Дело № 2а-3228/2025

УИД 74RS0017-01-2025-003632-79

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

«10» ноября 2025 года город Златоуст

Златоустовский городской суд Челябинской области в составе:

председательствующего Щелокова И.И.,

при секретаре Гатиятуллиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество физических лиц, пени, штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области (далее – МИФНС России № 32 по Челябинской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просила взыскать с последнего недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов за ДД.ММ.ГГГГ в размере 309 809 руб., пени в сумме 37 960,58 руб., штраф за налоговое правонарушение (штраф за непредставление налоговой декларации) за ДД.ММ.ГГГГ в размере 13 416,29 руб., штраф за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за ДД.ММ.ГГГГ в размере 8 944,19 руб. (т.1, л.д.4-6).

В обоснование заявленных требований указано, что административный ответчик состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика, и в соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ, обязан уплачивать законно установленные налоги. ФИО1 являлся собственником недвижимого имущества, проданного последним в ДД.ММ.ГГГГ в связи с чем на административного ответчика законодателем возложена обязанность уплачивать налог на доходы физических лиц. Размер налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ., подлежащий уплате, составил 390 000 руб. Кроме того, в отношении административного ответчика проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки за № от ДД.ММ.ГГГГ, а также вынесено решение за № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности. В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ, за непредставление налоговой декларации административному ответчику начислен штраф в размере 14 625 руб., а также на основании п. 1 ст. 122 НК РФ штраф за неуплату налога на доходы физических лиц в размере 9 750 руб.

В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате недоимки образовалась задолженность, на которую, в силу положений ст. 75 НК РФ, начислены пени, размер которой с учетом погашений составляет 37 960,58 руб. Начисление пени с ДД.ММ.ГГГГ осуществляется не в отношении каждого вида налога, а на общую сумму отрицательного сальдо Единого налогового счёта (далее – ЕНС). В отношении ответчика зафиксировано отрицательное сальдо ЕНС, до настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком в полном объеме не погашено.

Налоговым органом в адрес административного ответчика направлялось требование об уплате взыскиваемых сумм. Вместе с тем, в добровольном порядке в установленный срок требование исполнено не было. Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ, принятым по административному делу № вынесенный ранее по обращению налоговой инспекции судебный приказ был отменён, в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.

Представитель административного истца МИФНС России № 32 по Челябинской области в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом; ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие (т.2, л.д. 207).

Административный ответчик ФИО1 в ходе судебного разбирательства с предъявленными налоговым органом требованиями не согласился по основаниям, изложенным в возражениях на административное исковое заявление; также указал, что при продаже дома, расположенного по адресу: <адрес>, в документах, представленных в Управление Росреестра по Челябинской области, неверно отражена дата реконструкции дома - ДД.ММ.ГГГГ., фактической датой реконструкции дома является ДД.ММ.ГГГГ Кроме того, на дату продажи дома административному ответчику была установлена инвалидность третьей группы по общему заболеванию, в связи с чем требовались денежные средства и ФИО1 имел намерение быстрее продать принадлежащий ему дом, в связи с чем не обратил внимание на произошедшую ошибку.

Как следует из письменных возражений административного ответчика (т. 2, л.д. 54-55), жилой дом с кадастровым номером ДД.ММ.ГГГГ, расположенный по адресу: <адрес>, был приобретен ФИО1 на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ; при переустройстве (реконструкции) жилого дома объект недвижимости был поставлен на кадастровый учёт под номером ДД.ММ.ГГГГ с сохранением прежнего адреса. Соответственно, принадлежащий административному ответчику жилой дом принадлежал ему на праве собственности с ДД.ММ.ГГГГ и доход от его продажи налогом на доходы физических лиц не облагается. Работы по переустройству (реконструкции) жилого дома были окончены ФИО1 в ДД.ММ.ГГГГ что является основанием для отказа административному истцу в удовлетворении требований, поскольку на момент отчуждения объекта недвижимости истёк трёхлетний срок владения.

Протокольным определением суда от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 27 по Челябинской области (т. 1, л.д. 127).

Представитель заинтересованного лица МИФНС России № 27 по Челябинской области в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом (т. 2, л.д. 206).

Согласно ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания по делу о взыскании обязательных платежей и санкций, не является препятствием к рассмотрению административного дела, в связи с чем суд считает возможным рассмотреть настоящее дело в отсутствие не явившихся лиц.

Заслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, суд находит административный иск МИФНС России № 32 по Челябинской области подлежащим удовлетворению в связи с нижеследующим.

В силу положений ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 ст. 38 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ, для целей главы 23 НК РФ, к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) признается доход, который получен физическим лицом (ст. 209 НК РФ). Налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.

Как определено п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов в целях налогообложения НДФЛ, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже, в том числе имущества, а также доли (долей) в нем.

В соответствии с пп. 2,3 ст. 228 НК РФ, налогоплательщики, указанные в п.1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 настоящего Кодекса. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст. 229 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса.

В силу положений п. 2 ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Как следует из содержания п. 4 ст. 217.1 НК РФ, в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Пунктом 3 ст. 217.1 НК РФ предусмотрено, что в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; 3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением; 4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При соблюдении установленных настоящим подпунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) положения настоящего пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах») п. 2 ст. 217.1 НК РФ дополнен, в частности, шестым абзацем, в соответствии с которым при продаже жилых помещений или доли (долей) в них, образованных в результате раздела, перепланировки или реконструкции жилого помещения, выдела доли из жилого помещения (далее в настоящем абзаце - исходное жилое помещение), в срок нахождения в собственности налогоплательщика таких образованных жилых помещений или доли (долей) в них включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного жилого помещения (доли в исходном жилом помещении). В случае образования жилого помещения в результате объединения жилых помещений срок нахождения такого образованного жилого помещения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность последнего из объединенных жилых помещений или с даты, определяемой в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта.

Согласно ст. 19 ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», абз. 6 ст. 217 НК РФ распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с ДД.ММ.ГГГГ.

Как установлено в ходе судебного разбирательства и следует из письменных материалов дела, административный ответчик ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником ? доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № общей площадью 707 кв.м. и расположенный на нём жилой дом с кадастровым номером № общей площадью 39,6 кв.м., 1949 года постройки, по адресу: <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество (далее – ЕГРН) зарегистрировано право собственности ФИО1 на другую ? доли в праве общей долевой собственности на вышеуказанные земельный участок и расположенный на нём жилой дом (т.1, л.д. 137-141).

Согласно техническому паспорту на дом, расположенный по адресу: <адрес>, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, общая площадь дома составляет 24,4 кв.м. (т. 2, л.д. 170-175).

Из содержания истребованных материалов реестрового дела, представленных по запросу суда Филиалом ППК «Роскадастр» по Челябинской области, следует, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в Управление Росреестра по Челябинской области с заявлением о снятии с кадастрового учёта объекта недвижимости – жилого дома с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, указывая на то, что обозначенный объект не существует, при этом для его демонтажа не привлекались специализированные организации; распоряжение органа местного самоуправления для выполнения данного вида работ заявителем получено не было (т.1, л.д. 145).

Согласно акта обследования, составленного ДД.ММ.ГГГГ кадастровым инженером ФИО4, по результатам анализа имеющихся документов и обследования земельного участка с кадастровым номером № расположенного по адресу: <адрес>, выявлено, что на момент обследования ДД.ММ.ГГГГ на указанном земельном участке здание - жилой дом с кадастровым номером № отсутствует, в связи с его демонтажем; здание снесено собственными силами заказчика (ФИО1) без привлечения подрядных организаций по сносу зданий (т. 1, л.д.142).

Как следует из содержания представленной в материалы реестрового дела декларации об объекте недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ, подписанной административным ответчиком ФИО1, строительство здания, расположенного на земельном участке с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, завершено в ДД.ММ.ГГГГ. (т.1, л.д. 216-218).

При этом в п. 8 вышеуказанной декларации отражено, что заявитель подтверждает достоверность и полноту сведений, указанных в ней.

Из материалов реестрового дела следует, что обозначенная выше декларация об объекте недвижимости была представлена административным ответчиком в орган государственной регистрации права вместе с техническим планом здания, подготовленным кадастровым инженером (т. 1, л.д. 211-213).

При рассмотрении дела также установлено, что ДД.ММ.ГГГГ административный ответчик ФИО1 на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ произвёл отчуждение земельного участка с кадастровым номером № общей площадью 723 кв.м. и расположенных на нём жилого дома с кадастровым номером № общей площадью 122,6 кв.м. и хозяйственной постройки с кадастровым номером № общей площадью 26,5 кв.м., по адресу: <адрес> в пользу ФИО5, при этом согласно п 2.1 договора купли-продажи общая стоимость отчуждаемого имущества составляет 4 350 000 руб., в том числе: 4 000 000 руб. – жилой дом; 300 000 руб. – земельный участок; 50 000 руб. – хозяйственная постройка (т.1, л.д. 198-199).

Из содержания п. 2.1 договора купли-продажи также следует, что сведения о жилом доме внесены в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ, в частности, на основании технического плана от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее – ГрК РФ), реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.

К объектам капитального строительства относятся здание (в том числе многоквартирный дом), строение, сооружение и объекты незавершенного строительства, кроме некапитальных строений, сооружений (п. 10 ст. 1 ГрК РФ и ч. 6 ст. 15 ЖК РФ).

С ДД.ММ.ГГГГ государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее – ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).

Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу положений ст. 1 ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (ч. 1).

Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (ч. 5).

Если реконструкция объекта недвижимости привела только к изменению его характеристик, предусмотренных ст. 8 ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в отношении реконструированного объекта недвижимости осуществляется государственный кадастровый учет изменений сведений о нем, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости.

Если в результате реконструкции объекта недвижимости производились раздел объекта недвижимости, выдел из объекта недвижимости, объединение объектов недвижимости и образовались новые объекты недвижимости, то осуществляются постановка на государственный кадастровый учет таких объектов недвижимости и государственная регистрация прав на них (ч. 1 ст. 41 ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).

Кроме того, ч. 3 ст. 41 ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» предусмотрено, что снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

В силу положений ч. 11 ст. 24 ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», если законодательством Российской Федерации в отношении объектов недвижимости (за исключением единого недвижимого комплекса) не предусмотрены подготовка и (или) выдача указанных в частях 8 - 10 настоящей статьи разрешений и (или) проектной документации (в том числе в случае изменения характеристик сооружения в результате капитального ремонта), соответствующие сведения указываются в техническом плане на основании декларации, составленной и заверенной правообладателем объекта недвижимости. В отношении созданного объекта недвижимости или не завершенного строительством объекта недвижимости декларация составляется и заверяется правообладателем земельного участка, на котором находится такой объект недвижимости, обладателем сервитута, публичного сервитута, в границах которых находится такой объект недвижимости. Указанная декларация прилагается к техническому плану и является его неотъемлемой частью. Ответственность за достоверность указанных в декларации об объекте недвижимости сведений несет лицо, составившее и заверившее такую декларацию.

Проанализировав установленные по делу фактические обстоятельства и подлежащие применению нормы права, суд приходит к выводу о том, что отчуждение ФИО1 на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, поскольку строительство объекта в реконструированном виде окончено в ДД.ММ.ГГГГ., что следует из представленных в материалы реестрового дела заявления о снятии с кадастрового учёта объекта недвижимости с кадастровым номером № акта обследования, декларации об объекте недвижимости, технического плана, при этом заявление о снятии с кадастрового учёта объекта недвижимости и декларация об объекте недвижимости содержат личные подписи самого административного ответчика. Таким образом, поскольку жилой дом с кадастровым номером №, то есть в реконструированном виде, расположенный по адресу: <адрес>, находился в собственности налогоплательщика менее предусмотренного законом минимального срока владения объектом недвижимого имущества, то требования налогового органа являются законными и обоснованными.

В этой связи суд также учитывает, что положения абз. 6 п. 2 ст. 217.1 НК РФ, введенного в соответствии с ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», к рассматриваемому спору применению не подлежат, поскольку распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с ДД.ММ.ГГГГ.

Доводы ФИО1 и его представителя о том, что строительство жилого дома в реконструированном виде фактически было завершено в ДД.ММ.ГГГГ что, согласно позиции административного ответчика, подтверждается содержанием представленного в материалы дела фотоматериала (т. 2, л.д. 44-47, 61-64), спутниковыми данными из информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (т.2, л.д. 204-205), а также показаниями свидетеля ФИО6 (т.2, л.д. 58), не могут быть приняты судом во внимание, поскольку не опровергают содержание сведений, отраженных самим ФИО1 в документах, представленных им в регистрирующий орган.

Ссылки последнего на неудовлетворительное состояние здоровья (т. 2, л.д. 188-198, 208) на момент заключения договора купли-продажи и обращения в орган государственной регистрации также не могут быть приняты судом во внимание, поскольку в ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в дееспособности ограничен не был. Суд полагает, что подписывая заявления о снятии с кадастрового учёта объекта недвижимости, декларацию об объекте недвижимости, договор купли-продажи, административный ответчик ФИО1 осознавал, что в результате заключения указанной сделки, подписания указанных документов, датой реконструкции жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, является именно ДД.ММ.ГГГГ.

Истребованный судом по ходатайству административного ответчика ортофотоплан кадастрового квартала (т.2, л.д. 215), в котором располагается земельный участок, расположенный по адресному ориентиру: <адрес>, также не опровергает сведений, содержащихся в материалах реестрового дела, где отражено, что строительство реконструированного объекта завершено в ДД.ММ.ГГГГ г.

Согласно акта налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 не представил первичную декларацию ДД.ММ.ГГГГ в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, а именно жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером № доход в целях налогообложения составляет 4 000 000 руб.; сумма налога на доходы физических лиц к уплате составляет 390 000 руб. (4 000 000 руб. (сумма реализованного имущества)– 1 000 000 руб. (документально подтверждённые расходы) * 13 %) (т.1, л.д.17-19).

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ г. административным ответчиком в налоговый орган в установленный срок не представлена, что административным ответчиком в ходе судебного разбирательства не оспаривалось.

Как следует из содержания ответа МИФНС России № 27 по Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ, представленного по запросу суда, доход от продажи земельного участка не подлежит декларированию, поскольку период владения земельным участком составляет более 5-ти лет; доход от продажи хозяйственной постройки не подлежит декларированию, поскольку доход от её продажи не превышает 250 000 руб. (т.1, л.д. 135).

Согласно представленного административным истцом расчета задолженности (т. 1, л.д. 74 (оборот), ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 произведен платеж в счёт уплаты недоимки по НДФЛ в размере 18 009 руб., ДД.ММ.ГГГГ - 25 541 руб., ДД.ММ.ГГГГ - 32 232 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 4 409 руб., таким образом, на момент обращения в суд с административным исковым заявлением размер задолженности по налогу на доходы физических лиц относительно ФИО1 составляет 309 809 руб. (390 000 руб. – 18 009 руб. – 25 541 руб. – 32 232 руб. – 4 409 руб.).

Размер подлежащей взысканию с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ. определён административным истцом верно, и ФИО1 при рассмотрении дела не оспорен.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст.119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как установлено в ходе судебного разбирательства и следует из письменных материалов дела, решением заместителя начальника МИФНС России № 27 по Челябинской области за № от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 был привлечен к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст.119 НК РФ, к штрафу в размере 14 625 руб., а также к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст.122 НК РФ, с назначением штрафа в размере 9 750 руб. (т. 1, л.д. 23-24).

Согласно представленного административным истцом списка почтовых отправлений указанное решение своевременно направлялось административному ответчику заказной корреспонденцией (л.д.27-29).

Размеры подлежащих взысканию с административного ответчика штрафов за 2022 г. определены административным истцом верно, в соответствии с приведёнными выше положениями п. 1 ст.119, п. 1 ст. 122 НК РФ.

Решением заместителя начальника МИФНС России № 27 по Челябинской области за № от ДД.ММ.ГГГГ, установлено, что ФИО1 был заявлен имущественный вычет в размере документально подтвержденных документов на строительство жилого дома, на сумму 4 000 000 руб.; в ходе анализа представленных налогоплательщиком документов установлено, что данные документы датированы позже даты возникновения права собственности на указанный объект (после ДД.ММ.ГГГГ), подтверждают расходы, связанные с ремонтом (содержанием) данного объекта, и являются расходами по его приобретению; в результате анализа представленных документов, для целей имущественного налогового вычета документально подтверждена сумма в размере 1 247 940,32 руб. По результатам камеральной налоговой проверки принят доход, полученный от реализации недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, в размере 4 000 000 руб.; на основании подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 1 247 940,32 руб.; в нарушение подп. 4 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 229 НК РФ, декларация за ДД.ММ.ГГГГ физическим лицом представлена в инспекцию ДД.ММ.ГГГГ при установленном соке предоставления - не позднее ДД.ММ.ГГГГ; нарушение установленного срока с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 7 мес. (6 полных и 1 неполный) сумма налога, подлежащего к уплате в бюджет составляет 357 768 руб. (т.1, л.д. 89-93).

Указанным также решением было отказано в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, так как последний ранее уже был привлечен к ответственности за налоговое правонарушение.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. 69 НК РФ.

Статьей 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога административному ответчику направлялось требование №, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, со сроком исполнения обязанности до ДД.ММ.ГГГГ (т.1, л.д. 12, в том числе оборот), в котором указано на обязанность уплатить налог на доходы физических лиц в размере 390 000 руб., а также пени в сумме 34330,64 руб., штрафа всего в размере 24 375 руб. (9 750 руб. + 14 625 руб.), направление указанного требования подтверждается списком почтовых отправлений (т. 1 л.д. 13-14).

Указанное требование административным ответчиком не исполнено.

Как следует из письменных материалов дела, акт налоговой проверки, решение о привлечении к ответственности, требование направлялись административному ответчику посредством заказной корреспонденции.

Административным ответчиком каких-либо доказательств в подтверждение исполнения обязанности по уплате сумм неоплаченных недоимок по НДФЛ, штрафам и пени суду не представлено. Суммы задолженности не оспорены.

Согласно ст. 75 НК РФ, в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик обязан уплатить пени.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (ч.3 ст.75 Налогового кодекса РФ).

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Частью 2 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 27.11.2023) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введено понятие единого налогового счета (ЕНС), которым признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии п. 5 ст. 11.3 НК РФ, совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в том числе, налоговых уведомлений.

Таким образом, начисление пени с ДД.ММ.ГГГГ осуществляется не в отношении каждого вида налога, а на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика.

Судом установлено, что в отношении ФИО1 зафиксировано начисление пени в размере 37960,58 руб. Расчет пени (т. 1, л.д. 7-8, 57-62, 74 (оборот), 83-88) судом проверен, является арифметически верным, контррасчет суду не представлен.

На основании изложенного, у ФИО1 имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 309809 руб., пени в размере 37960,58 руб., штрафов в размере 13 416,29 руб. и 8944,49 руб.

Частью 2 ст. 286 КАС РФ установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № 32 по Челябинской области обращалось к мировому судье судебного участка № 2 г. Златоуста Челябинской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам в размере 444968,50 руб., в том числе по налогам 371991 руб., пени в размере 48602 руб., штрафа в размере 24375 руб. (т.1, л.д.48-49).

По результатам разрешения вышеуказанного заявления, мировым судьей судебного участка № 2 г. Златоуста Челябинской области ДД.ММ.ГГГГ по административному делу № был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени в вышеуказанном размере (т. 1, л.д. 50). Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ обозначенный судебный приказ отменен, в связи поступлением от должника ФИО1 возражений относительно его исполнения (т.1, л.д. 51-52).

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 48 НК РФ установлено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Как указано выше, срок исполнения требования № установлен до ДД.ММ.ГГГГ; к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа административный истец обратился ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах срока, установленного ст. 48 НК РФ. При этом после отмены судебного приказа в соответствии с определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ, административный истец обратился в Златоустовский городской суд Челябинской области с административным исковым заявлением ДД.ММ.ГГГГ, то есть с соблюдением установленного шестимесячного срока. Таким образом, срок давности по заявленным требованиям административным истцом не пропущен.

Административным ответчиком каких-либо доказательств в подтверждение исполнения обязанности по уплате сумм недоимки по налогам и пени, штрафам суду не представлены, сумма начисленных налогов и пени, штрафов административным ответчиком ФИО1 не оспорены.

На основании вышеизложенного, с ФИО1 в пользу административного истца подлежит взысканию недоимка по налогу на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 309 809 руб.; пени в сумме 37 690,58 руб.; штраф за непредставление налоговой декларации за ДД.ММ.ГГГГ в размере 13 416,29 руб.; штраф за неуплату налога на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 8944,19 руб.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Исходя из цены иска 370 130,06 руб., сумма государственной пошлины, с учётом положений ст. 333.19 НК РФ, составляет 11 753 руб., соответственно, с административного ответчика подлежит взысканию в бюджет государственная пошлина в обозначенном размере.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 14, 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (паспорт серии №) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Челябинской области:

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 309 809 (триста девять тысяч восемьсот девять) руб.;

- пени в сумме 37 690 (тридцать семь тысяч шестьсот девяносто) руб. 58 коп.;

- штраф за налоговое правонарушение - непредставление налоговой декларации за ДД.ММ.ГГГГ в размере 13 416 (тринадцать тысяч четыреста шестнадцать) руб. 29 коп.;

- штраф за неуплату налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 8 944 (восемь тысяч девятьсот сорок четыре) руб. 19 коп.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход бюджета Златоустовского городского округа в размере 11 753 (одиннадцать тысячи семьсот пятьдесят три) руб.

Настоящее решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Златоустовский городской суд Челябинской области.

Председательствующий: И.И. Щелоков

Мотивированное решение по делу изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.