Дело № 2а-482/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тверь 24 февраля 2025 года

Заволжский районный суд г. Твери в составе:

председательствующего судьи Замрий В.Н.,

при секретаре Игнатьевой И.С.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области обратилось в Заволжский районный суд г. Твери с указанным административным иском, в котором просит взыскать с административного ответчика ФИО1 задолженность на общую сумму 99 419 рублей 47 копеек, в том числе, штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 78 000 руб., пени за период с 18.07.2023 по 16.04.2024 в сумме 21 419 руб. 47 коп.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 в налоговый орган была предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год. В налоговой декларации по НДФЛ заявлен доход от продажи комнаты, расположенной по адресу: <адрес> в размере 650 000 руб. и доход от продажи комнаты, расположенной по адресу: <адрес> в размере 640 000 руб., общая сумма дохода составила 1 290 000 руб. Налогоплательщиком также заявлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение комнат в сумме 1 290 000 руб., однако ФИО1 не представлены документы, подтверждающие расходы на приобретение данных объектов недвижимости.

Согласно данным Единого реестра недвижимости ФИО1 в 2022 году отчуждены также иные объекты недвижимого имущества. Общая сумма дохода, полученная от продажи объектов недвижимости, составила 7 000 000 руб. Общая кадастровая стоимость земельных участков составляет 209 803 руб. Согласно представленным выпискам ЕГРН и сведений, представленных Росреестром, земельные участки были образованы в 2019 году путем раздела земельных участков, приобретенных в 2016 году.

Ссылаясь на ст. 8.1, 131 ГК РФ, ст. 11.2 ЗК РФ, указывает, что, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Приводя положения ст. 217.1 НК РФ указывает, что в случае, если проданный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения (5 лет), доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации, представленной ФИО1, вынесено решение от 11.10.2023 № 1116 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, с учетом смягчающих обстоятельств назначено наказание в виде штрафа в размере 78 000 руб., доначислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 780 000 руб.

Указанное решение было обжаловано ФИО1 в судебном порядке. Решением Московского районного суда г. Твери от 17.01.2024, оставленным без изменения апелляционным определением Тверского областного суда от 27.03.2024 и кассационным определением Второго кассационного суда общей юрисдикции от 04.07.2024, административные исковые требования ФИО1 оставлены без удовлетворения.

Налог оплачен ФИО1 в полном объеме 16.04.2024, также произведена частичная оплата задолженности по пени в общей сумме 78 000 руб.

Сумма задолженности по пени по состоянию на 17.05.2024 составляет 21 419 руб. 47 коп. (99 419 руб. 46 коп. (сумма начисленных пени за период с 18.07.2023 по 17.05.2023) – 78 000 руб. (частичная оплата задолженности 16.04.2024).

Налоговым органом представлен расчет пени:

- за период с 18.07.2023 по 23.07.2023 в размере 1 170 руб. 00 коп. на отрицательное сальдо ЕНС в размере 780 000 руб. 00 коп. (НДФЛ за 2022 год);

- за период с 24.07.2023 по 14.08.2023 в размере 4 862 руб. 00 коп. на отрицательное сальдо ЕНС в размере 780 000 руб. 00 коп. (НДФЛ за 2022 год);

- за период с 15.08.2023 по 17.09.2023 в размере 10 608 руб. 00 коп. на отрицательное сальдо ЕНС в размере 780 000 руб. 00 коп. (НДФЛ за 2022 год);

- за период с 18.09.2023 по 24.10.2023 в размере 12 506 руб. 00 коп. на отрицательное сальдо ЕНС в размере 780 000 руб. 00 коп. (НДФЛ за 2022 год);

- за период с 25.10.2023 по 29.10.2023 в размере 1 589 руб. 88 коп. на отрицательное сальдо ЕНС в размере 733 793 руб. 00 коп. (НДФЛ за 2022 год);

- за период с 30.10.2023 по 01.12.2023 в размере 12 107 руб. 58 коп. на отрицательное сальдо ЕНС в размере 733 793 руб. 00 коп. (НДФЛ за 2022 год);

- за период с 02.12.2023 по 17.12.2023 в размере 6 240 руб. 00 коп. на отрицательное сальдо ЕНС в размере 780 000 руб. 00 коп. (НДФЛ за 2022 год в размере 733 793 руб., земельный налог за 2022 год с ОКТМО 28620476 в размере 42 300 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2 701 руб., земельный налог за 2022 год с ОКТМО 28620448 в размере 1 141 руб., земельный налог за 2022 год с ОКТМО 28620418 в размере 65 руб.);

- за период с 18.12.2023 по 13.01.2024 в размере 11 232 руб. 00 коп. на отрицательное сальдо ЕНС в размере 780 000 руб. 00 коп.;

- за период с 14.01.2024 по 16.04.2024 в размере 39 104 руб. 00 коп. на отрицательное сальдо ЕНС в размере 780 000 руб. 00 коп.

В соответствии со ст. 69 НК РФ в адрес налогоплательщика через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» было направлено требование № 60980 от 16.12.2023 об уплате налогов в размере 780 000 руб., пени в размере 48 303 руб. 47 коп., штрафа в размере 78 000 руб. в срок до 16.01.2024, которое в добровольном порядке исполнено не было.

Управление обращалось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении должника о взыскании задолженности. Определением мирового судьи судебного участка № 66 Тверской области от 06.08.2024 отменен судебный приказ от 04.07.2024.

Представитель административного истца УФНС России по Тверской области в судебное заседание не явился, уведомлен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражала против удовлетворения требований административного искового заявления. Указала, что не согласна с тем, что пени на НДФЛ за 2022 г. ей начислялись в тот период, когда она оспаривала решение налогового органа о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения. Полагает, что пени можно было начислять только после вступления такого решения в законную силу, поскольку имелся спор о размере налога. Пояснила, что после того, как решение суда вступило в законную силу, она единым платежом 16.04.2024 оплатила 858 000 руб., эта сумма была указана в решении налогового органа и состояла из доначисленного НДФЛ и штрафа. Не согласна с тем, что оплаченные ей денежные средства распределились на пени, а не на штраф. Кроме того, имущественный и земельный налоги за 2022 г. ей были оплачены в срок, а именно 25.10.2023. В случае удовлетворения заявленных требований просила снизить сумму штрафа и пеней.

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, оценив доводы административного искового заявления, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пункт 1); представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пункт 4).

В соответствии с положениями ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207, подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ с доходов от реализации физическими лицами недвижимого имущества в Российской Федерации подлежит уплате налог на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Пунктом 1 статьей 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13%.

Согласно пункту 2 статьи 228 и пункту 1 статьи 229 НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи, в частности, имущества, принадлежащего на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 данного Кодекса исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 указанного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 данного Кодекса. Для освобождения от НДФЛ минимальный срок владения недвижимостью может составлять не пять лет, а три года (статья 217.1).

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ налог уплачивается налогоплательщиком не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Допущенное нарушение в соответствии со статьей 75 указанного Кодекса влечет начисление пени на сумму неуплаченного налога.

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии со ст. 15, п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог является местным налогом, устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Как следует из п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками названного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Пунктом 1 ст. 389 НК РФ установлено, что объектами налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок исчисления суммы налога установлен ст. 396 НК РФ.

В соответствии со ст. 15, 399 НК РФ налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Как следует из ст. 400 НК РФ налогоплательщиками названного налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

Подпунктами 1, 2 п. 1 ст. 401 НК РФ установлено, что объектами налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования имущество, в том числе комната, квартира.

Порядок исчисления суммы налога установлен ст. 408 НК РФ.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в срок, установленный в законодательстве о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 52 НК РФ предусмотрено, что налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно положениям п. 1, 2, 4 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

При этом в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством не предусмотрено.

В силу ч. ч. 1, 3 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Как следует из материалов дела, 28.04.2023 г. ФИО1 в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в которой был заявлен доход от продажи комнаты с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 650 000 рублей и от продажи комнаты с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 640 000 рублей. В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ ФИО1 заявлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение комнат в размере фактически произведенных расходов в сумме 1 290 000 рублей (л.д. 34-37).

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

УФНС России по Тверской области проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в отношении ФИО1, по итогам которой составлен акт налоговой проверки № 2132 от 03.08.2023. (л.д. 22-25).

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации, представленной ФИО1, установлено, что налогоплательщиком не уплачен налог в полном объеме в результате занижения налоговой базы.

Извещением № 2170 от 03.08.2023 г. ФИО1 была уведомлена о том, что Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области 21.09.2023 в 11 час. 00 мин. в отношении нее будут рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки в связи с представлением им налоговой декларации (л.д. 26).

В связи с неполной уплатой суммы налога на доходы физических лиц за 2022 год решением налогового органа № 1116 от 11.10.2023 г. административный ответчик ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, ей назначен штраф за неполную уплату налога (п. 1 ст. 122 НК РФ) в размере 78 000 рублей, кроме того доначислен налог в размере 780 000 рублей на доход, полученный от продажи в 2022 г. земельных участков, который в декларации указан не был (л.д. 28-32). Решение получено ФИО1 через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» 25.10.2023. (л.д. 33).

ФИО1 обратилась в Московский районный суд г. Твери с административным исковым заявлением к УФНС России по Тверской области о признании незаконным и отмене решения от 11.10.2023 № 1116.

Решением Московского районного суда г. Твери от 17.01.2024 административные исковые требования ФИО1 оставлены без удовлетворения. Решение суда обжаловано, апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда от 27.03.2024 решение Московского районного суда г. Твери от 17.01.2024 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 – без удовлетворения (л.д. 84-95).

Кассационным определением Второго кассационного суда общей юрисдикции от 04.07.2024 решение Московского районного суда г. Твери от 17.01.2024, апелляционное определение Судебной коллегии по административным делам Тверского областного суда от 27.03.2024 оставлены без изменения, кассационная жалоба ФИО1 – без удовлетворения (л.д. 96-101).

Определением Верховного Суда РФ от 17.12.2024 ФИО1 отказано в передаче кассационной жалобы с делом для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по административным делам Верховного суда РФ (л.д. 113-115).

Таким образом, решение налогового органа было подвергнуто судебной проверке, оснований для признания его незаконным судами установлено не было, оно вступило в законную силу.

Также судом установлено, что ФИО1 в налоговый период 2022 года являлась собственником недвижимого имущества и земельных участков, в связи с чем налоговым органом согласно налоговому уведомлению № 78380192 от 24.07.2023 ей был исчислен налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2 701 руб. и земельный налог за 2022 год в размере 43 506 руб. (л.д. 79-81). Налоговое уведомление получено налогоплательщиком через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» 12.09.2023 (л.д. 82).

Поскольку административный ответчик ФИО1 не исполнила обязанность по оплате налогов в установленный срок, ей были начислены пени на налог на доходы физических лиц за 2022 год, на налог на имущество физических лиц за 2022 год, земельный налог за 2022 год.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и пени.

В связи с неуплатой налогов и пени административному ответчику направлено требование № 60980 от 16.12.2023 об уплате в срок до 16.01.2024 задолженности по ЕНС и пеней (л.д. 15). Требование получено ФИО1 через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» 20.12.2023 (л.д. 17).

Согласно сведениям, представленным УФНС России по Тверской области, меры взыскания по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2022 год не принимались в связи с уплатой налогоплательщиком 16 апреля 2024 задолженности по налогам (л.д. 52).

Таким образом, административный истец выполнил возложенную на него законом обязанность по направлению административному ответчику налогового уведомления и требования об уплате налогов, штрафа, пени. Административный ответчик требования в установленный срок не исполнил, законно установленную обязанность оставил без удовлетворения.

03 июля 2024 г. мировым судьей судебного участка № 64 Тверской области был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени, который был отменен определением мирового судьи от 06 августа 2024 г. в связи с поступившими от административного ответчика возражениями (л.д. 61, 63).

25 ноября 2024 г., то есть в установленный ст. 48 НК РФ срок, УФНС России по Тверской области обратилось в суд с настоящим административным исковым заявлением.

ФИО1 не представила доказательств, подтверждающих уплату налогов и штрафа в установленном законом размере, и в сроки, предусмотренные законодательством, доказательств уплаты пеней, равно как и доказательств наличия оснований, освобождающих ее от уплаты налогов, пеней, расчёт пени судом проверен и признан правильным.

Утверждение ФИО1 о том, что ей в установленный срок были уплачены имущественный и земельный налоги за 2022 г., в связи с чем начисление пени на них является незаконным, а также, что 16 апреля 2024 г. ей в полном объеме был оплачен НДФЛ за 2022 г. в размере 780 000 рублей и назначенный штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 78 000 рублей, однако платеж в размере 78 000 рублей в счет погашения штрафа был необоснованно зачтен в счет погашения пеней, основанием для отказа в удовлетворении заявленных административных исковых требований не является.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Так, согласно представленным налоговым органом пояснений и акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа следует, что денежные средства в размере 46 207 руб. 00 коп., уплаченные ФИО1 24.10.2023 распределены в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, а именно в счет погашения недоимки по НДФЛ за 2022 г., а денежные средства в размере 858 000 руб. 00 коп., уплаченные ФИО1 16.04.2024 зачтены в оставшуюся недоимку по НДФЛ за 2022 г. (733 793 руб.), налог на имущество физических лиц за 2022 г. (2701 руб.), земельный налог за 2022 г. (65 руб. + 42 300 руб. + 1141 руб.), пени (78 000 руб.) (л.д. 116, 117, 118-129).

Таким образом, налоговые платежи были внесены на единый налоговый счет и в порядке, определенном п. 8 ст. 45 НК РФ, зачислены в погашение недоимки по более раннему периоду, в связи с чем задолженность по штрафу не погашена, оснований для отказа в удовлетворении требований в указанной части не имеется, а пени за несвоевременную оплату имущественного и земельного налога за 2022 г. за период с 02.12.2023 по 16.04.2024 начислены обоснованно.

Разрешая доводы административного ответчика о необходимости расчета пени на НДФЛ за 2022 г. только после вступления в силу решения УФНС России по Тверской области № 1116 от 11.10.2023 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд учитывает, что в соответствии с положениями статей 46, 75 НК РФ уплата пени является дополнительной обязанностью налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемой одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Пени являются составной и неотъемлемой частью налогового платежа в случае его несвоевременного внесения в бюджет.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ.

Таким образом, дата начала начисления пени связана с датой окончания установленного законом срока уплаты налога или сбора, а не с датой вступления в законную силу решения налогового органа.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

На момент наступления срока уплаты налога на доходы физического лица, а именно 17 июля 2023 г., налог ФИО1 уплачен не был, в связи с чем налоговым органом обоснованно было произведено начисление пени согласно представленного суду расчету, с 18 июля 2023 г. по 16.04.2024 г.

Вопреки позиции ФИО1 уменьшение сумм пени законодательством не предусмотрено, а оснований для уменьшения размера штрафа не имеется.

Более того, штраф ФИО1 был назначен решением налогового органа, которое решением Московского районного суда г. Твери от 17 января 2024 г. было оставлено без изменения.

Таким образом, административные исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В силу ст. 333.36 НК РФ административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

При решении вопроса о размере подлежащей уплате государственной пошлины суд руководствуется ст. 333.19 НК РФ, согласно которой размер госпошлины подлежащей взысканию с административного ответчика, с учетом удовлетворенных административных исковых требований, составляет 4 000 руб.

Руководствуясь ст. 175, 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Требования административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области:

- штраф в размере 78 000 руб. 00 коп.,

- пени в сумме 21 419 руб. 47 коп. (за период с 18.07.2023 по 16.04.2024),

а всего на общую сумму 99 419 руб. 47 коп.

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: <адрес>, государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования город Тверь в размере 4 000 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тверской областной суд через Заволжский районный суд г. Твери в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий В.Н. Замрий

В окончательной форме решение изготовлено 10 марта 2025 г.

Судья В.Н. Замрий