Решение по делу № 3А-177/2025 от 11.11.2025 | Верховный Суд Удмуртской Республики (Удмуртская Республика)

Дело (УИД) № 18OS0000-01-2025-000189-27

Производство № 3а-177/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 ноября 2025 года город Ижевск

Верховный Суд Удмуртской Республики в составе:

судьи Габдрахманова А.Р.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Малых Л.В., помощником судьи Кузнецовой Д.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующими пунктов Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, на 2023 год, на 2024 год, на 2025 год,

установил:

ООО. (далее – ООО..», административный истец, Общество) обратилось в Верховный Суд Удмуртской Республики с административным исковым заявлением, которым просило признать недействующими со дня принятия:

- пункт 17864 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год»;

- пункт 17663 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год»;

- пункт 17006 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год»;

- пункт 18108 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ № «Об утверждении Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год».

Административное исковое заявление мотивировано тем, что административный истец является собственником нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> <адрес>. Названное здание административным ответчиком включено в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024, 2025 годы. Вместе с тем, на момент включения в оспариваемые Перечни названный объект недвижимости не отвечал признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с технической документацией площадь помещений в данном здании, предназначенная для использования в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышает 20 процентов от общей площади здания. Данное здание находится в пределах земельного участка с кадастровым номером №, вид разрешенного использования которого установлен как «Для производственных целей» и не предусматривает возможность размещения на нем объектов недвижимости, предназначенных для размещения офисов, торговых объектов общественного питания и бытового обслуживания. Данное здание используется в качестве центрального автовокзала <адрес>. Таким образом, основания для включения в Перечни отсутствовали. Включение в данные Перечни названного объекта недвижимости административный истец считает противоречащим статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций и Удмуртской Республике», ввиду того, что отсутствовали доказательства позволявшие отнести спорный объект недвижимости к нежилым зданиям, предназначенным для размещения офисов, торговых объектов общественного питания и бытового обслуживания либо его фактического использования в названных целях. Административный истец полагает, что оспариваемые нормативные правовые акты нарушают его права, так как незаконно возлагают на него обязанность уплачивать имущественный налог в порядке статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в повышенном размере.

В ходе рассмотрения дела к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Министерство имущественных отношений Удмуртской Республики (<данные изъяты>), Бюджетное учреждение Удмуртской Республики «Центр кадастровой оценки и технической инвентаризации недвижимого имущества» (далее - БУ УР «ЦКО БТИ») (<данные изъяты>).

В судебное заседание представитель заинтересованного лица БУ УР «ЦКО БТИ» не явился, в материалах дела имеются сведения о надлежащем извещении указанных лиц о времени и месте рассмотрения дела.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд в соответствии с частью 5 статьи 213 КАС РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, признав их явку необязательной.

Представитель административного истца ДКМ в судебном заседании административное исковое заявление поддержал в полном объеме по доводам, в нем изложенным.

Представитель административного ответчика Правительства Удмуртской Республики и заинтересованного лица Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики КВА в судебном заседании возражала против удовлетворения административного искового заявления и пояснила, что основаниями для включения в оспариваемые Перечни заявленного здания послужили договоры аренды исходя из которых следует, что в здании велась торговая деятельность, а так же деятельность для ресторанов и кафе. При этом, обследование данного здания на предмет установления вида его фактического использования на момент утверждения оспариваемых Перечней не проводилось. Кроме того, была согласна с расчетами административного истца в части занимаемой площади под торговые объекты.

Прокурор в судебном заседании дал заключение по делу, в соответствии с которым имеются основания для удовлетворения административного иска.

Выслушав объяснения представителей административного истца, административного ответчика и заинтересованного лица, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно статье 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Материалами дела подтверждается, что административный истец с ДД.ММ.ГГГГ является собственником объекта недвижимости – здания, назначение: нежилое, наименование: здание, площадью № кв.м., с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> <адрес> (<данные изъяты>).

Здание с кадастровым номером № расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером №, площадью № кв.м., имеющего местоположение: <адрес>, <адрес>, относящегося к категории - земли населенных пунктов, имеющего вид разрешенного использования – «Для производственных целей». Земельный участок находится в собственности <данные изъяты> с ДД.ММ.ГГГГ (<данные изъяты>).

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Согласно статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Согласно статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действующего на момент принятия Перечней на 2022, 2023, 2024, 2025 годы, к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Аналогичные полномочия органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения закреплены в пункте 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации».

Как следует из материалов дела, здание с кадастровым номером № было включено под пунктом № в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, под пунктом № в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, под пунктом № в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, под пунктом № в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год.

Положениями Налогового кодекса Российской Федерации установлен на территории Российской Федерации среди прочих налог на имущество организаций (глава 30 части 2 Налогового кодекса РФ).

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ).

В силу статьи 373 НК РФ организации являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 названного Кодекса.

Таким образом, административный истец, в связи с находящимся в его собственности нежилым зданием с кадастровым номером №, является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что административный истец, как собственник нежилого здания с кадастровым номером №, и плательщиком налога на имущество организаций, размер которого исчисляется от кадастровой стоимости объекта недвижимости, является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами. Поскольку права административного истца в связи с включением заявленного здания в оспариваемые Перечни затрагиваются, постольку он обладает правом на обжалование нормативных правовых актов в соответствующих частях.

Частью 2 статьи 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утверждаемый Правительством Удмуртской Республики.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами.

В связи с указанными основаниями, суд приходит к выводу о том, что в Удмуртской Республике в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченным органом исполнительной власти по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период является Правительство Удмуртской Республики.

Правительство Удмуртской Республики в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Удмуртской Республики, настоящим Законом, другими законами Удмуртской Республики, актами Главы Удмуртской Республики издает постановления и распоряжения, обеспечивает их исполнение. Акты, имеющие нормативный характер, издаются в форме постановлений Правительства Удмуртской Республики (статья 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года №84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики»).

Реализуя свои полномочия, Правительство Удмуртской Республики утвердило:

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, издав постановление от ДД.ММ.ГГГГ №;

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, издав постановление от ДД.ММ.ГГГГ №;

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, издав постановление от ДД.ММ.ГГГГ №;

- Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, издав постановление от ДД.ММ.ГГГГ №.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, вышеуказанное нежилое здание с кадастровым номером № вошло в данный перечень, что нашло отражение в пункте №.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики от 9 ноября 2021 года № 615 опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) 11 ноября 2021 года и 13 ноября 2021 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 615 от 9 ноября 2021 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемого пункта №.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, заявленное по настоящему делу нежилое здание с кадастровым номером № вошло в данный перечень, что нашло отражение в пункте №.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 555 от 17 октября 2022 года опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» 17 октября 2022 года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и 20 октября 2022 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 555 от 17 октября 2022 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемого пункта №.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, вышеуказанное нежилое здание с кадастровым номером № вошло в данный перечень, что нашло отражение в пункте №.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 734 от 13 ноября 2023 года опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» 14 ноября 2023 года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и 17 ноября 2023 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 734 от 13 ноября 2023 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемого пункта №.

В соответствии с утвержденным Перечнем объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, заявленное по настоящему делу нежилое здание с кадастровым номером № вошло в данный перечень, что нашло отражение в пункте №.

Названное постановление Правительства Удмуртской Республики № 581 от 8 ноября 2024 года опубликовано в соответствии со статьей 13 Закона Удмуртской Республики «О Правительстве Удмуртской Республики» 12 ноября 2024 года на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) и 14 ноября 2024 года на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

В последующем в постановление Правительства Удмуртской Республики № 581 от 8 ноября 2024 года неоднократно вносились изменения. Однако данные изменения не касались оспариваемого пункта №.

Проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что при принятии оспариваемых нормативных правовых актов порядок их принятия соблюден, а именно оспариваемые нормативные правовые акты приняты Правительством Удмуртской Республики в соответствии с установленными полномочиями, кроме того, их форма, процедура принятия, правила введения в действие и опубликования соблюдены.

На момент рассмотрения настоящего административного дела, оспариваемые нормативные правовые акты вступили в силу, являются действующими, административное исковое заявление подано суд в период действия данных нормативных правовых актов.

По смыслу положений главы 21 КАС РФ, в том числе и положений статьи 209 КАС РФ, надлежащим административным ответчиком по данной категории административных дел является орган государственной власти, принявший оспариваемый нормативный правовой акт, то есть в данном случае Правительство Удмуртской Республики, что согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 21 постановления Пленума от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами».

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 1.1. Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 года № 55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (за исключением административно-деловых центров и (или) помещений, находящихся в оперативном управлении государственных органов Удмуртской Республики, государственных учреждений Удмуртской Республики, органов местного самоуправления в Удмуртской Республике и созданных ими муниципальных учреждений);

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В силу положений пунктов 1, 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ основанием для включения объектов недвижимости в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, являются данные о назначении зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, а также данные о видах разрешенного использования земельного участка либо данные об их фактическом использовании в целях делового, административного или коммерческого назначения, для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания. При этом фактическим использованием объекта недвижимости в указанных целях признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

То есть, согласно статье 378.2 НК РФ для признания законным включение объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, достаточно установления его соответствия одному из условий, указанных в пунктах 3 - 4.1 или подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 названной статьи.

Как было установлено в ходе рассмотрения дела, здание с кадастровым номером № находится в пределах земельного участка с кадастровым номером №, имеющий вид разрешенного использования – «Для производственных целей».

Вид разрешенного использования земельного участка, в пределах которого расположен заявленный объект недвижимости, из буквального его прочтения однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на нем объекта исключительно в целях, соответствующих приведенному выше федеральному и региональному налоговому законодательству.

Учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), заявленное нежилое здание не могло быть включено в оспариваемые Перечни по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, без исследования вопроса о наличии иных оснований, установленных статьей 378.2 НК РФ.

Следовательно, для того чтобы признать здание с кадастровым номером № в целях размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здания должно включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

Так, согласно данным, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН) в отношении нежилого здания с кадастровым номером №, сведения о данном объекте недвижимости внесены в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ как о ранее учтенном объекте, права на который зарегистрированы органом регистрации прав в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон №122- ФЗ) до ДД.ММ.ГГГГ, с площадью № кв.м., наименованием «здание, теплый пристрой, теплый пристрой, холодный пристрой, навес», назначение – отсутствовало.

ДД.ММ.ГГГГ в результате нормализации сведений об объекте недвижимости, полученных в результате выгрузки в соответствии с Законом №122- ФЗ в сведения об объекте внесено назначение «Нежилое».

ДД.ММ.ГГГГ в результате государственного кадастрового учета на основании технического плана здания от ДД.ММ.ГГГГ площадь изменена с «№ кв.м» на «№ кв.м», наименование изменено с «здание, теплый пристрой, теплый пристрой, холодный пристрой, навес» на «Здание». Последующего внесения изменений в сведения о площади донного объекта не осуществлялось (<данные изъяты>).

Согласно сведениям ЕГРН вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ – «для производственных целей».

Доказательств того, что на момент утверждения оспариваемых Перечней на 2022, 2023, 2024, 2025 годы, содержащиеся в ЕГРН вышеуказанные сведения о заявленном объекте недвижимости (его качественные и количественные характеристики) были иными, не имеется.

Таким образом, сведения о заявленном нежилом здании, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости на момент утверждения оспариваемых нормативных правовых актов, также не позволяют отнести названный объект недвижимости как предназначенный для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. На основании указанных сведений объект недвижимости с кадастровым номером № не подлежал включению в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022, 2023, 2024, 2025 годы.

Оценивая документы технического учета (инвентаризации) в отношении заявленного объекта недвижимости, суд приходит к следующему.

Как было установлено судом, сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером № внесены в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ как о ранее учтенном, ДД.ММ.ГГГГ в результате государственного учета на основании технического плана здания от ДД.ММ.ГГГГ площадь изменена с «<данные изъяты> кв.м.» на «<данные изъяты> кв.м.».

Вместе с тем, названный технический план не содержит экспликаций помещений, которые содержали бы назначение помещений в данном объекте недвижимости, в связи с чем, не может быть учтена при определении назначения помещений в заявленном здании (<данные изъяты>).

Согласно технического паспорта здания по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ установлено следующее назначение помещений и их площади (<данные изъяты>):

диспетчерская – 19, 1 кв.м., комната отдыха – 9,3 кв.м., диспетчерская – 9,5 кв.м., боллерная – 16,5 кв.м., лестничная клетка – 16,9 кв.м., служебное помещение – 18,9 кв.м., тамбур – 2,4 кв.м., коридор – 77,6 кв.м., электрощитовая – 4,1 кв.м., туалет -16,7 кв.м., туалет -12,1 кв.м., прихожая – 5,5 кв.м., помещение -20,0 кв.м., помещение – 34,6 кв.м., коридор – 10,1 кв.м., касса – 4,8 кв.м., касса – 4,7 кв.м., касса – 4,8 кв.м., коридор -8,7 кв.м, раздевалка -11,2 кв.м., тамбур – 2,6 кв.м., умывальная – 1,0 кв.м., туалет – 1,1 кв.м., комната матери и ребенка – 6,7 кв.м., помещение -2,8 кв.м, помещение -4,1 кв.м., помещение -13,9 кв.м., помещение -24,3 кв.м., зал ожидания – 333,0 кв.м., помещение -16,8 кв.м., помещение -14,5 кв.м., помещение -5,7 кв.м., помещение -19,4 кв.м. Итого по 1 этажу:753,4 кв.м;

лестничная клетка – 16,9 кв.м., коридор – 4,1 кв.м., служебное помещение -18,9 кв.м., вентиляционная камера -12,5 кв.м., коридор -43,6 кв.м., помещение 203 – 12,2 кв.м., помещение 204 – 13,3 кв.м., коридор -13,3 кв.м., служебное помещение -6,5 кв.м., туалет -1,4 кв.м., умывальня – 1,1 кв.м., помещение -12,2 кв.м., помещение -12,5 кв.м., помещение -108,6 кв.м., помещение -18,5 кв.м., помещение -16,5 кв.м, служебное помещение -17,9 кв.м., помещение 209 – 17,5 кв.м., служебное помещение -15,5 кв.м., помещение -8,3 кв.м., помещение -11,6 кв.м., помещение – 10,9 кв. м. Итого по 2 этажу: 382,7 кв.м.

Всего: 1136,1 кв.м.

В данной ситуации нормативное условие о площади не менее 20% здания, используемого для размещения торговых объектов, в соответствии с технической документацией в отношении данного нежилого здания с кадастровым номером № не соблюдается (касса 14,3 кв.м.+ служебное помещение 77,7 кв.м. + комната отдыха 9,3 кв.м. +зал ожидания 333,0) * 100 / 1 136,1 = 38,2%).

В соответствии с частью 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории Российской Федерации, в соответствие с настоящим Федеральным законом указанные законы и иные нормативные правовые акты применяются постольку, поскольку они не противоречат настоящему Федеральному закону или издаваемым в соответствии с ним иным нормативным правовым актам Российской Федерации. При этом нормативные правовые акты в сфере осуществления государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства применяются до 1 января 2013 года.

В настоящее время в соответствии с пунктом 7.3 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» основанием для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, является технический план (при государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав либо при государственном кадастровом учете в связи с созданием в результате строительства или изменением в результате реконструкции зданий, сооружений, если иное не установлено настоящим Федеральным законом; при государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав в отношении объектов незавершенного строительства; при государственном кадастровом учете и государственной регистрации прав в отношении помещений или машино-мест в здании, сооружении; при государственном кадастровом учете помещений или машино-мест в здании, сооружении).

Положения приказа Минэкономразвития России от 1 сентября 2010 года № 403 «Об утверждении формы технического плана здания и требований к его подготовке», утратившего силу с 1 января 2017 года, также позволяли указывать в техническом плане сведения о здании на основании представленных заказчиком кадастровых работ проектной документации здания, разрешения на ввод здания в эксплуатацию или изготовленного до 1 января 2013 года технического паспорта здания.

Таким образом, с 1 января 2013 года для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости действующим законодательством не предусмотрено, в связи с чем технический паспорт здания по состоянию на 18 июля 2018 года, не может быть принят судом во внимание как документ технического учета (инвентаризации).

Согласно технического паспорта по состоянию на 14 июня 2006 года общая площадь здания составляет 1 120,2 кв.м (<данные изъяты>).

Вместе с тем, с момента постановки на кадастровый учет здания производились изменения, в результате которых изменилась общая площадь спорного здания, то суд приходит к выводу, что технический паспорт по состоянию на 14 июня 2006 года не может применяться в качестве технической документации для спорного объекта.

Таким образом, здание с кадастровым номером № по назначению входящих в его состав помещений в оспариваемый Перечень включено быть не могло.

Изучив вышеуказанную техническую документацию, суд приходит к выводу о том, что объект недвижимости с кадастровым номером № не мог быть включен в оспариваемые пункты Перечней на 2022, 2023, 2024, 2025 годы в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технического учета.

Оценив представленные в материалы настоящего административного дела доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что отнести спорное здание к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база должна определяться из их кадастровой стоимости, не позволяет ни вид разрешенного использования земельного участка, ни сведения, содержащиеся о данном объекте в Едином государственном реестре недвижимости, ни документы технического учета (инвентаризации) в отношении указанного объекта недвижимости.

Пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Федеральный законодатель, устанавливая с 1 января 2014 года особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 НК РФ предусмотрел требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношения в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определять перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, указал, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений устанавливается в соответствии с принятым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ, при принятии решения о включении в Перечень объекта по его фактическому использованию как административно-делового центра, помещения в котором фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или торговым центром (комплексом), помещения в котором используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания должен иметься акт обследования фактического использования объекта недвижимости, проведенного в отношении спорного нежилого здания до издания нормативного правового акта в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий, при условии, что содержание Акта позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания, и (или) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади здания.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 данного Кодекса.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Таким образом, по смыслу указанных норм определение перечня объектов недвижимого имущества, подлежащих включению, и проведение обследования таких объектов должно проводиться до начала налогового периода, на который уполномоченным органом определяется перечень объектов недвижимого имущества, то есть в данном случае до 1 января 2022 года, до 1 января 2023 года, до 1 января 2024 года, до 1 января 2025 года соответственно.

Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утверждено постановлением Правительства Удмуртской Республики от 14 июля 2014 года №270 (далее - Положение).

В соответствии с вышеназванным Положением, мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме:

1) межведомственного взаимодействия Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики (далее - Министерство) с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, государственными органами Удмуртской Республики, органами местного самоуправления муниципальных образований, образованных на территории Удмуртской Республики;

2) запросов Министерством сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости;

3) обследований объектов недвижимости (далее - обследование).

Обследование проводится комиссией, в состав которой могут быть включены представители: Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики; Министерства торговли и бытовых услуг Удмуртской Республики; Министерства экономики Удмуртской Республики; Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике (по согласованию); администрации муниципального района (городского округа), образованного на территории Удмуртской Республики, на территории которого проводится обследование (по согласованию) (пункт 16 Положения).

В ходе проведения обследования проводятся фото - и (или) видеосъемка и необходимые измерения в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости (пункт 20 Положения).

По результатам обследования, планового обследования в срок не более 5 рабочих дней со дня окончания проведения обследования, планового обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости по форме, утвержденной Министерством (пункт 24 Положения).

При этом, судом не установлено, что в ходе подготовки проектов постановлений Правительства Удмуртской Республики от 9 ноября 2021 года № 615, от 17 октября 2022 года № 555, от 13 ноября 2023 года № 734, от 8 ноября 2024 года было проведено обследование заявленного объекта недвижимости.

Напротив, представителем Правительства Удмуртской Республики и Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики в судебном заседании подтверждалось, что данное обследование спорного объекта недвижимости непосредственно перед утверждением оспариваемых Перечней не проводилось.

В материалах дела имеются следующие договоры аренды в отношении принадлежащего административному истцу здания с кадастровым номером № действующие в юридически значимые периоды времени:

-договор аренды № от ДД.ММ.ГГГГ заключенный между <данные изъяты> (арендодателем) и <данные изъяты> (арендатором), согласно которому в аренду для осуществления коммерческой деятельности передано помещение площадью 17,5 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес> ЛАС Срок действия договора с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с последующей автоматической пролонгацией договора на тот же срок (<данные изъяты>);

- договор аренды № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП БИС (арендатором) и ИП КЕЮ (субарендатором), согласно которому в субаренду для осуществления коммерческой деятельности передано помещение площадью 18 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес> ЛАС Срок действия договора с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Согласно соглашению о расторжении договора субаренды № от ДД.ММ.ГГГГ, договор субаренды расторгнут ДД.ММ.ГГГГ. Согласно соглашению о перемене лиц в обязательстве по договору субаренды № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенному между ИП БИС (прежний арендатор), ИП ТИА (новый арендатор) и ИП КЕЮ (субарендатор) прежний арендатор, с уведомления субарендатора передает новому арендатору все свои права и обязанности как арендатора, возникшие из заключенного между прежним арендатором и субарендатора договора субаренды недвижимого имущества №А от ДД.ММ.ГГГГ (<данные изъяты>

- договор аренды № от ДД.ММ.ГГГГ в редакции дополнительного соглашения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП БИС (арендатором) и ИП ТИЕ (арендатором), согласно которому в субаренду для осуществления коммерческой деятельности передано помещение площадью 2 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес> ЛАС Срок действия договора с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с последующей автоматической пролонгацией договора на тот же срок;

- договор субаренды № № заключенный между ИП ТИА (арендатором) и ИП КЕЮ (субарендатором), согласно которому в субаренду для осуществления коммерческой деятельности передано помещение площадью 18 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес> ЛАС Срок действия договора с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Согласно соглашению о расторжении договора аренды № от ДД.ММ.ГГГГ, договор субаренды расторгнут ДД.ММ.ГГГГ (<данные изъяты>);

- договор субаренды № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП ТИА (арендатором) и ВНН (субарендатором), согласно которому в субаренду для осуществления коммерческой деятельности переданы объекты недвижимости площадью 5 000 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес> ЛАС Срок действия договора с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с последующей автоматической пролонгацией договора на тот же срок (<данные изъяты>);

-договор аренды б/н от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между <данные изъяты> (арендодатель) и ИП ТИА (арендатор), согласно которому в аренду для осуществления предпринимательской деятельности переданы объекты недвижимости, а так же часть объектов недвижимости, находящихся в собственности <данные изъяты> границы и площади которых определены актами приема – передачи и на выкопировках из техпаспортов. Договор заключен на срок с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с последующей автоматической пролонгацией на неопределенный срок (<данные изъяты>);

- договор субаренды № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП ТИА (арендатором) и ИП ААС (субарендатором), согласно которому в субаренду для осуществления коммерческой деятельности передано помещение площадью 14,5 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес> ЛАС Договор заключен на срок с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с последующей автоматической пролонгацией на неопределенный срок (<данные изъяты>);

- договор субаренды №<данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ в редакции дополнительного соглашения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП ТИА (арендатором) и ИП ЛДА (субарендатором), согласно которому в субаренду для осуществления коммерческой деятельности передано помещение площадью 23 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес> ЛАС Договор заключен на срок с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с последующей автоматической пролонгацией на неопределенный срок (<данные изъяты>

- договор субаренды №№ от ДД.ММ.ГГГГ в редакции дополнительного соглашения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП ТИА (арендатором) и ИП МВА (субарендатором), согласно которому в субаренду для осуществления коммерческой деятельности переданы помещения площадью 20 кв.м., 34,6 кв.м, 19 кв.м, 16,5 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес> ЛАС Договор заключен на срок с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с последующей автоматической пролонгацией на тот же срок, количество пролонгаций не ограничено (<данные изъяты>).

- договор субаренды № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП ТИА (арендатором) и ТИЕ (субарендатором), согласно которому в субаренду для осуществления коммерческой деятельности передано помещение площадью 2 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес> ЛАС Договор заключен на срок с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с последующей автоматической пролонгацией на тот же срок, количество пролонгаций не ограничено (<данные изъяты>);

- договор субаренды № от ДД.ММ.ГГГГ в редакции дополнительного соглашения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП ТИА (арендатором) и ННГ (субарендатором), согласно которому в субаренду для осуществления коммерческой деятельности передано помещение площадью 12,5 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес> ЛАС Договор заключен на срок с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с последующей автоматической пролонгацией на неопределенный срок (<данные изъяты>);

- договор субаренды № от ДД.ММ.ГГГГ в редакции дополнительного соглашения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП ТИА (арендатором) и СЮТ (субарендатором), согласно которому в субаренду для осуществления коммерческой деятельности передано помещение площадью 10 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес> ЛАС Договор заключен на срок с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с последующей автоматической пролонгацией на неопределенный срок (<данные изъяты>);

- договор субаренды № от ДД.ММ.ГГГГ в редакции дополнительного соглашения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП ТИА (арендатором) и СЕН (субарендатором), согласно которому в субаренду для осуществления коммерческой деятельности передано помещение площадью 17,9 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес> ЛАС Договор заключен на срок с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с последующей автоматической пролонгацией на неопределенный срок (<данные изъяты>);

- договор субаренды № от ДД.ММ.ГГГГ в редакции дополнительного соглашения от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между ИП ТИА (арендатором) и СЕН (субарендатором), согласно которому в субаренду для осуществления коммерческой деятельности передано помещение площадью 17,9 кв.м. в здании, расположенном по адресу: <адрес> ЛАС Договор заключен на срок с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Согласно соглашению о расторжении к договору субаренды № от ДД.ММ.ГГГГ, договор субаренды расторгнут ДД.ММ.ГГГГ (<данные изъяты>);

Указанная в вышеназванных договорах субаренды цель передачи помещений во временное владение и пользование («для осуществления коммерческой деятельности») однозначно не предполагает использование переданных в аренду (субаренду) помещений в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем, стороной административного истца в судебном заседании подтверждено, что в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, в юридически значимые периоды времени помещения в здании с кадастровым номером № № использовались следующими арендаторами (субарендаторами): ИП ТИЕ, ИП ААС, ИП СЕН, ИП ЛДА, ИП ННГ, ИП КЕЮ, ИП ВНН, ИП МВА, ИП СЮТ

В этой связи, общая площадь помещений в здании с кадастровым номером № используемая указанными лицами по состоянию на даты утверждения оспариваемых Перечней в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, составляла 201,5 кв.м., что не превышает 20 процентов от общей площади заявленного здания.

Сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике по адресу: <адрес> не могут быть приняты судом как доказательства фактического использования более 20 процентов от общей площади заявленного здания в целях размещения объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, ввиду того, что данная информация не содержит сведений о размере площади, занимаемой конкретной организацией под офисные помещения делового, административного или коммерческого назначения, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания (<данные изъяты>).

Более того, в ходе рассмотрения дела установлено, что по адресу: <адрес> находится несколько самостоятельных объектов недвижимости. В этой связи не представляется возможным соотнести тот или иной контрольно-кассовый аппарат с конкретным зданием.

Также в материалы дела <данные изъяты> представлен договор в редакции дополнительного соглашения от ДД.ММ.ГГГГ на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами (далее – ТКО) от ДД.ММ.ГГГГ, заключенный между указанным региональным оператором и <данные изъяты>

Согласно условиям договора № от ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> расчет стоимости за оказание услуг по обращению с ТКО за 2021-2025 годы производился исходя из категории объекта отходообразования «<данные изъяты>».

Данная категория объекта отходообразования не позволяет сделать однозначный вывод о том, что в заявленном здании осуществляется деятельность, подпадающая под критерии статьи 378.2 НК РФ, на площади превышающей 20 процентов от общей площади здания.

Довод представителя административного ответчика о том, что в целях определения вида фактического использования объектов недвижимости осуществлены мероприятия, по анализу информации об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Вместе с тем, поскольку информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», носит характер дополнительной, уточняющей к сведениям, полученным из Единого государственного реестра недвижимости, полученным в результате изучения технической документации на объекты недвижимости, полученным в результате фактического обследования объекта недвижимости, суд приходит к выводу о том, что эта информация рассматриваться как самостоятельное доказательство использования объекта недвижимости под размещение офисных помещений, административного и коммерческого назначения, торговых помещений, а также помещений, предназначенных для размещения объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не может.

Таким образом, и фактическое использование заявленного объекта недвижимости не отвечает целям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку под цели, предусмотренные указанной нормой закона, используются помещения площадью, которая составляет менее 20 процентов от общей площади всего объекта недвижимости с кадастровым номером №.

Таким образом, из материалов административного дела усматривается, что какими-либо объективными доказательствами, которые достоверно бы свидетельствовали о том, что заявленное нежилое здание с кадастровым номером № является административно-деловым центром и (или) торговым центром (комплексом), поскольку размещено на земельном участке с видом разрешенного использования, который предусматривает размещение офисных зданий делового, административного, коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также о том, что предназначением заявленного объекта недвижимости является размещение офисов либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и использование для размещения офисов либо для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а равно об использовании для этих целей более 20 процентов его общей площади, административный ответчик не располагал на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов.

Установленные судом обстоятельства свидетельствуют об отсутствии оснований для включения в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022, 2023, 2024, 2025 годы названного объекта недвижимости, поскольку заявленное нежилое здание в юридически значимые периоды времени не обладало признаками объекта налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 НК РФ и статьей 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

В оспариваемой части данные нормативные правовые акты в силу положений статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации являются не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, а так же не соответствуют статье 1.1 Закона Удмуртской Республике «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике».

Учитывая положения статей 373, 375, 380 Налогового кодекса Российской Федерации при включении объекта в Перечни, определяемые в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть в оспариваемые Перечни, на административного истца возлагается обязанность по уплате налога по более высокой ставке поэтому, административный истец обоснованно обратился с настоящим административным иском в суд.

Поскольку в ходе рассмотрения настоящего административного дела подтвердился факт противоречия постановлений Правительства Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ в оспариваемых частях требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и статьи 1.1 Закона УР «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике», то это является основанием для удовлетворения административного иска.

Исходя из смысла положений части 2 статьи 215 КАС РФ, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого указанные нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими в оспариваемых частях, суд принимает во внимание то, что административный истец в зависимости от принятого решения не будет являться налогоплательщиком налога в отношении принадлежащего ему нежилого здания в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, поэтому оспариваемые части подлежат признанию недействующими со дня принятия данных нормативных правовых актов, иная дата не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

В соответствии с частью 4 статьи 215 КАС РФ в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должны содержаться, в том числе указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Согласно части 6 статьи 13 Закона Удмуртской Республики от 13 декабря 2016 года № 84-РЗ «О Правительстве Удмуртской Республики» правовые акты Правительства Удмуртской Республики и правовые акты исполнительных органов Удмуртской Республики могут быть официально опубликованы в одном из следующих республиканских периодических печатных изданий: газете "Известия Удмуртской Республики", газете "Удмуртская правда", газете "Удмурт дунне", или путем размещения (опубликования) на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, или путем размещения (опубликования) на Официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (www.udmurt.ru) в порядке, установленном Главой Удмуртской Республики.

При указанных обстоятельствах, сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в газете «Известия Удмуртской Республики», а также на сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

В соответствии с частью 1 статьи 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу статьи 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ в редакции, действовавшей на момент обращения административного истца в суд с рассматриваемым иском, был установлен размер государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, об оспаривании нормативных правовых актов, который для организаций составлял 20 000 рублей.

Поскольку административным истцом оспаривается четыре самостоятельных нормативных правовых актов, постольку при обращении в суд им обосновано была уплачена государственная пошлина в размере 80 000 рублей (20 000*4).

Поэтому при удовлетворении административного иска в пользу административного истца с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, фактически уплаченная при подаче административного искового заявления.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление <данные изъяты>» к Правительству Удмуртской Республики о признании недействующими пунктов Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, на 2023 год, на 2024 год, на 2025 год, удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия:

Взыскать с Правительства Удмуртской Республики в пользу <данные изъяты>» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 80 000 рублей.

Обязать Правительство Удмуртской Республики опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в республиканском периодическом печатном издании – газета «Известия Удмуртской Республики» и на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики (http://www.udmurt.ru), в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в окончательной форме в апелляционную инстанцию - Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Удмуртской Республики путем подачи апелляционной жалобы.

Резолютивная часть решения изготовлена в совещательной комнате.

Решение в окончательной форме принято 24 ноября 2025 года.

Судья А.Р. Габдрахманов

Копия верна:

Судья А.Р. Габдрахманов