению РОСП Центрального АО г.Тюмени УФССП России по Тюменской области исполнительное производство №32990/19/72005-ИП, возбужденное на основании постановления №2928 от 08.05.2019 г., до настоящего времени не окончено, в рамках указанного исполнительного производства с должника взыскано 0,06 коп. (л.д. 146-157). По сведениям налогового органа сумма задолженности по указанным страховым взносам погашена в полном объеме 09.11.2023 г., из поступившего 09.11.2023 г. ЕНП. Учитывая изложенное, с ФИО2о в пользу административного истца подлежат взысканию пени ЕНС за период с 04.01.2023 г. по 12.08.2023 г. по ОПС за 2018 г. в сумме 952,75 руб., по ОМС за 2018 г. в сумме 198,28 руб., исходя из следующего расчета:

период дн. ставка, % пени, ? (ОПС за 2018)

04.01.2023 – 23.07.2023 201 7,5 300 856,20

24.07.2023 – 12.08.2023 20 8,5 300 96,55

период дн. ставка, % пени, ? (ОМС за 2018)

04.01.2023 – 23.07.2023 201 7,5 300 178,19

24.07.2023 – 12.08.2023 20 8,5 300 20,09

Из материалов дела следует, что задолженность по страховым взносам на ОПС за 2019 г. в сумме 29 354 руб. по сроку уплаты до 31.12.2019 г. (частично погашено 14.11.2023 г., остаток задолженности – 4 497,25 руб.) и страховым взносам на ОМС за 2019 г. в сумме 6 884 по сроку уплаты до 31.12.2019 г. (частично погашено, остаток задолженности - 366,08 руб.) обеспечена мерами взыскания – судебным приказом мирового судьи судебного участка №6 Тюменского судебного района Тюменской области №2а-3185/2021/6м от 10.09.2021 г. (л.д.32)

Согласно сообщению РОСП Калининского АО г. Тюмени УФССП России по Тюменской области на исполнении в РОСП Калининского АО г. Тюмени находилось исполнительное производство №198063/21/72007-ИП от 11.11.2021 г., возбужденное на основании исполнительного документа – судебного приказа по делу №2а-3185/2021/6м, которое окончено 19.12.2023 г. на основании п.1 ч.1 ст. 47 Федерального закона №229 «Об исполнительном производстве» в связи с исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе (л.д.109-114).

В силу пунктов 1, 2 ч. 1 ст. 12 Федерального закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами, судебные приказы относятся к числу исполнительных документов.

Такие акты могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу, судебные приказы в течение трех лет со дня их выдачи (ч.ч. 1, 3 ст. 21 Закона об исполнительном производстве), в случае пропуска данного срока, он может быть восстановлен по заявлению взыскателя (ч. 1 ст. 23 Закона об исполнительном производстве).

Таким образом, налоговый орган вправе предъявить к исполнению судебный приказ по делу №2а-3185/2021/6м в срок до 19.12.2026 г.

Из изложенного следует, что взыскание пени возможно в отношении налога, который был уплачен либо взыскан в установленном законом порядке, при этом пени начисляются по день фактической уплаты недоимки.

По сведениям налогового органа сумма задолженности по указанным страховым взносам на ОПС за 2019 г. частично погашена из поступивших ЕНП: 09.11.2023 г. в сумме – 22 617,09 руб., 14.11.2023 г. в сумме – 2 239,66 руб., остаток задолженности составляет 4 497,25 руб., по страховым взносам на ОМС за 2019 г. задолженность частично погашена из поступивших ЕНП 09.11.2023 г. – 5 304.08 руб., 14.11.2023 г. – 525,23 руб., 28.11.2023 г. – 400 руб., 04.12.2023 г. – 288,61 руб., остаток задолженности составляет - 366,08 руб. (л.д.37).

Учитывая изложенное, с ФИО2 в пользу административного истца подлежат взысканию пени ЕНС за период с 04.01.2023 г. по 12.08.2023 г. по ОПС за 2019 г. в сумме 1 641,38 руб. по ОМС за 2019 г. в сумме 384,93 руб., исходя из следующего расчета:

период дн. ставка, % пени, ? (ОПС за 2019)

04.01.2023 – 23.07.2023 201 7,5 300 1475,04

24.07.2023 – 12.08.2023 20 8,5 300 166,34

период дн. ставка, % пени, ? (ОМС за 2019)

04.01.2023 – 23.07.2023 201 7,5 300 345,92

24.07.2023 – 12.08.2023 20 8,5 300 39,01

В соответствии со ст. 104 КАС РФ, п.п. 4 п. 1 ст. 333.35 НК РФ, п.п.19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ, налоговые органы при подаче в суд административных исковых заявлений освобождены от уплаты государственной пошлины.

При таких обстоятельствах, в соответствии со ст. 114 КАС РФ, ст.61.1 Бюджетного кодекса РФ с ФИО2о подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 4 000 руб., рассчитанная на основании п.п. 2 п.1 ст.333.19 НК РФ (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175 - 180, 289, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Тюменской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №), проживающего по адресу: <адрес> пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Тюменской области задолженность в размере 7 185 руб. 22 коп., а именно:

- по транспортному налогу за 2021 год в размере 3 795,64 руб.,

- пени по транспортному налогу за 2021 г. за период с 04.01.2023 г. по 12.08.2023 г., в размере 212,24 руб.

- пени на обязательное пенсионное страхование (ОПС) за 2018 г. за период с 04.01.2023 г. по 12.08.2023 г. в размере 952,75 руб.,

- пени на обязательное медицинское страхование (ОМС) за 2018 г. за период с 04.01.2023 г. по 12.08.2023 г. в размере 198,28 руб.

- пени на обязательное пенсионное страхование (ОПС) за 2019 г. за период с 04.01.2023 г. по 12.08.2023 г. в размере 1 641,38 руб.

- пени на обязательное медицинское страхование (ОМС) за 2019 г. за период с 04.01.2023 г. по 12.08.2023 г. в размере 384,93 руб.

В удовлетворении остальной части административного иска отказать.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования г. Тюмень в размере 4 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме в судебную коллегию по административным делам Тюменского областного суда, путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд г. Тюмени.

Мотивированное решение составлено 13 октября 2025 года.

Судья С.В. Некрасов