Апелляционное определение по делу № 2А-5238/2023 от 27.09.2023

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

дело № 33а-17338/2023 (2а-5238/2023)

УИД 03RS0002-01-2023-004208-16

город Уфа 27 сентября 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Багаутдиновой А.Р.,

судей Зиновой У.В.,

ФИО1,

при секретаре судебного заседания Ширшовой Э.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени,

по апелляционной жалобе ФИО2 на решение Калининского районного суда города Уфы Республики Башкортостан от 03 июля 2023 года.

Заслушав доклад судьи Зиновой У.В., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан) обратилась в суд с указанным иском, ссылаясь на то обстоятельство, что ФИО2, являясь собственником объектов недвижимого имущества, земельного участка, транспортных средств, не уплатил налоги на имущество физических лиц, взимаемые по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселении, городских округов, земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, транспортный налог за 2018 год, 2020 год. Направленные в его адрес требования об уплате имеющейся задолженности по обязательным платежам в добровольном порядке не исполнены; судебный приказ о взыскании указанной задолженности отменен на основании поступивших возражений налогоплательщика.

Административный истец просил взыскать с ФИО2 недоимку по налогам на общую сумму 132944,74 рублей, в том числе:

– земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком в границах сельских поселений за 2020 год в размере 1142 рублей, пени в размере 5,46 рублей по состоянию на ...;

– налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: налог за 2020 год в размере 1181 рублей, пени в размере 5,64 рублей по состоянию на дата;

– налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: налог за 2019 год в размере 309 рублей, налог за 2020 год в размере 340 рублей, пени в размере 10,71 рублей по состоянию на дата;

– налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог за 2019 год в размере 3938 рублей, налог за 2020 год в размере 20855 рублей, пени в размере 116,88 рублей по состоянию на дата;

– транспортный налог с физических лиц: налог за 2018 год в размере 521 рубль, налог за 2020 год в размере 104020 рублей, пени в размере 500,05 рублей.

Решением Калининского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 03 июля 2023 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан удовлетворены в полном объеме. Также с ФИО2 взыскана государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 3858,89 рублей.

Не согласившись с указанным решением суда, ФИО2 обратился с апелляционной жалобой, в которой просил решение суда отменить, отказать в удовлетворении требований, указывая на пропуск налоговым органом срока на обращение в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности, срок на подачу которого истек 02 мая 2023 года, а не 03 мая 2023 года как указано судом. Ходатайств о восстановлении срока административным истцом не заявлялось, уважительность причин пропуска срока не рассматривалось.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, судебная коллегия на основании статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения представителя ФИО2 ФИО3, поддержавшего жалобу, представителя Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан ФИО4, полагавшего решение суда законным и обоснованным, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно абзацу 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со статьей 363 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей настоящего Кодекса.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пункты 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машиноместо; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 данного Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Принудительное взыскание налогов и пени с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено и из материалов дела следует, что административный ответчик являлся собственником транспортных средств:

– автомобиль легковой ... государственный регистрационный знак ..., VIN ..., дата регистрации права дата (л. д. 13);

– автомобиль легковой ..., государственный регистрационный знак ..., дата регистрации права дата, дата утраты права дата (л. д. 17);

– автомобиль легковой ..., государственный регистрационный знак ..., дата регистрации права дата, дата утраты права дата (л. д. 17 – оборот);

– автомобиль легковой ..., государственный регистрационный знак ..., дата регистрации права дата, дата утраты права дата (л. д. 18);

– прочие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, ..., государственный регистрационный знак ..., дата регистрации права дата, дата утраты права дата (л. д. 18 – на обороте);

Кроме того, ФИО2 на праве собственности принадлежали следующие объекты налогообложения (л. д. 13-16):

– земельный участок с кадастровым номером ..., расположенный по адресу: адрес; дата регистрации права дата, дата утраты права дата (л. д. 19);

– здание колбасного цеха с кадастровым номером ..., расположенное по адресу: адрес, дата регистрации права дата;

– иные строения, помещения и сооружения, кадастровый №..., по адресу: адрес, дата регистрации права дата;

– квартира с кадастровым номером ..., расположенная по адресу: адрес, дата регистрации права дата;

– здание с кадастровым номером ..., расположенное по адресу: адрес; дата регистрации права дата;

– квартира с кадастровым номером ..., расположенная по адресу: адрес, дата регистрации права дата;

На приведенные объекты налогообложения налоговым органом начислены налоги и в адрес налогоплательщика направлены:

– налоговое уведомление №... от дата с расчетом подлежащих уплате транспортного налога за 2019 год, в том числе за 2017 (3 месяца), 2018 годы в отношении объекта налогообложения ..., с учетом перерасчета за 2018 год в отношении транспортного средства ..., государственный регистрационный знак ..., в размере 127806 рублей; земельного налога за 2019 год в размере 1092 рублей; налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 6495 рублей (л. д. 31-34);

– налоговое уведомление №... от дата с расчетом подлежащих уплате транспортного налога за 2020 год в размере 104020 рублей; земельного налога за 2020 год в размере 1142 рублей; налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 22376 рублей (л. д. 46-47);с присвоением отправлению ШПИ ... (л. д. 48);

– налоговое уведомление №... от дата с перерасчетом подлежащего уплате транспортного налога за 2018 год в отношении объекта налогообложения ... в размере 521 рублей (л. д. 49) с присвоением почтовому отправлению ШПИ ... (л. д. 50).

По истечении добровольного срока погашения задолженности по налогам и сборам инспекцией в адрес ответчика направлены:

– требование №... от дата об уплате в срок до дата налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 3355 рублей, пени в размере 30,89 рублей, что подтверждается списком №... почтовых отправлений заказных писем с оттиском почтового календарного штемпеля от дата и присвоением отправлению ШПИ ... (л. <...>).

– требование №... от дата об уплате в срок до дата налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 892 рублей, пени в размере 26,20 рублей, что подтверждается списком №... почтовых отправлений заказных писем с оттиском почтового календарного штемпеля от дата и присвоением отправлению ШПИ ... (л. <...>);

– требование №... от дата об уплате в срок до дата транспортного налога за 2018 и 2020 годы в размере 104541 рублей (104020+521), пени в размере 500,05 рублей; налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 22376 рублей, пени в размере 112,49 рублей; земельный налог за 2020 год в размере 1142 рублей (ШПИ ...) (л. <...>).

дата мировым судьей судебного участка №... по Калининскому району г. Уфы Республики Башкортостан вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 указанной суммы задолженности по налогам и пени, а также государственной пошлины в доход местного бюджета в размере 1930 рублей (л. д. 62),

дата определением того же мирового судьи судебный приказ от дата был отменен в связи с поступившими от ФИО2 возражениями относительно его исполнения (л. д. 26).

С настоящим административным иском Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан обратилась в Калининский районный суд г. Уфы Республики Башкортостан 03 мая 2023 года (л. д. 51).

Разрешая спор и удовлетворяя заявленные административные исковые требования Межрайонной ИНФС России № 4 по Республике Башкортостан, суд первой инстанции исходил из неисполнения административным ответчиком как налогоплательщиком своей обязанности по своевременной и полной уплате налогов, а также задолженности по законно начисленным пени, указал, что административным истцом не допущено нарушения процессуального срока обращения в суд, надлежащих доказательств исполнения обязанности по уплате налогов и пени не представлено.

Судебная коллегия не усматривает оснований не согласиться с приведенными выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на правильно определенных обстоятельствах по делу при правильном применении норм материального права.

Вопреки доводам административного ответчика срок обращения в суд с административным иском после отмены судебного приказа, как и с заявлением о вынесении судебного приказа судом первой инстанции исчислен верно, налоговым органом данные сроки соблюдены.

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей (абзац 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что сумма, подлежащая взысканию с ФИО2 по требованию №... от дата со сроком уплаты до дата, не достигла 10000 рублей, в связи с чем срок обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа подлежит исчислению с дата – срока, установленного в требования №... от дата, который истекал дата.

После истечения установленных сроков и неисполнения требования налогового органа, в установленный пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок, налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа, дата мировым судьей судебного участка №... по Калининскому району города Уфы Республики Башкортостан вынесен судебный приказ № ... о взыскании указанной в настоящем административном иске недоимки, который определением того же мирового судьи от 03 ноября 2022 года был отменен в связи с подачей должником возражений.

Согласно части 3 статьи 92 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации течение процессуального срока, исчисляемого годами, месяцами или днями, начинается на следующий день после даты или наступления события, которыми определено его начало.

В соответствии с частью 4 статьи 93 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации процессуальное действие, для совершения которого установлен процессуальный срок (за исключением процессуального срока, исчисляемого часами), может быть совершено до двадцати четырех часов последнего дня процессуального срока. В случае, если жалоба, документы или денежные суммы были сданы в организацию почтовой связи до двадцати четырех часов последнего дня установленного процессуального срока, срок не считается пропущенным, за исключением процессуальных сроков, установленных статьей 240, частями 3 и 3.1 статьи 298, частью 2 статьи 314 настоящего Кодекса.

Вопреки доводам административного ответчика срок обращения с административным иском после отмены 03 ноября 2022 года судебного приказа, истекал 03 мая 2023 года (исчисление срока с 04 ноября 2022 года по 03 мая 2023 года).

Настоящий административный иск Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан сдан в организацию почтовой связи 03 мая 2023 года, что подтверждается штемпелем почтового отделения на конверте отправки (л. д. 51), то есть в пределах установленного пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока.

Таким образом, сроки обращения в суд налоговым органом соблюдены.

Расчет пени, заявленных к взысканию с настоящем административном иске, представленный налоговом органом, соответствуют периодам просрочки, исчислен с учетом размера задолженности.

Наряду с этим, судебная коллегия отмечает, что в настоящем административном иске заявлена ко взысканию задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 521 рубль, доначисленному в соответствии с налоговым уведомлением от ... на транспортное средство ... гос. рег. знак ... (л. д. 49).

Пункт 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок перерасчета сумм ранее исчисленных налогов (определенных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 данного Кодекса), который предполагает реализацию соответствующего права налоговым органом не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом; при этом предусмотренный указанным законоположением перерасчет не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм налогов.

Данная норма введена статьей 1 Федерального закона от 03 августа 2018 года № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Федеральный закон № 334-ФЗ).

В соответствии с частью 2 статьи 3 Федерального закона № 334-ФЗ статья 1 названного Федерального закона, предусматривающая дополнение статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации пунктом 2.1, вступила в силу с 1 января 2019 года.

С учетом приведенных положений налогового кодекса при направлении налогового уведомления от дата налоговым органом мог быть пересчитан налог не ранее чем за 2018, 2019, 2020 годы – то есть три года, предшествующие году направления данного уведомления, и в случае, если ранее исчисленный транспортный налог за 2018 года на указанное транспортное средство не уплачен налогоплательщиком.

В силу установленного абзацем 2 пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации запрета на перерасчет сумм указанных налогов, вступившего в силу в порядке, определенном статьей 3 Федерального закона № 334-ФЗ, начиная с 01 января 2019 года налоговый орган не вправе осуществлять перерасчет сумм ряда налогов, если это влечет увеличение ранее уплаченных сумм именно с 01 января 2019 года.

Поскольку правоотношения о перерасчете транспортного налога за 2018 год возникли после вступления в силу изменений в статью 52 Налогового кодекса Российской Федерации, правовое значение для применения абзаца второго пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации имеет установление факта уплаты ФИО2 указанного налога в размере 260 рублей согласно налоговому уведомлению №... от дата

Из истребованных судебной коллегией сведений следует, что ранее исчисленный налоговым уведомлением от дата ФИО2 транспортный налог в размере 260 рублей последним не уплачен.

ФИО2 какие-либо документы, свидетельствующие об уплате транспортного налога в соответствии с налоговым уведомлением от дата, также не представлены.

При таких обстоятельствах доначисление транспортного налога за 2018 год не противоречит положениям части 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вопреки доводам представителя административного ответчика в суде апелляционной инстанции, согласно истребованным судебной коллегий материалам административного дела ... Калининского районного суда города Уфы Республики Башкортостан, предметом его рассмотрения являлись земельный налог и налог на имущество физических лиц за иные налоговые периоды.

Кроме того предметом спора по указанному делу являлся транспортный налог за 2018 год на иные транспортные средства в размере 103252 рубля, начисленный налоговым уведомлением от дата №..., и выставленный в требовании от дата №....

Принятое судом апелляционной инстанции апелляционное определение от дата об оставлении без рассмотрения требований о взыскании транспортного налога за 2018 год в размере 103252 рубля и пени 462,92 рубля, а также по налогу на имуществу физических лиц, земельному налогу за 2018 год, и отказ в удовлетворении требований о взыскании пени по транспортному налогу, земельному налогу за 2017 год, не свидетельствует о незаконности заявленных в настоящем административном иске требований.

Заявленные к взысканию в настоящем административном деле налог на имущество физических лиц за 2019, 2020 годы, земельный налог за 2020 год, доначисленный за 2018 год транспортный налог, не являлись предметом оценки по упомянутому выше административному делу.

Материалами настоящего административного дела подтверждено соблюдение налоговым органом досудебного порядка урегулирования спора, надлежащее уведомление налогоплательщика о суммах налога и пени, сроки обращения в суд налоговым органом соблюдены.

Представленный представителем ФИО2 ответ Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан, направленный последнему в форме электронного документа не опровергает выводы решения суда первой инстанции, не ставят под сомнение представленные административным истцом доказательства и не подтверждает отсутствие задолженности ФИО2 по налогам по указанным в административном исковом заявлении периодам.

Оснований, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда по доводам апелляционной жалобы, изученным материалам административного дела, судебной коллегией не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Калининского районного суда города Уфы Республики Башкортостан от 03 июля 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО2 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий А.Р. Багаутдинова

Судьи У.В. Зинова

ФИО1

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 29 сентября 2023 года

Справка: судья Тепляков П.М.