Судья Иванов М.А.

Дело № 33а-1010/2023 № 2а-131/2023 УИД 26RS0022-01-2023-000102-29

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

город Ставрополь 20 июля 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Ставропольского краевого суда в составе:

председательствующего судьисудей при секретаре

Шишовой В.Ю.,ФИО1 и ФИО2,ФИО3

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю к ФИО4 о взыскании задолженности по налогам и пени,

по апелляционной жалобе представителя административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю ФИО5 на решение Левокумского районного суда Ставропольского края от 27 апреля 2023 года

заслушав доклад судьи Шишовой В.Ю., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю, Инспекция) в лице представителя ФИО5 обратилась в суд с административным иском к ФИО4 о взыскании задолженности по налогам и пени.

Административный истец просил взыскать с ФИО4, ИНН <…> задолженность на общую сумму 100 384,94, в том числе по:

- транспортному налогу с физических лиц: налог за 2018 год в размере 1 183 руб., пеня в размере 14,17 руб.;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: налог за 2017 год в размере 4 590 руб., налог за 2018 год в размере 5 840 руб., налог за 2019 год в размере 6 884 руб., пеня в размере 364,34 руб.;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года): налог за 2017 год в размере 23 400 руб., налог за 2018 год в размере 26 545 руб., налог за 2019 год в размере 29 354 руб., пеня в размере 2 210,43 руб.

Решением Левокумского районного суда Ставропольского края от 27 апреля 2023 года административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю к ФИО4 о взыскании задолженности по налогам и пени удовлетворено частично.

С ФИО4 (ИНН <…>) в пользу Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю взыскана задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 1 183 руб., пеня в размере 14,17 руб.

В удовлетворении исковых требований о взыскании с ФИО4 страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: налог за 2017 год в размере 4 590 руб., налог за 2018 год в размере 5 840 руб., налог за 2019 год в размере 6 884 руб., пеня в размере 364,34 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года): налог за 2017 год в размере 23 400 руб., налог за 2018 год в размере 26 545 руб., налог за 2019 год в размере 29 354 руб., пеня в размере 2 210,43 руб. отказано.

В апелляционной жалобе представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю ФИО5 считает решение суда в части отказа в удовлетворении требований незаконным и необоснованным, вынесенным с нарушением норм материального и процессуального права.

Обязанность по уплате страховых взносов возникает у индивидуального предпринимателя с момента приобретения соответствующего статуса и прекращается в момент исключения из ЕГРИП. Запись в реестр производится на основании поданного в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения такой деятельности.

В момент нахождения налогоплательщика, являющегося индивидуальным предпринимателем, в местах лишения свободы он не лишен возможности подать в налоговый орган по месту жительства заявление о государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя через представителя по доверенности.

Положениями главы 34 Налогового кодекса не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей от уплаты за себя страховых взносов, за исключением периодов в частности, ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет и т.д., указанных в пунктах 1, 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (пункт 7 статьи 430 Налогового кодекса), в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды.

Периоды пребывания под домашним арестом или отбывания наказания в местах лишения свободы в пунктах 1, 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" не поименованы, следовательно, индивидуальные предприниматели не освобождаются от обязанности уплачивать страховые взносы за указанные периоды.

Выводы суда первой инстанции о том, что нахождение административного ответчика в местах лишения свободы является исключительным обстоятельством, препятствовавшим ему в реализации возможности по своевременному прекращению статуса индивидуального предпринимателя, несостоятельны.

Просит решение суда в части отказа в удовлетворении административного иска отменить, вынести по делу новое решение.

В возражениях на апелляционную жалобу административный ответчик ФИО4 просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции стороны по административному делу не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом в соответствии с частями 1 и 7 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - Кодекс административного судопроизводства РФ), в том числе путем размещения на официальном сайте Ставропольского краевого суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" сведений о судебном заседании.

В силу статьей 150, 307 Кодекса административного судопроизводства РФ неявка лица, участвующего в деле, извещенного о времени и месте рассмотрения дела, и не представившего доказательства уважительности своей неявки, не является препятствием к разбирательству дела в суде апелляционной инстанции.

Принимая во внимание, что стороны надлежащим образом извещены о дате, времени и месте судебного заседания, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников судебного разбирательства по административному делу.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив решение в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (пункт 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных названной статьей.

Согласно пункту 2 указанной статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено названным пунктом.

В постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П и определении от 04 июля 2002 года № 202-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Данная мера носит восстановительный характер.

Таким образом, исходя из правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный действующим законодательством срок.

В силу пункта 4 указанной статьи рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (части 4 и 5 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ).

Таким образом, наряду с обстоятельствами, послужившими основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, выяснению подлежат также обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 286 Кодекса административного судопроизводства РФ срока на обращение в суд и уважительностью причин в случае его пропуска. Указанные обстоятельства являются юридически значимыми при разрешении данной категории споров и, учитывая публичный характер правоотношений, подлежат исследованию судом независимо от того, ссылались ли на них стороны в ходе судебного разбирательства.

Разрешая возникший по настоящему административному делу спор, суд первой инстанции пришел к выводу об удовлетворении административного искового заявления заявление Межрайонной ИФНС России №14 по Ставропольскому краю в части взыскания с ФИО4 задолженности по транспортному налогу в связи с неисполнением требования об уплате данного налога.

Судебная коллегия соглашается с решением суда в данной части, поскольку выводы о наличии правовых оснований для взыскания с ФИО4 задолженности по транспортному налогу основаны на верной оценке юридически значимых обстоятельств дела, а также на правильном применении к возникшим правоотношениям норм материального права и процессуального закона.

Согласно статье 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с положениями статья 360 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год.

Согласно статье 363 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств, в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Согласно части 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, Инспекция в установленном законом порядке произвела начисление транспортного налога за 2018 год в отношении принадлежавших административному ответчику транспортных средств.

Расчет и сумма транспортного налога содержатся в налоговом уведомлении № <…>от 10 июля 2019 года (л.д. 21), направленном в адрес административного ответчика заказной почтой (л.д. 22).

В добровольном порядке ФИО4 обязанность по уплате транспортного налога не исполнил, в связи с чем административному ответчику произведено начисление пени в порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку налогоплательщик не уплатил сумму транспортного налога Инспекция в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации направила в адрес ФИО4 требования № <…> от 29 января 2020 года со сроком исполнения до 24 марта 2020 года, в котором налогоплательщику сообщалось о наличии у него задолженности по транспортному налогу и о сумме недоимки и было направлено заказной почтой (л.д. 18, 20). Указанное требование в установленные сроки административным ответчиком исполнено не было.

Согласно пункту 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление, равно как и требование, может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Поскольку факт направления налоговым органом уведомления (требования) по адресу регистрации налогоплательщика подтвержден соответствующими реестрами, имеющимися в материалах административного дела, указанные документы считаются полученными административным ответчиком по истечении 6 дней с момента направления почтовой корреспонденции.

Неисполнение налогоплательщиками и плательщиками страховых взносов в добровольном порядке обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, влечет их принудительное взыскание в порядке, предусмотренном нормами Налогового кодекса Российской Федерации и Кодекса административного судопроизводства РФ.

Так, по общему правилу, установленному частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ, исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Статьей 48 Налогового кодекса РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Судом установлено, что указанные требования закона налоговым органом соблюдены (судебный приказ вынесен мировым судьей 09 апреля 2021 года, отменен 06 декабря 2022 года на основании поступивших от должника возражений, после чего административный иск подан в суд 03 февраля 2023 года, т.е. в установленный законом шестимесячный срок с момента отмены судебного приказа).

В ходе рассмотрения дела суд первой инстанции установил, что расчет задолженности по транспортному налогу соответствует требованиям налогового законодательства.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу об удовлетворении требований Инспекции о взыскании с административного ответчика задолженности по уплате транспортного налога за 2018 год в размере 1183 руб. и пени в размере 14,17 руб., начисленной на сумму недоимки.

Вместе с тем, в остальной части решение суда первой подлежит отмене по следующим основаниям.

Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, исчисление которых производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, включительно.

Исходя из положений пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23 400 руб. за расчетный период 2017 года, в размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года (подпункт 1); страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4 590 руб. за расчетный период 2017 года, в размере 5 840 руб. за расчетный период 2018 года, 6 884 руб. за расчетный период 2019 года (подпункт 2).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Пунктом 1 статьи 423 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что расчетным периодом признается календарный год.

В силу пункта 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Перечень оснований, по которым плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации не уплачивают страховые взносы, установлен в пункте 7 статьи 430 названного Кодекса, согласно которому плательщики не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях". Отбывание наказания в местах лишения свободы в качестве таких оснований не предусмотрено.

Таким образом, по общему правилу отбывание индивидуальным предпринимателем наказания в местах лишения свободы не освобождает его от обязанности уплачивать страховые взносы за соответствующие периоды.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, ФИО4 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя в период с 12 ноября 2010 года по 10 декабря 2020 года, соответственно, у него возникла обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере (л.д. 24-25).

В добровольном порядке ФИО4 обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование не исполнил, в связи с чем административному ответчику произведено начисление пени в порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку налогоплательщик не уплатил сумму страховых взносов в полном размере в установленный законом срок, Инспекция в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации направила в адрес ФИО4 требования № <…> от 25 января 2018 года со сроком исполнения до 14 февраля 2018 года, № <…> от 25 января 2019 года со сроком исполнения до 14 февраля 2019 года, №<…>от 16 января 2020 года со сроком исполнения до 18 февраля 2020 года, в которых налогоплательщику сообщалось о наличии у него задолженности по налогам и о сумме недоимки. Требования, направленные заказной почтой (л.д. 7, 10, 11, 14, 15, 17), считаются полученными административным ответчиком по истечении 6 дней с момента направления почтовой корреспонденции.

Указанные требования в установленные сроки административным ответчиком не исполнены.

Отказывая в удовлетворении административного иска налогового органа в части взыскания с ФИО4 задолженности по страховым взносам, суд первой инстанции исходил из того, что административный ответчик отбывал наказание в местах лишения свободы с 16 ноября 2011 года по 15 ноября 2022 года в исправительной колонии строгого режима, подтверждением чему является справка № <…> от 15 ноября 2022 года (л.д. 59).

Однако, выводы суда о том, что сам по себе факт нахождения административного ответчика в местах лишения свободы является основанием для освобождения от обязанности по уплате страховых взносов на ОМС и ОПС, представляются судебной коллегии несостоятельными, ввиду того, что они основаны на ошибочном толковании норм материального права применительно к установленным по настоящему административному делу обстоятельствам, в том числе с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации о конституционно-правовом смысле отдельных норм статьи 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", изложенной в определениях от 12 апреля 2005 года N 164-О и 12 мая 2005 года N 213-О.

Конституционный Суд Российской Федерации в указанных определениях отметил, что в случаях, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, он не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

В силу частей 1, 5 статьи 20 Федерального закона от 15 июля 1995 года N 103-ФЗ "О содержании под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений" подозреваемым и обвиняемым разрешается вести переписку с родственниками и иными лицами без ограничения числа получаемых и отправляемых телеграмм и писем. Отправление и получение корреспонденции осуществляются за счет средств подозреваемых и обвиняемых. Вручение писем, поступающих на имя подозреваемого или обвиняемого, а также отправление его писем адресатам производятся администрацией места содержания под стражей не позднее чем в трехдневный срок со дня поступления письма или сдачи его подозреваемым или обвиняемым, за исключением праздничных и выходных дней.

Аналогичные нормы содержатся в "Правилах внутреннего распорядка исправительных учреждений" (утв. приказом Минюста от 16 декабря 2016 года), в соответствии с которыми осужденные имеют право получать информацию о своих правах и обязанностях, пользоваться услугами адвокатов, иных лиц, имеющих право на оказание юридической помощи, осужденным к лишению свободы разрешается получать и отправлять за счет собственных средств письма, почтовые карточки и телеграммы без ограничения их количества.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 185.1 Гражданского кодекса Российской Федерации к нотариально удостоверенным доверенностям приравниваются, в том числе, доверенности лиц, находящихся в местах лишения свободы, которые удостоверены начальником соответствующего места лишения свободы.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 55 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10 июня 2020 года, в случаях, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, он не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

В таких случаях судам необходимо выяснить причины, по которым гражданин в период нахождения в местах лишения свободы, не обращался в уполномоченный орган по вопросу прекращения статуса индивидуального предпринимателя.

Аналогичная правовая позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 05 апреля 2019 года № БС-4-11/6361@, в котором указано, что в момент нахождения в местах лишения свободы индивидуальный предприниматель не лишен возможности подать в налоговый орган по месту жительства соответствующее заявление о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя через своего законного или уполномоченного представителя на основании нотариально удостоверенной доверенности. Не предприняв действий по исключению из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать упомянутые страховые взносы, независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет, и факта получения дохода от этой деятельности.

Исходя из разъяснения, изложенного в Определении Конституционного суда РФ от 25 марта 2021 года №589-О «По делу о проверке конституционности гражданином ФИО6 подпункта 2 пункта 1 статьи 419, пунктов 1 и 7 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пунктов 1, 3 и 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях» предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов и др. Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, т.е. не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя. Заявительной является и процедура прекращения этого статуса. Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей. Вместе с тем указанное лицо не утрачивает право впоследствии вновь зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, если придет к выводу, что более нет препятствий для занятия предпринимательской деятельностью.

При этом Конституционный Суд Российской Федерации отмечал, что в случаях, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, он не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства (определения от 29 мая 2019 года N 1440-О, от 25 ноября 2020 года N 2735-О и др.).

Данные обстоятельства, имеющие юридическое значение для разрешения возникшего по делу спора, суд не выяснил, в связи с чем судебная коллегия направила в исправительное учреждение, в котором ФИО4 отбывал наказание, запрос о том, был ли он лишен права на направление корреспонденции иным лицам и организациям, или возможности оформить доверенность на подачу заявлений на государственную регистрацию прекращения предпринимательской деятельности ранее 2020 года (с учетом прекращения регистрации ФИО4 в качестве индивидуального предпринимателя 10 декабря 2020 года).

В адрес судебной коллегии поступил ответ № <…> от 19 июля 2023 года, подписанный начальником исправительного учреждения ФИО7 о том, что в период отбывания наказания в ФКУ ИК-11 УФСИН России по Ставропольскому краю осужденному ФИО4 предоставлялось 9 длительных свиданий с близкими родственниками – матерью, отцом, братом, 1 краткосрочное свидание, а также встречи с адвокатом по ордеру ФИО8 Осужденный располагал следующими денежными средствами: 08 сентября 2015 года на счет зачислено 11,40 руб., 12 октября 2015 года – 3 000 руб., 15 декабря 2015 года – 5 000 руб., 15 сентября 2021 года – 1 000 руб.

Протокольным определением судебной коллегии по административным делам данный ответ приобщен к материалам административного дела в качестве нового доказательства, так как необходим для установления юридически значимых обстоятельств дела.

Таким образом, из содержания предоставленного ответа следует, что на лицевом счете осужденного ФИО4 в период содержания в исправительном учреждении имелись достаточные денежные средства, позволяющие ему приобрести письменные принадлежности, оплатить государственную пошлину и почтовые услуги.

Принимая во внимание, что для прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя требуется предоставление подписанного им заявления по форме Р26001, которое ФИО4 не был лишен возможности заверить у начальника исправительного учреждения по месту отбывания наказания ФКУ ИК - 11 по Ставропольскому краю, а также уплатить государственную пошлину в размере 160 рублей, судебная коллегия приходит к выводу, что у ФИО4 имелась возможность подать заявление на государственную регистрацию прекращения предпринимательской деятельности.

Поскольку административным ответчиком не представлено доказательств, подтверждающих невозможность в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, а сам по себе факт нахождения в местах лишения свободы не подтверждает существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые объективно не позволили административному ответчику своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, выводы суда первой инстанции об отсутствии предусмотренных законом оснований для удовлетворения требований налогового органа о взыскании недоимки по ОМС и ОПС являются необоснованными.

Данная позиция также подтверждается разъяснениями, содержащимися в письме Министерства финансов Российской Федерации от 01 апреля 2019 года N 03-15-07/22334.

При изложенных обстоятельствах, решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю к ФИО4 о взыскании страховых взносов по ОМС и ОПС не может быть признано законным и обоснованным, в связи с чем подлежит отмене по основаниям, предусмотренным пунктами 2 и 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства РФ, с принятием по делу нового решения об удовлетворении данных требований административного иска налогового органа.

Руководствуясь статьями 307, 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Ставропольского краевого суда

определила:

решение Левокумского районного суда Ставропольского края от 27 апреля 2023 года оставить без изменения в части взыскания ФИО4 (ИНН <…>) в пользу Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю задолженности по транспортному налогу за 2018 в размере 1 183 руб., пени в размере 14,17 руб.

Это же решение в остальной части отменить и вынести в отмененной части новое решение.

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю к ФИО4 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование в фиксированном размере удовлетворить.

Взыскать с ФИО4 (ИНН <…>), <…>года рождения, уроженца <…>, зарегистрированного по адресу: <…>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю задолженность:

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: налог за 2017 год в размере 4 590 руб.; налог за 2018 год в размере 5 840 руб., налог за 2019 год в размере 6 884 руб.; пени в размере 364,34 руб.;

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года): налог за 2017 год в размере 23 400 руб., налог за 2018 год в размере 26 545 руб., налог за 2019 год в размере 29 354 руб., пени в размере 2 210,43 руб.

Всего на общую сумму 100 384,94 руб.

Налог подлежит уплате получателю УФК по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом), ИНН <***>, КПП 770801001, расчетный счет № <…> отделение Тула Банка России, казначейский счет <…>, БИК <…>, КБК <…>, код ОКТМО 0.

Взыскать с ФИО4 (ИНН <…>) <…>года рождения, уроженца <…>, зарегистрированного по адресу: <…>, в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 3 207,70 руб.

Апелляционную жалобу представителя административного истца Межрайонной ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю ФИО5 удовлетворить.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Пятый кассационной суд общей юрисдикции путем подачи через суд первой инстанции кассационной жалобы (представления) в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

В.Ю. Шишова

Судьи

ФИО1 ФИО2

Апелляционное определение в окончательной форме изготовлено в день вынесения, 20 июля 2023 года.