Решение по делу № 2А-1463/2025 от 19.09.2025 - о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере по 15275,00 рублей, пени, начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с Дата по Дата в размере по 3406,83 рублей, всего в размере 18681,83 рублей с каждой.

Дело №

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

09 сентября 2025 года Адрес

Дзержинский районный суд Адрес в составе:

председательствующего судьи Майоровой Е.В.,

при секретаре судебного заседания Ждановой Я.В.,

с участием представителя административного ответчика ФИО12 по доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Адрес к ФИО13 Зое ФИО5, ФИО2 в лице законных представителей ФИО3 и ФИО4 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере по 15275,00 рублей, пени, начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с Дата по Дата в размере по 3406,83 рублей, всего в размере 18681,83 рублей с каждой,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по Адрес (далее - Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административными требованиями к ФИО13 Зое ФИО5 и ФИО2 в лице законных представителей о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 15275,00 рублей, пени, начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с Дата по Дата в размере 3406,83 рублей, всего в размере по 18681,83 рублей, в обоснование указав, что по предоставленным сведениям в соответствии со ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) Управлением Федеральной службы государственно регистрации, кадастра и картографии по Адрес в 2022 году административными ответчиками произведена продажа недвижимого имущества по адресу: Адрес28, срок владения которой составил менее минимального предельного срока владения. Сумма налога составила 15275,00 рублей, которая до настоящего времени не оплачена. До обращения в суд административным ответчикам ФИО1 и ФИО2 в лице законного представителя ФИО3 на основании ст. ст. 69, 70 НК РФ направлялось требование № от Дата, которое в установленный срок не исполнено. В связи с этим налоговый орган обратился к мировому судье с заявлениями о выдаче судебных приказов. Судебный приказ № и судебный приказ № Дата отменены Дата в связи с возражениями законных представителей.

Определением от Дата дела объединены в одно производство (том 2, л.д 31).

Ранее участвующая в судебном заседании представитель административного истца – главный специалист-эксперт правового отдела № Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Адрес ФИО7 на требованиях настаивала, указав, что применение нормы об освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц необоснованно, улучшения жилищных условий не было, кадастровая стоимость в 2022 году по приобретаемой квартире была ниже, чем продаваемой квартиры, количество метров также уменьшилось. Требования закона административными ответчиками в лице законных представителей не выполнены. Извещались обо всех действиях по адресу, имеющемуся у налогового органа – Адрес11.

Привлеченная судом в качестве заинтересованного лица Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по Адрес извещена, направила материалы камеральной налоговой проверки.

Привлеченная судом в качестве заинтересованного лица Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по Адрес извещена, надлежащим образом.

Ранее участвующий в судебном заседании законный представитель ФИО4 указал, что с требованиями категорически не согласен, в соответствии с политикой государства старались плодиться и размножаться, приобрели квартиру после рождения второй дочери, вложили материнский капитал, перед продажей квартиры выделили доли, дочери несовершеннолетние, подыскали вариант, квартира на Чердынской была в собственности более 15 лет. Впоследствии узнал, что налоговая предъявила детям налог, несовершеннолетние дочери квартиру не покупали и не продавали, были вынесены судебные приказы, написал возражения. Приказы отменили. Считает начисление необоснованным.

Административные ответчики ФИО1 и ФИО2 в лице законных представителей ФИО3 и ФИО4 извещены, с адресов постоянной регистрации и временной регистрации вернулись конверты по истечении сроков хранения.

Представитель ФИО3 – ФИО12 в судебном заседании с требованиями не согласился, поддержав письменный отзыв (л.д.46). Просил в удовлетворении требований отказать.

Заслушав участника, исследовав материалы дела, судебные приказы №, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

По общему правилу, предусмотренному п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса. Если объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом недвижимого имущества, то доходы от его продажи подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В соответствии с п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

НК РФ устанавливает обязанность всех собственников платить налог на имущество (ст. 400).

По общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить налог, а также по каждому подлежащему им уплате налогу представить налоговую декларацию. При этом за несовершеннолетних, как правило, уплачивают налоги и представляют декларации их законные представители в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации: родители, усыновители, опекуны, попечители. Несовершеннолетние самостоятельно уплачивают налоги в одном из следующих случаев (п. 1 ст. 26, п. 2 ст. 27, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 80 НК РФ; п. 1 ст. 26, п. 1 ст. 28 ГК РФ; Письмо Минфина России от Дата N 03-05-06-01/103506):если законные представители дали согласие на это, а возраст несовершеннолетнего - от 14 до 18 лет; если они приобрели полную дееспособность вследствие заключения брака или эмансипации.

Если несовершеннолетний не является полностью дееспособным, то образовавшаяся недоимка и начисленная на нее сумма пеней могут быть взысканы налоговым органом в судебном порядке с его законных представителей (Кассационное определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от Дата N 88а-16781/2021).

Часть 2 ст. 27 НК РФ закрепляет, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Судом установлено, что ФИО1, Дата года рождения, уроженка Адрес, и ФИО2, Дата года рождения, уроженка Адрес, с Дата имеют место постоянной регистрации Адрес11, состоят на учете в налоговом органе по адресу постановленной регистрации - МИФНС № по Адрес.

На основании соглашения о выделе долей от Дата с Дата ФИО1 и ФИО2 принадлежала по 1/20 доли в праве общей долевой собственности на квартиру, расположенную по адресу: Адрес28, с кадастровым номером 59:01:4416016:2803.

Дата на основании договора купли-продажи с ФИО8 указанные доли ФИО1 и ФИО2 в праве на указанную квартиру реализованы.

В налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ не представлены.

Налоговым органом направлено ФИО1 требование № от Дата о предоставлении пояснений, ФИО2 требование № от Дата о предоставлении пояснений.

Согласно отчету с почтовым отправлением 80093487136276 передано почтальону - Дата, неудачная попытка вручения – Дата, возврат по истечении срока хранения - Дата (л.д. 185).

В целях рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом направлено извещение о времени и месте № от Дата ФИО1, почтовым отправлением Почты России с идентификатором 80096289230715, передано почтальону Дата, неудачная попытка вручения Дата, возврат отправителя по истечении сроков хранения Дата (том 2, л.д.63).

Акт налоговой проверки № от Дата вынесен в отношении ФИО1, направлен почтой 80099187418247, передано почтальону Дата, неудачная попытка вручения Дата, возврат отправителя по истечении сроков хранения Дата (л.д 166).

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № от Дата ФИО2 направлено почтовым отправлением Почты России по месту ее регистрации, согласно отчету с почтовым идентификатором 80085591316019, передано почтальону - Дата, неудачная попытка вручения – Дата, возврат по истечении срока хранения - Дата (л.д. 209).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки в отношении ФИО1 Дата налоговым органом вынесено решение № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому сумма дохода составила 260000 рублей, сумма налога 27300 рублей, налоговая база 210000 рублей с учётом суммы налогового вычета 50000 рублей.

Согласно решению от Дата №, налоговым органом изучен договор без/№ от Дата, предоставленный Управлением Росреестра по Адрес, согласно которому объект недвижимости по адресу: Адрес28, приобретен за 2850000 рублей.

В период с Дата до Дата ФИО1 и ФИО2 каждой принадлежала 1/20 доли в праве общей долевой собственности на квартиру с кадастровым номером 59:01:4416016:2803, расположенной по адресу: Адрес28, общей площадью 81,2 кв.м., с кадастровой стоимостью 3353986,30 рублей.

Цена сделки по продаже указанной квартиры составила 5200000 рублей, из которых 515472,10 рублей покупатель уплатил продавцу за счет собственных средств, 4160000 рублей оплачивает за счет кредитных средств путем перечисления через ПАО «Банк Уралсиб».

Стоимость 1/20 доли составила 260000 рублей.

Документально подтвержденные расходы на приобретение имущества в сумме 142500 рублей исчислены от цены сделки по покупке этой же квартиры от Дата, когда стоимость квартиры составляла 2850000 рублей, стоимость 1/20 доли составила 142500 рублей.

Дата между ФИО9 и ФИО4, ФИО10, ФИО3, действующей за себя и от имени несовершеннолетних дочерей ФИО1, ФИО2, заключен договор купли-продажи объекта недвижимости - квартиры, общей площадью 60,9 кв.м., с кадастровым номером 59:01:4410806:854, расположенной по адресу: Адрес11, с кадастровой стоимостью 3103294,09 рублей.

Согласно договору сумму в размере 40000 рублей покупатель выплатил продавцу до подписания сторонами договора за счет собственных денежных средств, 100000 рублей покупатель выплатил продавцу в день подписания договора за счет собственных денежных средств, 4310000 рублей выплачивается покупателем продавцу за счет собственных денежных средств с использованием номинального счета Общества с ограниченной ответственностью «Центр недвижимости от Сбербанка», кредитные средства в размер 1450 000 рублей перечисляются кредитором с использованием номинального счета Общества с ограниченной ответственностью «Центр недвижимости от Сбербанка».

По условиям договора ФИО1 и ФИО2 каждой принадлежит 1/14 доли в общей долевой собственности на квартиру.

Довод представителя административного ответчика о том, что согласно оценке рыночной стоимости приобретаемой квартиры и цены в договоре, стоимость существенно превышала имеющуюся на момент продажи кадастровую стоимость, проверен.

Установлено, что на момент заключения договора продажи квартиры по адресу: Адрес28, площадью 81,2 кв.м, кадастровая стоимость квартиры составляла 3353986,30 рублей.

На момент заключения договора купли квартиры по адресу: Адрес11, площадью 60,9 кв.м, кадастровая стоимость квартиры составляла 3103294,09 рублей.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки в отношении ФИО1 налоговым органом составлен акт № от Дата, произведен расчет налога на доходы физических лиц за 2022 год, в соответствии с которым сумма налога к уплате в связи с продажей указанной квартиры, с учетом 1/20 доли в праве, составила 27300 рублей (260000 рублей – цена сделки по покупке, соразмерно 1/20 доли в праве от общей суммы 5200 000 рублей,– 50000 рублей – налоговый вычет) х 13%=27300 рублей.

Акт направлен налогоплательщикам заказным письмом по месту регистрации.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки в отношении ФИО2 налоговым органом составлен акт № от Дата, произведен расчет налога на доходы физических лиц за 2022 год, в соответствии с которым сумма налога к уплате в связи с продажей указанной квартиры, находящейся в собственности с Дата по Дата, с учетом 1/20 доли в праве, составила 27300 рублей (260000 рублей – цена сделки по покупке, соразмерно 1/20 доли в праве от общей суммы 5200 000 рублей,– 50000 рублей – налоговый вычет) х 13%=27300 рублей (л.д. 191).

Акт направлен согласно идентификатору 80087989855223, передано почтальону - Дата, неудачная попытка вручения – Дата, возврат по истечении срока хранения - Дата (л.д. 195).

При проведении проверки налоговым органом по факту несвоевременного представления деклараций по форме 3-НДФЛ за 2022 год, изучены предоставленные в электронном виде сведения в соответствии с действовавшим до Дата приказом Росреестра № П/0353, Федеральной налоговой службы России № ЕД-7-21/851@ от Дата «О внесении изменений в Порядок обмена сведениями в электронной форме о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, утвержденный приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службы от Дата N П/0131/ММВ-7-6/187@», о чем составлены акты налоговой проверки № от Дата и № от Дата.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки в отношении ФИО2 Дата налоговым органом вынесено решение № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому сумма дохода составила 260000 рублей, сумма налога 27300 рублей, налоговая база 210000 рублей с учётом суммы налогового вычета 50000 рублей (л.д. 110).

Согласно соглашению о выделе долей от Дата административному ответчику ФИО1 и ФИО2 каждой перешло 1/20 доли в праве общей долевой собственности на квартиру, что составило 142500 рублей соразмерно 1/20 доли в праве.

Сумма налога, подлежащая уплате, составила 15275,00 рублей, налог исчислен следующим образом: доход от продажи имущества составил 117500 рублей (260000 рублей – цена сделки, 142500 рублей – подтвержденные расходы на приобретение объекта недвижимого имущества). 117500х13%=15275 рублей.

До обращения в суд налогоплательщикам ФИО1 направлялось требование № от Дата об оплате задолженности в размере 15275,00 рублей и пени 2208,26 рублей, со сроком уплаты до Дата, ФИО2 направлялось требование № от Дата об оплате задолженности в размере 15275,00 рублей и пени 2208,26 рублей, со сроком уплаты до Дата.

Требование направлено по адресу: Адрес11 согласно отчету с почтовым идентификатором 8009686876856, передано почтальону - Дата, неудачная попытка вручения – Дата, возврат по истечении срока хранения - Дата (л.д. 106).

На основании требований вынесено решение от Дата № о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 18029,08 рублей.

Для информирования о задолженности налоговым органом направлена корреспонденция заказным письмом по адресу регистрации налогоплательщика (л.д. 102).

Срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа исчисляется с истечением шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока в силу нормы ст. 48 НК РФ, согласно которой если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Дата Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебных приказав отношении ФИО1 и ФИО2 Срок для обращения соблюден (до Дата).

Дата мировым судьей судебного участка 8 Дзержинского судебного района Адрес, и.о. мирового судьи судебного участка № Дзержинского судебного района Адрес вынесен судебный приказ № о взыскании с должника ФИО1, в лице законного представителя ФИО3, задолженности в размере 18681,83 рублей, а также государственной пошлины в размере 2000,00 рублей, вынесен судебный приказ №а-3524/2024 о взыскании с должника ФИО2, в лице законного представителя ФИО3, задолженности в размере 18681,83 рублей, а также государственной пошлины в размере 2000,00 рублей.

Дата на судебный участок поступили возражения законного представителя должника ФИО3, указавшей, что сумма налога взыскана необоснованно, о вынесенных судебных приказах узнала Дата из информации на сайте Госуслуг и суда, ранее каких-либо уведомлений не получала.

Судом проверено соблюдение налоговым органом прав налогоплательщиков на получение информации, установлено, что ФИО1 с Дата временно до Дата зарегистрирована по адресу: Адрес, имеет постоянную регистрацию с Дата по адресу: Адрес11.

ФИО2 с Дата зарегистрирована по адресу : Адрес11, с Дата по Дата - регистрация по месту пребывания Адрес, с Дата по Дата - регистрация по месту пребывания Адрес, с Дата по Дата - регистрация по месту пребывания Адрес, с Дата по Дата - регистрация по месту пребывания Адрес, с Дата по Дата регистрация по месту пребывания Адрес.

Законный представитель ФИО3, Дата года рождения, с Дата зарегистрирована по адресу: Адрес.

Законный представитель ФИО4, Дата года рождения, с Дата имеет место постоянной регистрации по адресу: Адрес11.

В соответствии с ч. 2 ст. 123.5 КАС РФ, судебный приказ выносится без судебного разбирательства и вызова сторон по результатам исследования представленных доказательств. Согласно ст. 123.7 КАС РФ судебный приказ подлежит отмене судьей, если от должника в установленный частью 3 статьи 123.5 настоящего Кодекса срок поступят возражения относительно его исполнения, в определении об отмене судебного приказа указывается, что взыскатель вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением в порядке, установленном главой 32 настоящего Кодекса.

Определениями мирового судьи судебного участка № Дзержинского судебного района Адрес от Дата судебные приказы в отношении ФИО1 и ФИО2 отменены на основании возражений ФИО3

Согласно отчетам с почтовыми идентификаторами № (л.д. 185) корреспонденция прибыла в место вручения Дата, неудачная попытка вручения Дата, возврат по истечении срока хранения – Дата.

В п. 63 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от Дата № «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» указано, что по смыслу п. 1 ст. 165.1 ГК РФ юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, должно быть направлено по адресу его регистрации по месту жительства или пребывания либо по адресу, который гражданин указал сам (например, в тексте договора), либо его представителю. С учетом положения п. 2 ст. 165.1 ГК РФ юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, осуществляющему предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, или юридическому лицу, направляется по адресу, указанному соответственно в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей или в Едином государственном реестре юридических лиц, либо по адресу, указанному самим индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом.

Также в абз. 2 п. 67 указанного Постановления разъяснено, что юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним (п. 1 ст. 165.1 ГК РФ). Например, сообщение считается доставленным, если адресат уклонился от получения корреспонденции в отделении связи, в связи с чем она была возвращена по истечении срока хранения.

Риск неполучения поступившей корреспонденции несет адресат. В данном случае законные представители несовершеннолетних, определяя место регистрации свое и детей, не обеспечили себя возможностью получать юридически значимые сообщения, влекущие для них правовые последствия.

Вместе с тем, после вынесения судебного приказа от Дата законными представителями обеспечено своевременное направление заявления об отмене судебного приказа, что свидетельствует об избранном способе защиты, направленном на уход от получения неоднократных налоговых уведомлений, требований и извещений, в целях неоплаты установленных законодательством Российской Федерации налогов.

В случае неисполнения налогоплательщиком-физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов, налоговый орган (таможенный орган), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Также требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ст. 48 НК РФ).

Дата налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением к ФИО1 и Дата к ФИО2, то есть, с соблюдением шестимесячного срока после отмены судебного приказа (до Дата).

Из ч. 1 и ч. 2 ст. 46 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ч. 1 ст. 19 Конституции Российской Федерации, закрепляющей равенство всех перед законом и судом, следует, что конституционное право на судебную защиту предполагает не только право на обращение в суд, но и возможность получения реальной судебной защиты в форме эффективного восстановления нарушенных прав и свобод в соответствии с законодательно закрепленными критериями. Принцип формальной определенности закона, предполагающий точность и ясность законодательных предписаний, будучи, как указал Конституционный Суд Российской Федерации, неотъемлемым элементом верховенства права, выступает и в законотворческой деятельности, и в правоприменительной практике необходимой гарантией обеспечения эффективной защиты от произвольных преследования, осуждения и наказания (Постановление от Дата №-П).

В силу ч. 4 ст. 288 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В силу ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Рассматривая доводы поступивших письменных возражений относительно освобождения от уплаты налога, суд руководствуется следующим.

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Согласно п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия: налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей настоящего пункта определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение; в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства; общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта; кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает 50 миллионов рублей (если кадастровая стоимость может быть определена); налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

Федеральным законом от Дата № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» сообщила, что указанным федеральным законом пункт 2 статьи 217.1 НК РФ дополнен новым положением, согласно которому в случае продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с частью 4 статьи 10 Закона № 256-ФЗ или в качестве обязательного условия использования средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на приобретение объекта недвижимого имущества, срок нахождения такой доли в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения этого объекта недвижимого имущества в собственность членом семьи налогоплательщика - владельцем сертификата на материнский капитал или его супругом (супругой). Указанная норма действует в отношении доходов налогоплательщиков, полученных ими от продажи такого объекта недвижимости с Дата.

Таким образом, при определении налоговой базы по доходам от продажи объектов недвижимости, полученных налогоплательщиками до Дата, данная норма не применима.

Статья 83 НК РФ определяет, что в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ (абзац первый пункта 1). Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами и лицами, указанными в статье 85, пунктах 3.1 и 3.4 статьи 362, пункте 4.1 статьи 382, пункте 2.1 статьи 408 НК РФ, пункте 6 статьи 53 Земельного кодекса Российской Федерации (абзац второй пункта 5). Постановка на учет в налоговом органе физического лица осуществляется налоговым органом по месту его жительства (месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации) на основании сведений о рождении, содержащихся в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния, и (или) сведений, полученных в соответствии с пунктами 1 - 4, 6, 8 и 13 статьи 85 НК РФ, или на основании заявления физического лица, представленного в любой налоговый орган по его выбору (абзац первый пункта 7).

Довод письменных возражений об освобождении от уплаты налога на доходы проверен, признан необоснованным.

Таким образом, правовые основания для освобождения налогоплательщика от налога на доходы физических лиц по основаниям, предусмотренным п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ отсутствуют, поскольку предусмотренная данной нормой совокупность условий в рассматриваемом случае не соблюдена: жилое помещение взамен отчужденного было приобретено меньшей площадью и кадастровой стоимостью.

Несмотря на то, что с Дата кадастровая стоимость квартиры по адресу: Адрес11 составляет 5674660,17 рублей, а Дата кадастровая стоимость квартиры по адресу: Адрес составляет 541280,32 рублей, правовое значение имеет размер кадастровой стоимости на момент заключения сделки, таким образом, расчет налогового органа признается обоснованным.

Суд приходит к выводу, что процедура проведения камеральной налоговой проверки и принятия решения налоговым органом соблюдена, предметом договора купли-продажи являлось недвижимое имущество, оснований для освобождения административного ответчика от уплаты налога на доходы физических лиц не имелось.

Вопреки ошибочному мнению административного ответчика начисление налога на доходы физических лиц произведено обоснованно, использование средств материнского капитала произведено для погашения задолженности по ипотеке за квартиру по Адрес с последующей ее реализацией в срок, менее предусмотренного законодательством для освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц.

Судом проверены доводы административных ответчиков в полном объеме, в том числе, об основаниях начисления налога на доходы физических лиц, родственных отношений, налоговой базы (кадастровой стоимости и цены сделки) и расчета задолженности по налогу на доходы физических лиц с применением имущественного налогового вычета с истребованием материалов камеральной проверки (акта) и правовой позиции налогового органа.

Судом во исполнение положений пункта 2 статьи 104 НК РФ, возлагающих на налоговый орган обязанность прилагать к заявлению о взыскании налоговой санкции не только решение налогового органа, но и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки, истребованы материалы налоговой проверки.

При вынесении решения суд исходит из того, что процедура проведения камеральной налоговой проверки и принятия решения налоговым органом соблюдена, предметом договора купли-продажи являлось недвижимое имущество, оснований для освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц не имеется.

На основании изложенного, суд признает верным расчет налога на доходы физических лиц за 2022 год. При этом учитывается, что жалоб в вышестоящую налоговую инспекцию о несогласии с произведенным расчетом и основаниями для выставления требования об уплате налогов административным ответчиком не направлялось. Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не обжаловались.

Рассматривая требования о взыскании пени, суд отмечает следующее.

С Дата вступил в силу Федеральный закон от Дата № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ», предусматривающий введение института Единого налогового счета (далее - ЕНС). Единый налоговый счет ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента. На нем учитываются денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и совокупная обязанность в денежном выражении (п. п. 2, 4 ст. 11.3 НК РФ).

В силу ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Пени, начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов, рассчитаны за период с Дата по Дата с суммы задолженности 15275,00 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборов сроками.

Взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки. Следовательно, уплата пеней рассматривается как дополнительная обязанность налогоплательщика, исполнение которой не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Судом проверен расчет пени, начисленных на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов, признан обоснованным, иного расчета не представлено.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Порядок и сроки обращения налогового органа с требованием о взыскании спорной задолженности соблюдены.

Иная кадастровая стоимость жилых помещений (приложение № строки №№, 37760), утвержденная приказом Министерства по управлению имуществом и градостроительной деятельности Адрес от Дата N 31-02-1-4-1887 (ред. от Дата, с изм. от Дата) «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости зданий, помещений, сооружений, объектов незавершенного строительства, машино-мест на территории Адрес», согласно пункта 4 приказа для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости зданий, помещений, сооружений, объектов незавершенного строительства, машино-мест на территории Адрес, утвержденные в пункте 1 настоящего приказа, применяется с Дата.

Федеральным законом от Дата № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» пункт 2 статьи 217.1 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания: в случае продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона от Дата № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» или в качестве обязательного условия использования средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на приобретение объекта недвижимого имущества, срок нахождения такой доли в объекте недвижимого имущества в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения этого объекта недвижимого имущества в собственность (или с даты, определяемой в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта) членом семьи налогоплательщика - владельцем сертификата (иного документа) на материнский (семейный) капитал (членом семьи налогоплательщика - получателем средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации) и (или) его супругом (супругой).

Однако согласно пункту 20 статьи 19 Закона № 259-ФЗ, действие положений абзацев шестого и седьмого пункта 2 статьи 217.1 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с Дата.

Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Согласно ст. 23 НК РФ и правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от Дата №-П и Определении от Дата №-О, дети обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями или уполномоченным представителем. Поскольку несовершеннолетние дети в силу НК РФ, ГК РФ и правовой позиции Конституционного Суда РФ обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий возложена на родителей (законных представителей) налогоплательщика и уплата налога законными представителями прекращает соответствующую обязанность представляемого.

Установив, что обязанность по уплате указанных сумм налога не исполнена, срок для подачи административного искового заявления налоговым органом не пропущен, начисления произведены правильно, порядок взыскания налога и пени соблюден, приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В силу ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Согласно статье 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в размере, предусмотренными Федеральным законом о внесении изменений в НК РФ с Дата.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Адрес к ФИО1, ФИО2, в лице законных представителей удовлетворить.

Взыскать с ФИО13 Зои ФИО5, Дата года рождения, уроженки Адрес, ИНН № временно до Дата зарегистрированной по адресу: Адрес, имеющей постоянную регистрацию по адресу: Адрес11, свидетельство о рождении III-ВГ №, выдано Дата Индустриальным отделом ЗАГС Адрес, в лице законных представителей ФИО3, Дата года рождения, уроженки Адрес, ИНН №, зарегистрированной по адресу: Адрес, паспорт 5713 №, выдан Дата ОУФМС Адрес края, либо ФИО4, Дата года рождения, урожд. Адрес, паспорт № №, выдан Дата ГУ МВД России по Адрес, ИНН <***>, место постоянной регистрации по адресу: Адрес11, задолженность и пени в размере 18681,83 рублей, в том числе:

задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 15275,00 рублей;

пени, начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с Дата по Дата в размере 3406,83 рублей.

Взыскать с ФИО2, Дата года рождения, уроженки Адрес, ИНН №, зарегистрированной по адресу: Адрес11, свидетельство о рождении III-ВГ № от Дата выдано администрацией Адрес, в лице законных представителей ФИО3, Дата года рождения, уроженки Адрес, ИНН №, зарегистрированной по адресу: Адрес, паспорт № №, выдан Дата ОУФМС Адрес края, либо ФИО4, Дата года рождения, урожд. Адрес, паспорт <...>, выдан Дата ГУ МВД России по Адрес, ИНН №, место постоянной регистрации по адресу: Адрес, задолженность и пени в размере 18681,83 рублей, в том числе:

задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 15275,00 рублей;

пени, начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с Дата по Дата в размере 3406,83 рублей.

Банковские реквизиты: банк получателя – Отделение Тула Банка России// Управление Федерального казначейства по Адрес, БИК 017003983, ИНН <***>, КПП 770801001, Казначейство России (ФНС России), кор/счет 40№, единый счет 03№, КБК 18№.

Взыскать с ФИО13 Зои ФИО5, в лице законного представителя ФИО3 либо законного представителя ФИО4 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 рублей.

Взыскать с ФИО2, в лице законного представителя ФИО3 либо законного представителя ФИО4 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Адресвой суд через Дзержинский районный суд Адрес в течение месяца со дня изготовления.

Копия верна

Судья Е.В. Майорова

Мотивированное решение изготовлено 19.09.2025