Решение по делу № 2А-560/2023 от 02.03.2023

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

2 марта 2023 года г. Ангарск

Ангарский городской суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Черных А.В., при секретаре Головачевой Т.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-560/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №21 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №21 по Иркутской области обратилась с иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей. Уточнив предмет иска в порядке ст.46 КАС РФ административный истец в его обоснование указал, что административный ответчик является собственником недвижимого имущества (квартиры) и транспортного средства. В силу закона ответчик является плательщиком налога на имущество и транспортного налога. Налоговым органом исчислен налог на имущество за 2014 год в размере 40,00 руб., транспортный налог за 2014 год в размере 998,00 руб., транспортный налог за 2016 год в размере 9430,00 руб., транспортный налог за 2017 год в размере 9430,00 руб., транспортный налог за 2018 год в размере 9430,00 руб., в адрес ответчика по почте направлены налоговые уведомления. В связи с неуплатой налогов в установленный законом срок, налоговым органом начислены пени по транспортному налогу за 2016 год в размере 165,73 руб. за период с ** по **, пени по транспортному налогу за 2017 год в размере 142,71 руб. за период с ** по **, пени по транспортному налогу за 2018 год в размере 144,12 руб. за период с ** по **, в адрес ответчика по почте направлены требования об уплате налогов и пени. Реестров к налоговым уведомлениями за 2014-2015 годы, и к требованию за 2014 год в Инспекции не имеется в связи с уничтожением по истечении срока хранения. В связи с неуплатой ответчиком задолженности по налогам и пени в установленный в требованиях срок, в соответствии со ст.48 НК РФ Инспекцией направлено заявление о вынесении судебного приказа. **, **, **, ** мировым судьей 28 судебного участка г.Ангарска и Ангарского района Иркутской области выданы судебные приказы № о взыскании с ответчика задолженности по обязательным платежам. Определениями мирового судьи от ** и от ** указанные приказы отменены. ФИО1 произведена частичная уплата задолженности в сумме 29288,00 руб. Остаток задолженности составляет 492,56 руб., в том числе пени по транспортному налогу за 2016 год в размере 165,73 руб., пени по транспортному налогу за 2017 год в размере 142,71 руб., пени по транспортному налогу за 2018 год в размере 144,12 руб., по налогу на имущество за 2014 год в размере 40,00 руб. Административный истец просит взыскать с ответчика налог на имущество физического лица за 2014 год в сумме 40,00 руб., пени по транспортному налогу за 2016 год в размере 165,73 руб. за период с ** по **, пени по транспортному налогу за 2017 год в размере 142,71 руб. за период с ** по **, пени по транспортному налогу за 2018 год в размере 144,12 руб. за период с ** по **.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №21 по Иркутской области в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, заявлений и ходатайств суду не представил.

Изучив материалы дела, материалы приказного производства, исследовав представленные доказательства и оценив их в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ч.2 ст.44, ст.45 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика сбора с момента обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно части 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 400 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст.401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу ст.403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговым периодом признается календарный год (ст.405 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в размерах, не превышающих ставок, указанных в ч.2 ст.406 НК РФ.

В соответствии со статьей 409 НК РФ (в редакции федерального закона от 05.10.2015) налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст.357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Частью 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах отдельно по каждому транспортному средству (п.п.1 п.1 ст.359 НК РФ).

В соответствии со ст. 363 НК РФ уплата налога производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В силу пункта 3 указанной статьи налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В соответствии со статьей 363 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За уплату налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки ст.75 НК РФ предусмотрена уплата пени.

Судом установлено, что в ФИО1 в 2014 году являлся собственником 1/3 доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: ... .... Кроме того, за ответчиком в установленном законом порядке зарегистрировано транспортное средство <данные изъяты> регистрационный знак № мощность двигателя 105 л.с.

Данные обстоятельства подтверждаются выпиской из сведений о регистрации прав на недвижимое имущество, представленных Ангарским отделом Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии Иркутской области, выпиской из сведений о регистрации прав на транспортные средства, представленные РЭО ГИБДД УМВД по г.Ангарску.

В соответствии с действующим законодательством Инспекцией исчислен налог на имущество физических лиц за 2014 год в размере 40,00 руб., транспортный налог за 2014 год в размере 988,00 руб., транспортный налог за 2016 год в размере 9430,00 руб., транспортный налог за 2017 год в размере 9430,00 руб., транспортный налог за 2018 год в размере 9430,00 руб., сформировано налоговое уведомление № от ** о необходимости уплаты налогов за 2014 год не позднее **, налоговое уведомление № от ** о необходимости уплаты транспортного налога за 2016 год не позднее **, налоговое уведомление № от ** о необходимости уплаты транспортного налога за 2017 год не позднее **, налоговое уведомление № от ** о необходимости уплаты транспортного налога за 2018 год не позднее **. В адрес ФИО1 по почте направлено налоговое уведомление № от ** о необходимости уплаты транспортного налога за 2017 год, налоговое уведомление № от ** о необходимости уплаты транспортного налога за 2018 год, что подтверждается реестрами направления почтовой корреспонденции. Доказательства, подтверждающие направление в адрес ответчика налогового уведомления № от ** о необходимости уплаты налогов за 2014 год, налогового уведомления № от ** о необходимости уплаты транспортного налога за 2016 год, административным истцом в материалы дела не представлены. В материалах административных дел № доказательства направления указанных налоговых уведомлений в адрес ФИО1 также отсутствуют.

В связи с неуплатой ответчиком транспортного налога и налога на имущество за 2014,2016-2018 годы в установленный законом срок, налоговым органом начислены пени за неуплату транспортного налога за 2016 год в размере 165,73 руб. за период с ** по **, пени за неуплату транспортного налога за 2017 год в размере 142,71 руб. за период с ** по **, пени за неуплату транспортного налога за 2018 год в размере 144,12 руб. за период с ** по **, в адрес ответчика направлено требование № от ** об уплате налогов за 2014 год со сроком исполнения до **, требование № от ** об уплате транспортного налога и пени за 2016 год со сроком исполнения до **, требование № от ** об уплате транспортного налога и пени за 2017 год со сроком исполнения до **, требование № от ** об уплате транспортного налога и пени за 2018 год со сроком исполнения до **.

В установленный в требованиях срок задолженность по налогам и пени ответчиком не уплачена.

В соответствии с абзацем 3, 4 пункта 1 статьи 48 НК РФ (в редакции Федеральных законов от ** № 243-ФЗ), заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В связи с неуплатой ответчиком налогов за 2014, 2016-2018 годы в добровольном порядке, Инспекцией приняты меры к принудительному взысканию задолженности по обязательным платежам.

Мировым судьей 28 судебного участка г.Ангарска и Ангарского района Иркутской области по заявлению налогового органа ** выдан судебный приказ № о взыскании с ФИО1 недоимки по обязательным платежам в сумме 2629,12 руб., в том числе задолженности по налогу на имущество и транспортному налогу за 2013-2014 годы, пени по транспортному налогу за 2008-2014 годы.

Из материалов приказного производства № следует, что в связи с неуплатой ФИО1 налогов в установленный законом срок налоговым органом выставлено требование № от ** об уплате пени по транспортному налогу за 2008-2012 годы в сумме 279,28 руб. со сроком исполнения до **, требование № от ** об уплате транспортного налога и налога на имущество за 2013 год в сумме 1117,00 руб. со сроком исполнения до **, требование № от ** об уплате транспортного налога и пени годы со сроком исполнения до **, требование № от 03.11.20145 об уплате налогов за 2014 год в сумме 1038,00 руб. со сроком исполнения до **.

Поскольку по истечении трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования № от ** сумма недоимки не превысила 3000 руб., шестимесячный срок, предусмотренный ст.48 НК РФ, надлежит исчислять с момента истечения указанного трехлетнего срока с даты истечения срока исполнения самого раннего требования № от **, а именно с ** (11.04.2014+ 3 года + 6 месяцев= **).

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки налоговый орган обратился **, то есть с пропуском, установленного ст.48 НК РФ, срока, что подтверждается входящим штампом на заявлении о выдаче судебного приказа, списком внутренних почтовых отправлений о направлении в адрес должника копии заявления о выдаче судебного приказа.

Определением мирового судьи от ** указанный судебный приказ отменен в связи с подачей ответчиком возражений в части его исполнения.

Положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлен шестимесячный срок со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности.

Положения статьи 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации устанавливают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос же о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения.

Учитывая изложенные нормы права, разъяснения высших судебных инстанций, установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу, что налоговым органом пропущен срок, установленный ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации, для обращения в суд с заявленными требованиями и не представлены надлежащие и достаточные доказательства уважительности пропуска указанного срока, в связи с чем требования административного искового заявления о взыскании налога на имущество за 2014 год в размере 40,00 руб. удовлетворению не подлежат.

При этом суд исходит из того, что административный истец не ходатайствовал о восстановлении пропущенного срока и не представил доказательств о наличии обстоятельств, объективно препятствовавших налоговому органу своевременно обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам за 2014 год.

Кроме того, суд принимает во внимание, что административным истцом не представлены доказательства, подтверждающие направление в адрес ответчика ФИО1 налогового уведомления № от ** о необходимости уплаты транспортного налога и налога на имущество за 2014 год.

Кроме того, мировым судьей 28 судебного участка г.Ангарска и Ангарского района Иркутской области по заявлению налогового органа ** выдан судебный приказ № о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу и пени за 2016 год.

Поскольку по состоянию на ** сумма недоимки по обязательным платежам превысила 3000 руб., шестимесячный срок, предусмотренный ст.48 НК РФ, надлежит исчислять с момента истечения срока исполнения требования № от **, а именно с ** (04.04.2018+6 месяцев=**).

При обращении к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа срок для взыскания пропущен не был, поскольку с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился **.

С размером подлежащих уплате налогов ответчик ознакомлен, ** вышеуказанный судебный приказ отменен в связи с подачей должником возражений относительно его исполнения.

Мировым судьей 28 судебного участка г.Ангарска и Ангарского района Иркутской области по заявлению налогового органа ** выдан судебный приказ № о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу и пени за 2017 год.

Проверяя срок обращения налоговой инспекции в суд общей юрисдикции, суд приходит к следующему.

По общему правилу, в силу пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

В то же время, согласно пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Начало течения срока определено законодателем именно днем вынесения определения об отмене судебного приказа (**, **), следовательно, на день подачи настоящего административного иска ** срок обращения в суд с административным иском не пропущен.

Таким образом, судом установлено, что ответчиком транспортный налог за 2016-2018 годы в установленный законом срок уплачен не был, пени за неуплату транспортного налога за 2016-2018 годы ответчиком не уплачены, срок для обращения в суд административным истцом в указанном части не пропущен.

Вместе с тем, разрешая по существу требования административного истца о взыскании пени за неуплату транспортного налога за 2016 год, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для их удовлетворения. Выводы суда основаны на следующем.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации). Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов, в частности - налога на имущество, транспортного налога налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, такой порядок, являясь существенным элементом налогового обязательства, направлен, прежде всего, на своевременное и безошибочное исполнение конституционной обязанности в отношении налога, имеющего особенности исчисления и уплаты физическими лицами, что не исключает возможности опровержения налогоплательщиком при рассмотрении соответствующего спора в суде (в том числе по иску налогового органа о взыскании недоимки по налогу) факта получения им налогового уведомления (Определения от 8 апреля 2010 года № 468-О-О, от 26 ноября 2018 года № 3059-О).

В соответствии с п.2 ст.52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации (п.3).

В силу п. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Из содержания вышеприведенных правовых норм следует, что налоговый орган имеет право обратиться в суд с иском о взыскании недоимки по налогам в случае, если налогоплательщиком в установленный законом срок не исполнена обязанность по уплате налога. При этом в силу положений ст.52 НК РФ обязанность по исчислению транспортного налога, подлежащего уплате физическим лицом, возложена на налоговый орган, следовательно, обязанность по его уплате у физического лица возникает с момента получения соответствующего налогового уведомления.

В силу части 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В силу части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Как следует из материалов дела, налоговым органом исчислен транспортный налог за 2016 год в размере 9430,00 руб., сформировано налоговое уведомление № от **. Вместе с тем, доказательства направления данного налогового уведомления в адрес ответчика ФИО1 у административного истца отсутствуют. Доказательства направления в адрес налогоплательщика указанного налогового уведомления не были представлены Инспекцией и при обращении с заявлением о выдаче судебного приказа.

Поскольку налоговое уведомление № от ** о необходимости уплаты транспортного налога за 2016 год в адрес налогоплательщика не направлялось, следовательно, налоговый орган не имел правовых оснований к начислению пени за неуплату указанного налога и перейти к процедуре принудительного взыскания транспортного налога за 2016 год.

Таким образом, требования Межрайонной ИФНС России №21 по Иркутской области о взыскании с ответчика ФИО1 пени за неуплату транспортного налога за 2016 год в размере 165,73 руб. за период с ** по ** удовлетворению не подлежат.

Учитывая, что истцом не пропущен срок для обращения с административным иском о взыскании пени по транспортному налогу за 2017 год в размере 142,71 руб. за период с ** по **, пени по транспортному налогу за 2018 год в размере 144,12 руб. за период с ** по **, судом установлена обоснованность заявленных исковых требований в указанной части, доказательства уплаты пени ответчиком не представлено, административный иск в указанной части подлежит удовлетворению.

В соответствии со ст.114 КАС РФ с ответчика подлежит взысканию госпошлина в доход местного бюджета в сумме 400 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 - 294 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной ИФНС России №21 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ** года рождения, проживающего по адресу: ..., в доход государства пени по транспортному налогу за 2017 год в размере 142,71 руб. за период с ** по **, пени по транспортному налогу за 2018 год в размере 144,12 руб. за период с ** по **.

В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России №21 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании налога на имущество за 2014 год в размере 40,00 руб., пени по транспортному налогу за 2016 год в размере 165,73 руб. за период с ** по ** – отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 руб.

Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Ангарский городской суд в течение месяца со дня изготовления мотивированного текста решения.

Судья А.В.Черных

Мотивированное решение изготовлено **.