Дело № 2а-912/2023

39RS0004-01-2023-000041-65

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 апреля 2023 года

Московский районный суд г. Калининграда обл. в составе:

Председательствующего судьи Вартач-Вартецкой И. 3.

При секретаре Потаповой В.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО9, ФИО11 (действующих в интересах несовершеннолетней ФИО3) о взыскании налогов, пени

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилась в суд с вышеназванным административным иском к ФИО9, ФИО11 (действующим в интересах несовершеннолетней ФИО3), мотивируя свои требования тем, что согласно с п. 1 ст. 23 НК РФ, ст. 57 Конституции РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Законными представителями несовершеннолетней ФИО3 является ФИО9, ФИО11

Согласно сведениям, поступившим в налоговый орган от регистрирующих органов, ФИО3 в 2020 году получен в дар объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>

Таким образом, ФИО3 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ (далее - налог на доходы физических лиц, НДФЛ).

По результатам камеральной налоговой проверки, проведение которой начато 16.07.2021 года, налоговым органом установлено, что общий доход от продажи и/или получения в дар имущества в соответствии с требованиями ст. 214.10 НК РФ, составил <данные изъяты> руб. Имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на приобретение объекта, путем предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год налогоплательщиком не заявлен. Документы, подтверждающие фактическое несение расходов, не представлены. Налоговым органом учтен имущественный налоговый вычет в связи с продажей объектов недвижимого имущества, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 ст. 220 НК РФ, в размере <данные изъяты> руб. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, составила <данные изъяты> руб.

В установленный срок до 15.07.202021 г. налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме <данные изъяты> руб. не оплачен, в связи с чем начислены пени в общей сумме <данные изъяты> руб., выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № от 11.05.2022, которое направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом.

Требование № в добровольном порядке не исполнено.

Мировым судьей <адрес> на основании заявления налогового органа вынесено определение от 07.09.2022 года об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с законных представителей несовершеннолетней ФИО3 – ФИО9 и ФИО11 недоимки и пени.

Просят взыскать с законных представителей несовершеннолетней ФИО3 – ФИО9 и ФИО11 солидарно задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год в размере 107709,00 руб., пени в размере 4629,70 руб., на общую сумму 112338,70 руб.

Представитель административного истца УФНС России по Калининградской области в судебное заседание не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом, в заявлении просили о рассмотрении дела в отсутствие представителя, в связи с чем, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Представили письменные пояснения, в которых указали, что согласно сведениям, поступившим в налоговый орган от регистрирующих органов, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ ответчиком получен в дар объект недвижимого имущества с КН № по адресу: <адрес>

Кадастровая стоимость объекта – <данные изъяты> руб., соответственно доход от дарения составляет 13% от <данные изъяты> руб., а именно <данные изъяты> руб. На сумму налога начислена пеня в размере <данные изъяты> руб.

Административные ответчики ФИО3, ФИО9, ФИО11 в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежаще.

Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Согласно положениям ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (ч. 2 и ч. 6 ст. 45 НК РФ).

В соответствии с п.п. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы, установленные НК РФ.

Судом установлено, что ФИО3 с ДД.ММ.ГГГГ является собственником <данные изъяты> доли в праве общей долевой собственности на жилое помещение с КН №, находящееся по адресу: <адрес>, основанием регистрации права собственности является договор дарения долей в праве общей долевой собственности на квартиру от ДД.ММ.ГГГГ, нотариально удостоверенный ДД.ММ.ГГГГ ФИО4, нотариусом Калининградского нотариального округа №.

Согласно части 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации в соответствии со статьей 208 Налогового кодекса Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с названной статьей производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 данного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 указанной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Согласно пункту 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 названной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Налоговая декларация, согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 названного Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом, в силу статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации, признается календарный год.

В соответствии с частью 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В установленные сроки налоговая декларация налогоплательщиком не представлена.

Согласно п. 6 ст. 214.10 НК РФ сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы. В целях настоящего пункта при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения ему объекта недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и об указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой 29.10.2021 налоговым органом составлен акт налоговой проверки № в отношении ФИО3, которым установлена недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере <данные изъяты> руб. Недоимка указана без учета состояния расчетов с бюджетами (без учета излишне уплаченных сумм налога, сбора, страховых взносов).

Пени рассчитаны за период с 16.07.2021 года по 13.01.2022 года (л.д. 181-182).

В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за 2020 год в срок до 15.07.2021 года, ФИО3 выставлено требование № по состоянию на 11.05.2022 года, которым истребован к оплате налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере <данные изъяты> руб., пени за его несвоевременную уплату в размере <данные изъяты> руб., Срок оплаты по требованию - до 05.07.2022, требование направлено заказным письмом 24.05.2022 (л.д. 16).

Таким образом, налоговым органом надлежаще исполнена обязанность по направлению налогоплательщику требования.

В силу ч. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ в редакции на момент возникновения спорных правоотношений, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Как следует из материалов дела, по заявлению УФНС России по Калининградской области мировой судья <адрес> вынес определение от 07.09.2022 года об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1, ФИО2 недоимки и пени.

Учитывая, что срок оплаты по требованию № от 11.05.2022 года установлен до 05.07.2022 года, а настоящее административное исковое заявление направлено в суд 09.01.2023 года, предусмотренный законом срок для обращения в суд с административным иском налоговым органом соблюден.

Как следует из материалов дела, ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, т.е. является несовершеннолетней

Согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Законными представителями несовершеннолетнего являются его родители, усыновители, опекуны (статьи 26, 28 Гражданского кодекса Российской Федерации, статья 64 Семейного кодекса Российской Федерации).

Поскольку защита прав и интересов несовершеннолетнего осуществляется законными представителями (статья 54 Гражданского кодекса Российской Федерации, статья 64 Семейного кодекса Российской Федерации), постольку участие последних в налоговых правоотношениях в качестве законных представителей предполагает обязанность совершения от имени несовершеннолетнего налогоплательщика необходимых юридических действий, в том числе по уплате налогов.

Учитывая изложенное, на основании положений ст. 21, ст. 26 ГК РФ, и положений статей 56, 60, 64 Семейного кодекса Российской Федерации, налоговая ответственность по обязательствам несовершеннолетних детей возлагается на родителей последних.

Как следует из записи акта о рождении№ от ДД.ММ.ГГГГ, место государственной регистрации – отдел ЗАГС администрации <адрес> <адрес>, и свидетельства о рождении, родителями несовершеннолетней ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения являются отец – ФИО9, мать – ФИО11 (л.д. 132, 157).

Вместе с тем, исковые требования о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере <данные изъяты> руб. и пени в размере <данные изъяты> руб. не подлежат удовлетворению ввиду нижеизложенного.

На основании пункта 18.1 статьи 217 Кодекса доходы, полученные в порядке дарения освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Судом установлено и следует из материалов дела, что согласно договора купли-продажи квартиры от 14.07.2006 года ФИО5, действующий за себя лично и за своего несовершеннолетнего сына – ФИО5, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ФИО6, ФИО5 (продавцы) и участник программы «Государственные жилищные сертификаты» ФИО12 и члены его семьи супруга – ФИО8, сын - ФИО15 действующий с согласия матери – ФИО13, ФИО11 в лице представителя ФИО7 (покупатели) заключили договор о нижеследующем: продавцы продали, а покупатели купили в долевую собственность по <данные изъяты> доли каждому, квартиру с холодными помещениями площадью <данные изъяты> кв.м., общей площадью квартиры <данные изъяты> кв.м., в т.ч. жилой площадью <данные изъяты> кв. м., расположенную на <данные изъяты> этаже девятиэтажного железобетонного панельного жилого <адрес> года постройки, состоящую из <данные изъяты> жилых комнат, коридора, кухни, балкона, туалета, ванной, находящейся по адресу: <адрес>.

Согласно договора дарения долей в праве общей собственности на квартиру от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО13, ФИО11 (дарители) и ФИО3, действующая с согласия своей матери ФИО11 (одаряемый) заключили договор о нижеследующем: ФИО13 безвозмездно передает (дарит) ФИО3 - <данные изъяты> доли в праве общей долевой собственности на квартиру, находящуюся по адресу: <адрес>, с кадастровым номером; №, общей площадью <данные изъяты> кв.м., расположенную на <данные изъяты> этаже многоквартирного жилого дома,

ФИО11 безвозмездно передает (дарит) ФИО3 <данные изъяты> долю в праве общей долевой собственности на вышеуказанную квартиру, а одаряемая указанные доли в праве общей долевой собственности на квартиру принимает.

Согласно п. 1.3 Договора кадастровая стоимость указанной квартиры составляет <данные изъяты> руб.

Кадастровая стоимость отчуждаемых <данные изъяты> доли в праве общей долевой собственности на указанную квартиру составляет <данные изъяты> руб.

По соглашению сторон стоимость <данные изъяты> доли в праве общей долевой собственности на вышеуказанную квартиру составляет <данные изъяты> руб.

В договоре отражено, что настоящий договор совершается во исполнение Приказа Комитета по социальной политике Администрации городского округа "Город Калининград” №-о "О разрешении совершения сделки купли-продажи <адрес>" от 11 ноября 2020 года (п. 1.4 Договора).

Согласно договора купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ ФИО11, ФИО16 действующая с согласия своей матери ФИО11 (продавцы) и ФИО10 (покупатель), заключили договор о нижеследующем: продавцы передают в собственность покупателя квартиру, находящуюся по адресу: <адрес> КН № общей площадью <данные изъяты> кв.м., а покупатель принимает указанную недвижимость в собственность и уплачивает за нее продавцам <данные изъяты> руб.

Согласно п. 1.5 Договора Комитетом по социальной политике Администрации городского округа "<адрес>" (Приказ № "О разрешении совершения следа купли-продажи квартиры <адрес>" от 11 ноября 2020 года) дано разрешение гражданам ФИО11, несовершеннолетней ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, действующей с согласия матери ФИО11, на совершение сделки купли-продажи квартиры, расположенной по адресу <адрес>, общей площадью <данные изъяты> кв.м, принадлежащей на праве общей долевой собственности по <данные изъяты> доле в праве ФИО11 и несовершеннолетней ФИО3, при условии одновременного дарения (или дарения до совершения сделки купли-продажи) несовершеннолетней ФИО3, матерью ФИО14 <данные изъяты> доли в праве общей долевой собственности и бабушкой ФИО13 – <данные изъяты> долей в праве общей долевой собственности квартиры, принадлежащей им на праве общей долевой собственности, расположенной по адресу: Калининград, <адрес>, общей площадью <данные изъяты> кв. м.

При этом в договоре от 24.11.2020 года указано, что договор дарения доли квартиры, удостоверенный ДД.ММ.ГГГГ ФИО4, нотариусом Калининградского нотариального округа, за реестровым № и выписка из Единого государственного реестра недвижимости, подтверждающая регистрацию права общей долевой собственности на <данные изъяты> доли в праве на квартиру на имя ФИО3, предоставляются при подписании и нотариальном удостоверении настоящего договора.

Как следует из материалов дела, ФИО11 является матерью несовершеннолетней ФИО3, ФИО13- ее бабушкой, именно указанные лица являются дарителями по договору дарения от 20.11.2020 года, на основании которого ФИО3 приобрела в собственность <данные изъяты> доли в праве собственности на квартиру с КН №.

Поскольку на основании пункта 18.1 статьи 217 Кодекса доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (в том числе родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками), полученные в порядке дарения ФИО3 <данные изъяты> доли в праве собственности вышеназванной квартиры не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Учитывая изложенное, законных оснований для взыскания с законных представителей несовершеннолетней ФИО3 – ФИО9 и ФИО11 солидарно задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год в размере <данные изъяты> руб. и пени в размере <данные изъяты> руб. не имеется.

На основании изложенного, и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Калининградской области к ФИО9, ФИО11 (действующих в интересах несовершеннолетней ФИО3) о взыскании солидарно налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ за 2020 год в размере 107 709 руб. 00 коп., пени 4629 руб. 70 коп., всего на сумму 112 338 руб. 70 коп. – отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд г. Калининграда в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 24 апреля 2023 года.

Судья: подпись

Копия верна: судья Вартач-Вартецкая И.З.

Секретарь Потапова В.А.

Решение не вступило в законную силу 24.04.2023 года

Судья Вартач-Вартецкая И.З.

Подлинный документ находится в деле № 2а-912/2023 в Московском районном суде г. Калининграда

Секретарь