Дело № 11а-8475/2023 Судья: Андреева Н.В.

Дело № 2а-84/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

18 июля 2023 года город Челябинск

Судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда в составе:

Председательствующего Аганиной Т.А.,

судей: Тропыневой Н.М., Онориной Н.Е.,

при секретаре Чепариной А.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Кусинского районного суда Челябинской области от 17 марта 2023 года по административному иску МИФНС России № 21 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц,

заслушав доклад судьи Тропыневой Н.М. об обстоятельствах дела и доводах апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №21 по Челябинской области (далее - МИФНС России № 21 по Челябинской области) обратилась в суд с административным иском, с учетом уточнения, к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 года в размере 39 370 руб.

В обосновании требований указано, что ФИО1 имеет статус адвоката, является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации. ФИО1 в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год, согласно которой суммы авансового платежа составили: за первый квартал - 24 179 руб., за полугодие - 15 191 руб., за девять месяцев - 20 219 руб., сумма налога к доплате - 13 877 руб. В установленный законом срок суммы авансовых платежей налогоплательщиком не были уплачены. Задолженность ФИО1 по НДФЛ за 2021 год составила: 24 179 руб. по сроку уплаты 26 апреля 2021 (аванс за 1 квартал 2021 года); 15 191 руб. по сроку уплаты 26 июля 2021 года (аванс за полугодие 2021 года); 20 219 руб. по сроку уплаты 25 октября 2021 года (аванс за 9 месяцев 2021 года); 13 877 руб. по сроку 15 июля 2022 года. Налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности по авансовым платежам по НДФЛ в сумме 59 589 руб. от 24 мая 2022 года №. Требование об уплате направлено через личный кабинет налогоплательщика. В связи с тем, что ФИО1 частично уплачен налог, сумма к взысканию составила 39 370 руб.

Решением Кусинского районного суда Челябинской области от 17 марта 2023 года административные исковые требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с постановленным по делу решением, ФИО1 обратилась в Челябинский областной суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новое об отказе в удовлетворении требований.

В обоснование доводов жалобы указано, что налог на доходы физических лиц за 2021 год ФИО1 уплачен в полном размере. Ссылается, что налоговым органом не менялись основания или предмет административного иска, из которых можно определить наличие долга на взысканную сумму и наличие периода, когда эта задолженность возникла. Суд фактически повторно взыскал налог за 2021 год ввиду самовольного распределения административным истцом уплаченных ответчиком сумм. Полагают, что судом неверно применен материальный закон, поскольку Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ вступил в силу с 01 января 2023 года и не имеет обратной силы.

В возражениях на апелляционную жалобы МИФНС России № 21 по Челябинской области просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Указывают, что поскольку на момент внесения спорных платежей (23 января 2023 года, 09 февраля 2023 года) изменения, внесенные Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ в положения статей 45, 11.3 НК РФ, вступили в силу, то налоговый орган правомерно признал указанные платежи в качестве ЕНП. Денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности с другими суммами задолженности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции Федерального закона 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) (пункт 10 статьи 4 Федерального закона 14 июля 2022 № 263-ФЗ).

В судебное заседание суда апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела ходатайств в апелляционную инстанцию не представили. При указанных обстоятельствах, учитывая положения части 2 статьи 306, статьи 150 Кодекса административного судопроизводства РФ (КАС РФ), судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела судом апелляционной инстанции.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, возражение МИФНС №21, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ статьей 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 209 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 228 Налогового кодекса РФ).

В силу пункта 3 статьи 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода (пункт 1, 4 статьи 229 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога в срок не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (статьи 69, 70 Налогового кодекса РФ).

Из материалов дела следует, что ФИО1 с 27 января 2014 года по настоящее время имеет статус адвоката. Сведений о прекращении адвокатской деятельности в материалы дела не представлено.

04 мая 2022 года ФИО1 представлена в налоговый орган налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, согласно которой суммы авансового платежа составили за первый квартал 2021 года 24 179 руб., за полугодие 2021 года - 15 191 руб., за девять месяцев 2021 года - 20 219 руб., сумма налога к доплате - 13 877 руб. (л.д. 7-11).

В адрес ФИО1 по состоянию на 24 мая 2022 года направлено требование № об уплате недоимки по НДФЛ в размере 59 589 руб., из них 24 179 руб. (срок уплаты 26 апреля 2021 года), 15 191 руб. (срок уплаты 26 июля 2021 года); 20 219 руб. (срок уплаты 25 октября 2021 года), в срок до 27 июня 2022 года (л.д. 12,13).

09 августа 2022 года исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка №2 Кусинского района Челябинской области был вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 недоимки в общей сумме 59 589 руб.

11 августа 2022 года судебный приказ № о взыскании с ФИО1 недоимки в общей сумме 59 589 руб. отменен на основании поступившего возражения относительно исполнения судебного приказа (л.д.5).

30 декабря 2022 года МИФНС №21 обратилось в Кусинский районный суд Челябинской области с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год.

22 января 2023 года согласно платежному поручению № 18 ФИО1 уплачен налог в размере 15 191 руб., 09 февраля 2023 года на основании платежного поручения № 40 ФИО1 уплачен налог в сумме 24 179 руб. (л.д. 34, 50).

Удовлетворяя требования по взысканию недоимки по НДФЛ в размере 39 370 рублей, суд первой инстанции исходил из того, что ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц, свою обязанность по его оплате не выполнил ненадлежащим образом. Сроки взыскания указанной недоимки по НДФЛ соблюдены.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции правильными.

Процедура взыскания налога и пени соблюдена: требование об уплате направлено в адрес ответчика с соблюдением положений статей 69, 70 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ налоговое уведомление, требование об уплате налогов и пени могут быть переданы руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление и требование об уплате считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Процедура взыскания недоимки по налогу и пени по требованию № (недоимка в размере 59 589 рублей) налоговым органом соблюдена: налоговое уведомление и требование об уплате налога направлены в адрес ответчика с соблюдением положений статей 52, 69, 70 Налогового кодекса РФ.

Согласно действующему на момент подключения личного кабинета налогоплательщика ФИО1 Порядку ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № ММВ-7-17/260@, формирование личного кабинета налогоплательщика осуществляется в автоматическом режиме в течение трех рабочих дней с момента регистрации налогоплательщика в личном кабинете налогоплательщика независимо от способа его регистрации (пункт 19).

На основании пункта 21 названного выше Порядка в случае получения от налогоплательщика уведомления об использовании личного кабинета налогоплательщика по истечении 3 рабочих дней со дня его получения налоговыми органами начинают направляться налогоплательщику документы (информация), сведения, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через личный кабинет налогоплательщика. При этом направление налогоплательщику налоговыми органами указанных документов (информации), сведений на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не производится до получения от налогоплательщика уведомления об отказе от использования личного кабинета налогоплательщика, если иной порядок их передачи прямо не предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу положений пункта 2 статьи 11.2 Налогового кодекса РФ налогоплательщики – физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам – физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

С учетом изложенного судебная коллегия приходит к выводу, что налоговым органом обязанность по направлению в адрес административного ответчика налогового требования об уплате налога была исполнена надлежащим образом.

Расчет налога судом первой инстанции проверен и признан верным.

Сроки для обращения налогового органа в суд, установленные статьей 48 Налогового Кодекса РФ, не нарушены.

Согласно части 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 2 пункт 2 статьи 48 Налогового Кодекса РФ).

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абз. 2 пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

Учитывая, что сумма требования № со сроком исполнения до 27 июня 2022 года изначально превышала 3000 рублей, то в силу абз. 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ, шестимесячный срок обращения в суд истекал 27 декабря 2022 года (27 июня 2022 года + 6 месяцев). Судебный приказ был вынесен 09 августа 2022 года, то есть в пределах срока, установленного законом. После отмены судебного приказа 11 августа 2022 года, налоговый орган направил административный иск в суд 14 декабря 2022 года (л.д. 25-26), то есть также в предусмотренный законом срок (11 августа 2022 года + 6 месяцев).

Таким образом, выводы суда о взыскании недоимки по налогу являются правильными.

Доводы ФИО1 об оплате взыскиваемой с нее задолженности по налогу на доходы физических лиц, в связи с чем, в удовлетворении заявленных требований следует отказать, подлежат отклонению судебной коллегией в силу следующего.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в законную силу с 1 января 2023 года, глава 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет».

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в том числе, налоговых деклараций (пункт 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 г №263 –ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:

1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (пункт 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 г №263 –ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса российской Федерации».

Вопреки доводам апелляционной жалобы об уплате ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2021 год и указании ею в платежном поручении № 40 от 09 февраля 2023 года на назначение платежа – аванс за 1 квартал 2021 года и в платежном поручении № 18 от 22 января 2023 года на назначение платежа – задолженность, срок платежа – 26 июля 2021 года, по данным налогового органа на Едином налоговом счете (далее – ЕСН) ФИО1 отрицательное сальдо -112 407, 30 руб. (л.д.107).

Согласно подп. 1 пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг", со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи (пункт 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;3) пени;4) проценты; 5) штрафы (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно разъяснениями, содержащимся в пункте 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части 1 Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Как следует из материалов дела, ФИО1 осуществлен платеж в сумме 15 191 рублей по платежному поручению № 18 от 22 января 2023 года, в реквизитах которого указано: основание платежа – ЗД, налоговый период – 26 июля 2021 года, основание платежа – 0.

09 февраля 2023 года ФИО1 осуществлен платеж в сумме 24179 рублей по платежному поручению № 40 от 09 февраля 2023 года, в реквизитах которого указано: основание платежа – 0, налоговый период – 0, в назначении платежа указано – аванс за 1 квартал 2021 года.

Программным комплексом налогового органа принадлежность денежных средств в сумме 15 191 рублей и 24 179 рублей, признанных в качестве единого социального налогового платежа, определена на основании учтенной на ЕСН суммы совокупной обязанности налогоплательщика, в счет погашения недоимки по НДФЛ, начиная с наиболее раннего момента ее выявления, а именно: за 2017 – 2019 гг.

Задолженность по НДФЛ за 2017 год в сумме 24 599 руб. и в сумме 4 940 руб. по сроку уплаты 16 июля 2018 года основывается на уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2017 год, представленной ФИО1 08 августа 2018 года.

Авансовые платежи за 2018 год в сумме 6 149 руб. по сроку 15 октября 2018 года и в сумме 6 151 по сроку 15 января 2019 года начислены на основании налогового уведомления № на уплату налога на доходы физических лиц за 2018 год, а также подтверждены уточненной налоговой декларацией по НДФЛ за 2018 год (номер корректировки 2).

Задолженность по НДФЛ за 2018 год в сумме 3 118 руб. по сроку уплаты 15 июля 2019 года основывается на уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2018 год, представленной ФИО1 20 января 2021 года.

В установленные сроки указанная задолженность по НДФЛ за 2017 год, за 2018 гг. не была уплачена.

Таким образом, сумма недоимки по НДФЛ за 2017, 2018 гг. по состоянию на 31 декабря 2022 года обоснованно отражена в КРСБ и перешла в отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 01 января 2023 года.

Задолженность по НДФЛ за 2019 год в сумме 19 032 руб. по сроку уплаты 15 июля 2020 года основывается на уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год, представленной ФИО1 20 ноября 2020 года.

Задолженность по НДФЛ за 2019 год в сумме 19 032 рублей взыскана на основании решения Кусинского районного суда от 31 мая 2021 года по делу №

Таким образом, вопреки доводам апелляционной жалобы, учитывая положения статей 45, 11.3 НК РФ, судебная коллегия приходит к выводу, что платежные поручения от 22 января 2023 года № 18 по уплате НДФЛ в сумме 15 191 рублей, от 09 февраля 2023 года № 40 по уплате НДФЛ в сумме 24 179 рублей не могут рассматриваться в качестве доказательства исполнения обязанности по уплате авансовых платежей по НДФЛ за 2021 год по срокам 26 апреля 2021 года, 26 июля 2021 года при наличии в ЕНС задолженности по НДФЛ за налоговые периоды 2017 – 2019 гг.

По доводам апелляционной жалобы и изученным материалам дела оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, в том числе безусловных, для отмены или изменения решения суда первой инстанции, не установлено.

У судебной коллегии нет оснований для отмены правильного по сути судебного акта, который вынесен с соблюдением норм процессуального права и при правильном применении норм материального права.

С учетом изложенного, судебная коллегия считает, что оснований для изменения или отмены решения суда не установлено.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Кусинского районного суда Челябинской области от 17 марта 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи