Дело №а-2098/2023

УИД 03RS0№-66

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

02 августа 2023 года <адрес>

Демский районный суд <адрес> Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Салишевой А.В.,

при секретаре Губановой Р.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС № по РБ о признании действий незаконными,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд к Межрайонной ИФНС № по РБ о признании действий незаконными, указывая, что ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 поступило налоговое уведомление № о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год, в размере 139 817 руб., не удержанного налоговым агентом. ФИО2, согласно трудовому договору осуществлял трудовую деятельность у ИП ФИО3 в должности начальника охраны в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ., в связи с чем налоговым агентом административного истца является ИП ФИО3 Между тем, решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ по делу №№ должник - ФИО3 (ИНН №, ОГРНИП №) признан несостоятельным (банкротом), в отношении имущества ФИО3 введена процедура реализации. Определением Арбитражного суда РБ от ДД.ММ.ГГГГ финансовым управляющим имуществом ФИО3 (ИНН № ОГРНИП №) утвержден ФИО4 ич (ИНН №), регистрационный номер в сводном государственном реестре арбитражных управляющих – 5948, являющийся членом некоммерческого партнерства "Саморегулируемая организация "Гильдия арбитражных управляющих". Таким образом, обязанности налогового агента ФИО1 возложены на финансового управляющего ФИО4 Однако, поскольку ФИО4 не была удержана сумма НДФЛ в размере 139 817 руб., при выплате заработной платы ФИО1 административный ответчик обязан был предпринять меры по взысканию налога не с административного истца, а за счет конкурсной массы налогового агента. Не согласившись с выставленным в адрес административного истца налоговым уведомлением, ФИО1 в рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора подал в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ жалобу с требованием о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> по начислению налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 139 817 руб. в налоговом уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ №. ДД.ММ.ГГГГ начальником ФИО5 был предоставлен ответ, согласно которого сумма НДФЛ в размере 139 817 руб. обнулена, сумма к уплате налога отсутствует, а налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № не подлежит исполнению. Однако уже ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника ФИО6 снова был предоставлен ответ о том, что требование налогового органа об уплате налога является правомерным. Также ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> вынесено решение № об оставлении жалобы ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ без удовлетворения. Таким образом, позиция налогового органа носит противоречивый характер, не вносит ясности в возникший спор, вводя административного истца в заблуждение.

Полагает, что действия административного ответчика по расчету и уведомлению ФИО1 о необходимости уплатить НДФЛ в сумме 139 817 руб. не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах. Как усматривается из налогового уведомления о необходимости оплаты налога, сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом составляет 1 317 505, 56 руб. Полагает, что обязанность налогового агента по удержанию и уплате налога на доходы физических лиц не может быть возложена налоговым органом на плечи административного истца. Обратное противоречило бы Конституции Российской Федерации, гарантирующей безусловную защиту прав и законных граждан, в числе в сфере экономики.

Административный истец ФИО1 на судебное заседание не явился при надлежащем извещении, суду представлено заявление с просьбой рассмотреть дело в его отсутствие. Заинтересованные лица – ФИО4, ФИО3 в судебное заседание также не явились при надлежащем извещении. В силу ст. 150 КАС РФ, суд находит возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Представитель истца ФИО7 в судебном заседании исковые требования поддержала в полном объеме.

В судебном заседании представитель административного ответчика МИФНС № по РБ ФИО8 административное исковое заявление не признал, по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Выслушав представителей сторон, изучив и оценив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Согласно материалам дела, Межрайонной ИФНС России № по <адрес> (далее налоговый орган, инспекция) в отношении ФИО1 (далее - ФИО1, заявитель, налогоплательщик, административный истец) сформировано налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № о необходимости уплаты за 2021 год налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, в размере 139817 руб., земельного налога в размере 2530 руб.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 и подпункту 1 статьи 229 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц, а также по предоставлению налоговой декларации в отношении доходов, при получении которых не удержан налог налоговым агентом, возлагается на самого налогоплательщика.

Решением УФНС от ДД.ММ.ГГГГ № жалоба ФИО1 на налоговое уведомление МИФНС России № по РБ от ДД.ММ.ГГГГ № оставлена без удовлетворения.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы; аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), конкретизировано в п.п. 1 п. 1 статьи 23 НК РФ.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пп. 2 и 3 ст. 44 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения, в силу ст. 209 НК РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 224 НК РФ определено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 223 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2-5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Пунктом 1 статьи 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений, с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ.

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно пункту 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 названной статьи.

В соответствии с п. 7 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, полученные налогоплательщиками с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 настоящего Кодекса, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 настоящего Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

Согласно п. 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 72 ст. 217 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено п. 7 указанной статьи.

Из материалов дела следует, что согласно справке о доходах и суммах налога физического лица за 2021 г., доход ФИО1 составил 1 075 514,76 руб., из которого был исчислен налог на доходы физических лиц в размере 139 817 руб. Налоговым агентом являлся ФИО3 Сумма исчисленного налога, как указано в справке 2-НДФЛ составила 139 817 руб., сумма удержанного НДФЛ-0 руб. Данная справка была представлена налоговым агентом в налоговый орган.

Вопреки доводам истца, у налогового органа отсутствует обязанность обращения к налоговому агенту с требованием о взыскании налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом в размере 139 817 руб., за счет конкурсной массы, поскольку, в силу прямого указания п. 6 ст. 228 НК РФ, обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, возложена на налогоплательщика, который уплачивает налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом правомерно сформировано и направлено в адрес ФИО1 налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 г. в размере 139 817 руб., в связи с чем оснований для удовлетворения исковых требований не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 177-180, 227 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС № по РБ о признании действий незаконными отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд РБ через районный суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме – ДД.ММ.ГГГГ

Судья А.В. Салишева