Решение по делу № 2А-4853/2023 от 13.07.2023

УИД 23RS0040-01-2023-004183-02

К делу №2а-4853/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 июля 2023 года Первомайский районный суд города Краснодар в составе

председательствующей Медоевой Е.Н.

при секретаре Бесчастном А.В.

в отсутствии административного истца ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения,

с участием представителя административного истца ФИО1, действующей на основании доверенности 23АВ3916621 от 30.03.2023г., имеющего диплом о высшем юридическом образовании ДВС 0332784 от 30.03.2000г.,

представителя административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю ФИО2, действующего на основании доверенности №05-13/18017 от 25.10.2022г., имеющего диплом о высшем юридическом образовании ВСГ 1832017 от 21.06.2007г.,

представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю ФИО2, действующего на основании доверенности №07-06/08178 от 25.04.2022г., имеющего диплом о высшем юридическом образовании ВСГ 1832017 от 21.06.2007г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю о признании незаконными решений.

В обоснование административного иска указано, что по результатам камеральной налоговой проверки 25.01.2023г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю в отношении административного истца принято решение № 77 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.ст. 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившегося в непредставлении декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) в срок до 04.05.2022г.

Согласно указанному решению ФИО3 доначислен на лог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 65 000 рублей и пени в сумме 2 537, 17 рублей. Также на основании ст. 101, пп. 3 п. 1 ст. 109 НК РФ отказано в привлечении административного истца к ответственности, начислены пени по состоянию на 11.10.2022, предложено уплатить недоимку по налогу и пени.

Указанное решение обжаловано административным истцом в вышестоящий орган путем подачи апелляционной жалобы.

25.01.2023г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю добровольно не удовлетворило, сославшись на правомерность произведенных начислений налога на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 65 000 рублей и соответствующие пени в размере 2537,17 рублей, что подтверждается решением по жалобе от 21.04.2023 № 26-10/11168@.

Административный истец считает решения административных ответчиков незаконными и необоснованными, нарушающими его законные права, что и послужило основанием для обращения в суд с рассматриваемым административным исковым заявлением.

В ходе судебного разбирательства административный истец уточнял свои требования. Согласно уточненному административному иску ФИО3 просит суд признать незаконными и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю от 25.01.2023г №77 об отказе в привлечении его к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 119, 122 НК РФ и решение Управления ФНС России по Краснодарскому краю №26-10/11168@ от 21.04.2023г.

Административный истец в судебное заседание не явился, уведомлен надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщил. Представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности, в судебном заседании на удовлетворении требований настаивала, считает их законными и обоснованными по основаниям, указанным в административном исковом заявлении.

Представитель административных ответчиков ФИО2, действующий на основании доверенностей, в судебном заседании просил отказать в удовлетворении административных исковых требований по основаниям, указанным в письменном отзыве.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной

Суд, выслушав мнения представителей сторон, исследовав материалы дела, пришел к следующему.

В соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии со статьей 59 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации доказательствами по административному делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела. В качестве доказательств допускаются объяснения лиц, участвующих в деле, и показания свидетелей, полученные в том числе путем использования систем видеоконференц-связи, а также письменные и вещественные доказательства, аудио- и видеозаписи, заключения экспертов.

Установив юридически значимые для разрешения дела обстоятельства, исследовав и оценив собранные доказательства в их совокупности в соответствии с требованиями ст. 59 КАС РФ, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований ФИО3 ввиду следующего.

Как установлено судом и следует из материалов дела, 12.02.2015 года в совместную собственность супругов ФИО5 и ФИО6 поступила <адрес>, площадью 53,5 кв.м., расположенной в доме <адрес> (л.д. 31-34).

На основании соглашения от 03.07.2019 года между ФИО7, ФИО8, ФИО3, ФИО6 и ФИО5 были распределены доли на указанную квартиру, в результате чего каждый приобрел по 1/5 доли в общей долевой собственности на указанную квартиру, о чём 17.09.2019 года сведения внесены в Единый государственный реестр недвижимости.

23.07.2021 года на основании договора купли-продажи указанная квартира была продана, 27.07.2021 года в ЕГРН внесена запись о прекращении права общей долевой собственности.

Стоимость отчужденной квартиры составила 700 000 рублей.

В последующем административный истец и члены его семьи приобрели в общую долевую собственность по договору купли-продажи от 23.07.2021 квартиру, расположенную по адресу: 353217, <адрес> В, <адрес>, кадастровый №.

На основании пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, от источников в Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю проведена камеральная налоговая проверка сведений о доходах заявителя за 2021 год, по результатам которой вынесено оспариваемое решение налогового органа.

Согласно указанному решению заявителю доначислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 65 000 рублей.

Ввиду того, что на момент совершения налогового правонарушения налогоплательщик не достиг шестнадцатилетнего возраста (15.09.2014), согласно пп. 3 п. 1 ст. 109 НК РФ к ответственности за совершение налоговых правонарушений заявитель не привлекался.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 21.04.2023 № 26-10-11168@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Инициируя рассмотрение настоящего дела в суде, административный истец указывает на то, что налоговыми органами при вынесении оспариваемых решений не были учтены такие обстоятельства как то, что объект налогообложения был в собственности многодетной семьи административного истца более 5 лет, что в соответствии с положения ст. 217.1 НК РФ, освобождает многодетную семью от уплаты налога, так как в день реализации спорного объекта для улучшения жилищных условий семья приобрела квартиру по адресу: <адрес> В, кв, 13. Также заявитель считает, что налоговым органом незаконно перераспределена льгота по налогу в сумме 1 000 000 рублей.

Исследовав доводы административного истца в данной части, суд находит их необоснованными ввиду следующего.

В соответствии с п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно п. 3 ст. 60 Семейного кодекса Российской Федерации ребенок имеет право собственности на доходы, полученные им, имущество, полученное им в дар или в порядке наследования, а также на любое другое имущество, приобретенное на средства ребенка.

Учитывая изложенное, по общему правилу минимальный предельный с владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Таким образом, срок владения спорного объекта недвижимости налогоплательщиком исчисляется с даты регистрации права собственности на долю в реализованном имуществе, то есть с 17.09.2019 года,

В силу норм главы 23 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы на территории Российской Федерации, в том числе от реализации имущества, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ, исчислить и уплатить соответствующую сумму НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно пи. 2 и. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 228 НК РФ производят физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

Положениями п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком - физическим лицом подлежащего налогообложению дохода от продажи имущества у такого физического лица возникает обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.

Налоговая декларация представляется физическим лицом не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), в котором получен соответствующий доход.

Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества предусмотрены статьей 217.1 НК РФ.

Так, п. 2 ст. 217.1 НК РФ установлено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

По правоотношениям, возникшим до 01.01.2016 данный срок равен трем годам, а по правоотношениям, возникшим после 01.01.2016 - пять лет.

При этом согласно п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ доход от продажи объекта недвижимого имущества, в том числе в виде квартиры или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемою жилого помещения или доли в праве собственности па жилое помещение, если одновременно соблюдаются установленные условия.

Одним из условий определено, что налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет, или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей настоящего пункта определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение (абзац 2 п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ).

Еще одним обязательным условием для освобождения от налогообложения, установленным абзацем 4 п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, является условие о том, что общая площадь приобретенного жилого помещения или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупною размера долей налогоплательщика и членов его семьи, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи.

Таким образом, предусмотрено сравнение жилых помещений по их обшей площади или по их кадастровой стоимости.

Так, административный истец и члены его семьи реализовали по договору купли-продажи от 27.07.2021 квартиру, расположенную но адресу: 353217. <адрес>, кадастровый №.

Из указанных данных, следует, что спорный объект недвижимости находился в собственности заявителя и членов его семьи менее пяти лет; площадь кадастровая стоимость приобретенной квартиры не превышают площадь и кадастровую стоимость проданной квартиры.

Таким образом, заявителем и членами его семьи не соблюдено одно из обязательных условий для освобождения от уплаты НДФЛ при продаже объекта недвижимости, установленных п. 2,1 ст. 217.1 НК РФ. Налоговая декларация НДФЛ за 2021 год не представлена.

Определение налоговой базы при принятии оспариваемого решения произведено налоговым органом с учетом права заявителя на получение имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 рублей (п.п. 3.6 ст. 210 пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ) соразмерно доли в праве собственности.

По вопросу уменьшения налоговой базы по НДФЛ за 2021 год на сумму произведенных расходов, связанных с приобретением квартиры, расположений адресу: 353217, <адрес>В. <адрес>. кадастровый №, установлено следующее.

Право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры, установленное пп. 3 п. ст. 220 НК РФ, носит заявительный характер и реализуется при предоставлении налогоплательщиком в налоговые органы декларации по окончании налогового периода (п. 7 ст. 220 НК РФ).

Кроме того, на основании абзаца 8 пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при покупке жилья налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При этом, административный истец декларацию по НДФЛ за 2021 год не представил, право на имущественный налоговый вычет не заявил, документы, подтверждающие понесенные расходы на приобретение квартиры не представил, следовательно у налогового органа отсутствуют правовые основания для уменьшения налоговой базы при исчислении НДФЛ за 2021 год.

Вместе с тем, с учетом положений пп. 1, 2, п. 2 ст. 220 НК РФ, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода от продажи жилого дома, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета, не превышающего в целом 1 000 000 рублей, или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением продаваемого жилого дома.

При этом необходимо учитывать, что согласно пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Таким образом, налоговым органом правомерно вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.01.2023 №77.

Кроме того, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российский Федерации, изложенной в Определении от 24 февраля 2011 года 2011 №194-О-О, решение вышестоящего налогового органа может рассматриваться нарушающее права заявителя только в том случае, если оно представляет собой новое решение. Более того, означенное решение, принятое полномочным налоговым органом с соблюдением установленной процедуры и утвердившее решение нижестоящего налогового органа, не может являться самостоятельным предметом оспаривания.

Оспариваемое решение Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 21.04.2023 № 26 - 10/11168@ не возложило на налогоплательщика новых обязанностей, при его принятии Управление не вышло за пределы своих полномочий. Следовательно, решение Управления на предмет законности может быть оспорено только по процедурным нарушениям, на которые административный истец не ссылается.

При таких обстоятельствах, оценив в совокупности доказательства по делу, пояснения сторон, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований ФИО3, так как они являются незаконными, необоснованными и не подтверждаются материалами дела.

Согласно ч.2 ст.176 КАС РФ суд основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании.

Суд оценивает доказательства, согласно ст.84 КАС РФ по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

На основании изложенного, руководствуясь положениями статей 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Краснодарскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю о признании незаконными решений отказать.

Решение может быть обжаловано в суд апелляционной инстанции через районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы.

Судья

Первомайского районного суда г. Краснодара п Е.Н. Медоева

Решение изготовлено 21 июля 2023 года