Решение по делу № 2А-Т92/2025 от 22.05.2025 - о взыскании задолженности по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, пени, штрафа.

63RS0021-01-2025-000165-39

Дело № 2а-т92/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

с. Терновка 20 мая 2025 года

Грибановский районный суд Воронежской области в составе:

председательствующего судьи Климовой Е.В.,

при секретаре Мордасовой И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, пени, штрафа,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области обратилось в Рассказовский районный суд Тамбовской области с административным иском к ФИО1 (ранее – Нестерович) Н.В., указывая, что административный ответчик является налогоплательщиком и обязан уплачивать законно установленные налоги.

Как указывает административный истец, административный ответчик в 2021 году являлся собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, дата регистрации права собственности – 24.05.2021, дата снятия с регистрации - 02.09.2021, доля в праве – 1. Таким образом, налоговым органом налогоплательщику начислен земельный налог- за 2021 год в сумме 50 руб. по сроку уплаты 01.12.2022; в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 01.09.2022 № 25359462. До настоящего времени земельный налог за 2021 год налогоплательщиком не уплачен. На основании статьи 75 НК РФ в связи с неуплатой земельного налога за 2021 год налогоплательщику начислены пени за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 0,38 рублей.

Кроме того, согласно сведениям административного истца административный ответчик имеет (имел) в собственности следующие объекты недвижимости:

Дата

регистрации

Дата снятия с

регистрации

Размер доли в праве

Кадастровый

номер

Площадь

объекта

Вид

собственности

Адрес объекта

07.07.2020

13.05.2021

1

№

38,90

Квартиры

<адрес>

<адрес>

24.05.2021

02.09.2021

1

№

25

Жилые дома

<адрес>

<адрес>

В соответствии с главой 32 НК РФ налоговым органом плательщику произведено начисление налога на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 251 руб. по сроку уплаты до 01.12.2022; в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 01.09.2022 № 25359462. До настоящего времени налог на имущество физических лиц за 2021 год не уплачен.

На основании статьи 75 НК РФ в связи с неуплатой налога на имущество физических лиц за 2021 год налогоплательщику начислены пени за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 1,88 рубль.

Как указывает административный истец, Нестерович (в настоящее время –ФИО1) Н.В. в 2020 году получен доход от продажи земельного участка и жилого дома, расположенных по адресу: <адрес>, а также квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.

Срок представления налоговой отчетности по НДФЛ за 2020 год – 30.04.2021. Вместе с тем, налоговая декларация по форме 3-НДФЛ Нестерович (в настоящее время –ФИО1) Н.В. представлена в налоговый орган 04.03.2022.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной Нестерович (в настоящее время –ФИО1) Н.В. декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год принято решение от 14.07.2022 № 1376 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ. С учетом установленных обстоятельств, смягчающих ответственность, размер штрафа составил 500 рублей (1000/2).

Решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 1 от 10.02.2022 № 2571 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Нестерович (в настоящее время –ФИО1) Н.В., принятым по результатам камеральной налоговой проверки расчета НДФЛ, сформированного налоговым органом, в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2020 год, налогоплательщику по сроку уплаты до 15.07.2021 доначислен НДФЛ за 2020 год в связи с продажей вышеуказанных объектов недвижимости в размере 32197 рублей.

Мировым судьей судебного участка № 1 Рассказовского района вынесен судебный приказ от 29.09.2022 № 2а-3248/2022 о взыскании задолженности по НДФЛ в размере 32 197 рублей, пени в размере 1 639,36 рублей, штрафа – 4 024,75 рубля.

Судебным приставом-исполнителем ОСП по Рассказовскому и Бондарскому нам в отношении Нестерович (в настоящее время –ФИО1) Н.В. постановлением от 21.11.2022 возбуждено исполнительное производство № 131336/22/68017-ИП.

На основании статьи 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2020 год за период с 16.07.2021 по 31.12.2022 в размере 3117,76 рублей.

В административном иске указано, что Нестерович (в настоящее время –ФИО1) Н.В. 04.03.2022 представлена налоговая декларация по форме 3- НДФЛ за 2021 год в связи с продажей земельного участка и жилого дома, расположенных по адресу: <адрес>, а также квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Сумма налога, подлежащего уплате, по сроку уплаты до 15.07.2022 по данным налогоплательщика составляет 32 500 рублей. В срок установленный законодательством сумма НДФЛ за 2021 год не уплачена.

Мировым судьей судебного участка № 1 Рассказовского района вынесен судебный приказ 06.10.2022 № 2а-3411/2022 о взыскании задолженности по НДФЛ в размере 32 500 рублей.

Судебным приставом-исполнителем ОСП по Рассказовскому и Бондарскому районам в отношении Нестерович (в настоящее время – ФИО1) Н.В. постановлением от 16.12.2022 возбуждено исполнительное производство № 148032/22/68017-ИП.

На основании статьи 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2021 год за период с 02.10.2022 по 31.12.2022 в размере 739,38 рублей.

Таким образом, до 01.01.2023 налогоплательщику начислены пени в общей сумме 3 859,40 рублей, с учетом ранее принятых мер взыскания по пени, задолженность составляет 2 226,58 рублей.

По состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере 45635, 68 руб., включающее в себя задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 251 рубль; земельный налог за 2021 год в размере 50 рублей; НДФЛ за 2021 год в размере 32500 рублей; НДФЛ за 2020 год с учетом частичной уплаты в размере 19314,43 рублей в размере 12882,57 рубля.

За период с 01.01.2023 по 17.05.2024 на отрицательное сальдо ЕНС начислены пени в размере 7 347,20 рублей.

Административный истец указывает, что в соответствии с статьями 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование от 09.07.2023 № 57158 об уплате задолженности в срок до 28.11.2023.

В связи с неисполнением в установленный срок налогоплательщиком требования об уплате задолженности налоговым органом принято решение от 11.01.2024 № 46 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с должника задолженности по налоговым платежам.

Определением мирового судьи от 30.07.2024 судебный приказ № 2а- 2164/2024 отменен в связи с обращением налогоплательщика с заявлением об отмене судебного приказа.

Уточнив административные исковые требования в порядке статьи 46 Кодекса административного судопроизводства (далее по тексту - КАС РФ), налоговый орган просит взыскать с Нестерович (в настоящее время – ФИО1) Н.В. задолженность в сумме 9874,78 руб., из них: земельный налог за 2021 год в размере 50 руб.; налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 251 руб.; пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки – 9 573,78 руб., из которых за период с 01.01.2023 по 17.05.2024 в размере 7 347,20 руб., за период до 01.01.2023 в размере 2 226,58 рублей.

Определением Рассказовского районного суда Тамбовской области от 25.02.2025 административное дело передано по подсудности в Грибановский районный суд Воронежской области, принявший административное дело к производству суда 09.04.2025.

Административный истец, УФНС России по Тамбовской области, при надлежащем извещении о времени и месте судебного заседания, своего представителя в суд не направил. В адресованном суду заявлении представитель административного истца просит рассмотреть дело в отсутствие представителя инспекции.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, своего мнения по поводу заявленных требований суду не выразила, о дате, времени и месте судебного заседания уведомлена надлежащим образом по адресу, указанному в административном исковом заявлении, и адресу регистрации, предоставленным посредством электронного межведомственного взаимодействия МВД России (л.д. 66): <адрес>.

Заинтересованные лица – МИ ФНС № 3 по ВО, на налоговом учете в котором с 24.01.2025 стоит административный ответчик, МИ ФНС № 15 по ВО при надлежащем извещении о времени и месте судебного заседания, своих представителей в суд не направили, возражений относительной требований не представлено.

Согласно части 2 статьи 289 КАС РФ суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Исследовав письменные доказательства по делу, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 6 статьи 289 КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В соответствии со статьей 1 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы Российской Федерации – единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

В силу статьи 2 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 3 НК РФ.

Данная конституционная обязанность имеет публично-правовой характер и распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Понятие налога дано в статье 8 НК РФ, согласно которой под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Принудительное взыскание обязательных платежей и санкций с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством.

Административным истцом первоначально заявлено требование о взыскании с ФИО1 задолженности на общую сумму 10 374,78 рубля, из которой: земельный налог за 2021 год в размере 50 руб.; налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 251 руб.; пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки – 9 573,78 руб., из которых за период с 01.01.2023 по 17.05.2024 в размере 7 347,20 руб., за период до 01.01.2023 в размере 2 226,58 рублей; штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, в размере 500 рублей.

В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога (на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками; земельные участки из состава земель лесного фонда; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда; земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома (пункт 2 статьи 389 НК РФ).

Объектом налогообложения налога на имущество физических лиц признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома (статья 401 НК РФ)

Налоговая база земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 390 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

Если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база налога на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 403 НК РФ).

В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта (пункт 2 статьи 403 НК РФ).

Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома (пункт 3 статьи 403 НК РФ).

Согласно статьям 393 и 405 НК РФ налоговым периодом по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц признается календарный год.

В соответствии с пунктом 4 статьи 391 и пунктами 1, 2 статьи 408 НК РФ земельный налог и налог на имущество физических лиц, подлежащие уплате физическими лицами, исчисляются налоговыми органами самостоятельно.

В силу пунктов 1, 3 и 4 статьи 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Как следует из содержания абзаца 2 пункта 2 статьи 52 НК РФ, в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сбора.

Согласно пункту 3 статьи 52 НК РФ в налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу пункта 4 статьи 52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика (пункт 4 статьи 31 НК РФ).

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 на праве собственности принадлежали следующие объекты недвижимости:

– квартира с кадастровым номером № площадью 38,9 кв.м по адресу: <адрес>, период владения: с 07.07.2020 по 13.05.2021;

– земельный участок с кадастровым номером № площадью 456+-7 кв.м по адресу: №, период владения: с 24.05.2021 по 02.09.2021.

Данное обстоятельство подтверждается выписками из ЕГРН о переходе прав на объекты недвижимости от 19.05.2025 №

Налоговое уведомление №25359462 от 01.09.2022 о необходимости уплаты Нестерович (в настоящее время – ФИО1) Н.В. земельного налога и налога на имущество физических лиц направлено в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика в срок, предусмотренный абзацем 2 пункта 2 статьи 52 НК РФ, которое получено ею 13.09.2022 в 08:14 (л.д. 24-26).

Сумма подлежащего уплате земельного налога в соответствии с указанным налоговым уведомлением за 2021 год составила 50, 00 руб., сумма подлежащего уплате налога на имущество физических лиц в соответствии с указанным налоговым уведомлением за 2021 год составила 251,00 руб.

Согласно статье 394 НК РФ, действующей на момент исчисления земельного налога, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельного участка, не используемого в предпринимательской деятельности, приобретенного (предоставленного) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Согласно пункту 7 статьи 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Налоговая ставка на земельные участки, не используемые в предпринимательской деятельности, приобретенные (предоставленные) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства установлена по месту нахождения объекта недвижимости (земельный участок с кадастровым номером № площадью 456+-7 кв.м по адресу: <адрес>) Решением Тюменской городской Думы «О Положении о местных налогах города Тюмени» №259 от 25.11.2005 в редакции, действующий на момент уплаты земельного налога, в размере 0,1%.

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 НК РФ сумма налога на имущество исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, имеющихся у органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, и иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами (пункт 2 статьи 408 НК РФ).

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте (пункт 5 статьи 408 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 403 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Из содержания пункта 1 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки по налогу на имущество устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налоговая ставка на принадлежащее Нестерович (в настоящее время –ФИО1) Н.В. недвижимое имущество в виде квартиры определена в соответствии с Решением Тюменской городской Думы «О Положении о местных налогах города Тюмени» №259 от 25.11.2005 в редакции, действующий на момент уплаты налога на имущество, в размере 0,3%.

С учетом изложенного, в отсутствие доказательств обратного, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом правильно произведен расчет земельного налога и налога на имущество физических лиц с учетом требований налогового законодательства РФ и действующих в период начислений в г. Тюмень Тюменской области налоговых ставок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

Как следует из пункта 2 статьи 228 НК РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 229 НК РФ).

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи. Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы (пункт 3 статьи 214.10 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

В случае, если до окончания проведения в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком (его представителем) представлена налоговая декларация, указанная в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля в отношении такого налогоплательщика, могут быть использованы при проведении камеральной налоговой проверки на основе представленной налоговой декларации.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранным лицом, состоящим на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 88 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Как следует из содержания пункта 5 статьи 100 НК РФ в редакции, действующей на момент проведения камеральной налоговой проверки, акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ в редакции, действующей на момент проведения камеральной налоговой проверки).

Дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 100.1 НК РФ в редакции, действующей на момент проведения камеральной налоговой проверки).

Пунктом 1 статьи 101 НК РФ в редакции, действующей на момент принятия решения по проведенной камеральной налоговой проверке, предусмотрено, что акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствии с абзацем 4 пункта 2 статьи 101 НК РФ неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения (пункт 8 статьи 101 НК РФ).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю) (пункт 9 статьи 101 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно материалам дела, Нестерович (в настоящее время – ФИО1) Н.В. на праве собственности также принадлежали следующие объекты недвижимости:

– квартира с кадастровым номером № площадью 34,3 кв.м по адресу: <адрес>, период владения: с 15.07.2019 по 06.02.2020;

– земельный участок с кадастровым номером № площадью 500+-78 кв.м по адресу: <адрес>, период владения: с 28.02.2020 по 15.06.2020;

– жилой дом с кадастровым номером № площадью 50,5 кв.м по адресу: <адрес>, период владения: с 28.02.2020 по 15.06.2020.

Данное обстоятельство подтверждается выписками из ЕГРН о переходе прав на объекты недвижимости от 20.05.2025 №.

Доходы, полученные от продажи указанного выше недвижимого имущества, не относятся в силу статьи 217.1 НК РФ к доходам, освобождаемым от налогообложения; минимальный срок владения указанным недвижимым имуществом, составляет 5 лет.

Из материалов дела следует, что в отношении Нестерович (в настоящее время – ФИО1) Н.В. проведена камеральная налоговая проверка расчета, сформированного в отношении доходов, полученных ею в 2020 году, в связи с продажей вышеуказанных объектов недвижимости.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки 10.02.2022 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2571, согласно которому налогоплательщик налоговым органом привлечен к налоговой ответственности с учетом смягчающих обстоятельств по пункту 1 статьи 122 НК РФ с назначением наказания в виде штрафа в размере 1 609,75 рублей, по пункту 1 статьи 119 НК РФ с назначением наказания в виде штрафа в размере 2 415 рублей; кроме того, налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц в размере 32 197 руб.

Материалами дела подтверждается, что Нестерович (в настоящее время –ФИО1) Н.В. несвоевременно представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, полученные от продажи вышеуказанных объектов недвижимости за 2020 год – 04.03.2022.

Выявив нарушения законодательства в части несвоевременного представления налоговой декларации, налоговый орган составил акт налоговой проверки от 27.05.2022 №1534, который направлен административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика 29.05.2022, вручен 29.05.2022, что подтверждается скриншотом, содержащимся в автоматизированной программе налогового органа, из журнала документов, вынесенных в ходе налоговой проверки.

Материалами дела подтверждается, что возражений в установленный пунктом 6 статьи 100 НК РФ срок от Нестерович (в настоящее время – ФИО1) Н.В. в налоговый орган не поступило, в связи с чем 14.07.2022 с соблюдением установленного пунктом 1 статьи 101 НК РФ срока, налоговым органом вынесено решение №1376 о привлечении Нестерович (в настоящее время – ФИО1) Н.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, с назначением наказания в виде штрафа штрафа в размере 500 руб.

Совокупность представленных суду доказательств свидетельствует о том, что налоговый орган, установив несвоевременность представления налоговой декларации, правомерно провел камеральную налоговую проверку в соответствии с требованиями НК РФ.

Вместе с тем, из представленных административным истцом доказательств усматривается, что решением заместителя УФНС России по Тамбовской области №82 от 31.01.2025 решение №1376 о привлечении Нестерович (в настоящее время – ФИО1) Н.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, отменено, в связи с чем административным истцом, уточнившим требования в порядке статьи 46 КАС РФ, требование о взыскании штрафа в размере 500 руб. не поддерживается.

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ, в редакции, действующей до 01.01.2023, а также в редакции, действующей в настоящее время, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ, в действующей редакции, не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в соответствующий календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК РФ).

В силу подпункта 1 пункта 4 статьи 75 НК РФ, в редакции, действующей до 01.01.2023, а также в редакции, действующей в настоящее время, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Согласно разъяснениям Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», изложенным в пункте 57, при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Из материалов дела следует, что судебным приказом от 29.09.2022, вынесенным мировым судьей судебного участка №1 г. Рассказово и Рассказовского района Тамбовской области по делу №2а-3248/2022, с Нестерович (в настоящее время – ФИО1) Н.В. взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 32197,00 руб.; пени в размере 1639,36 руб.; штраф в размере 1609,75 руб.; штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, в размере 2415 руб., а также государственная пошлина в размере 667,92 руб. (л.д. 95).

21.11.2022 судебным приставом-исполнителем ОСП по Рассказовскому и Бондарскому районам УФССП России по Тамбовской области на основании судебного приказа от 29.09.2022 по делу №2а-3248/2022 возбуждено исполнительное производство №131336/22/68017-ИП.

На недоимку в виде налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2020 год в размере 32197,00 руб. налоговым органом начислена пеня за период с 16.07.2021 по 31.12.2022 в размере 3117,76 руб.

Материалами дела подтверждается, что Нестерович (в настоящее время –ФИО1) Н.В. несвоевременно представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 год (л.д. 37-42), согласно которой сумма налога, подлежащего уплате, составила 32500,00 руб., срок уплаты которого – не позднее 15.07.2022.

В сроки, установленные налоговым законодательством, Нестерович (в настоящее время – ФИО1) Н.В. налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 32500,00 руб. добровольно не уплатила, доказательств обратного суду не представлено, в связи с чем судебным приказом от 06.10.2022, вынесенным мировым судьей судебного участка №1 г. Рассказово и Рассказовского района Тамбовской области по делу №2а-3411/2022, с Нестерович (в настоящее время – ФИО1) Н.В. взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2021 год в размере 32500,00 руб., а также государственная пошлина в размере 587,50 руб. (л.д. 82).

16.12.2022 судебным приставом-исполнителем ОСП по Рассказовскому и Бондарскому районам УФССП России по Тамбовской области на основании судебного приказа от 29.09.2022 по делу №2а-3411/2022 возбуждено исполнительное производство №148032/22/68017-ИП.

На указанную недоимку в размере 32500,00 руб. налоговым органом начислена пеня за период с 02.10.2022 по 31.12.2022 в размере 739,38 руб.

По сообщению мирового судьи судебного участка №1 г. Рассказово и Рассказовского района Тамбовской области от 22.04.2025 №2а-2164/2024, судебные приказы, вынесенные мировым судьей судебного участка №1 г. Рассказово и Рассказовского района Тамбовской области по административным делам 2а-3248/2022, 2а-3411/2022, не отменены.

На задолженность по земельному налогу за 2021 год в размере 50,00 руб. налоговым органом за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 начислена пеня в размере 0,38 руб.; на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 251,00 руб. налоговым органом за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 начислена пеня в размере 1,88 руб.

Согласно расчету, размер пени, начисленной налоговым органом за период до 01.01.2023, на указанные выше недоимки, составляет 2226,58 руб. (3859,40 руб. (размер пени до 01.01.2023) – 1632,82 руб. (ранее принятые меры взыскания по судебному приказу №2а-3248/2022) (л.д. 30).

В соответствии со статьей 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В силу пунктов 2,3 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Из расчета пени за период с 01.01.2023 по 17.05.2024 на недоимки в виде: земельного налога за 2021 год в размере 50,00 руб.; налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 251,00 руб.; налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2020 год в размере 12882,57 руб. (с учетом произведенных погашений: 07.12.2022 в размере 14,43 руб.; 08.12.2022 в размере 19300,00 руб.); налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2021 год в размере 32500,00 руб., а всего в размере 45635,68 руб. в разрезе изменения сальдо ЕНС, а именно уплаты административным ответчиком имеющейся задолженности (01.02.2023 – 587,50 руб.; 01.02.2023 – 667,92 руб.; 02.02.2023 – 2749,51 руб.; 05.06.2023 – 1000,00 руб.; 23.06.2023 – 2000,00 руб.; 25.12.2023 – 2000,00 руб.; 24.01.2024 – 1000,00 руб.; 22.02.2024 – 1000,00 руб.; 13.03.2024 – 2000,00 руб.), следует, что размер пени составляет 7347,20 руб.

Представленный истцом расчет задолженности пени проверен судом, арифметически верен, ответчиком не оспорен, контррасчет не представлен.

Согласно материалам дела, у административного ответчика сформировалось по состоянию на 01.01.2023 отрицательное сальдо ЕНС, превышающее 3000,00 руб., которое по состоянию на 24.04.2025 составляло 57090,51 руб.

Данная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

– налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2021 год в сумме 32 319,75 руб.;

– штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) за 2020 год в сумме 1 609,75 руб.;

– налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2021 год в сумме 251,00 руб.;

– земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2021 год в сумме 50,00 руб.;

– государственной пошлине по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации) (государственная пошлина, уплачиваемая на основании судебных актов по результатам рассмотрения дел по существу) в сумме 2094,42 руб.;

– штрафа за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) за 2020 год в сумме 2 415,00 руб.;

– пени в сумме 18 350,59 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» от 29.03.2023 №500 предусмотренные предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности были увеличены на шесть месяцев. Данный порядок не содержит ограничений по его применению исключительно в отношении задолженности, возникшей в 2023-2024 годах. Соответственно продление сроков имеет место и в отношении задолженности, образовавшейся на отчетную дату – 1 января 2023 г.

В связи с неуплатой задолженности налоговым органом Нестерович (в настоящее время – ФИО1) Н.В. в соответствии с Приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» (зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2022 № 71902) выставлено требование №57158 об уплате задолженности по состоянию на 09.07.2023, которая состояла из: налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 38329,75 руб.; штрафы на налог на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 1609,75 руб.; налог на имущество физических лиц в размере 251,00 руб.; земельный налог в размере 50,00 руб.; штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ в размере 2915,00 руб.; пеня в размере 5843,59 руб., а всего в общем размере 48999,09 руб. Срок исполнения требования до 28.08.2023 (л.д. 19-20).

С 01.01.2023 требование об уплате задолженности формируется на сумму отрицательного сальдо ЕНС и будет действовать в размере актуального отрицательного сальдо до полного погашения долга.

Указанное требование направлено налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика и получено им 27.07.2023 в 17:30 (л.д. 21), что не противоречит действующему законодательству о налогах РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи. Решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику - физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Налоговый орган 11.01.2024 вынес решение №46 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, согласно которому была взыскана сумма задолженности, указанная в требовании от 09.07.2023 №57158 в размере 50056,45 рублей (л.д. 22).

Поскольку срок исполнения обязанности по уплате суммы задолженности, установленный в требовании истек 28.08.2023, решение о взыскании, принятое 11.01.2024, то есть по истечении двух месяцев, считалось недействительным и исполнению не подлежало, в связи с чем налоговый орган был вынужден обратиться в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа.

Согласно отметке на конверте в материалах дела № 2а-2164/2024, истребованного по запросу суда у мирового судьи судебного участка №1 Рассказовского района и г. Рассказово Тамбовской области, а также сведениям налогового органа заявление о вынесении судебного приказа в отношении Нестерович (в настоящее время – ФИО1) Н.В. о взыскании задолженности в общем размере 10374,78 рублей, направлено в адрес мирового судьи 31.05.2024.

10.06.2024 мировым судьей судебного участка №1 Рассказовского района и г. Рассказово Тамбовской области по делу №2а-2164/2024 вынесен судебный приказ о взыскании с Нестерович (в настоящее время – ФИО1) Н.В. задолженности по налогам за 2020-2021 гг. в размере 301,00 руб.; пени за период с 02.12.2021 по по 17.05.2024 в размере 9573,78 руб.; штрафам в размере 500,00 руб.

02.10.2024 определением и.о. мирового судьи судебного участка № 3 в Грибановском судебном районе Воронежской области, мировым судьей судебного участка № 2 в Грибановском судебном районе Воронежской области отменен судебный приказ от 16.09.2024 по делу №2а-1681/2024.

Таким образом, срок обращения налогового органа в Рассказовский районный суд Тамбовской области с требованиями в порядке административного судопроизводства не пропущен, поскольку административный иск направлен в суд 29.01.2025, то есть до истечения 6 месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа от 02.10.2024

Относительно соблюдения срока обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа суд приходит к следующему.

Налоговый орган обратился с требованием о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафу, превышающей 10000 руб. впервые 31.05.2024; при этом со срока исполнения (28.08.2023) указанного требования об уплате налогов три года не истекло.

Таким образом, срок обращения налогового органа с требованием о взыскании задолженности по налогам в общем размере 10374,78 руб. к мировому судье в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ истекал 28.02.2024.

Вместе с тем, согласно материалам приказного производства, заявление о выдаче судебного приказа о взыскании с Нестерович (в настоящее время – ФИО1) Н.В. вышеуказанной задолженности, направлено мировому судье 31.05.2024, то есть за пределами срока, установленного пунктом 4 статьи 46 и подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ.

Каких-либо обоснований пропуска срока налоговым органом не представлено, ходатайств о восстановлении срока не поступило.

Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 №48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия», абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

Хотя налоговый орган обязан, осуществляя судебное взыскание налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, соблюсти и сроки инициирования взыскания (сроки на обращение за вынесением судебного приказа), и срок для обращения с административным исковым заявлением о взыскании такой задолженности (если вынесенный по его заявлению приказ был отменен), пропуск ни одного из них не может влечь автоматического отказа в удовлетворении требования налогового органа, заявленного в исковом производстве, когда судом установлены обстоятельства, свидетельствующие об уважительности причин такого пропуска, и имеются основания для его восстановления, в частности когда налоговый орган в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве ходатайствовал об этом.

Поскольку срок пропущен и доказательств, подтверждающих наличие обстоятельств, свидетельствующих об уважительности причин пропуска налоговым органом срока обращения с заявлением к мировому судье о выдаче судебного приказа в дело не представлено; ходатайств о восстановлении пропущенного срока не заявлено, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска по указанному основанию в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, пени, штрафа, – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Воронежский областной суд, через Грибановский районный суд Воронежской области, в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 22 мая 2025 года.

Председательствующий: п/п Е.В. Климова

Копия верна: Судья: Е.В. Климова

Секретарь: