Судья Панкова С.В.

Дело № 33а-2999/2023

70RS0009-01-2023-000620-04

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 11 августа 2023 г.

Судебная коллегия по административным делам Томского областного суда в составе

председательствующего Простомолотова О.В.,

судей Кулинченко Ю.В., Точилина Е.С.

при секретаре Волкове А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело №2а-710/2023 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании налоговой недоимки

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Северского городского суда Томской области от 26.05.2023,

заслушав доклад судьи Кулинченко Ю.В.,

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (сокращенное наименование – УФНС России по Томской области) обратилось в Северский городской суд Томской области с административным иском к ФИО1 о взыскании в бюджет соответствующего уровня налоговой недоимки в размере 41785,52 руб., из которых: страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2021 год (сокращенно – ОМС) 8426 руб., пеня за просрочку уплаты указанной недоимки за период с 11.01.2022 по 17.01.2022 в размере 16,71 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год (сокращенно – ОПС) 32448 руб., пеня за просрочку уплаты указанной недоимки за период с 11.01.2022 по 17.01.2022 в размере 64,36 руб., налог на имущество физических лиц за 2020 год – 740 руб.; земельный налог за 2020 год – 90 руб., пеня за просрочку уплаты данного налога за период с 02.12.2021 по 21.12.2021 – 0,45 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 является собственником земельного участка по адресу: /__/, кадастровый номер /__/, соответственно, плательщиком земельного налога. Ему исчислен земельный налог за 2020 год в сумме 90 руб. Также ФИО1 исчислен налог на имущество физических лиц за 2020 год в связи с наличием в собственности трех квартир. С 14.06.2013 ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве адвоката, соответственно, является плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМС, по уплате которых возникла недоимка за 2021 год в указанном выше размере.

Административное дело рассмотрено в отсутствие сторон на основании ст. 150, ч.2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Представитель административного истца ФИО2 в судебное заседание не явилась, просила рассмотреть дело в её отсутствие, направила письменные дополнения, в которых указала, что доводы административного ответчика о пропуске срока обращения в суд несостоятельны. Сумма взысканий по требованию от 22.12.2021 № 27016 не превышала сумму 10000 рублей. Срок для подачи заявления о вынесении судебного приказа исчислялся с требования от 18.01.2022 № 276, срок его исполнения истекал 09.03.2022, соответственно, шестимесячный срок обращения к мировому судье налоговым органом не пропущен.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, направил отзыв на административный иск, в котором полагал срок исковой давности по заявленным требованиям административным истцом пропущенным. Требование об уплате земельного налога за 2020 год в сумме 90 руб., налога на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 740 руб. вручено административному ответчику 01.01.2022, само требование не содержало указание на срок его исполнения, в связи с чем шестимесячный срок для обращения в суд должен исчисляться с момента получения требования и истекал 01.07.2022. Фактически заявление о выдаче судебного приказа поступило в мировой суд 04.07.2022, с пропуском срока на три дня.

Решением Северского городского суда Томской области от 26.05.2023 административный иск УФНС России по Томской области к ФИО1 удовлетворен в полном объеме; в доход бюджета муниципального образования ЗАТО Северск с административного ответчика взыскана государственная пошлина в размере 1453,57 руб.

В апелляционной жалобе административный ответчик ФИО1 просит решение суда отменить, принять новый судебный акт – об отказе в удовлетворении требований УФНС России по Томской области. Считает, что при подаче административного иска административным истцом пропущен срок обращения в суд по требованию от 22.12.2021 № 27016. Названное требование не содержало конкретный срок исполнения, а потому шестимесячный срок, предусмотренный ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, по мнению апеллянта, надлежит рассчитывать с 01.01.2022 – даты получения налогового требования. Учитывая, что заявление о вынесении судебного приказа поступило в мировой суд 04.07.2022, срок обращения в суд по указанному требованию пропущен.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив решение суда первой инстанции по правилам статьи308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и за своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы. (п.1 ст. 30 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 2 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»).

Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 Федеральная налоговая служба (ФНС России) определена как федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов (п.1).

При этом в соответствии с п.4 данного Положения Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы.

Приказом Федеральной налоговой службы России от 05.06.2018 № ММВ-7-8/373@ Управления Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации, поименованные в приложении № 1 к данному приказу, наделены бюджетными полномочиями администратора доходов федерального бюджета (пункт 5.1).

Полномочия по взысканию задолженности по налогам, сборам, а также пеням и штрафам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, закреплены за инспекциями Федеральной налоговой службы, межрегиональными инспекциями Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам, межрайонными инспекциями Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам и Межрегиональными инспекциями Федеральной налоговой службы по управлению долгом, поименованными в приложении № 1 к данному приказу (пункт 5.2).

При этом в силу пункта 5.3 того же приказа Управление Федеральной налоговой службы по Томской области кроме бюджетных полномочий, определенных пункте 5.1, наделено полномочиями, определенными пункте 5.2 названного приказа, то есть в том числе по взысканию задолженности по налогам, сборам, а также пеням и штрафам.

Таким образом, административный истец УФНС по Томской области наделено в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, а потому в силу ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации вправе обращаться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физического лица денежных сумм в счет уплаты налоговой недоимки.

Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования УФНС по Томской области, суд первой инстанции проверил порядок взыскания задолженности по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, страховых взносов, размер взыскиваемых сумм и пени, сроки направления требования, сроки обращения в суд и пришел к выводу о наличии у административного ответчика обязанности по уплате по указанным обязательным платежам.

Судебная коллегия соглашается с данными выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, регулирующих возникшие правоотношения.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 и подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации). Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Как следует из материалов дела, в связи с наличием в собственности ФИО1 земельного участка в /__/, налоговым органом произведено исчисление земельного налога за 2020 год в размере 90 руб.

Налоговые ставки земельного налога на территории ЗАТО Северск утверждены решением Думы ЗАТО Северск от 07.11.2014 № 57/4 «О земельном налоге на территории» в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, к которым относится участок ФИО1

Согласно материалам административного дела ФИО1 сумму земельного налога за 2020 год в установленный срок не уплатил, в связи с чем выставлено требование № 27016 от 22.12.2021 (л.д. 10) со сроком уплаты недоимки до 08.02.2022.

Расчет задолженности в указанной части проверен судебной коллегией на основании имеющихся в деле доказательств; верность расчета сомнений не вызывает и под сомнение в апелляционной жалобе не ставится.

Доказательств уплаты ФИО1 указанной задолженности материалы дела не содержат.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующей пени уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено указанной статьей и главами 25 и 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Расчет пени судом апелляционной инстанции проверен и соответствует требованиям пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе квартира, иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии со статьей 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц является местным налогом, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьей 402 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела, ФИО1 на праве собственности принадлежат квартиры, расположенные по адресам:

- /__/, кадастровый номер /__/, дата утраты права 22.06.2020;

- /__/, кадастровый номер /__/;

- /__/, кадастровый номер /__/.

ФИО1 сумму налога на имущество физических лиц за 2020 год в установленный налоговым уведомлением № 6038883 от 01.09.2021 (л.д. 8) срок не уплатил, в связи с чем выставлено требование № 27016 от 22.12.2021 (л.д. 10) со сроком уплаты недоимки до 08.02.2022, которое налогоплательщик не исполнил.

Расчет задолженности в указанной части проверен судебной коллегией на основании имеющихся в деле доказательств; верность расчета сомнений не вызывает.

Доказательств уплаты ФИО1 указанной задолженности материалы дела не содержат.

Согласно ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 того же Кодекса, если иное не предусмотрено той же статьей (п.1 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как предусмотрено абз.2 п.2 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и пунктом 2 части 1 статьи 11 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» адвокаты являются страхователями по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию.

В силу подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации за расчетный период 2021 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере составляют 32448 руб. в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере – 8426руб.

Следовательно, административный ответчик в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации в 2021 году являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в указанных размерах и должен был оплатить названные взносы не позднее 31.12.2021.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции, установив наличие у ФИО1 статуса адвоката с 2013 года, дающий основания для отнесения его к плательщикам страховых взносов, наличие неуплаченных страховых взносов по ОМС и по ОПС за 2021 год, выставленных в требовании об уплате № 276 от 18.01.2022, направленном плательщику в установленном законом порядке, которое не исполнено, пришёл к выводу об удовлетворении требований налогового органа и взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на ОПС за 2021 год в размере 32448 руб., пени за период с 11.01.2022 по 17.01.2022 в связи с неуплатой указанных взносов в размере 64,36 руб., по страховым взносам на ОМС за 2021 год в сумме 8426 руб., пени за период с 11.01.2022 по 17.01.2022 в связи с неуплатой указанных взносов в размере 16,71 руб.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Пунктами 1 и 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требованием об уплате налога признаётся извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии со статьёй 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с указанным кодексом.

Согласно пунктам 1, 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании страховых взносов, пеней, штрафов с учётом особенностей, установленных данной статьёй.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Поскольку совокупная недоимка по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2020 год (требование № 27016 от 22.12.2021) не превысила 10 000 руб. срок подачи заявления о ее взыскании должен исчисляться с момента когда недоимка превысила 10000 руб., то есть с момента истечения установленного законом срока уплаты названных страховых взносов – с 10.01.2022 (требование №276 от 18.01.2022), а потому последним днем обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа является 10.07.2022. Из представленных материалов приказного производства видно, что с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании рассматриваемой недоимки налоговый орган обратился 04.07.2022, то есть в установленный срок.

Судебный приказ от 11.07.2022 о взыскании с ФИО1 налоговой недоимки отменён определением того же мирового судьи от 16.09.2022 в связи с поступившими возражениями должника.

С административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд общей юрисдикции 10.03.2023, то есть в течение 6 месяцев, предусмотренных абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, судебная коллегия находит вывод суда о соблюдении налоговым органом сроков для выставления требования и обращения в суд правильным.

Доводы апелляционной жалобы о том, что требование от 22.12.2021 № 27016 не содержало конкретный срок исполнения, а потому шестимесячный срок, предусмотренный ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, по мнению апеллянта, надлежит рассчитывать с 01.01.2022 – даты получения налогового требования основан на неверном толковании приведенных норм закона и противоречит материалам дела, которые указывают об обратном.

Названные налоговые уведомления и требования направлены налогоплательщику почтовым отправлением по месту жительства административного ответчика, что подтверждено представленными суду первой инстанции соответствующими почтовыми списками о направлении, а также сведениями с программы АИС Налог-3 ПРОМ. Факт их направления и получения ФИО1 сомнению не подвергался.

С учетом изложенного судебная коллегия приходит к выводу о том, что каких-либо доводов, которые могли бы повлиять на результат рассмотрения дела, апелляционная жалоба не содержит.

При рассмотрении дела судом не допущено нарушения или неправильного применения норм материального или процессуального права, повлекших вынесение незаконного решения; безусловные основания отмены решения суда, предусмотренные статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, не установлены.

В связи с изложенным, руководствуясь пунктом 1 статьи 309, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Северского городского суда Томской области от 26.05.2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1 – без удовлетворения;

определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу в кассационном порядке в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через Северский городской суд Томской области по правилам, установленным главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Председательствующий

Судьи

Апелляционное определение принято в окончательной форме 25 августа 2023 г.