Решение по делу № 2А-120/2023 от 09.10.2023 - о взыскании налога на доходы физических лиц, пени и штрафа.

Дело №2а-120/2023

РЕШЕНИЕ СУДА

Именем Российской Федерации

09 октября 2023 года

Дубненский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Григорашенко О.В.,

при секретаре Соловьевой К.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Московской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц, пени и штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Московской области (далее МРИ ФНС России №12, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 г. в сумме 427 050 руб., штрафа по решению № 07-12/005409 от 28.01.2022 г. в размере 2 669 руб., пени на недоимку по НДФЛ за 2020г. за период с 12.10.2021 г. по 31.03.2022 г. в размере 25 007,34 руб.

В обоснование своих требований административный истец ссылался на те обстоятельства, что ФИО1 (ИНН <***>) является плательщиком налога на доходы физических лиц в соответствии со ст.207 НК РФ.

30 апреля 2021 года административным ответчиком в налоговый орган была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 г., в связи с получением дохода от продажи ? доли земельного участка и доли жилого дома. Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, согласно представленной декларации составляет 0 руб. В ходе камеральной проверки было выявлено, что административный ответчик в представленной декларации занизил налоговую базу на доходы физических лиц.

По решению камеральной налоговой проверки №3131 от 11.10.2021 г. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 427 050 руб. Вышеуказанное решение было отменено решением УФНС России по Московской области № 07-12/005409@ от 28.11.2022 г. и принято новое решение о доначислении НДФЛ в сумме 427 050 руб., штрафа в сумме 2 669 руб. Срок уплаты налога установлен до 15.07.2021 г. Поскольку налог своевременно не был уплачен, административному ответчику были начислены пени и направлены требования об уплате сумм налога, пени и штрафа № 5156, № 5157, № 5158 от 24.05.2022 г. со сроком оплаты до 17.06.2022 г.

В связи с неоплатой начисленных налога, пени, штрафа МИФНС №12 по Московской области обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, которое было удовлетворено и 28.09.2022 г. выдан приказ №2а-1512/2022.

20.10.2022 г., на основании заявления ФИО1 судебный приказ был отменен, но требование налогового органа об оплате налога, пени и штрафа до настоящего времени не выполнено, что побудило административного истца обратиться в суд с настоящим иском.

Представитель административного истца МРИ ФНС России № 12 по Московской области, будучи извещенным надлежащим образом, в судебное заседание не явился, в административном исковом заявлении содержится ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1, извещенный о слушании дела надлежащим образом в судебное заседание не явился, в ранее состоявшемся судебном заседании его представитель, действующий на основании доверенности, ФИО2 исковые требования не признал, указав, что земельный участок площадью 1200 м.кв. находился в собственности ФИО1 с 2016 г. В 2020 г. было заключено соглашение о перераспределении земельного участка, в результате чего площадь участка увеличилась 575 кв.м и стала составлять 1775 кв.м., размер долей в праве ФИО1 ? доля, ФИО5 – ? доля. В дальнейшем сособственниками принято решение о разделе участка на два участка: площадью 1200 м.кв. и площадью 575 м.кв., 25.09.2020 г. земельный участок площадью 1200 м.кв. был продан. Ответчик считает, что нему незаконно начислен налог на доход от продажи объекта надвижимости, поскольку срок владения ? долей в праве общей долевой собственности земельного участка составил более трех лет.

Кроме того, представитель административного ответчика пояснял, что ФИО1 обращался в Савеловский районный суд г. Москвы с административным иском о признании незаконным и отмене решение Управления ФНС по Московской области от 28.01.2022 г. Решением Савеловского районного суда от 14.09.2022 г. в удовлетворении административного иска было отказано, в связи с чем ФИО1 была подана апелляционная жалоба, однако никаких сведений о результатах ее рассмотрения не имеется, также как и отсутствует на руках у его доверителя копия мотивированного судебного акта.

В соответствии с ч.2 ст.289 КАС РФ суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

По смыслу статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах лицо само определяет объем своих прав и обязанностей в гражданском процессе. Поэтому лицо, определив свои права, реализует их по своему усмотрению. Распоряжение своими правами по усмотрению лица является одним из основополагающих принципов судопроизводства. Неявка лица, извещенного в установленном порядке о времени и месте рассмотрения дела, является его волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в судебном разбирательстве дела и иных процессуальных прав, поэтому не является преградой для рассмотрения дела по существу.

Суд, принимая во внимание, что извещение участников судебного разбирательства было произведено в срок, достаточный для обеспечения явки и подготовки к судебному заседанию, явка сторон не была признана обязательной, и поскольку каждому гарантируется право на рассмотрение дела в разумные сроки, приходит к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив административное исковое заявление, исследовав письменные доказательства, представленные в материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции РФ закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичная обязанность установлена частью 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ.

Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора установлены статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 1 которой закрепляет, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным законодательным актом о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 названного Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база по общему правилу определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 поименованного Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 этого Кодекса (пункты 1 и 3).

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В силу статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

Из приведенных норм следует, что при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Как следует из п. 3 ст. 41 Закона N 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Следовательно, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что 23.08.2016 г. между Администрацией г.о. Дубна Московской области и ФИО3 заключен договор купли-продажи земельного участка площадью 1200 м.кв. с кадастровым номером №, по которому ФИО3 приобрели у Администрации вышеуказанный земельный участок по ? доле в праве за каждым.

На основании соглашения о перераспределении земельного участка, находящегося в частной собственности с землями, государственная собственность на которые не разграничена № 191-ПР от 24.03.2020 г. площадь земельного участка с КН № увеличена на 575 м.кв., в результате перераспределения образован земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1775 м.кв.

Решением о разделе земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ земельный участок площадью 1 775 м.кв. разделен на два земельных участка: 1) земельный участок с кадастровым номером № площадью 1200 м.кв., (общедолевая собственность, у ФИО1 – ? доля в праве, у ФИО5 – ? доля в праве); 2) земельный участок с кадастровым номером № площадью 575 м.кв. Права общей долевой собственности на указанные объекты зарегистрированы 21.08.2020 г.

25.09.2020 г. ФИО1 заключил договор купли-продажи принадлежащей ему ? доли земельного участка с кадастровым номером 50:40:0010106:411 и жилого дома. В соответствии с п. 2.3 договора ? долю в праве общей долевой собственности на земельный участок, принадлежащую ФИО1, стороны оценили в 3 785 000 руб.

После чего административным ответчиком представлена налоговая декларация за 2020 г. в связи с получением дохода от продажи ? доли жилого дома и земельного участка. По результатам проведенной камеральной проверки Межрайонной ИФНС России № 12 по Московской области вынесено решение № 3131 от 11.10.2021 г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, выразившееся в занижении налоговой базы при исчислении налога на физических лиц в представленной налоговой декларации за 2020 г., взыскан штраф в размере 2669 руб., налог на доходы физических лиц с доходов, получаемых физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 г. в размере 427 050 руб. С указанным решением ФИО1 не согласился и обратился с жалобой в Управление ФНС.

Решением Управления ФНС России по Московской области от 28.01.2022 г. решение № 3131 от 11.10.2021 г. отменено, принято новое решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, применено взыскание в виде штрафа в сумме 2 669 руб., доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 427 050 руб.

Решение налогового органа обжаловано административным ответчиком ФИО1 в судебном порядке путем подачи в Савеловский районный суд г. Москвы административного иска о признании незаконным и отмене решения УФНС от 28.01.2022 г. Решением Савеловского районного суда от 14.09.2022 г. в удовлетворении заявленных требований отказано. 21.11.2022 г. ФИО1 подана апелляционная жалоба на постановленный судебный акт, сведений о результатах ее рассмотрения в материалах дела не имеется, на сайте суда указанная информация не размещена, судебные запросы с требованием предоставить сведения о результатах рассмотрения жалобы оставлены без ответа.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право на получение имущественного налогового вычета, в том числе при продаже недвижимого и иного имущества.

Согласно подпункту 1 пункта 2 указанной статьи имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 названного Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено специальное правило, согласно которому при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Из материалов дела следует, что налоговым органом ФИО1 был исчислен налог на доходы физических лиц за 2020 г. в размере 427 050 руб. при определении суммы налога к уплате в бюджет в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ применены налоговые вычеты в размере 1/2 от 1 000 000 руб. (3 784- 1 000 000 :2) х 13 %.

Расчет налога судом проверен и признается арифметически верным и соответствующим ставке налога.

Поскольку административным ответчиком налог не был уплачен, налоговым органом было произведено начисление пени за период с 12.10.2021 г. по 31.03.2022 г.

Пунктом 1 статьи 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога).

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в такие же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо (дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного).

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Расчет пени судом проверен, признается арифметически верным и выполненным в соответствии с нормами закона.

В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за 2020 г., пени и штрафа в установленный срок ФИО1 направлены требования № 5156,№ 5157, № 5158 от 24.05.2022 г., со сроком оплаты до 17.06.2022 г.

На требования административный ответчик не отреагировал, в связи с чем административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

28 сентября 2022 года мировым судьей судебного участка №39 Дубненского судебного р-на вынесен судебный приказ №2а-1512/2022, который был отменен определением от 20.10.2022 г. на основании поступивших от ФИО1 возражений. Однако и после отмены судебного приказа налог на доходы физических лиц, пени и штрафные санкции административным ответчиком не оплачены. В связи с чем, 09.12.2022 г. налоговый орган обратился в суд с административным иском.

Из изложенного следует, что административным истцом соблюдены сроки для обращения в суд с соответствующими требованиями, предусмотренные частями 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ.

Доказательств исполнения обязательств по уплате налога, пени, и штрафа, равно как и доказательств о наличии задолженности в ином размере, административным ответчиком не представлено.

Рассматривая доводы ответчика о необоснованном начислении налога, поскольку право собственности на земельный участок возникло у него в 2016 г. и прекратилось в 2020 г., т.е. в пределах минимального срока владения и более, суд не может с ними согласиться, т.к. они основаны на неверном толковании норм действующего законодательства РФ.

Земельный участок с кадастровым номером 50:40:0010106:95, принадлежащий ФИО1 на основании договора купли-продажи от 23.08.2016 г. был перераспределен в результате заключения соглашения о перераспределении от 24.03.2020 г. и прекратил свое существование. Предметом договора купли-продажи от 25.09.2020 г. являлся вновь образованный в результате раздела перераспределенного земельного участка земельный участок площадью 1200 кв.м с КН 50:40:0010106:411.

Поскольку право собственности налогоплательщика на земельный участок с КН 50:40:0010106:411, образованный в результате раздела земельного участка, было зарегистрировано в 2020 году, данный участок находились в собственности менее минимального срока владения, установленного статьей 217.1 Налогового Кодекса Российской Федерации, в связи с чем, полученный от его продажи доход не подлежит освобождению от налогообложения.

Таким образом, в связи с установлением судом факта того, что ФИО1 не исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, пени, штрафа доказательств обратного административным ответчиком в нарушение положений ст.62 КАС РФ не представлено, а также в виду отсутствия нарушения административным истцом порядка обращения в суд, исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с п.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В связи с тем, что истец в силу положений ст. 333.36 НК РФ при подаче иска был освобожден от уплаты государственной пошлины, а также учитывая полное удовлетворение исковых требований, с ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 7 747,26 руб. в соответствии с пп.2 п.1 ч.1 ст. 333.19 НК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Московской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц, пени и штрафа – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Московской области 454 726 (четыреста пятьдесят четыре тысячи семьсот двадцать шесть) рублей 34 копейки, из которых: 427 050 руб. – недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2020 г.; 25 007,34 руб.- пени за период с 12.10.2021 г. по 31.03.2022 г.; 2 669 руб. – штраф

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход федерального бюджета в размере 7 747 (семь тысяч семьсот сорок семь) рублей 26 копеек.

Решение суда может быть обжаловано в Московский областной суд через Дубненский городской суд в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья подпись

Решение изготовлено в окончательной форме 16 октября 2023 года.

Судья подпись