Решение по делу № 2А-412/2023 от 03.04.2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

03 апреля 2023 года г.Пенза

Первомайский районный суд г. Пензы в составе:

председательствующего судьи Колмыкова М.В.,

при секретаре Данилиной А.В.,

с участием:

представителя административного истца – ФИО1,

представителей административного ответчика ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы– Калугиной О.В. и ФИО2, действующих на основании доверенностей,

представителя административного ответчика УФНС России по Пензенской области – ФИО2, действующей на основании доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело №2а-412/2023 по административному иску ФИО3 к ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы, УФНС России по Пензенской области о признании незаконными решений налоговых органов,

установил:

ФИО3 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по Первомайскому району г.Пензы о признании незаконным решения № 1313 от 29 августа 2022 года. В обосновании заявленных требований указывая на то, что в отношении него административным ответчиком была проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2021 год. По результатам проверки налоговым органом принято решение № 1313 от 29.08.2022 года о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 403648 (четыреста три тысячи шестьсот сорок восемь) рублей, пени в сумме 5025,42 рубля и штраф в сумме 40 365 рублей. Оспариваемое решение получено 05.09.2022 года в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Решением Управления ФНС России по Пензенской области от 24.11.2022 года №06- 09/233 - решение № 1313 от 29.08.2022 года отменено в части начисления НДФЛ в сумме 31121 рубль, начисления пени по НДФЛ в сумме 462,16 руб., начисления штрафа в сумме 3712 рублей, в оставшейся части обжалуемое решение оставлено без изменения. Считает решение ... от ... незаконным по следующим основаниям. Ранее он являлся собственником земельного участка с кадастровым номером 58:24:0292201:415, площадью 48553 кв.м., расположенного в .... В 2021 году им принято решение о разделе данного земельного участка на несколько новых земельных участков меньшей площадью. 30.06.2021 года вновь образованные земельные участки были поставлены на государственный кадастровый учет и в июле-сентябре 2021 года реализованы разным физическим лицам по договорам купли- продажи. К совершенным сделкам налоговый орган применил положения абз.1 п.2 ст.214.10 НК РФ, а именно: поскольку доход от продажи каждого из проданных им земельных участков был меньшим, чем их кадастровая стоимость, умноженная на понижающий коэффициент О, 7 - его доходы от продажи участков были приняты равными кадастровой стоимости участков, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. В результате, налог на доходы от продажи участков был исчислен налоговым органом не с той суммы, которая была фактически им получена от покупателей, а с суммы, определенной расчетным путем, в порядке, предусмотренном абз. 1 пункта 2 ст. 214.10 НК РФ. Полагает вышеуказанный вывод ошибочным, сделанным без учета того, что все без исключения проданные им участки были образованы в качестве объектов недвижимости и постановлены на государственный кадастровый учет в течение того же самого налогового периода, в котором были отчуждены, то есть в 2021 году. При этом, на дату постановки участков на кадастровый учет в Едином государственном реестре недвижимости отсутствовали сведения об их кадастровой стоимости. Такие сведения в ЕГРН были внесены лишь в период с 21 по 26 июля 2021 года, следовательно, к рассматриваемой ситуации следовало применить положения абз.2 п.2 ст.214.10 НК РФ, а не абз.1 п.2 ст.214.10 НК РФ. Размер его дохода должен был быть определен как экономическая выгода в денежной форме, фактически полученная от реализации имущества (ч. 1 ст. 41, пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ), то есть исходя из цен совершенных мной сделок, указанных в договорах купли-продажи. Исходя из такого размера дохода, налог им и был самостоятельно исчислен и уплачен на основании своевременно представленной налоговой декларации, в связи с чем, основания для принятия обжалуемого решения очевидно отсутствовали. Кроме того, в отношении большей части проданных им участков (14 из 21) сведения о кадастровой стоимости отсутствовали в ЕГРН не только на дату постановки участков на кадастровый учет, но и на даты заключения договоров купли-продажи, даты получения дохода по заключенным договорам, а также на даты государственной регистрации перехода права собственности на земельные участки к покупателям. В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. В отношении налога на доходы физических лиц таким обстоятельством является получение налогоплательщиком дохода. Как указывалось выше, сведения о кадастровой стоимости проданных им земельных участков были внесены в ЕГРН в период с 21 по 26 июля 2021 года. При этом уже по состоянию на 20.07.2021 года им на основании заключенных договоров купли-продажи уже было продано 14 земельных участков, а именно: ..., цена по договору- 65000 руб., дата заключения договора- 01.07.2021, дата расчета по договору- 01.07.2021, дата регистрации продажи- 13.07.2021, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН-21.07.2021; ..., цена по договору- 70000 руб., дата заключения договора- 03.07.2021, дата расчета по договору- 03.07.2021, дата регистрации продажи- 09.07.2021, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН-21.07.2021; ..., цена по договору- 82000 руб., дата заключения договора- 05.07.2021, дата расчета по договору- 05.07.2021, дата регистрации продажи- 13.07.2021, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН-21.07.2021; ..., цена по договору- 60000 руб., дата заключения договора- 05.07.2021, дата расчета по договору- 05.07.2021, дата регистрации продажи- 09.07.2021, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН-21.07.2021; ..., цена по договору- 70000 руб., дата заключения договора- 01.07.2021, дата расчета по договору- 01.07.2021, дата регистрации продажи- 12.07.2021, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН-21.07.2021; ..., цена по договору- 70000 руб., дата заключения договора- 02.07.2021, дата расчета по договору- 02.07.2021, дата регистрации продажи- 12.07.2021, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН-21.07.2021; ..., цена по договору- 70000 руб., дата заключения договора- 02.07.2021, дата расчета по договору- 02.07.2021, дата регистрации продажи- 12.07.2021, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН-21.07.2021; ..., цена по договору- 70000 руб., дата заключения договора- 20.07.2021, дата расчета по договору- 20.07.2021, дата регистрации продажи- 27.07.2021, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН-22.07.2021; ..., цена по договору- 70000 руб., дата заключения договора- 20.07.2021, дата расчета по договору- 20.07.2021, дата регистрации продажи- 28.07.2021, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН-22.07.2021; ..., цена по договору- 60000 руб., дата заключения договора- 12.07.2021, дата расчета по договору- 12.07.2021, дата регистрации продажи- 15.07.2021, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН-22.07.2021; ..., цена по договору- 65000 руб., дата заключения договора- 05.07.2021, дата расчета по договору- 05.07.2021, дата регистрации продажи- 09.07.2021, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН-22.07.2021; ... цена по договору- 65000 руб., дата заключения договора- 01.07.2021, дата расчета по договору- 01.07.2021, дата регистрации продажи- 13.07.2021, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН-22.07.2021; ..., цена по договору- 63000 руб., дата заключения договора- 06.07.2021, дата расчета по договору- 06.07.2021, дата регистрации продажи- 14.07.2021, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН-22.07.2021; ..., цена по договору- 60000 руб., дата заключения договора- 03.07.2021, дата расчета по договору- 03.07.2021, дата регистрации продажи- 13.07.2021, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН-22.07.2021. Также к 20.07.2021 года по всем вышеуказанным договорам купли-продажи был произведен расчет с покупателями (получен доход), на что имеется указание в п. 2.1 каждого из договоров. В отношении 12 из 14 земельных участков был в установленном порядке зарегистрирован переход права собственности на объекты недвижимости от продавца к покупателям (кроме участков с к/н ... и ...). Поскольку на момент возникновения у него обязанности по уплате налога с дохода, полученного от продажи данных земельных участков, никаких сведений об их кадастровой стоимости не существовало (и, тем более, не было внесено в ЕГРН) - такие сведения не могли влиять на размер его налоговой обязанности. При таких условиях, у налогового органа не имелось оснований для применения положений абзаца 1 пункта 2 ст. 214.10 НК РФ в отношении дохода, полученного от продажи соответствующих земельных участков.

Административный истец первоначально просил признать незаконным решение ИФНС России по Первомайскому району г.Пензы № 1313 от 29.08.2022 года о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Впоследствии административный истец в лице представителя ФИО1, действующего на основании доверенности, имеющейся в материалах дела уточнил исковые требования и окончательно просил признать незаконным решение ИФНС России по Первомайскому району г.Пензы № 1313 от 29.08.2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части оставленной без изменения решением Управления ФНС России по Пензенской области от 24.11.2022 № 06-09/233; признать незаконным решение Управления ФНС России по Пензенской области от 24.11.2022 № 06-09/233 в той части, которой оставлено без изменения решение № 1313 от 29.08.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое ИФНС России по Первомайскому району г.Пензы.

Определением Первомайского районного суда г.Пензы от 28.02.2023 изложенным в протоколе судебного заседания к участию в деле, в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление ФНС России по Пензенской области и Управление Росреестра по Пензенской области.

Определением Первомайского районного суда г.Пензы от 16.03.2023 изложенным в протоколе судебного заседания Управление ФНС России по Пензенской области исключено из заинтересованных лиц и привлечено к участию в деле, в качестве соответчика.

В судебное заседание административный истец ФИО3 не явился, представил заявление с просьбой рассмотреть дело в его отсутствие.

Представитель административного истца ФИО1, действующий на основании доверенности 58 АА 1545265 от 09.09.2020 (т.1 л.д.161) административное исковое заявление и доводы, изложенные в нем, поддержал в полном объеме, дал пояснения аналогичные его содержанию. Дополнительно отметил, что нормы закона «Об оценочной деятельности в РФ» не подлежат применению к спорным правоотношениям, поскольку данный закон регулирует отношения связанные с проведением государственной кадастровой оценки в период до 01.01.2017. С 01.01.2017 вступил в силу ФЗ от 03.07.2016 № 237- ФЗ «О государственной кадастровой оценке». Частями 1 и 2 ст. 24 Закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ установлен переходный период с 01.01.2017 до 01.01.2020 года, в течение которого государственная кадастровая оценка могла проводиться как в соответствии с законом N 237-ФЗ, так и в соответствии с законом N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации». По окончании переходного периода (то есть с 01.01.2020 года) отношения, связанные с государственной кадастровой оценкой объектов недвижимости - регулируются только законом N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке". В рассматриваемом случае, по его мнению, существенное значение имеет момент, с которого кадастровая стоимость объекта недвижимости может применяться к конкретным правоотношениям для целей налогообложения. Данный вопрос прямо урегулирован ст.18 Закона № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», то есть с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости. Таким образом, на истца уже совершившего и исполнившего законные сделки по распоряжению своим имуществом не может возлагаться риск наступления негативных последствий, связанных с возможным принятием в будущем актов об утверждении кадастровой стоимости проданных объектов. Исчисление налога в такой ситуации должно осуществляться исходя из цены, определенной сторонами в договоре купли-продажи, что и было сделано. Просит суд административные исковые требования с учетом их уточнения удовлетворить.

Представитель административного ответчика ИФНС России по Первомайскому району г.Пензы ФИО4, действующая на основании доверенности № 03-17/99127 от 12.01.2023, с заявленными требованиями не согласна и пояснила, что 31.03.2022 ФИО3 в ИФНС России по Первомайскому району г.Пензы представлена декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (далее - Декларация) за 2021 год, регистрационный номер 1441293856. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, согласно представленной Декларации, составила 54600,00 рублей. По данным КРСБ сумма налога в размере 54600 руб. уплачена 05.04.2022 года. В отношении ФИО3 проведена камеральная налоговая проверки, по результатам которой составлен Акт № 957 от 17.07.2022 и 29.08.2022 Инспекцией вынесено решение № 1313 о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 40365 руб., а также произведено доначисление налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 403648 руб., пени в размере 5025,42 руб. Не согласившись с вынесенным решением, ФИО3 обжаловал его в УФНС России по Пензенской области. Решением Управления № 06-09/2023 от 24.11.2022 жалоба налогоплательщика удовлетворена частично. Решение Инспекции № 1313 от 29.08.2022 отменено в части – начисления НДФЛ за 2021 год в сумме 37121 руб.; начисления пени по НДФЛ в сумме 462,16 руб.; начисления штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 3712 руб. В остальной части решение Инспекции № 1313 от 29.06.2022 оставлено без изменения. В силу норм действующего законодательства налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база по НДФЛ в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных ст.214.10 НК РФ. В данном случае с учетом абз.1 п.2 ст.214.10 НК РФ. Налог подлежит оплате не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В 2021 году ФИО3 произвел раздел земельного участка, расположенного по адресу: ..., ... и на основании договоров купли-продажи произвел их отчуждение. В ходе камеральной проверки установлено, что ФИО3 нарушен абз.1 п. 2 ст.214.10 НК РФ так как, по представленным налогоплательщиком договорам купли-продажи от 01.07.2021, 02.07.2021, 03.07.2021, 05.07.2021, 06.07.2021, 12.07.2021, 20.07.2021, 26.07.2021, 26.08.2021, общая стоимость проданных земельных участков составила 1 423 000,00 руб., что ниже 70 % кадастровой стоимости реализованных земельных участков (6 464 259,69 руб.). Таким образом, доход от продажи имущества в соответствии с абз.1 п. 2 ст. 214.10 НК РФ, определяется как 6464259,69 руб.*70%, и считается равным 4524981,79 руб., следовательно, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 458248 руб. В ходе камеральной налоговой проверки установлено занижение ФИО3 налоговой базы по НДФЛ за 2021 год на сумму 3104982 рублей. Сумма неуплаченного налога составила 403 648 рублей. Оснований для применения абз.2 п.2 ст.214.10 НК РФ не имеется, поскольку вновь образованные земельные участки были реализованы ФИО3 после 30.06.2021, то есть после даты, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость земельных участков. Таким образом, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этих объектов недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этих объектов недвижимого имущества. При назначении наказания учтены обстоятельства смягчающие ответственность. Просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Представитель административного ответчика Управления ФНС России по Пензенской области и ИФНС России по Первомайскому району г.Пензы ФИО2, действующая на основании доверенностей, с заявленными требованиями не согласна и просит суд оставить их без удовлетворения, поскольку в ходе камеральной налоговой проверки установлено занижение ФИО3 налоговой базы по НДФЛ за 2021 год на сумму 3104982 рублей. Сумма неуплаченного налога составила 403648 рублей. Оснований для применения абз.2 п.2 ст.214.10 НК РФ не имеется, поскольку вновь образованные земельные участки были реализованы ФИО3 после 30.06.2021, то есть после даты, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость земельных участков. Таким образом, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этих объектов недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этих объектов недвижимого имущества. Письменные возражения приобщены к материалам дела.

Представитель заинтересованного лица Управления Росреестра по Пензенской области в судебное заседание не явился, представил заявление с просьбой рассмотреть дело в его отсутствие, а также письменный отзыв на заявленные требования, из которого следует, что по сведениям ЕГРН в период с 30.06.2021 по 09.07.2021 ФИО3 являлся собственником следующих земельных участков, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для индивидуальной жилой застройки:

- земельный участок, площадью 1 578 кв.м., с кадастровым номером ... (в настоящее время собственником указанного земельного участка является Л.Д.А.);

- земельный участок, площадью 1 413 кв.м., с кадастровым номером ... (в настоящее время собственником указанного земельного участка является Б.С.В.);

- земельный участок, площадью 1 522 кв.м., с кадастровым номером ... (в настоящее время собственником указанного земельного участка является Б.Д.А.);

- земельный участок, площадью 1 403 кв.м., с кадастровым номером ... (в настоящее время собственником указанного земельного участка является В.Е.А.).

В период с 30.06.2021 по 12.07.2021 ФИО3 являлся собственником следующих земельных участков, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для индивидуальной жилой застройки:

- земельный участок, площадью 1 503 кв.м., с кадастровым номером ... (в настоящее время собственником указанного земельного участка является Р.С.В.);

- земельный участок, площадью 1 503 кв.м., с кадастровым номером ... (в настоящее время собственником указанного земельного участка является П.Т.Б.);

- земельный участок, площадью 1 522 кв.м., с кадастровым номером ... (в настоящее время собственником указанного земельного участка является Б.Д.А.).

В период с 30.06.2021 по 13.07.2021 ФИО3 являлся собственником следующих земельных участков, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для индивидуальной жилой застройки:

- земельный участок, площадью 1 399 кв.м., с кадастровым номером ... (в настоящее время собственником указанного земельного участка является К.Н.Е.);

- земельный участок, площадью 1 980 кв.м., с кадастровым номером ... (в настоящее время собственником указанного земельного участка является Б.М.Н.);

- земельный участок, площадью 1 407 кв.м., с кадастровым номером ... (в настоящее время собственником указанного земельного участка является С.О.В.);

- земельный участок, площадью 1 399 кв.м., с кадастровым номером ... (в настоящее время собственником указанного земельного участка является Б.А.В.).

В период с 30.06.2021 по 14.07.2021 ФИО3 являлся собственником земельного участка, площадью 1 403 кв.м., с кадастровым номером ... (в настоящее время собственником указанного земельного участка является ...11).

В период с 30.06.2021 по 15.07.2021 ФИО3 являлся собственником земельного участка, площадью 1617 кв.м., с кадастровым номером ... (в настоящее время собственником указанного земельного участка является ...12).

В период с 30.06.2021 по 27.07.2021 ФИО3 являлся собственником земельного участка, площадью 1 529 кв.м., с кадастровым номером ... (в настоящее время собственником указанного земельного участка является ...13).

В период с 30.06.2021 по 28.07.2021 ФИО3 являлся собственником земельного участка, площадью 1 414 кв.м., с кадастровым номером ... (в настоящее время собственником указанного земельного участка является ...14).

В период с 30.06.2021 по 02.08.2021 ФИО3 являлся собственником следующих земельных участков, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для индивидуальной жилой застройки:

- земельный участок, площадью 1 519 кв.м., с кадастровым номером ... (в настоящее время собственником указанного земельного участка является Л.Д.А.);

- земельный участок, площадью 1 929 кв.м., с кадастровым номером ... (в настоящее время собственником указанного земельного участка является Л.Д.А.).

В период с 30.06.2021 по 03.08.2021 ФИО3 являлся собственником следующих земельных участков, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для индивидуальной жилой застройки:

- земельный участок, площадью 1 406 кв.м., с кадастровым номером ... (в настоящее время собственником указанного земельного участка является ...15);

- земельный участок, площадью 1 412 кв.м., с кадастровым номером ... (в настоящее время собственником указанного земельного участка является Л.Д.А.).

В период с 30.06.2021 по 04.08.2021 ФИО3 являлся собственником следующих земельных участков, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для индивидуальной жилой застройки:

- земельный участок, площадью 1 745 кв.м., с кадастровым номером ... (в настоящее время собственником указанного земельного участка является Л.Д.А.);

- земельный участок, площадью 1 409 кв.м., с кадастровым номером ... (в настоящее время собственником указанного земельного участка является ...16).

В период с 30.06.2021 по 14.09.2021 ФИО3 являлся собственником земельного участка, площадью 1 421 кв.м., с кадастровым номером ... (в настоящее время собственником указанного земельного участка является ...17).

Указанные земельные участки были образованы в результате раздела земельного участка с кадастровым номером ... и поставлены на государственный кадастровый учет 30.06.2021. При постановке на государственный кадастровый учет кадастровая стоимость спорных земельных участков определялась ГБУ ПО «Государственная кадастровая оценка» на основании Акта об определении кадастровой стоимости объектов недвижимости по состоянию на 30.06.2021. Датой начала применения кадастровой стоимости является 30.06.2021. Согласно акту кадастровая стоимость земельных участков составляет: ... - 283255,53 руб., ... - 319497,66 руб., ...- 400890,6 руб., ... - 286 090, 11 руб., ... - 304 312,41 руб., ... - 307 551,93 руб., ... - 308 159,34 руб., ... - 307 551,93 руб., ... - 309 576,63 руб., ... - 390 564,63 руб., ... -353 310,15 руб., ... - 286 292,58 руб., ... - 287 709,87 руб., ...- 327 393,99 руб.,... - 284 672,82 руб., ... - 285 887,64 руб., ... - 285 280,23 руб., ... -284 065,41 руб., ...- 284 875,29 руб., ... - 284 065,41 руб., ... - 283 255,53 руб. Сведения о вышеуказанной кадастровой стоимости спорных земельных участков были внесены в ЕГРН в июле 2021 года. В соответствии с Приказом Министерства государственного имущества Пензенской области от 15.11.2022 № 462-пр "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости всех учтенных в Едином государственном реестре недвижимости на территории Пензенской области земельных участков" с 01.01.2023 применяются результаты новой кадастровой стоимости спорных объектов недвижимости по состоянию на 01.01.2022. Датой начала применения кадастровой стоимости земельных участков является 01.01.2023.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики), в силу ч.1 ст.207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.п.5 п.1 ст.208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ и иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (п.1 ст.209 НК РФ).

В силу положений ч.1, ч.6 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса.

В соответствии с ч.1, абз.1 ч.2 ст.214 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

В соответствии с пунктом 12 статьи 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения статьи 214.10 Кодекса применяются в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2020 года.

Согласно ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой (п.2 ч.1).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч.4).

Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, ФИО3 являлся собственником земельного участка с кадастровым номером ..., площадью 48553 кв.м., расположенного по адресу: ..., о чем свидетельствует приложенная к материалам дела выписка из ЕГРН (т.1 л.д.16-18).

В 2021 году ФИО3 произвел раздел вышеуказанного земельного участка и вновь образованные земельные участки 30.06.2021 поставил на государственный кадастровый учет.

По сведениям ЕГРН в период с 30.06.2021 по 09.07.2021 ФИО3 являлся собственником следующих земельных участков, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для индивидуальной жилой застройки:

На основании договоров купли-продажи земельных участков от 01.07.2021, от 02.07.2021, от 03.07.2021, от 05.07.2021, от 06.07.2021, от 12.07.2021, от 20.07.2021, от 26.07.2021, от 26.08.2021 ФИО3 реализовал принадлежащие ему объекты недвижимости (земельные участки) с кадастровыми номерами: ... разным физическим лицам на общую сумму 1423000 руб., о чем свидетельствуют приложенные к материалам дела договора купли- продажи земельных участков.

Во исполнении норм действующего законодательства 31.03.2022 ФИО3 предоставил в Инспекцию ФНС России по Первомайскому району г.Пензы декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год, регистрационный номер 1441293856, согласно которой сумма налога, подлежащая им к уплате в бюджет, составила 54600 руб. (1423000 общая сумма дохода – 1000000 руб. сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества * 13%) и была уплачена 05.04.2022.

С целью определения правильности уплаты ФИО3 налога по доходам полученным от продажи недвижимого имущества Инспекцией ФНС России по Первомайскому району г.Пензы принято решение провести в отношении ФИО3 камеральную налоговую проверку, по результатам которой, был составлен Акт № 957 от 14.07.2022 и 29.08.2022 вынесено решение № 1313 о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в виде уплаты доначисленного налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 403648 руб., пени за неполную уплату НДФЛ- 5025,42 руб., а также штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 40365 руб.

Решением заместителя руководителя Управления ФНС по Пензенской области № 06-09/233 от 24.11.2022 решение Инспекции ФНС России по Первомайскому району г.Пензы № 1313 от 29.08.2022 отменено в части: начисления НДФЛ за 2021 год в сумме 37121 руб.; начисления пени по НДФЛ в сумме 462,16 руб. и начисления штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 3712 руб., в остальной части решение оставлено без изменения.

Оспаривая решение Инспекции ФНС России по Первомайскому району г.Пензы от 29.08.2022 и решение Управления ФНС России по Пензенской области № 06-09/233 от 24.11.2022 административный истец ссылается на то, что у налогового органа не имелось оснований для применения положений абзаца 1 пункта 2 ст. 214.10 НК РФ в отношении дохода, полученного им от продажи земельных участков, поскольку на момент возникновения у него обязанности по уплате налога с дохода, полученного от продажи данных земельных участков, никаких сведений об их кадастровой стоимости в ЕГРН не было, следовательно, размер его дохода должен был быть определен как экономическая выгода в денежной форме, фактически полученная от реализации имущества, то есть исходя из цен совершенных им сделок, указанных в договорах купли – продажи.

Суд не соглашается с вышеуказанными доводами административного истца и расценивает их как неправильное толкование норм действующего законодательства, злоупотребление правом и желание занизить величину налоговой базы и соответственно сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, по следующим основаниям.

Согласно п.1 ст.11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 и статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" в случае образования двух и более объектов недвижимости, в частности в результате раздела объекта недвижимости, государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

В этой связи, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав вновь образованных земельных участков.

Исходя из вышеизложенного, если земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. При этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Согласно абз. 1 пункту 2 статьи 214.10 Кодекса, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Дата фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 ГК РФ).

Согласно ч.2 ст.18 Закона № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом: 1) с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

В данном случае вновь образованные земельные участки поставлены ФИО3 на кадастровый учет - 30.06.2021.

Кадастровая стоимость спорных земельных участков определена ГБУ Пензенской области «Государственная кадастровая оценка», что подтверждается Актом об определении кадастровой стоимости № АОКС-58/2021/100090 от 14.07.2021.

Датой возникновения основания для определения кадастровой стоимости является 30.06.2021 года.

Государственная регистрация перехода права собственности ФИО3 на спорные земельные участки к иным физическим лицам была осуществлена после 30.06.2021 года.

В период возникновения спорных правоотношений действовал Приказ Минэкономразвития России от 12.05.2017 N 226 (ред. от 09.09.2019) "Об утверждении методических указаний о государственной кадастровой оценке", согласно п. 1 которых настоящие методические указания о государственной кадастровой оценке (далее - Указания) определяют правила установления кадастровой стоимости объектов недвижимости и предназначены для определения кадастровой стоимости бюджетным учреждением субъекта Российской Федерации, наделенным полномочиями, связанными с определением кадастровой стоимости (далее - бюджетное учреждение).

Кадастровая стоимость объекта недвижимости определяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе для налогообложения, на основе рыночной информации и иной информации, связанной с экономическими характеристиками использования объекта недвижимости, без учета иных, кроме права собственности, имущественных прав на данный объект.

Определение кадастровой стоимости предполагает расчет вероятной суммы типичных для рынка затрат, необходимых для приобретения объекта недвижимости на открытом и конкурентном рынке. (пункт 1.2)

Пунктом 1.7 Методических рекомендаций предусмотрено, что для построения модели оценки кадастровой стоимости бюджетным учреждением осуществляется сбор достаточной и достоверной рыночной информации об объектах недвижимости.

При использовании для определения кадастровой стоимости наблюдаемых на рынке цен такие цены не корректируются на затраты, связанные с особенностями проведения сделки.

При отсутствии рынка объектов недвижимости или при наличии недостатка наблюдаемых рыночных цен на соответствующей территории определение кадастровой стоимости осуществляется на основе рыночно ориентированной модели оценки кадастровой стоимости с учетом всех экономических характеристик объекта недвижимости.

Из пункта 1.19 Методических рекомендаций также следует, что определение кадастровой стоимости включает в себя следующие мероприятия:

определение ценообразующих факторов объектов недвижимости (далее - ценообразующие факторы);

первичная группировка объектов недвижимости на основе сегментации объектов недвижимости, предусмотренной Указаниями;

сбор сведений о значениях ценообразующих факторов;

сбор рыночной информации;

группировка объектов недвижимости;

построение модели оценки кадастровой стоимости и обоснование выбора вида модели оценки кадастровой стоимости;

анализ качества модели оценки кадастровой стоимости;

расчет кадастровой стоимости, включая индивидуальные расчеты для объектов недвижимости, по которым невозможно выполнить определение кадастровой стоимости методами массовой оценки, а также в случаях, указанных в пункте 8.1 Указаний;

анализ результатов определения кадастровой стоимости;

составление отчета об итогах государственной кадастровой оценки.

Таким образом, ГБУ Пензенской области «Государственная кадастровая оценка» при определении кадастровой стоимости земельных участков осуществлялся сбор рыночной информации об объектах недвижимости.

Между тем решение бюджетного учреждения об определении кадастровой стоимости спорных объектов ФИО3 в силу ч.15 ст.22.1 ФЗ от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" в установленном законом порядке не обжаловано.

Кроме того, согласно абзацу 6 пункта 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года), моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Согласно статье 400 НК РФ плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 данного Кодекса. Налоговым периодом в соответствии со статьей 405 НК РФ признается календарный год.

Налоговым периодом по земельному налогу, согласно пункту 1 статьи 393 НК РФ, признается календарный год.

Таким образом, обязательство по уплате земельного налога и налога на имущества физических лиц за 2021 год возникает у налогоплательщика 31 декабря 2021 года (дата окончания налогового периода).

Анализируя все вышеизложенное суд приходит к тому, что обязанность по уплате налога у ФИО3 возникла по окончании налогового периода, поскольку в данном случае налоговый период для налогоплательщика заканчивался 31 декабря 2021 года, отчетный период истекал 30 апреля 2022 года, 30 марта 2022 года ФИО3 подал в налоговый орган налоговую декларацию за 2021 год, при таких обстоятельствах с момента возникновения обязанности уплатить налог и на момент подачи соответствующей декларации истцу было известно о кадастровой стоимости вновь образованных земельных участков, следовательно, при исчислении и уплате НДФЛ он должен был руководствоваться требованиями абз.1 п.2 ст.214.10 НК РФ, согласно которой в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества. Однако ФИО3 произвел исчисления и уплату налога исходя из стоимости объекта указанной в договоре, которая на 70% ниже кадастровой стоимости объекта внесенной в ЕГРН.

Данное обстоятельство было учтено налоговым органом и расценено, как занижение ФИО3 налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2021 год.

УФНС России по Пензенской области согласилось с данным выводом, и оставило без изменения в данной части решение № 1313 от 29.08.2022.

Суд соглашается с позицией административных ответчиков, полагает оспариваемые решения законными и обоснованными, оснований для их отменены, не имеется.

При таких обстоятельствах, административные исковые требования ФИО3 следует оставить без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 227 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного иска ФИО3 к ИФНС России по Первомайскому району г. Пензы, УФНС России по Пензенской области о признании незаконными решений налоговых органов –отказать.

Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через Первомайский районный суд г. Пензы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 17 апреля 2023 года.

Судья: .... М.В. Колмыкова

...