Дело № 2а-393/2023 / 66RS0003-01-2022-006348-03
Мотивированное решение изготовлено 10 марта 2023 года
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г. Екатеринбург 21 февраля 2023 года
Кировский районный суд г. Екатеринбурга в составе председательствующего судьи Головой Ю.В., при секретаре судебного заседания Бородиной А.М. рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,
УСТАНОВИЛ:
ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением. В обоснование административных исковых требований указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. Административным ответчиком получена сумма дохода от реализации в 2020 принадлежащих ему на праве собственности объектов недвижимости. Налоговая декларация в установленные сроки ФИО2 в налоговый орган не представлена. Сумма предполагаемого дохода по данным налогового органа составила 22034 980,21 руб. С учетом налогового вычета в сумме 1 000 000 руб., суммы документально подтвержденных расходов на приобретение проданного имущества 1063000 руб., сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате, составляет 2 726 357 руб. Требование об уплате налога, направленное в адрес налогоплательщика, добровольно им не исполнено. Судебный приказ на взыскание с ФИО1 обязательных платежей и санкций отменен мировым судьей в связи с поступившими на судебный участок возражениями должника. На основании изложенного, административный истец просит, с учетом уточнения административных исковых требований, взыскать с административного ответчика налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 2 168919,77 руб., штраф в размере 272 632,50 руб., штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)), в размере 204477 руб.
В судебное заседание представитель административного истца ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга не явился, извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, воспользовался правом на ведение дела через представителя.
Представитель административного ответчика ФИО3 в судебном заседании против удовлетворения исковых требований возражала по доводам письменного отзыва.
Заинтересованное лицо ФИО4 в судебном заседании полагала расчет, произведенный налоговым органом, неверным.
В соответствии с положениями части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судом определено рассмотреть дело при данной явке.
Заслушав явившихся лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1, пунктами 2 и 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.
Согласно пункту 4 вышеуказанной статьи общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно положениям пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 вышеуказанной статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
В соответствии с требованиями абзаца 2 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.
За непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за правонарушение, выразившееся в неуплате или неполной уплате сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Согласно пункту 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
При рассмотрении дела установлено, что в установленный срок ФИО1 налоговая декларация в налоговый орган не представлена.
На основании имеющихся у налогового органа данных в 2020 административным ответчиком получен доход от реализации следующих земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности менее минимального предельного срока владения:
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
<***>
Сумма предполагаемого дохода ФИО1 от реализации вышеуказанных земельных участков по имеющимся данным налогового органа составила 22034 980,21 руб. Размер имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации составил 1 000 000 руб. Сумма налога составила 2734 547 руб. ((22034 547 руб. – 1 000 000 руб.) х 13%.
21.03.2022 налоговым органом принято решение № 1699 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Из указанного решения следует, что административному ответчику произведено начисление налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2726 357 руб., а также назначен штраф на основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 272635,50 руб., штраф на основании статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 204 477 руб.
Задолженность по налогу и штрафам ФИО1 в полном объеме не оплачена.
В последующем, при предоставлении информации Управлением Росреестра по Свердловской области налоговым органом учтены документально подтвержденные расходы на приобретение проданного объекта недвижимости в размере 1 063000 руб. В связи с чем, итоговая сумма налога была пересчитана и составила 2726357 руб.
В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятияэтого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (вовкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
В соответствии с пунктом 2 вышеуказанной статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Из материалов дела усматривается, что административному ответчику посредством Личного кабинета налогоплательщика направлено требование № 52779 от 09.06.2022 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), согласно которому у административного ответчика имеется задолженность по уплате налога на доходы физических лиц в размере 2726357 руб., по штрафу в размере 477112,50 руб. Срок исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов – 08.07.2022.
Требование административным ответчиком в установленные сроки не исполнено, в связи с чем на основании статей 45 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговый орган обратился 23.08.2022 в суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки.
24.08.2022 мировым судьей судебного участка № 10 Кировского судебного района вынесен судебный приказ.
Определением мирового судьи от 12.09.2022 судебный приказ отменен в связи с поступившими на судебный участок возражениями должника.
В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Таким образом, с административными исковыми требованиями о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу налоговый орган был вправе обратиться в срок до 13.03.2023.
С настоящим административным иском в суд налоговый орган обратился посредством ГАС «Правосудие» 18.10.2022, то есть в пределах установленного пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока.
В возражениях на заявленные требования ФИО1 указывает на неверный расчет налоговым органом задолженности по налогу, поскольку налоговым органом не принято во внимание, что часть земельных участков продана в рассрочку, не учтены расходы на строительство коммуникаций.
Суд, оценивая доводы административного ответчика, возражения административного истца, приходит к следующему.
Согласно положениям статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на дату возникновения спорных правоотношений) налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.
В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.
Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.
Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.
Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом в отношении таких доходов налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, не применяются.
В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.
При исчислении в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи налога в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, находившегося в общей долевой собственности, сумма полученного налогоплательщиком дохода определяется пропорционально доле в праве собственности налогоплательщика на такое недвижимое имущество.
При исчислении в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи налога в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, находившегося в общей совместной собственности, сумма полученного каждым из участников совместной собственности дохода определяется для всех участников совместной собственности в равных долях.
Согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 части 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Из разъяснений, содержащихся в письме ФНС России от 09.01.2020 № БС-3-11/6@, следует, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, датами фактического получения налогоплательщиком дохода по договору купли-продажи имущества с рассрочкой платежа будут признаваться даты каждого отдельного платежа, произведенного в соответствии с условиями такого договора.
При этом, учитывая положения пункта 5 статьи 217.1 Кодекса (в настоящее время положения статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации), в случае, если общая стоимость продаваемого объекта недвижимого имущества по договору купли-продажи имущества с рассрочкой платежа меньше, чем его кадастровая стоимость, определенная в соответствии с указанным порядком, по мнению ФНС России, в каждом налоговом периоде, соответствующем дате получения платежа, декларированию подлежитопределенный в соответствии с положениями пункта 5 статьи 217.1 Кодекса доход налогоплательщика, рассчитанный пропорционально части полученного платежа в соответствии с условиями рассрочки (кадастровая стоимость в каждом последующем году получения платежей применяется в размере, определенном на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества).
С учетом вышеизложенных разъяснений, расчет задолженности ФИО1 по уплате налога на доходы физических лиц будет следующим:
кадастровый номер з/у
дата регистрации права
дата прекращения права
доля
реквизиты договора/условия по рассрочке
полная стоимость объекта по договору
фактически полученный доход за отчетный период
кадастровая стоимость участка
понижающий коэффициент
0,7/с учетом доли в праве
налоговая база
***
05.02.2018
21.08.2020
1
№6768 от 14.08.2020
278500
278500
498826,92
349178,84
349178,84
***
05.04.2018
13.01.2020
1
№5732 от 30.12.2019
120000
120000
447780
313446
313446
***
02.08.2019
06.03.2020
1/2
№2020-7635 от 04.03.2020
690000
345000
1137361,2
796152,84/398046,42
398046,42
***
02.08.2019
06.03.2020.
1/2
№2020-7634 от 04.03.2020
310000
155000
505095,84
353567,09/176783,55
176783,55
***
02.08.2019
05.03.2020
1/2
№7625 от 03.03.2020
200000
100000
447780
313446/156723
156723
***
02.08.2019,
05.03.2020
1/2
№7626 от 03.03.2020
360000
180000
806004
564202,8/282101,4
282101,4
***
19.02.2020
27.02.2020
1/2
№7712 от 20.02.2020
185000
92500
447480
313446/156723
156723
***
19.02.2020
04.03.2020
1/2
№7711 от 20.02.2020
245000
122500
582114
404479,8/203739,9
203739,9
***
***
12.03.2020
23.03.2020
1/2
№7655 от 19.03.2020
190000
95000
447780
313446/156723
156723
***
08.04.2020
31.07.2020
1/2
№7867 от 04.07.2020
200000
100000
447780
313446/156723
156723
***
08.04.2020
16.07.2020
1/2
№7897 от 04.07.2020
рассрочка
250000
22500(18% от полагаемого дохода)
447780
313446/156723
28210,14
***
08.04.2020
20.07.2020
1/2
№7877-7878 от 07.07.2020
200000
100000
447780
313446/156723
156723
***
08.04.2020
04.08.2020
1/2
№7869 от 20.07.2020
рассрочка
300000
30000(20%)
447780
313446/156723
31344,6
***
08.04.2020
13.11.2020
1/2
№7874 от 02.10.2020
220000
110000
447780
313446/156723
156723
***
08.04.2020
09.07.2020
1/2
№7888-7893 от 02.07.2020
рассрочка
250000
20000(16%)
447780
313446/156723
25075,68
***
08.04.2020
28.06.2020
1/2
№7899 от 19.06.2020
рассрочка
250000
22500(18%)
447780
313446/156723
28210,14
***
08.04.2020
20.07.2020
1/2
№7871 от 20.07.2020
рассрочка
417600
20000(9,6%)
623309,76
436316,83/218158,42
20943,21
***
08.04.2020
23.09.2020
1/2
№7902 от 14.07.2020
5000
2500
447780
313446/156723
156723
***
08.04.2020
23.07.2020
1/2
№7875 от 10.07.2020
рассрочка
271938
20000 (18 %)
512708,1
358895,67/179447,84
3140,61
***
08.04.2020
20.07.2020.
1/2
№7873 от 07.07.2020
рассрочка
260000
20000(15%)
447780
313446/156723
23508,45
***
08.04.2020
30.06.2020
1/2
№7881-7882-7883 от 26.06.2020
190000
95000
447780
313446/156723
156723
***
08.04.2020
13.11.2020
1/2
№7879-7880 от 17.09.2020
рассрочка
284500
15000(10,5%)
509573,64
356701,55/178350,78
18726,83
***
08.04.2020
13.11.2020
1/2
№7879-7880 от 17.09.2020
рассрочка
300000
15000(10%)
447780
313446/156723
15672,3
***
08.04.2020
11.11.2020
1/2
№7896 от 20.06.2020
150000
75000
457183,38
320028,37/160014,19
160014,19
***
08.04.2020
23.06.2020
1/2
№7683 от 14.10.2020
220000
110000
447780
313446/156723
156723
***
08.04.2020
11.11.2020
1/2
№7682 от 15.10.2020
220000
110000
446884,44
312819,11/156409,56
156409,56
***
08.04.2020
23.07.2020
1/2
№7876 от 10.07.2020
рассрочка
340500
20000(11,7%)
508230,3
355761,21/177880,61
20812
***
08.04.2020
27.07.2020
1/2
№7909 от 14.07.2020
5000
2500
447780
313446/156723
156723
***
08.04.2020
24.07.2020
1/2
№7892 от 11.07.2020
рассрочка
237500
20000(16,8%)
447780
313446/156723
26329,5
***
08.04.2020
29.06.2020
1/2
№7886-7887 от 25.06.2020
рассрочка
250000
22500(18%)
463004,52
324103,16/162051,58
29169,2
***
08.04.2020
08.07.2020
1/2
№7905 от 04.07.2020
6000
3000
493005,78
345104,05/172552,03
172552,03
***
08.04.2020
27.07.2020
1/2
6000
3000
489871,32
342909,72/171454,96
171454,96
***
08.04.2020
08.07.2020
1/2
№7904 от 04.07.2020
5000
2500
447780
313446/156723
156723
***
08.04.2020
23.06.2020
1/2
№7884 от 19.06.2020
рассрочка
250000
22500(18%)
447780
313446/156723
28120,1
***
08.04.2020
10.07.2020
1/2
№7877-7878 от 07.07.2020
200000
100000
447780
313446/156723
156723
***
08.04.2020
25.06.2020
1/2
№7898 от 19.06.2020
рассрочка
237500
22500(18,9%)
447780
313446/156723
29620,65
***
08.04.2020
17.06.2020
1/2
№7861 от 15.06.2022
283670
141835
668535,54
467974,88/233987,44
233987,44
***
08.04.2020
10.07.2020
1/2
№7900 от 03.07.2020
200000
100000
496588,02
347611,61/173805,81
173805,81
***
08.04.2020
11.11.2020
1/2
№7854 от 27.10.2020
200000
100000
447780
313446/156723
156723
***
08.04.2020
13.07.2020
1/2
№7889-7894 от 02.07.2020
рассрочка
250000
20000(16%)
447780
313446/156723
25075,68
***
08.04.2020
27.07.2020
1/2
№7908 от 14.07.2020
5000
2500
447780
313446/156723
156723
***
08.04.2020
30.06.2020
1/2
№7881-7882-7883 от 26.06.2020
190000
95000
447780
313446/156723
156723
***
08.04.2020
11.11.2020
1/2
№7850 от 14.10.2020
374250
187125
670323,66
469228,66/234614,33
234614,33
***
08.04.2020
24.07.2020
1/2
№7870 от 10.07.2020
рассрочка
273600
20000(15%)
515842,56
361089,79/180544,9
16281,74
***
08.04.2020
30.06.2020
1/2
№7881-7882-7883 от 26.06.2020
188442
94221
467482,32
327237,62/163618,81
163618,81
***
08.04.2020
23.09.2020
1/2
№7903 от 14.07.2020
5000
2500
447780
313446/156723
156723
***
08.04.2020
21.09.2020
1/2
№7850 от 16.09.2020
рассрочка
270480
20000(14,8%)
505991,4
354193,98/177096,99
26210,35
***
08.04.2020
20.08.2020
1/2
№7906 от 14.07.2020
6000
3000
452705,58
316893,91/158446,96
158446,96
***
08.04.2020
05.08.2020
1/2
№7866 от 20.07.2020
рассрочка
448800
20000(8,9%)
669878,88
468915,22/234457,61
20777,73
***
08.04.2020
22.09.2020
1/2
№7855 от 16.09.2020
рассрочка
293500
20000(13,6%)
525963,72
367958,6/183992,8
25023,03
***
08.04.2020
13.07.2020
1/2
№7889-7894 от 02.07.2020
рассрочка
237500
20000(16,8%)
447780
313446/156723
26329,46
***
08.04.2020
23.06.2020
1/2
№7885 от 20.06.2020
рассрочка
282500
16500(11,7%)
505991,4
354193,98/177096,99
20720,35
***
08.04.2020
11.11.2020
1/2
№7907 от 14.07.2020
5000
2500
447780
313446/156723
156723
***
08.04.2020
29.06.2020
1/2
№7886-7887 от 25.06.2020
рассрочка
250000
22500(18%)
447780
313446/156723
28210,14
***
08.04.2020
10.07.2020
1/2
№7913 от 04.07.2020
рассрочка
277500
10000(7,2%)
497035,8
347925,06/173962,53
15252,3
***
08.04.2020
20.07.2020
1/2
№7872 от 07.07.2020
рассрочка
260000
20000(15,4%)
447780
313446/156723
24135,34
***
08.04.2020
22.06.2020
1/2
№7901 от 18.06.2020
5000
2500
4558840,04
319088,03/159544,02
159544,02
***
08.04.2020
04.08.2020
1/2
№7868 от 24.07.2020
рассрочка
300000
30000(20%)
447780
313446/156723
31344,6
***
08.04.2020
09.07.2020
1/2
№7888-7893 от 02.07.2020
рассрочка
237500
20000(16,8%)
447780
313446/156723
26329,46
***
08.04.2020
10.07.2020
1/2
№7891 от 03.07.2020
206200
103100
461661,18
323162,83/161581,42
161581,42
***
30.06.2020
23.09.2020
1
№8004 от 17.09.2020
399000
399000
510469,2
357328,44
399000
***
30.06.2020
22.09.2020
1
№7999 от 15.09.2020
280000
280000
447780
313446
313446
***
30.06.2020
21.09.2020
1
№8006 от 13.09.2020
455000
455000
582114
407479,8
455000
***
30.06.2020
09.12.2020
1
№7623-ЗУ6 от 05.12.2020
304290
304290
592412,94
414689,06
414689,06
***
30.06.2020
25.11.2020
1
№8001 от 20.10.2020
30000
30000
492558
344790,6
344790,6
***
30.06.2020
25.11.2020
1
№7998 от 20.10.2020
30000
30000
466586,76
326610,73
326610,73
***
17.08.2020
28.08.2020
1
межевание
0
0
0
0
0
***
07.08.2020
24.08.2020
1
№8145 от 17.08.2020
30000
30000
447780
313446
313446
***
10.08.2020
18.09.2020
1
№8166 от 11.09.2020
200000
200000
447780
313446
313446
***
28.08.2020
18.09.2020
1
№767-5 от 11.09.2020
49200
49200
166300,92
116410,64
116410,64
***
28.08.2020
06.10.2020
1
№8196 от 15.09.2020
150700
150700
509381,07
356566,75
356566,75
***
28.08.2020
22.09.2020
1
№8295 от 15.09.2020
311286
311286
1814099,67
1269869,77
1269869,77
***
15.09.2020
02.12.2020
1
№10349 от 27.11.2020
420000
420000
537336
376135,2
420000
***
15.09.2020
12.11.2020
1
№10363 от 20.10.2020
рассрочка
507000
54000(10,6%)
450048,92
317834,24
33690,43
***
15.09.2020
15.10.2020
1
№10354 от 21.09.2020
рассрочка
350000
40000(11,43%)
447780
313446
35826,88
***
15.09.2020
02.10.2020
1
№10355 от 21.09.2020
рассрочка
598500
65000(10,86%)
765703,8
535992,66
58208,8
***
15.09.2020
12.11.2020
1
№10352 от 20.10.2020
рассрочка
500000
54000(10,8%)
447780
313446
33852,17
***
15.09.2020
01.10.2020
1
№10341 от 25.09.2020
351000
351000
585696,24
409987,37
409987,37
***
15.09.2020
05.10.2020
1
№10336 от 29.09.2020
225000
225000
447780
313446
313446
***
15.09.2020
05.10.2020
1
№10335 от 29.09.2020
379260
379260
539127,12
377388,98
379260
***
05.10.2020
26.11.2020
1
№10403 от 23.11.2020
300000
300000
447780
313446
313446
***
05.10.2020
26.11.2020
1
№10402 от 23.11.2020
рассрочка
300000
180000 (60%)
447780
313446
188067,7
итого
13593181,7
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями (абзац четвертый пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).
В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении от 27.12.2012 N 34-П, разъяснено, что отсутствие государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.
Положениями пункта 2 статьи 11, пункта 1 статьи 143 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146, статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанности по исчислению и уплате НДС и НДФЛ в отношении индивидуальных предпринимателей и граждан, не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Административным ответчиком не оспаривался факт того, земельные участки приобретались с целью их дальнейшего раздела и реализации, что свидетельствует о фактическом осуществлении им предпринимательской деятельности. Указанное обстоятельство при рассмотрении дела административным ответчиком не оспорено.
В силу пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (к числу таких лиц отнесены физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций». Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, садовых домов и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
При определении налоговых обязательств налогоплательщика таким способом подлежат учету не только доходы налогоплательщика, но и его расходы, связанные с получением таких доходов.
С учетом вышеуказанных норм права, определяя подлежащую уплате сумму налога, начисленную в связи с реализацией спорных объектов недвижимости, инспекцией расходы налогоплательщика, связанные с возникновением объекта налогообложения, не учтены, в связи с отсутствием подтверждающих документов.
Частью 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях этой главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Поскольку деятельность ФИО1 по продаже земельных участок подлежит определению как предпринимательская, соответственно, административный ответчик имеет право на получение профессионального налогового вычета, при этом он утрачивает право на получение имущественного налогового вычета.
Согласно представленным документам ФИО1 понесены расходы на строительство основы автомобильной дороги в д.Гусева пос. «Лисьи Горки» в размере 1091010 руб. (договор субподряда №1 от 05.05.2020, исполнитель ФИО5), а также расходы по выемки плодородного слоя земли, доставку и засыпку грунта для строительства дороги в д.Гусева пос. «Лисьи Горки» в размере 4104390 руб. (договор подряда №147-06-2020 от 02.06.2020, исполнитель ООО «СитиСталь Конструкция»).Общая сумма понесенных расходов составила 5195400 руб.
Указанные расходы связаны с реализацией административным ответчиком земельных участков, поскольку связаны с созданием организацией доступа к реализуемым земельным участкам (строительство дороги).
Таким образом, налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащий уплате ФИО1 составляет 1091711,62 руб. (13593181,7-5195400) * 13%).
Штраф, установленный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит взысканию в размере, определенным в соответствии с указанной статьей,в сумме 218342, 32 руб. (1091711,62 руб. * 20%).
Поскольку налоговая декларация по настоящее время в налоговый орган не представлена, штраф, установленный пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 327513,49 руб. (1091711,62*30%).
Таким образом, исходя из положений части 1 статьи 178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административного ответчика подлежит взысканию налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, за налоговый период 2020 в размере 1091711,62 руб., штраф, установленный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 218342,32 руб., штраф, установленный пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, 204 477 руб.
В силу части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, исчисленная по правилам подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 15772,65 руб.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
административные исковые требования ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций – удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1, ИНН *** адрес регистрации: ***, в доход соответствующих бюджетов налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за налоговый период 2020 в размере 1091711,62 руб., штраф, установленный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 218342,32 руб., штраф, установленный пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 204 477 руб.
В остальной части административных исковых требований - отказать.
Взыскать с ФИО1, ИНН ***, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере сумме 15772,65 руб.
Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в апелляционном порядке в Свердловский областной суд через Кировский районный суд г. Екатеринбурга в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья Ю.В. Голова