Решение по делу № 2А-647/2025 от 05.11.2025 | Тавдинский районный суд (Свердловская область)

УИД 66RS0№-69

Административное дело №а-647/2025

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Тавда 22 октября 2025 года

мотивированное решение составлено 05 ноября 2025 года

Тавдинский районный суд Свердловской области в составе председательствующего судьи Рудаковской Е.Н.,

при секретаре судебного заседания Сусловой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1 ФИО7 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафов, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит взыскать с административного ответчика задолженность в размере 1 455 200,54 рублей, в том числе: НДФЛ в размере 1 061 148,9ДД.ММ.ГГГГ год; штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 83 630,25 рублей; штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 55 753,50 рублей; пени в размере 254 667,86 рублей.

В обоснование иска указано, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 51 215,99 рублей, в том числе: недоимка в размере 51 062,80 рублей, пени в размере 153,19 рублей. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом увеличения (уменьшения), включая заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо составила 1634 319,08 рублей, в том числе пени 269 136,76 рублей.

Административным ответчиком в 2023 году получены доходы от продажи объектов недвижимости: иные строения, помещения и сооружения, регистрация права ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, кадастровый номер объекта недвижимости № местонахождение: <адрес>; иные строения, помещения и сооружения, дата регистрации права: ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, кадастровый номер объекта недвижимости №, местонахождение: <адрес>.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц, полученных в 2023 году от продажи указанного выше имущества, административным ответчиком не представлена, в связи с чем, в адрес ФИО1 направлено требование о предоставлении пояснений № от ДД.ММ.ГГГГ по вопросу непредставления в установленный срок соответствующей декларации. Налогоплательщиком требование оставлено без исполнения, налоговая декларация, подтверждающие документы, а также пояснения не представлены.

Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, направленный налогоплательщику с извещением о времени, месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки по почте. ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом принято решение о продлении рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки. ДД.ММ.ГГГГ принято решение № о привлечении лица к ответственности за совершение налогового нарушения, начислен налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате за 2023 год размере 1 115 070,00 рублей из расчета: кадастровая стоимость объекта недвижимости (на 01.01 года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода прав собственности) по адресу: <адрес> – 1 929 816,42 рублей, коэффициент, установленный п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации - 0,7, сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества 200 000 рублей, сумма дохода, исходя из кадастровой стоимости объекта – 1350 871,49 рублей; кадастровая стоимость объекта недвижимости (на 01.01 года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода прав собственности) по адресу: <адрес> – 10 966 557,72 рублей, коэффициент, установленный п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации - 0,7, сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества 250 000 рублей, сумма дохода, исходя из кадастровой стоимости объекта – 7 676 590,40 рублей.

Общая сумма дохода от продажи объектов, подлежащая налогообложению составила 9 027 461,89 (1 350 871,49 руб. + 7 676 590,40 руб.) - 450 000 руб. (сумма имущественного налогового вычета) = 8 577 461,89 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 1 115 070,00 рублей (8577 461,89 руб. х 13%).

Налогоплательщиком произведена частичная уплата налога в сумме 53 921,07 рублей. На дату подачи административного иска задолженность по НДФЛ составляет 1 061 148,93 рублей.

Сумма НДФЛ за 2023 год подлежащая уплате по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком в бюджет не внесена.

Налогоплательщику с применением п. 5 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации назначен штраф по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации – 83 630,25 рублей, по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации – 55 753,50 рубелей, при наличии двух смягчающих обстоятельств.

В связи с тем, что в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов налогоплательщиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (дата формирования заявления о выдаче судебного приказа). Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ: 269 136,76 рублей (сальдо на момент формирования заявления ДД.ММ.ГГГГ) – 14 468,90 рублей (остаток непогашенной задолженности, обеспеченной ранее принятыми мерами взыскания) = 254 667,86 рублей.

В соответствии с п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика почтой направлено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах.

Поскольку отрицательное сальдо ЕНС должником не погашено, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесен судебный приказ №а-1129/2025 о взыскании с ФИО1 обязательных платежей и санкций, который отменен ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступившими от налогоплательщика возражениями.

В заявлении от ДД.ММ.ГГГГ административный истец указал, что пени в сумме 254 667,86 рублей начислены за период с ДД.ММ.ГГГГ (дата предыдущего заявления № о вынесении судебного приказа) по ДД.ММ.ГГГГ (дата заявления № о вынесении судебного приказа) на задолженность: налог на имущество физических лиц за 2022 год со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – 51 062,80 рублей; налог на имущество физических лиц за 2023 год со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – 95 093,00 рублей; НДФЛ (вступление решения в законную силу ДД.ММ.ГГГГ) за 2023 год со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ - 1 115 070,00 рублей.

За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком произведены налоговые платежи: ДД.ММ.ГГГГ - 18 031,16 рублей; ДД.ММ.ГГГГ – 16 808,01 рублей; ДД.ММ.ГГГГ – 588,06 рублей. ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком внесен единый налоговый платеж, после обращения инспекции в суд с административным иском, в связи с чем налоговый орган уточняет исковые требования, и просит взыскать с административного ответчика 1 447 744,92 рублей, в том числе: налог на доходы физических лиц в размере 1 053 693,31 рублей за 2023 год, штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 83 630,25 рублей, штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 55 753,50 рублей, пени в размере 254 667,86 рублей.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о месте и времени судебного заседания был извещен надлежащим образом, в административном исковом заявлении административный истец просил о рассмотрении административного дела без участия своего представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте судебного разбирательства извещалась по адресу места регистрации указанному административным истцом и представленному МО МВД России «Тавдинский» электронным заказным письмом, однако судебное отправление возращено в суд по истечении срока хранения.

Возврат судебного извещения, в связи с неполучением, судом расценивается как надлежащее извещение административного ответчика о времени и месте рассмотрения дела, и в связи с отсутствием доказательств уважительности не явки в судебное заседание, суд в соответствии с ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерацииполагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие административного ответчика ФИО1, а также в отсутствие представителя административного истца.

Суд, изучив административное исковое заявление, исследовав все представленные в материалы доказательства, оценив доказательства в совокупности, приходит к выводу о частичном удовлетворении заявленных административных исковых требований по следующим основаниям.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Положениями ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс Российской Федерации с ДД.ММ.ГГГГ, и переходных положений, установленных Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в части введения в законодательство понятия ЕНС изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании в принудительном порядке.

В соответствии с Федеральным законом № 263-ФЗ с ДД.ММ.ГГГГ все налогоплательщики переведены на единый налоговый платеж. Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт ЕНС, на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов.

Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС, формируемое ДД.ММ.ГГГГ, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьей.

В частности, отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, налоговых уведомлений, решений о привлечении к ответственности иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации). Правила, предусмотренные ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также в отношении пеней (п.8).

В соответствии со ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 11 Кодекса задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налогового кодекса Российской Федерации, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налогового кодекса Российской Федерации, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (ЕНС).

В соответствии со ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу п.п. 2, 4 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с положениями статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с ДД.ММ.ГГГГ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не указано в Кодексе.

Соответственно, буквальное толкование статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает формирование требования на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования требования.

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, в рамках ЕНС налогоплательщику направляется одно требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа один раз на отрицательное сальдо единого налогового счета. Требование будет считаться действующим до погашения сальдо в полном объеме. В требование включается все отрицательное сальдо ЕНС на момент формирования документа. При увеличении задолженности новое требование не формируется.

Как следует из материалов дела, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у налогоплательщика ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 51 215,99 рублей, в том числе недоимка в размере 51 062,80 рублей(налог на имущество физических лиц за 2022 год со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ), пени в сумме 153,19 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в виде налога на имущество физических лиц в размере 51 062,80 рублей и пени в сумме 153,19 рублей, предоставлен срок для уплаты задолженности до ДД.ММ.ГГГГ. Направление требования подтверждено списком № от ДД.ММ.ГГГГ. Согласно сведениям, содержащимся на сайте почты, требование возвращено отправителю за истечением срока хранения.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом принято решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщица сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, которое ДД.ММ.ГГГГ направлено в адрес ФИО1, что подтверждено соответствующим списком отправлений.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 названного кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 того же Кодекса (пункт 6).

Согласно положениям пункта 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 названного Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 данной статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации, процентная доля налоговой базы.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 указанного кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 того же Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

В целях данного пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 этой статьи.

Статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц».

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено указанной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может вынести решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Административным ответчиком ФИО1 по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ приобретено нежилое здание, расположенное по адресу: <адрес>, кадастровый (или условный) №/Б:01.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объект недвижимости право собственности ФИО1 на указанный выше объект недвижимости с кадастровым номером № зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ право собственности ФИО1 на здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, прекращено, в этот же день право собственности на данный объект недвижимости зарегистрировано на ФИО4.

Также административным ответчиком ФИО1 по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ приобретено нежилое здание, расположенное по адресу: <адрес>, нежилое помещение №, кадастровый (или условный) №/А:06.

ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ право собственности ФИО1 на здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>А, нежилое помещение №, прекращено, в этот же день право собственности на данный объект недвижимости зарегистрировано на ФИО4.

Таким образом, ФИО1 являлась собственником здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>Б, и здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>А, нежилое помещение №, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть в течение менее 5 лет (7 месяцев 13 дней).

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год налогоплательщиком ФИО1 в налоговый орган не представлена.

В связи с непредставлением в срок до ДД.ММ.ГГГГ (с учетом п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации) декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, в отношении ФИО1 проведена камеральная проверка.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении пояснений в связи с продажей в 2023 году объектов недвижимости. Направление требования подтверждено списком почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГГГ. Требование ФИО1 вручено ДД.ММ.ГГГГ.

Требование о предоставлении пояснений налогоплательщиком не исполнено.

ДД.ММ.ГГГГ составлен акт налоговой проверки №, в соответствии с которым по результатам камеральной проверки установлено, что налогоплательщиком не исчислен налог на доходы физических лиц в сумме 1 115 070,00 рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, данная сумма налога не уплачена. Акт налоговой проверки № с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ направлены налогоплательщику ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждено соответствующим списком почтовых отправлений, и получены ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой налогоплательщика ФИО1, в адрес которой направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ на ДД.ММ.ГГГГ в 15:00 часов. Извещение вручено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.

На рассмотрение материалов налоговой проверки ФИО1 не явилась.

По результатам камеральной налоговой проверки в отношении ФИО1 налоговым органом принято решение № о привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно резолютивной части решения № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 исчислен размер взимаемого налога в сумме 1 115 070,00 рублей, а также назначены штрафы за налоговые правонарушения, предусмотренные п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 83 630,25 рублей и п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 55 753,50 рублей. Штрафы назначены с применением положений п. 5 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации. ФИО1 предложено уплатить указанные недоимки и штрафы.

Решение налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ направлено в адрес ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, что следует из представленного списка почтовых отправлений, и получено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, обжаловано и оспорено в установленном законом порядке не было.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Принимая во внимание дату вручения ФИО1 решения налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - ДД.ММ.ГГГГ, данное решение вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, сведения о признании его незаконным отсутствуют.

Доказательств уплаты налогоплательщиком ФИО1 суммы налога на доходы физических лиц за 2023 год в полном размере, а также вышеуказанных штрафов, административным ответчиком суду не представлено.

Проверив расчет суммы налога на доходы физических лиц за 2023 год, суд приходит к выводу о том, что расчет произведен в соответствии с требованиями законодательства о налогах, регулирующего порядок исчисления указанного налога.

При продаже иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, вычет не может превышать 250 000 рублей, следовательно, ФИО1 могла использовать право на получение имущественного вычета при продаже объекта недвижимости с кадастровым номером № местонахождение <адрес>Б в размере 200 000 рублей, и в размере 250 000 рублей при продаже объекта с кадастровым номером № местонахождение <адрес>А, нежилое помещение №.

Кадастровая стоимость недвижимого имущества по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила: здание с кадастровым номером №, местонахождение <адрес>Б – 1 929 816,42 рублей; здание с кадастровым номером №, местонахождение <адрес>А – 10 966 557,72 рублей.

Кадастровая стоимость указанных объектов недвижимости административным ответчиком не оспорена.

С учетом применения понижающего коэффициента 0,7, общая сумма дохода от продажи объектов, подлежащая налогообложению составила 9 027 461,89 (1 929 816,42 руб. х 0,7=1 350 871,49 руб. + (10 966 557,72 руб. х 0,7 = 7 676 590,40 руб.) - 450 000 руб. (сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества (200 000 руб. + 250 000 руб.) = 8 577 461,89 руб. х 13% = 1 115 070,00 руб. (сумма НДФЛ).

Таким образом, расчет суммы налога на доходы физических лиц, представленный административным истцом, является арифметически верным, административным ответчиком не оспорен.

Принимая во внимания, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком внесены платежи на общую сумму 61 376,69 рублей, что подтверждено историей поступлений ЕНП, задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год на день вынесения судом настоящего решения составляет 1 053 693,31 рублей (1 115 070 руб. – 61 376,69 руб.).

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за совершение налогового правонарушения в виде непредставления налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора), в соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом его снижения в четыре раза на основании п. 1 ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации и п. 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 83 630,25 рублей (1 115 070 руб. х 5% х 6 мес. =334 521,00 руб. : 4 (два смягчающих обстоятельства)).

Сумма штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом его снижения в четыре раза на основании п. 1 ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации и п. 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 55 753,50 рублей (1 115 070, руб. х 20%. =223 014 руб. : 4 (два смягчающих обстоятельства)).

Доказательств уплаты вышеуказанных штрафов за совершение налогового нарушения не представлено.

Таким образом, требования административного истца о взыскании с ФИО1 суммы налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 1 053 693,31 рублей, штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 83 630,25 рублей и штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 55 753,50 рублей являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Разрешая требования административного истца о взыскании с ФИО1 пени суд исходит из следующего.

Пеня, как один из способов исполнения обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, представляет собой в силу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае несвоевременной уплаты причитающихся сумм налогов.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление от ДД.ММ.ГГГГ №-П, Определение от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (частью 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как следует из представленного административным истцом расчета пени, ФИО1 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислены пени в размере 269 136,76 рублей в связи с наличием задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 51 062,80 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2023 год со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 95 093,00 рублей, по налогу на доходы физических лиц за 2023 год со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1 115 070,00 рублей. Остаток непогашенной задолженности по пени на ДД.ММ.ГГГГ, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 14 468,90 рублей. Административным истцом заявлено о взыскании с ФИО1 пени в сумме 254 667,86 рублей (269 136,76 руб. – 14 468,90 руб.).

Вместе с тем, суд считает необходимым произвести свой расчет пени подлежащей взысканию с административного ответчика.

Учитывая размер задолженности по недоимкам, по которым исчислены спорные пени, а именно налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 51 062,80 рублей, налог на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 95 093,00 рублей, налог на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 1 115 070,00 рублей, при этом датой вступления решения налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ является ДД.ММ.ГГГГ, а не ДД.ММ.ГГГГ как указано административным истцом, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ будет составлять – 254 643,47 рублей, исходя из следующего расчета:

6 547,78 рублей за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (146 155,80 руб. (51 062,80 руб. + 95 093,00 руб. суммы задолженности по налогам на имущество физических лиц за 2022 и 2023 годы) х 64 дня х 21%/300);

177 890,83 рублей за ДД.ММ.ГГГГ (с учетом включенных пеней с ДД.ММ.ГГГГ (срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2023 год – ДД.ММ.ГГГГ) по ДД.ММ.ГГГГ - дата вступления решения № от ДД.ММ.ГГГГ в законную силу: 7 731,15 рублей =1 115 070 руб. (сумма налога на доходы физических лиц за 2023 год) х 13 дней (ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ) х 16%/300; 32 783,06 рублей = 1 115 070 руб. х 49 дней (ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ) х 18%/300; 29 660,86 рублей =1 115 070 руб. х 42 дня (ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ) х 19%/300; 50 735,68 рублей =1 115 070 руб. х 65 дней (ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ) х 21%/300; 56 980,08 рублей = 1 115 070 руб. х 73 дня (ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ) х 21%/300;

10 594,30 рублей за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (1 261 225,8 рублей (146 155,80 руб. + 1 115 070 руб. НДФЛ за 2023 год) х 12 дней х 21%/300);

27 847,56 рублей за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (1 243 194,64 руб. (1 261 225,8 руб. – 18 031,16 руб. (внесение платежа ДД.ММ.ГГГГ)) х32 дня х 21%/300);

30 904,94 рублей за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (1 226 386,63 руб. (1 243 194,64 руб. – 16 808,01 руб. (внесение платежа ДД.ММ.ГГГГ) х 36 дней х 21%/300);

858,06 рублей за ДД.ММ.ГГГГ 1 225 798,57 руб. (1 226 386,63 руб. – 588,06 руб. (внесение платежа ДД.ММ.ГГГГ) х 1 день х 21%/300,

итого 254 643,47 рублей (6 547,78 руб. + 177 890,83 руб. + 10 594,30 руб. + 27 847,56 руб. + 30 904,94 руб. + 858,06 руб.).

Таким образом, размер пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ подлежащий взысканию с ФИО1 (с учетом исчисления пени по налогу на доходы физических лиц за 2023 года начиная с даты следующей за датой установленной законом для уплаты данного налога (ДД.ММ.ГГГГ)) составит 254 643,47 рублей.

Проверяя сроки обращения в суд за взысканием вышеуказанной задолженности, суд приходит к выводу, что данный срок административным истцом не нарушен. С заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, штрафов за налоговые правонарушения (решение от ДД.ММ.ГГГГ) и пени за неуплату налогов за 2022 – 2023 годы, налоговый орган обратилсяДД.ММ.ГГГГ, судебный приказ №а-1129/2025 вынесен ДД.ММ.ГГГГ, отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ). Последующее обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением,ДД.ММ.ГГГГ, осуществлено налоговым органов в течение шести месяцев с момента отмены судебного приказ, то есть с соблюдением срока.

Учитывая, что налоговым органом соблюден досудебный порядок урегулирования спора, срок обращения с иском в суд не пропущен, административным ответчиком ФИО1 доказательств оплаты имеющейся задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, штрафов и пени, на день рассмотрения настоящего административного иска суду не представлено, с административного ответчика ФИО1 подлежит взысканию задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 1 053 693,31 рублей, штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 83 630,25 рублей, штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 55 753,50 рублей, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 254 643,47 рублей, всего 1 447 720,53 рублей.

Согласно ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Таким образом, на основании подп. 1 п. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 29 477,21 рублей.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1 ФИО5 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафов, пени, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 ФИО6 в бюджет задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 1 053 693 рублей 31 копейку, штраф, предусмотренный п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 83 630 рублей 25 копеек, штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 55 753 рубля 50 копеек, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 254 643 рубля 47 копеек.

В остальной части в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход местного бюджета в сумме 29 477 рублей 21 копейку.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Свердловский областной суд через Тавдинский районный суд <адрес> в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, то есть с ДД.ММ.ГГГГ.

Судья подпись Рудаковская Е.Н.