Дело № 33а-25689/2023

2а-1788/2023

КРАСНОДАРСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

24 августа 2023 года г. Краснодар

Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда в составе:

председательствующего Иваненко Е.С.

судей Бондаревой В.В., Золотова Д.В.,

по докладу судьи Бондаревой В.В.

при ведении протокола

секретарем судебного заседания Гвоздевой В.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ...........1 к УФНС по Краснодарскому краю, ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края о признании незаконными решений,

по апелляционной жалобе представителя ...........1 на основании доверенности ...........2 на решение Первомайского районного суда г. Краснодара от 27.07.2022 года,

заслушав доклад судьи, судебная коллегия,

УСТАНОВИЛА:

...........1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к УФНС по Краснодарскому краю, ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края о признании незаконными решений.

В обоснование заявленных требований указано, что решением ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края № 2444 от 28.12.2021 года ...........1 была привлечена к налоговой ответственности, ей дополнительно начислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере ................ рублей, пеня в размере ................ рубля, назначен штраф в размере ................ рублей и штраф в размере ................ рублей.

...........1 подала в досудебном порядке жалобу на решение налогового органа, считая установленные налоговым органом обстоятельства неверными.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю № 25-14-409 от 05.04.2022 года жалоба административного истца оставлена без удовлетворения.

Решением Первомайского районного суда г. Краснодара от 27.07.2022 года в удовлетворении административных исковых требований ...........1 отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 29.11.2022 года указанное решение отменено, дело направлено в суд первой инстанции на новое рассмотрение.

Обжалуемым решением Первомайского районного суда г. Краснодара от 27.07.2022 года в удовлетворении административных исковых требований ...........1 отказано.

Представитель ...........1 на основании доверенности ...........2 с указанным решением суда не согласился, подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, направить дело на новое рассмотрение либо принять по делу решение об удовлетворении заявленных ...........1 требований.

Доводы жалобы обоснованы тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального и процессуального права, неверно определены обстоятельства, имеющие значение для дела.

Лица, участвующие в деле в судебное заседание судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, заявления (ходатайства) об отложении судебного заседания в адрес коллегии не поступали.

Кроме того, информация о времени и месте судебного заседания опубликована на официальном сайте Краснодарского краевого суда, находится в открытом доступе.

Руководствуясь ст. 150 КАС РФ судебная коллегия сочла возможным рассмотреть настоящее дело по апелляционной жалобе представителя административного истца в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

В силу ч. 1 ст. 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно ст. 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействия) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий – несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

Из материалов дела усматривается, что 09.06.2005 года ...........1 приобрела в собственность земельный участок с кадастровым номером ........, площадью ................., расположенный по адресу: ............, ............, о чём 07.07.2005 года в ЕГРН сделана запись и выдано свидетельство о государственной регистрации права № 260321 от 08.07.2005 года.

Между ...........1 и ...........5 01.02.2018 года было заключено соглашение о перераспределении границ земельного участка, согласно которому от принадлежащего ...........1 земельного участка с кадастровым номером ........ была отделена часть земельного участка площадью ................. и присоединена к принадлежащему ...........5 земельному участку с кадастровым номером ........, в связи с чем, площадь земельного участка ...........1 составила .................м.

20.02.2018 года в ЕГРН внесена запись о регистрации права собственности ...........1 в отношении образованного земельного участка с кадастровым номером .................

10.01.2020 года ...........1 продала принадлежащий ей земельный участок с кадастровым номером ........, площадью ................ кв.м., за ................ рублей.

19.10.2021 года по результатам камеральной налоговой проверки установлено, что ...........1 не оплатила налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме ................ рублей, в связи с получением дохода в размере ................ рублей при продаже указанного земельного участка, поскольку земельным участком административный истец владела менее установленного минимального срока. Налоговую декларацию на доходы физических лиц за 2020 год в налоговый орган в срок до 30.04.2021 года не предоставила.

Согласно акту проверки № 6482, в действиях ...........1 усматривались признаки налоговых нарушений, предусмотренных п. 1 ст.19 и п. 1 ст. 122 НК РФ.

Решением ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края № 2444 от 28.12.2021 года ...........1 была привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, назначен штрафа в размере ................ рублей, по п. 1 ст. 122 НК РФ, назначен штраф в размере ................ рублей, дополнительно начислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере ................ рублей, пеня в размере ................ рубля.

...........1 подала жалобу на решение налогового органа, считая установленные налоговым органом обстоятельства неверными, поскольку указанным земельным участком она владела с 09.06.2005 года, в 20.02.2018 года произошло перераспределение границ земельного участка, по результатам которого адрес земельного участка не изменился, уменьшилась площадь участка.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю № 25-14-409 от 05.04.2022 года жалоба ...........1 оставлена без удовлетворения, поскольку оснований для отмены решения ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края № 2444 от 28.12.2021 года не установлено.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Как следует из пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, от источников в Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).

В соответствии со ст. 214.10 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1.1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Исходя из п. 1.1 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ предоставление имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом ................ рублей.

Статьей 217.1 НК РФ установлены общие условия освобождения доходов, получаемых налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, который на основании п. 4 указанной статьи, составляет пять лет.

В соответствии со ст. 228 НК РФ Налогоплательщики - физические лица, обязанные исчислять и оплачивать налоги, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений ст. 229 НК РФ.

Статьей 229 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. по доходу, полученному в 2020 году, налоговая декларация должна быть предоставлена в срок до 30.04.2021 года.

В силу ст. 291 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно п. 2 ст. 11.2 ЗК РФ земельные участки, из которых при перераспределении образуются новые участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки.

При перераспределении земельных участков, находящихся в частной собственности, у их собственников возникает право собственности на соответствующие образуемые земельные участки в соответствии с соглашениями между такими собственниками об образовании земельных участков (п. 2 ст. 11.7 ЗК РФ).

Судом установлено, что поскольку право собственности на образованный, в результате перераспределения, земельный участок зарегистрировано за ...........1 20.02.2018 года, на момент отчуждения указанного земельного участка 10.01.2020 года, он находился в собственности административного истца менее срока, установленного в ст. 217.1 НК РФ.

В срок до 30.04.2021 года ...........1 не представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, чем совершила налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ.

Как следует из п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее ................ рублей.

Размер штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ, исходя из суммы налога в ................ рублей, за 6 месяцев непредставления налоговой декларации, составил ................ рублей.

На основании п. 3 ст. 114 НК РФ штраф в размере ................ рублей был снижен до ................ рублей.

Пунктом 4 ст. 228 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика уплатить общую сумма налога, исчисленную исходя из налоговой декларации, в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

...........1 в срок до 15.07.2021 года не уплатила налог на доходы физических лиц за 2020 год, полученные от продажи земельного участка, чем совершила налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Размер штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, исходя из суммы налога в ................ рублей, составил ................ рублей.

На основании п. 3 ст. 114 НК РФ штраф в размере ................ рублей был снижен до ................ рублей.

Разрешая заявленные административные требования, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что решение ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края № 2444 от 28.12.2021 года о привлечении ...........1 к налоговой ответственности и взыскании налогов, пени, штрафов, является законным и обоснованным. В связи с чем, решение УФНС России по Краснодарскому краю № 25-14-409 от 05.04.2022 года об оставлении без удовлетворения жалобы ...........1 является правомерным.

Принимая во внимание изложенное, судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда находит выводы, содержащиеся в обжалованном судебном акте, соответствующими обстоятельствам административного дела и постановленными, вопреки доводам апелляционной жалобы, исходя из норм материального права, регулирующих возникшие правоотношения.

Доводы апелляционной жалобы не могут быть приняты судом в качестве основания к отмене решения суда первой инстанции, поскольку противоречат установленным обстоятельствам, исследованным материалам дела, направлены на ошибочное толкование норм материального права, на иную оценку исследованных судом первой инстанции доказательств и не содержат новых обстоятельств, которые не были предметом обсуждения суда первой инстанции или опровергали бы выводы судебного решения.

Юридически значимые обстоятельства судом определены верно. Нарушений материального либо процессуального права, влекущих отмену решения судом не допущено.

При таких обстоятельствах, суд вышестоящей инстанции приходит к выводу о законности и обоснованности принятого судом первой инстанции решения и не находит оснований для его отмены или изменения.

Руководствуясь статьями 306 – 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Первомайского районного суда г. Краснодара от 27.07.2022 года – оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя ...........1 на основании доверенности ...........2 – без удовлетворения.

На апелляционное определение может быть подана кассационная жалоба в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий Е.С. Иваненко

Судья В.В. Бондарева

Судья Д.В. Золотов