Решение по делу № 2А-1192/2023 от 21.06.2023 - о взыскании задолженности по НДФЛ за 2020, пени, штрафов.

№ 2а-1192/2023

70RS0004-01-2023-000605-23

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

21 июня 2023 г. Томск

Советский районный суд г. Томска в составе:

председательствующего судьи Ткаченко И.А.,

при секретаре Несмеловой С.С.,

с участием:

представителя административного истца ФИО1, действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело по административному исковому заявлению УФНС по Томской области к ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ рождения о взыскании задолженности по НДФЛ за 2020, пени, штрафов,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее - УФНС России по Томской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности в размере 1443 361 руб. 60 коп., в том числе: НЛФЛ за 2020 г. в размере 1335822,00 руб., пени по НДФЛ в размере 68394,10 руб., штраф по п.1 ст.119 НК РФ в сумме 750,00 руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 33395,50 руб., штраф по п.1 ст.129.1 НК РФ в сумме 5000,00 руб.

В обоснование требований указано, что в соответствии со ст.207 НК РФ ФИО2 в 2020 году являлся налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, полученным от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности. Согласно представленной налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год налогоплательщиком, в числе прочего, заявлены доходы от продажи транспортных средств в размере 8599000,00 руб., доход от продажи объекта недвижимого имущества (жилого дома и земельного участка) по адресу: <адрес>, находящегося в собственности менее 5-ти лет, в размере 1441125,00 руб. – земельный участок, 8955426,73 руб. – жилой дом. Камеральной налоговой проверкой установлено занижение налоговой базы по НДФЛ, в результате чего не исчислен и не уплачен в бюджет налог в сумме 1335822 руб.

С учетом последующего уменьшения исковых требований УФНС России по Томской области просит взыскать с ФИО2 задолженность в размере 348037,56 руб., из которых: НЛФЛ за 2020 г. в размере 318052,00 руб., пени по НДФЛ в размере 16284,26 руб., штраф по п.1 ст.119 НК РФ в сумме 750,00 руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 7951,30 руб., штраф по п.1 ст.129.1 НК РФ в сумме 5000,00 руб.

Участвуя в судебном заседании, представитель административного истца ФИО1 требования административного иска с учетом их уменьшения поддержала, пояснив, что заявленная ко взысканию сумма задолженности по НДФЛ за 2020 год в размере 318 052,00 руб. складывается из суммы не исчисленного НДФЛ в отношении недвижимого имущества 311 553,00 руб. и разницы между заявленным налогоплательщиком вычетом на транспортные средства и уменьшением на сумму профессионального налогового вычета в виде фактически произведенных расходов, 6500 руб. Уплаченная ФИО2 в период рассмотрения дела в суде денежная сумма 311553,00 руб. была учтена в счет погашения задолженности предыдущих лет. За 2018 год задолженность по НДФЛ не взыскивалась. Штраф по п.1 чт.119 НК РФ изначально составлял 2000,00 руб., но с учетом смягчающих обстоятельств был снижен в 2 раза, и с учетом имевшейся переплаты в 250,00 руб. окончательная сумма штрафа составила 750,00 руб.

Административный ответчик в судебном заседании требование о взыскании задолженности по НДФЛ за 2020 год не признал, указав, что оплатил указанную задолженность в полном объеме в период рассмотрения настоящего дела в суде. Просил о снижении штрафов за налоговые правонарушения с учетом его материального положения.

Заслушав объяснения представителя административного истца, административного ответчика, изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные сторонами письменные доказательства, суд полагает требования УФНС России по Томской области подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с положениями ч. 2, 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 286 КАС РФ).

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 286 КАС РФ).

Распоряжением Федеральной налоговой службы от 14.07.2020 № 212@ в целях повышения эффективности налогового администрирования в части взыскания (урегулирования) задолженности и обеспечения процедур банкротства утвержден план мероприятий по созданию специализированных инспекций с функциями по управлению долгом в 9 субъектах Российской Федерации, в том числе: структурное подразделение Межрайонная ИФНС России № 7 по Томской области - «Долговой центр».

Приказом УФНС России по Томской области от 23.09.2020 № 01-03/283 утверждено положение о Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Томской области, согласно которому Инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

- взыскание задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ путем применения мер принудительного взыскания, предусмотренных НК РФ;

- представление в суды общей юрисдикции или арбитражные суды исков (заявлений) о взыскании недоимки, пени, штрафов по налогам, сборам и страховым взносам, а также исков (заявлений) в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Приказом ФНС России от 04.07.2022 № ЕД-7-4/620 о структуре Управления Федеральной налоговой службы по Томской области реорганизована Межрайонная ИФНС России № 7 по Томской области путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области. Установлено, что Управление Федеральной налоговой службы по Томской области является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Межрайонной ИФНС России № 7 по Томской области. Приказ вступил в законную силу 24.10.2022.

Таким образом, УФНС по Томской области является органом, уполномоченным на обращение в суд с требованием о взыскании с налогоплательщиков недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, пени и штрафов.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, п. 1 ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

По смыслу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст.207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).

В силу пункта 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (статья 210 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых п.1 ст.224 НК РФ установлена налоговая ставка 13 процентов (включая доходы, полученные от продажи имущества), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, ст.220 НК РФ.

Согласно положениям подп.1 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, облагаемой по ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 2018 – 221 НК РФ.

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. При этом в силу п. 3 указанной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно пп.1, 3 ст.229 НК РФ налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом является календарный год (статья 216 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу ч.ч. 1,2 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст. 231 НК РФ суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.

В соответствии с п.п. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном налоговым законодательством.

Статьей 48 п.2 НК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Судом установлено, следует из материалов дела и не оспаривалось административным ответчиком, что ФИО2 (ИНН №) с ДД.ММ.ГГГГ являлся индивидуальным предпринимателем, применял специальный налоговый режим в виде Единого налога на вмененный доход с видом деятельности ... (далее - ЕНВД), прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ.

Административный ответчик подключен к личному кабинету налогоплательщика на сайте налогового органа ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно сведениям регистрирующих органов административный ответчик в налоговый период 2020 года являлся собственником объектов недвижимого имущества и транспортных средств. В силу ст.207 НК РФ в 2020 году ФИО2 являлся налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, полученные от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности.

Налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ за 2020 год рег. № от ДД.ММ.ГГГГ, в которой им заявлен:

- доход от продажи автомобиля ТОЙОТА ЛЕНД КРУЗЕР 150 в сумме 2430000 руб.,

- имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ по доходам от продажи вышеназванного автомобиля в размере произведенных расходов 1739000 руб.,

- доход от продажи автомобиля ТОЙОТА ХАЙЛЕНДЕР в сумме 1409000 руб.,

- имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ по доходам от продажи вышеназванного автомобиля в размере произведенных расходов 1 330 000 руб.,

- доход от продажи автомобиля МАЗДА 3 в сумме 230000 руб.,

- имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ по доходам от продажи вышеназванного автомобиля в размере произведенных расходов 230 000 руб.,

- доход от продажи автомобиля ЛЕКСУС ЛХ570 в сумме 3650000 руб.,

- имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ по доходам от продажи вышеназванного автомобиля в размере произведенных расходов 3 650 000 руб.,

- доход от продажи автомобиля ЛЕКСУС LX570 в сумме 880000 руб.,

- имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ по доходам от продажи вышеназванного автомобиля в размере произведенных расходов 880 000 руб.

Итого, в декларации заявлены доходы от продажи транспортных средств в размере 8599000 руб., заявлен имущественный вычет в сумме произведенных расходов на данные транспортные средства в размере 7879000 руб.

- доход, полученный от ФИО3 в сумме выплаченных процентов по договорам займа в размере 16964632,49 руб.,

- доход от продажи недвижимого имущества (жилого дома и земельного участка) в соответствии с пп.1 п.2 ст.220 НК РФ, расположенного по адресу: <адрес>, находящегося в собственности менее 5-ти лет, в размере 1441125,00 руб. – земельный участок, 8955426,73 руб. – жилой дом,

- имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением вышеуказанного имущества, в соответствии с пп. п.2 ст.220 НК РФ, в размере 10396551,73 руб.,

- имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.3 п.1 ст.220 НК РФ в связи с приобретением жилого дома, находящегося по адресу: <адрес>, в сумме 2000000 руб.

- исчислен НДФЛ к уплате в бюджет в сумме 2039002 руб.

ИФНС России по г. Томску в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 г., представленной ФИО2

В ходе проверки установлено, что в нарушение ст.210 НК РФ в декларации 3-НДФЛ за 2020 год налогоплательщиком занижена налоговая база на 27 228 482,89 руб., что привело к неуплате НДФЛ в размере 3539 703 руб.

Установленные в ходе проведения проверки нарушения налогового законодательства, допущенные административным ответчиком, отражены в акте налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ.

В результате проверки обстоятельств, изложенных в акте налоговой проверки, ФИО2 привлечен к налоговой ответственности установленной п.1 ст. 119 НК РФ (за не предоставление налоговой декларации по ЕНДВ за 2 квартал 2020 год в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок) в размере 1 000 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств в соответствии со ст.ст.112, 114 НК РФ) (решение ИФНС России по г. Томску № от ДД.ММ.ГГГГ).

Кроме того, ФИО2 привлечен к налоговой ответственности установленной п.1 ст.129.1 НК РФ (за непредоставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок пояснений по факту занижения налоговой базы по декларации за 3 квартал 2019 года по ЕНВД по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ) в размере 2 500 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств в соответствии со ст.ст.112, 114 НК РФ) (решение ИФНС России по г. Томску № от ДД.ММ.ГГГГ), а также (за непредоставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок пояснений по факту занижения налоговой базы по декларации за 4 квартал 2019 года по ЕНВД по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ) в размере 2 500 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств в соответствии со ст.ст.112, 114 НК РФ) (решение ИФНС России по г. Томску № от ДД.ММ.ГГГГ).

Налогоплательщику выставлены требования № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ штрафа в размере 1 000,00 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ штрафа в размере 2 500,00 руб., № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ штрафа в размере 2 500,00 руб.

По результатам налоговой проверки ИФНС России по г. Томску вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ, которым налогоплательщику доначислен НДФЛ в размере 1 335 822,0 руб. и пени в сумме 68 394,1 руб., также ФИО2 привлечен к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ (за неуплату в установленный законодательством о налогах и сборах НДФЛ за 2020 год, в результате занижения налоговой базы) в виде штрафа в размере 33 395,5 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств в соответствии с п. 1 ст.112, п. 3 ст.114 НК РФ).

На основании решения налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ согласно гл. 10 НК РФ ФИО2 выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ налога, пени, штрафа в размере 1437611,60 руб., из которых 1335822,00 руб. – сумма неуплаченного НДФЛ за 2020 год, 68394,10 руб. – пени, 33395,50 руб. - сумма штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ (неуплата в установленный законодательством о налогах и сборах НДФЛ за 2020 год, в результате занижения налоговой базы).

В установленный срок задолженность в сумме 1 437 611,60 руб. уплачена не была. С учетом частичной оплаты актуальная сумма штрафа по п.1 ст. 119 НК РФ составила 750,00 руб.

В соответствии со ст.48 НК РФ, в случае не исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, пени, штрафа, налоговый орган в праве, в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, обратится в суд о взыскании задолженности.

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. В связи с этим, истец обратился в суд с настоящим исковым заявлением в пределах установленного срока.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 7 по Томской области в пределах вышеуказанного пресекательного срока в мировой суд направлялось заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам, пени и штрафам в сумме 1409966,10 руб., в том числе НДФЛ за 2020 г. в размере 1335822,00 руб., пени в размере 68394,10 руб., штрафы за налоговые нарушения, установленные главой 16 НК РФ за 2020 год в размере 750,00 руб. и 5000 руб.

ДД.ММ.ГГГГ по существу заявленных требований мировым судьей судебного участка № Советского судебного района г. Томска был вынесен судебный приказ №.

Определением мирового судьи судебного участка № Советского судебного района г. Томска, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № Советского судебного района г. Томска, от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи с поступлением возражений должника относительно его исполнения.

Учитывая положения п. 3 ст. 48 НК РФ, ч.1, 2 ст.93 КАС РФ срок для обращения в суд с настоящим заявлением истекает ДД.ММ.ГГГГ. Обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением путем его предъявления непосредственно в суд последовало ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах установленного законом срока.

Вместе с тем, считая вышеуказанное решение налогового органа необоснованным, административный ответчик в порядке главы 19 НК РФ обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Межрайонной инспекции ФНС по Сибирскому федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ № вынесенным на основании п.3 ст.140 НК РФ, решение ИФНС России по г. Томску № от ДД.ММ.ГГГГ было отменено в части доначисления НДФЛ в размере 1 335 822,0 руб., пени в сумме 52109,84 руб., привлечения ФИО2 к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 25444,20 руб.

С учетом данного обстоятельства требования административного иска были уменьшены налоговым органом, в связи с чем, в окончательной редакции требований заявлено ко взысканию с административного ответчика задолженность в размере 348 037,56 руб., из которых: НЛФЛ за 2020 г. в размере 318 052,00 руб., пени по НДФЛ в размере 16 284,26 руб., штраф по п.1 ст.119 НК РФ в сумме 750,00 руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 7 951,30 руб., штраф по п.1 ст.129.1 НК РФ в сумме 5 000,00 руб.

Согласно пояснениям представителя административного истца заявленная ко взысканию сумма задолженности по НДФЛ за 2020 год (318052,00 руб.) складывается из 311553,00 руб. (2396551,73 / 100 x 13) – сумма не исчисленного НДФЛ в отношении недвижимого имущества, 6500 руб. (7879000 – 7829000 /100 x 13) – разница между заявленным налогоплательщиком вычетом на транспортные средства и уменьшением на сумму профессионального налогового вычета в виде фактически произведенных расходов.

В ходе судебного разбирательства в материалы дела административным ответчиком представлены платежные документы, свидетельствующие о перечислении ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ денежных средств в сумме 311552 руб. и ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1 руб. на Единый налоговый счет ФНС России.

Согласно карточке расчёта с бюджетом и пояснениям представителя административного ответчика, поступившие от административного ответчика на Единый налоговый счет денежные средства в общей сумме 311 553 руб. в соответствии с ч.8 ст.45 НК РФ зачтены в счет погашения задолженности данного налогоплательщика по недоимкам с ранним моментом выявления.

Вместе с тем, по мнению суда, оснований для распределения суммы внесенных административным ответчиком денежных средств на погашение задолженности за ранний налоговый период у налогового органа не имелось. При этом суд учитывает, что в соответствии с п.15 ст.45 НК РФ поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, с учетом положений настоящего пункта.

Положения Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н (ред. от 30.12.2022), допускают при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельное отнесение налоговым органом поступивших денежных средств к одному из указанных оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

В данном случае налоговым органом не представлено доказательств невозможности самостоятельно идентифицировать платежи, произведенные ФИО2 по вышеуказанным платежным документам, с учетом представленного им ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган заявления о назначении платежей, согласно которому налогоплательщик просил считать вышеуказанные платежи в общей сумме 311 553 руб. на счет УФНС России по Томской области оплатой НДФЛ за проданный им ДД.ММ.ГГГГ жилой дом с земельным участком, кадастровый номер дома № и кадастровый номер земельного участка №, требуемой к взысканию в административном исковом заявлении УФНС России по Томской области к ФИО2 по делу №.

Таким образом, поскольку требование налогового органа об уплате НДФЛ за 2020 год в размере 311553 руб. исполнено административным ответчиком в добровольном порядке до вынесения судом решения по настоящему делу, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска УФНС России по Томской области в части требования о взыскании с ФИО2 задолженности по НДФЛ за 2020 в год в сумме 311 553 руб.

Также не подлежит удовлетворению требование административного иска в части взыскания с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 в год в сумме 6 500 руб., начисленному на разницу между заявленным налогоплательщиком вычетом на транспортные средства (7 879000 руб.) и уменьшением на сумму профессионального налогового вычета в виде фактически произведенных расходов (7 829000 руб.), которая составляет 50 000 руб.

Согласно первичной налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год ФИО2, в числе прочего, отражен доход от продажи пяти транспортных средств в размере 8 599 000 руб. (Lexus LX 570 договор от ДД.ММ.ГГГГ 3650000,00 руб., Lexus LX 570 договор от ДД.ММ.ГГГГ цена 880000 руб., Mazda 3 договор от ДД.ММ.ГГГГ цена 230 000,00 руб., Toyota Land Cruiser Prado 150 договор от ДД.ММ.ГГГГ цена 2430000,00 руб., Toyota Highlander договор от ДД.ММ.ГГГГ цена 1409000,00 руб.), имущественный вычет в сумме произведенных расходов на данные транспортные средства в размере 7 879 000 руб.

Материалами камеральной налоговой проверки подтверждено использование налогоплательщиком транспортных средств в предпринимательской деятельности, в этой связи решением Межрайонной инспекции ФНС по Сибирскому федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ № подтверждено, что доходы, полученные ФИО2 в 2020 году от реализации транспортных средств, подлежат уменьшению на сумму профессионального налогового вычета в виде фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов в размере 7829000 руб., связанных с приобретением транспортных средств (3 650 000,00 руб. (Lexus LX 570) + 880000,00 руб. (Lexus LX 570) + 230000,00 руб. (Mazda 3) + 1739000,00 руб. (Toyota Land Cruiser Prado 150) + 1330000,00 руб. (Toyota Highlander).

При этом, из представленных налогоплательщиком в налоговый орган совместно с декларацией по НДФЛ за 2020 год в качестве подтверждения дохода от продажи транспортных средств и расходов, связанных с приобретением транспортных средств, договоров купли-продажи транспортных средств с приложенными документами следует, что продажа автомобилей Toyota Land Cruiser Prado 150 (договор от ДД.ММ.ГГГГ) и Toyota Highlander (договор от ДД.ММ.ГГГГ) производилась ФИО2 через агента ООО ..., на основании заключенных между ними агентских договоров № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ соответственно.

Согласно указанным агентским договорам из стоимости автомобиля Toyota Land Cruiser Prado 150 (2430000,00 руб.) 30000,00 руб. составили вознаграждение агента, из стоимости автомобиля Toyota Highlander (1 409 000,00 руб.) 20000,00 руб. составили вознаграждение агента.

Таким образом, 50000,00 руб., составляющие агентское вознаграждение, фактически не были получены административным истцом, в связи с чем, не подлежали учету в качестве дохода, полученного налогоплательщиком от продажи транспортных средств в 2020 году, и начисленный на указанную сумму НДФЛ в размере 6500,00 руб. подлежит исключению из состава задолженности по НДФЛ за 2020 год, а требование административного иска о взыскании с ФИО2 указанной суммы задолженности не подлежит удовлетворению.

Учитывая, что в силу ст.75 НК РФ пени начисляются налогоплательщику за неуплату налога в установленный законом срок, при том, что в судебном заседании установлено необоснованное начисление административному ответчику НДФЛ за 2020 год в сумме 6500,00 руб., из состава задолженности, заявленной ко взысканию по настоящему административному иску, подлежат исключению пени, начисленные на указанную сумму задолженности, в размере 335,06 руб.

Задолженность по пени в оставшейся сумме 15949,50 руб. подлежит взысканию с административного ответчика, поскольку доказательств уплаты в установленный законом срок задолженности по НДФЛ за 2020 год, на которую начислена указанная сумма пени, в материалах дела не имеется, эта задолженность погашена административным ответчиком в период рассмотрения дела в суде.

Разрешая требования административного иска в части взыскания штрафов, суд исходит из того, что штраф по своему существу носит не восстановительный, а карательный характер и является наказанием за налоговое правонарушение, то есть за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности.

Принимая во внимание, что в соответствии с налоговым законодательством штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст.122 НК РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы) составляет 20% от неуплаченной суммы налога, при этом сумма подлежащего уплате НДФЛ за 2020 год снижена судом на 6500 руб. необоснованно начисленных налоговым органом, соответственно, заявленная ко взысканию сумма штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 7951,30, руб. подлежит пропорциональному снижению до 7788,80 руб. Оснований для снижения размера штрафа суд не усматривает, поскольку как видно из решения налогового органа к ФИО2 были применены смягчающие обстоятельства и размер штрафа снижен в 8 раз.

В силу п.1 ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с п.1 ст.129.1 НК РФ неправомерное сообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных п.3 ст.88 НК РФ пояснений, в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения предусмотренного ст.126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

В рамках настоящего административного иска заявлены ко взысканию штраф по п.1 ст.119 НК РФ в сумме 750,00 руб., штраф по п.1 ст.129.1 НК РФ в сумме 5 000,00 руб.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Статьей 112 НК РФ установлено, что обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Несмотря на то, что перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, является открытым, по смыслу закона он не может произвольно быть расширен правоприменителем.

Следовательно, к таким обстоятельствам могут быть отнесены только такие, которые находятся в правовом единстве с названными в законе, то есть свидетельствующие либо о наличии объективных причин, в силу которых исполнение налогоплательщиком конкретной налоговой обязанности было затруднительным, либо тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Исходя из принципов справедливости наказания, его индивидуализации и соразмерности конституционно закрепленным целям и охраняемым законным интересам, суд признает дополнительно установленные обстоятельства прекращения административным истцом ДД.ММ.ГГГГ деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, снижение уровня его доходов, которые согласно справке 2-НДФЛ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составили в общей сумме 255130,47 руб., нахождения на иждивении административного ответчика двоих несовершеннолетних детей М.М., ДД.ММ.ГГГГ рождения (свидетельство о рождении № от ДД.ММ.ГГГГ), М.М., ДД.ММ.ГГГГ рождения (свидетельство о рождении № от ДД.ММ.ГГГГ) и принимает их в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность.

В связи с наличием смягчающих обстоятельств на основании ст.ст.112, 114 НК РФ подлежащий взысканию размер штрафа (налоговой санкции) за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст.119 НК РФ, подлежит уменьшению в 3 раза, что составляет 250 руб., размер штрафа (налоговой санкции) за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст.129.1 НК РФ, подлежит уменьшению в 2,5 раза, что составляет 2 000 руб.

Принимая во внимание, что административный истец в соответствии со ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, в силу ч.1 ст.114 КАС РФ с административного ответчика ФИО2 подлежит взысканию в доход муниципального образования «Город Томск» государственная пошлина пропорционально удовлетворенным требованиям в размере 982 руб. 64 коп.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-178 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск УФНС по Томской области к ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ рождения о взыскании задолженности по НДФЛ за 2020, пени, штрафов удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ рождения (ИНН №) в пользу соответствующего бюджета задолженность по пени по НДФЛ 15949 руб. 50 коп., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 250 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 7788 руб. 80 коп., штрафы по п. 1 ст. 129.1 НК РФ 2000 руб.

В удовлетворении остальной части административного иска отказать.

Взыскать с ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ рождения (ИНН №) в пользу соответствующего бюджета госпошлину в размере 982 руб. 64 коп.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд через Советский районный суд г. Томска в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья: И.А. Ткаченко

Мотивированный текст решения изготовлен 05.07.2023.

На дату опубликования решение не вступило в законную силу.