РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 февраля 2023 г. Ахтубинский районный суд Астраханской области в составе судьи Лябах И.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Глазуновой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Ахтубинске Астраханской области в помещении Ахтубинского районного суда Астраханской области, находящемся по адресу: <...> административное дело № 2а-341/2023 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, по налогу на имущество физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее-УФНС России по Астраханской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014 г. в размере 625 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2014 г. в размере 56 рублей.

В обоснование требований указано, что ФИО1 до 28 марта 2022 г. состояла на учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Астраханской области и признается плательщиком налога на имущество физических лиц, является собственником недвижимого имущества:

- жилого дома, 30:01:150409:394, ОКТМО 12605101, по адресу: <адрес>.

Также, ФИО1 признается плательщиком земельного налога, как имеющая в собственности:

- земельный участок с кадастровым номером №, ОКТМО №, по адресу: <адрес>;

- земельный участок с кадастровым номером №, ОКТМО №, по адресу: <адрес>.

Налоговым органом сформировано и направлено налоговое уведомление № 406027 от 27 апреля 2015 г. об уплате налога на имущество физических лиц за 2014 г. в размере 56 рублей, земельного налога за 2014 г. в размере 625 рублей.

В связи с неисполнением обязанностей по уплате налогов, налоговым органом выставлено требование № 112398 от 29 октября 2015 г. об уплате налога, сбора, пени и штрафа не позднее 11 декабря 2015 г., которое оставлено без исполнения.

Поскольку административный ответчик уклонился от добровольной уплаты налога, требования налогового органа не исполнено, административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогам, который в связи с поступившими возражениями должника был отменен.

Просит суд взыскать с законного представителя административного ответчика несовершеннолетней ФИО1-ФИО2 задолженность по земельному налогу за 2014 г. в размере 625 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2014 г. в размере 56 рублей.

Представитель административного истца УФНС России по Астраханской области (приказ № ЕД-7-4/1081 от 15 декабря 2021 г. о структуре Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области, согласно которому, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 4 по Астраханской области реорганизована путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области) ФИО3, действующий на основании доверенности № 03-28/62923 от 26 декабря 2022г. в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Административный ответчик несовершеннолетняя ФИО1, законный представитель административного ответчика ФИО2 в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства административного дела извещены надлежащим образом, ФИО2 представила возражения на административное исковое заявление, с административными исковыми требованиями не согласна, указав, что задолженности по налогам не имеет, налоги оплачивала в установленные сроки, в том числе и налог за несовершеннолетнюю дочь, квитанции не сохранились, так как прошло 8 лет, квитанции хранит 3 года, просит применить пропуск срока обращения в суд.

С учетом положений статей 10, 152 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца, административного ответчика ФИО1, законного представителя административного ответчика ФИО2

Исследовав материалы административного дела и, оценив в совокупности представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П, необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В силу статьи 15 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц отнесен к местным налогам.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются здание, строение, сооружение, помещение, расположенное в пределах муниципального образования.

Согласно статье 15 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог отнесен к местным налогам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Однако в ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации; сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (пункты 1 и 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, о чем налогоплательщику направляет налоговое уведомление, в котором указываются сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться, в том числе, пеней. Пеней признается установленная статьей 75 Кодекса денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Судом установлено, что административный ответчик ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, признана плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога, как имеющая в долевой собственности:

- жилой дом, с кадастровым номером №, ОКТМО №, по адресу: <адрес>, с 06 ноября 2007 г. по настоящее время;

- земельный участок с кадастровым номером №, ОКТМО №, по адресу: <адрес>, с 06 ноября 2007 г. по настоящее время;

- земельный участок с кадастровым номером №, ОКТМО №, по адресу: <адрес>, с 27 июня 2014 г. по настоящее время.

Административным истцом на основании сведений предоставленных в налоговый орган исчислен налог на имущество физических лиц за 2014 г., земельный налог за 2014 г., сформировано и направлено налоговое уведомление № 406027 от 27 апреля 2015 г., которое плательщиком не исполнено.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации административному ответчику выставлены требования по состоянию на 29 октября 2015 г. № 112398 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов в срок не позднее 11 декабря 2015 г.

Поскольку административным ответчиком обязанность по уплате земельного налога, налога на имущество физических лиц, пени не исполнена в установленные законом сроки, налоговый орган 27 июня 2022 г. обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 обязательных платежей и санкций.

01 июля 2022 г. мировым судьей судебного участка № 2 Ахтубинского района Астраханской области вынесен судебный приказ № 2а-3665/2022 о взыскании с ФИО2, как с законного представителя несовершеннолетней ФИО1 задолженности по налогам и пени.

Определением и.о. мирового судьи судебного участка №2 Ахтубинского районого Астраханской области мирового судьи судебного участка № 3 Ахтубинского района Астраханской области от 26 июля 2022 г. указанный выше судебный приказ № 2а-3665/2022 отменен в связи с возражениями должника на судебный приказ; заявителю разъяснено право предъявления административного искового заявления в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

27 января 2023 г. УФНС России по Астраханской области обратилось в Ахтубинский районный суд Астраханской области с настоящим административным исковым заявлением.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на период спорных правоотношений), в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2).

В соответствии с абзацем 2 пункта 2, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 руб.

В абзаце 3 данного пункта установлено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как усматривается из материалов дела, в адрес несовершеннолетней ФИО1 административным истцом направлялось требование № 112398 по состоянию на 29 октября 2015 г. об уплате недоимки по земельному налогу за 2014 г., в размере 625 рублей, пени в размере 155,79 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2014 г. в размере 56 рублей, пени в размере 26,48 рублей.

Срок исполнения указанного требования № 112398 от 29 октября 2015 г.- 11 декабря 2015 г.

Задолженность по налогу и пени не превышает 3000 рублей, то есть, налоговый орган должен обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пени в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока, то есть, с 12 декабря 2015 г.

Следовательно, в силу пункта 2 статьи 48 Налогового Кодекса Российской Федерации, срок обращения в суд с заявлением о взыскании земельного налога за 2014 г. и налога на имущество физических лиц за 2014 г. по требованию № 112398 от 29 октября 2015 г. истек 12 июня 2019 г.

УФНС России по Астраханской области обратилось к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 обязательных платежей и санкций 27 июня 2022 г., то есть с нарушением срока, установленного абзацем 2 пункта 2 статьи 48 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац 4 части 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации)

Обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации срока на обращения в суд и уважительностью причин в случае его пропуска, являются юридически значимыми при разрешении спора по настоящему делу и, учитывая публичный характер правоотношений, подлежат исследованию судом независимо от того, ссылались ли на них стороны в ходе судебного разбирательства.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации)

Данные требования закона в полной мере распространяются и на обстоятельства по доказыванию уважительности причин пропуска установленного законом срока обращения в суд.

Административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, специально уполномоченным государственным органом на администрирование налоговых платежей, в том числе, на их взыскание в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о правилах обращения в суд с исками о взыскании обязательных платежей и санкций, включая правила территориальной подсудности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (пункт 2 указанной нормы). Пунктом 5 названной нормы Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

Согласно части 3 статьи 92 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации течение процессуального срока, исчисляемого годами, месяцами или днями, начинается на следующий день после даты или наступления события, которыми определено его начало.

Принимая во внимание, что срок для обращения за принудительным взысканием в судебном порядке обязательных платежей и санкций по требованию в отношении ФИО2 по требованию№ 112398 истек 12 июня 2019 г., а с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 обязательных платежей и санкций налоговый орган обратился к мировому судье только 27 июня 2022 г., административный иск подан с нарушением срока, установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В данном случае, действующее правовое регулирование обязывает налоговый орган при подаче административного иска о взыскании с физического лица недоимки по налогу соблюсти два срока, каждый из которых является пресекательным. Первый срок составляет шесть месяцев и начинает течь со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования об уплате обязательных платежей и санкций. Второй срок начинает течь с момента отмены судебного приказа о взыскании налога и составляет также шесть месяцев. Нарушение каждого из указанных процессуальных сроков влечет их пропуск и отказ в удовлетворении соответствующего иска (заявления).

Налоговая инспекция является юридическим лицом. Это территориальный орган федерального органа исполнительной власти, он имеет необходимый штат сотрудников для надлежащего исполнения обязанностей по взысканию налогов, в том числе, по надлежащему и своевременному оформлению процессуальных документов для обращения в суд в пределах установленного законом шестимесячного срока, являющегося достаточным. Соответственно, каких-либо обстоятельств, объективно препятствовавших обращению с заявлением о вынесении судебного приказа в более ранние сроки, не установлено.

Пропуск срока обращения в суд без уважительных причин является основанием для отказа в удовлетворении административного иска (часть 5 статьи 138, часть 5 статьи 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08 февраля 2007 г. № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового Кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о пропуске налоговым органом срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с ФИО2 задолженности по земельному налогу за 2014 г. в размере 625 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2014 г. в размере 56 рублей, в связи с чем полагает в удовлетворении административного иска отказать.

В соответствии со статьей 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 333 Налогового кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков) освобождены от уплаты государственной пошлины.

Согласно части 2 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при отказе в иске судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, взыскиваются с административного истца, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в доход федерального бюджета.

Исходя из изложенных выше норм права, учитывая, что суд пришел к выводу об отказе административному истцу в исковых требованиях о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, а налоговый орган при подаче административного искового заявления освобожден от уплаты государственной пошлины, основания для взыскания государственной пошлины в доход бюджета отсутствуют.

Руководствуясь статьями 48, 69, 75, 387-398 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 46, 157, 114, 175-180, 293,294, главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, по налогу на имущество физических лиц, - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Астраханского областного суда через Ахтубинский районный суд Астраханской области в течение пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения суда.

Судья Лябах И.В.