Судья – Бородкина Ю.В.,

Дело № 33а-8394/2023, 2а-1276/2023;

УИД: 59RS0008-01-2023-000837-69

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

31 июля 2023 года город Пермь

Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе:

председательствующего Котельниковой Е.Р.

судей Алексеева А.А., Морозовой Н.Р.

при секретаре Елоховой А.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ФИО2 на решение Пермского районного суда Пермского края от 10 мая 2023 года.

Заслушав доклад судьи Котельниковой Е.Р., объяснения Заслушав доклад судьи Котельниковой Е.Р., объяснения представителя административного истца ФИО11, представителей МИФНС России № 19 по Пермскому краю ФИО12, ФИО13, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ФИО2 обратилась в суд с административным иском МИФНС России № 19 по Пермскому краю о признании незаконным решения № 4048 от 08.12.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога по земельным участкам с кадастровыми номерами: **:11562 и **:11563; возложении обязанности устранить нарушения прав и законных интересов административного истца в указанной части.

Требования мотивированы тем, что 08.12.2022 МИФНС России № 19 по Пермскому краю вынесено решение № 4048 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штраф в размере 19 827,20 руб., доначислен налог в сумме 906 384 руб., пени в сумме 34 472,8 руб.

Решением заместителя руководителя УФНС по Пермскому краю от 31.01.2023 № 18-16/10 от 31.01.2023 жалоба ФИО2 на решение МИФНС России № 19 по Пермскому краю от 08.12.2022 № 4048 оставлена без удовлетворения.

Согласно Акту № 3984 от 12.10.2022 в отношении ФИО2 была проведена налоговая проверка на основании предоставленной ей налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц от 02.08.2022 за 2021 год.

По результатам проверки доначислен налог в связи с занижением налогооблагаемой базы, начислен штраф и пени.

С решением налогового органа ФИО2 не согласна в части привлечения к налоговой ответственности по земельным участкам с кадастровыми номерами **:11562 и **:11563. Указанные земельные участки были образованы путем раздела земельного участка с кадастровым номером **:2615 и поставлены на кадастровый учет 12.07.2021. Согласно выписке из ЕГРН по состоянию на 14.07.2021, кадастровая стоимость земельных участков не установлена, в связи с чем в отношении данных земельных участков положения п.2 ст.214.10 НК РФ применению не подлежат.

Оспариваемым решением Пермского районного суда Пермского края от 10.05.2023 в удовлетворении требований ФИО2 отказано.

В апелляционной жалобе ФИО2 просит решение суда отменить. В апелляционной жалобе приводит доводы, аналогичные изложенным в административном иске. Кроме того, указывает на несогласие с выводами суда о том, что в отношении спорных земельных участков по состоянию на 12.07.2021 была установлена кадастровая стоимость, поскольку указанные выводы опровергаются имеющимися в материалах дела доказательствами, а именно – выписками из ЕГРН.

Представитель административного истца в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представители МИФНС России № 19 по Пермскому краю против отмены решения суда возражали, поддержали доводы, изложенные в письменных возражениях.

Иные лица, участвующие в деле в суд не явились, о рассмотрении жалобы уведомлены надлежащим образом. На основании части 2 статьи 150, части 2 статьи 306, части 1 статьи 307, части 6 статьи 226 КАС РФ, судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы административного дела в соответствии с положениями статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Исходя из положений статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом, к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (статья 208 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Статьей 229 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб. (статья 119 НК РФ).

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (статьи 122 НК РФ).

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, 02.08.2022 ФИО2 в МИФНС России № 19 по Пермскому краю подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, из которой следует, что общая сумма доходов составила 910 000 рублей (л.д. 71-77).

На основании договора купли-продажи от 22.07.2021 ФИО2 продан ФИО9 земельный участок с кадастровым номером **:11562, расположенный по адресу: ****, за 10 000 рублей (л.д. 78-79).

По договор купли-продажи от 12.11.2021 ФИО2 продан ФИО9 земельный участок с кадастровым номером **:11563 и нежилое одноэтажное здание склада для строительных материалов № 1, с кадастровым номером **:8234, расположенные по адресу: ****, за 800 000 рублей, из которых: 700 000 рублей – стоимость земельного участка, 100 000 рублей – стоимость склада (л.д. 80-81).

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ФИО2 заявлен доход:

1. От продажи земельного участка с кадастровым номером **:7288 в размере 100 000 руб.

Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2021 составила 1 308 699,94 руб. Сумма дохода с учетом кадастровой стоимости земельного участка составила 916 089,96 рублей (1 308 699,94 рублей * 70 %). Таким образом, налогооблагаемый доход от продажи земельного участка составил 816089,96 руб. (916 089,96 – 100 000).

Сумма НДФЛ подлежащая уплате в бюджет составляет 106 092 рубля (816089,96 * 13 %).

2. От продажи земельного участка с кадастровым номером **:11562 в размере 10 000 рублей.

Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2021 составила 2 140 170,91 руб. Сумма дохода с учетом кадастровой стоимости земельного участка составила 1 498 119,64 рублей (2 140 170,92 * 70 %), налогооблагаемый доход 498 119,64 руб. (1 498 119,64 – 1 000 000).

Сумма НДФЛ подлежащая уплате в бюджет – 64 755 рублей (498 119,64 * 13 %).

3. От продажи земельного участка с кадастровым номером **:11563 в размере 700 000 руб.; склада с кадастровым номером **:8234 в размере 100 000 руб.

Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2021 составила 8 844 020,85 рублей. Сумма дохода с учетом кадастровой стоимости составила 6 190 814,60 руб. (8 844 020,85 * 70 %).

Кадастровая стоимость склада по состоянию на 01.01.2021 составила 667376,08 руб. Сумма дохода с учетом кадастровой стоимости составила 467 163,26 руб. (667 376,08 * 70 %).

Налогооблагаемый доход от продажи земельного участка со складом составил 5 657 977,86 руб. ((6 190 814,60 + 467 163,26) – 1 000 000 рублей).

Сумма НДФЛ подлежащая уплате в бюджет составила 735 537 руб. (5657977,86 руб. * 13 %).

Указанные обстоятельства подтверждаются актом налоговой проверки (л.д. 53-56).

Решением МИФНС России № 19 по Пермскому краю от 08.12.2022 № 4048 ФИО2 привлечена к налоговой ответственности, по п.1 ст.119 НК РФ начислен штраф в сумме 8497,38 руб.; по п.1 ст.122 НК РФ в сумме 11329,82 руб.; в связи с занижением налогооблагаемой базы доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 906 384 руб. (л.д. 57-64).

Решением заместителем руководителя УФНС России по Пермскому краю ФИО10 от 31.01.2023 № 18-16/10 жалоба ФИО2 на решение МИФНС России № 19 по Пермскому краю от 08.12.2022 № 4048 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения (л.д. 67-69).

Отказывая в удовлетворении требований ФИО2 суд первой инстанции пришел к выводу, что оспариваемое решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности является законным и обоснованным. При этом суд исходил из того, что в силу п.1 ст.11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а исходный земельный участок прекращает свое существование. С учетом положений п.1 ст.131, ст.219 ГК РФ, ч.1 ст.18 ФЗ «Государственной кадастровой оценке» при образовании объекта недвижимости в течение налогового периода для целей исчисления НДФЛ подлежит применению кадастровая стоимость этого объекта на дату его постановки на кадастровый учет. Поскольку в отношении спорных земельных участков была определена кадастровая стоимость на дату постановки их на кадастровый учет, налоговым органом правильно произведен расчет налогооблагаемого дохода, исходя из данной кадастровой стоимости.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Материалами дела подтверждается, что ФИО2 на основании договора купли-продажи от 05.05.2016 являлась собственником земельного участка с кадастровым номером **:2615, путем раздела которого образованы земельные участки с кадастровыми номерами **:11562 площадью 1756 кв.м; **:115637 635 кв.м, категория земель – земли населенных пунктов, разрешенное использование – под общественную застройку. Указанные земельные участки поставлены на кадастровый учет 12.07.2021 (л.д.33-34, 36-37).

Поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а исходный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков исчисляются с даты их регистрации в ЕГРН, в данном случае – с 12.07.2021. С учетом положений ст. 11.4 ЗК РФ, п. 2 ст. 8.1, ст. 219 ГК РФ, п. 17.1 ст. 217, п. 2 - п. 4 ст. 217.1 НК РФ в случае нахождения спорных земельных участков в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким объектом доход от их продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Статьей 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества.

Согласно статье 3 Федерального закона № 325-ФЗ от 29.09.2019 « О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» положения статьи 214.10 Кодекса подлежат применению в отношении доходов, полученных начиная с 01.01.2020.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Кодекса).

Доводы апелляционной жалобы о том, что кадастровая стоимость спорных земельных участков не была определена на дату постановки их на кадастровый учет, в связи с чем положения пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации применению не подлежат, основаны на неверном толковании материального закона.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Абзацем 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в ЕГРН по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого, имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

Согласно правовой позиции, изложенной в Обзоре судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 2 (2021), утвержденном Президиумом ВС РФ Президиумом Верховного Суда 30.06.2021, датой определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, указанных в ст. 16 Федерального закона № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», является дата внесения сведений в ЕГРН о вновь учтенных объектах недвижимости, ранее учтенных объектах недвижимости и внесения изменений в сведения ЕГРН об объектах недвижимости, повлекших за собой изменение их кадастровой стоимости.

Актом ГБУ ПК «Центр технической инвентаризации и кадастровой оценки Пермского края» от 22.07.2021 № АЗУ-5-/2021/001979 установлена кадастровая стоимость в отношении земельного участка с кадастровым номером **:11562 – в размере 2140170,92 руб. (пункт 148); с кадастровым номером **:11563 – в размере 8844020,85 руб. (пункт 149). Дата поступления сведений для определения кадастровой стоимости – 14.07.2021, дата возникновения оснований для определения кадастровой стоимости – 12.07.2021.

При таком положении, учитывая, что спорные земельные участки поставлены на кадастровый учет 12.07.2021, следовательно, указанная дата является датой определения кадастровой стоимости. Поскольку по состоянию на 12.07.2021 Актом ГБУ ПК «Центр технической инвентаризации и кадастровой оценки Пермского края» была определена кадастровая стоимость спорных земельных участков, соответственно, к рассматриваемым правоотношениям подлежат применению положения абзаца 1 пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, оснований для признания незаконным решения МИФНС России № 19 по Пермскому краю от 08.12.2022 № 4048 не имеется.

Доводов о нарушении судом норм материального или процессуального права, влекущих безусловную отмену оспариваемого судебного акта, апелляционная жалоба не содержит, а потому удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛ

А:

решение Пермского районного суда Пермского края от 10 мая 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО2 – без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.

Председательствующий /подпись/

Судьи /подписи/