УИД № 76RS0022-01-2024-003834-15

Дело № 2а-159/2025

Изг.12.08.2025г.

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Ярославль 20 мая 2025 года

Судья Заволжского районного суда г. Ярославля Ратехина В.А., при секретаре Кругловой О.А., рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области к ФИО1, ФИО3 о взыскании задолженности по уплате налоговых платежей,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании налога на имущество физических лиц за 2016 г. в размере 3023 руб., за 2017 г. – 3023 руб., за 2018 г – 3023 руб., за 2019 г. – 3023 руб., за 2020 г. – 2574 руб., за 2021 г. – 2574 руб., за 2022 г. – 2574 руб.; пени в размере 4548,88 руб., в том числе по состоянию на 31.12.2022 г. – 2860,53 руб., за период с 01.01.2023 г. по 10.01.2024 г. на совокупную сумму задолженности – 1688,35 руб.; всего – 24362,88 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 в спорный период времени на праве собственности принадлежала квартира общей площадью 62,90 кв. м. с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>.

Административному ответчику направлены налоговые уведомления от 21.09.2017 г. № 70953550, от 14.08.2018 г. № 44127042, от 25.07.2019 г. № 46197448, от 03.08.2020 г. № 34356036, от 29.07.2023 г. № 58644850 об уплате налога на имущество.

Так как налогоплательщиком обязанность по уплате налога не исполнена, начислены пени в размере 4548,88 руб., в том числе по состоянию на 31.12.2022 г. – 2860,53 руб.; за период с 01.01.2023 г. по 10.01.2024 г. на совокупную сумму задолженности – 1688,35 руб.

Поскольку в установленные сроки налоги уплачены не были, инспекция выставила требование № 61056 от 09.07.2023 г., данное требование налогоплательщиком исполнено не было.

Протокольным определением к участию в деле в качестве административного ответчика привлечена ФИО3, в качестве заинтересованных лиц - МИФНС России № 9 по Ярославской области, УФНС России по Ярославской области.

Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области ходатайствовала о рассмотрении дела без участия своего представителя.

Административные ответчики ФИО1, ФИО3 административные исковые требования не признали, сослались на пропуск налоговым органом срока обращения в суд по требованиям о взыскании задолженности по налогу на имуществу за период 2016 - 2019 г.г., а также соответствующих пени.

Выслушав участников процесса, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, подп. 1 п.1 ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п.1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Однако в ряде случаев, при уплате, в том числе транспортного налога, налогоплательщиком - физическим лицом, обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган (ст.ст. 357, 358 НК РФ).

В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ).

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Исходя из положений ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом, исполнение обязанности по уплате налогов может обеспечиваться пеней (ст.72 НК РФ).

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

В силу ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома.

Согласно ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

На основании п. 1 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ставки налога на имущество установлены ст. 2 Решения муниципалитета г.Ярославля от 27.11.2014 г. № 441, налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения.

ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в спорный период времени (с 2016 по 2019 гг.) являлась несовершеннолетней. На основании ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Согласно п. 2 ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Так, за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны (ст. 28 ГК РФ). Несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет совершают сделки с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя, за исключением тех сделок, которые они вправе совершать самостоятельно (п. 1, п. 2 ст. 26 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 21 ГК РФ способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении восемнадцатилетнего возраста.

Таким образом, родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов в отношении этого имущества.

Из материалов дела следует, что законным представителем ФИО1 в период до достижения совершеннолетия являлась ее мать - ФИО2

Согласно выписке из ЕГРН с 18.06.2003 г. ФИО4 на праве собственности принадлежала квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>.

Налогоплательщику была исчислена сумма налога на имущество за 2016 г. в размере 3023 руб., за 2017 г. – 3023 руб., за 2018 г – 3023 руб., за 2019 г. – 3023 руб., за 2020 г. – 2574 руб., за 2021 г. – 2574 руб., за 2022 г. – 2574 руб.

Расчет налога на имущество физических лиц произведен налоговым органом в строгом соответствии с нормами действующего законодательства.

Административному ответчику направлены налоговые уведомления:

- № 70953550 от 21.07.2019 г. об уплате налога на имущество в размере 3023 руб.;

- № 44127042 от 14.08.2018 г. об уплате налога на имущество в размере 3023 руб.;

- № 46197448 от 25.07.2019 г. об уплате налога на имущество в размере 3023 руб.;

- № 34356036 от 03.08.2020 г. об уплате налога на имущество в размере 3023 руб.;

- № 58644850 от 29.07.2023 об уплате налога на имущество в размере 7722 руб.

Ст. 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

С 01.01.2023 г. пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ).

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ (п.6 ст. 75 НК РФ).

Поскольку налогоплательщиком обязанность по уплате налога не исполнена, начислены пени в размере 4548,88 руб., в том числе: по состоянию на 31.12.2022 г. – 2860,53 руб.; а также за период с 01.01.2023 г. по 10.01.2024 г. на совокупную сумму задолженности – 1688,35 руб.

За период с 01.01.2023 г. по 10.01.2024 г. налоговым органом начислены пени в размере 1688,35 руб. на совокупную сумму задолженности в размере 12092 руб. (с 01.1.2023 г. по 01.12.2023 г.) и в размере 19814 руб. (с 02.12.2023 г. по 10.01.2024 г.). Также пени в размере 0,12 руб. начислены на сумму задолженности налога на профессиональный доход за период с 29.11.2023 г. по 29.11.2023 г. По состоянию на момент формирования расчета пени в совокупную задолженность в размере 19814 руб. включены суммы налога на имущество физических лиц за 2016 г. в размере 3023 руб., за 2017 г. – 3023 руб., за 2018 г. – 3023 руб., за 2019 г. – 3023 руб., за 2020 г. – 2574 руб., за 2021 г. – 2574 руб., за 2022 г. – 2574 руб.

В связи с неуплатой в срок налоговых платежей административным истцом в адрес административного ответчика направлены требования:

- № 2178 от 14.02.2018 г. со сроком для уплаты 10.04.2018 г. (налог за 2016 г.);

- № 2791 от 05.02.2019 г. со сроком уплаты 02.04.2019 г. (налог за 2017 г.);

- № 14013 от 10.02.2020 г. со сроком уплаты 09.04.2020 г. (налог на 2018 г.);

- № 3285 от 08.02.2021 г. со сроком уплаты 05.04.2021 г. (налог за 2019 г.);

- № 61056 от 09.07.2023 г. со сроком уплаты 28.08.2023 г.

В силу положений ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений.

В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 126 КАС РФ к административному исковому заявлению прилагаются документы, подтверждающие обстоятельства, на которых административный истец основывает свои требования.

В соответствии с ч. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления, которое согласно ст. 52 НК РФ не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговым органом направляется налогоплательщику.

Согласно ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Положениями ст. 69 НК РФ предусмотрено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 287, ч. 2 ст. 287 КАС РФ в административном исковом заявлении должны быть указаны сведения о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке. К административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются документы, подтверждающие указанные в административном исковом заявлении обстоятельства, включая копию направленного административным истцом требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке.Согласно правовой позиции, выраженной в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2016), утвержденной Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 06.07.2016 г., административное исковое заявление должно быть оформлено в соответствии с ч. 1 ст. 125 КАС РФ с обязательным указанием сведений о направлении административным истцом административному ответчику требования об уплате платежа в добровольном порядке. При этом к такому заявлению прилагается копия направленного требования (ч. 2 ч. 1 ст. 125 КАС РФ). Направление административным истцом административному ответчику требования об уплате платежа в добровольном порядке является обязательным условием для обращения в суд.

Таким образом, законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по налогам и пени, в рамках которого предъявление требования расценивается нормами Налогового кодекса Российской Федерации в качестве необходимого условия для последующего принудительного взыскания, так как в требовании устанавливается срок его исполнения в добровольном порядке, с истечением которого Налоговый кодекс Российской Федерации связывает возникновение у налогового органа права на принудительное взыскание в судебном порядке указанной в требовании задолженности.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца, о чем указано в ч. 4 ст. 289 КАС РФ.

Направление административному ответчику налоговых уведомлений и требований об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016-2019 г.г. не по адресу места жительства ФИО4, а по иному адресу, не свидетельствует о соблюдении административным истцом досудебного порядка урегулирования спора, предусмотренного ст.ст. 48, 52, 69, 70 НК РФ.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, налоговые уведомления № 70953550 от 21.07.2017 г., № 44127042 от 14.08.2018 г., № 46197448 от 25.07.2019 г., № 34356036 от 03.08.2020 г., требования № 2178 от 14.02.2018 г., № 2791 от 05.02.2019 г., № 3285 от 08.02.2021 г., № 14013 от 10.02.2020 г. направлялись налоговой инспекцией на имя ФИО5 по адресу: <адрес>.

В то же время с 09.08.2006 г. ФИО1 зарегистрирована по адресу: <адрес>. Согласно справке о рождении № А-01322 ФИО5 на основании решения комиссии Заволжской администрации № 224 от 23.06.2004 г. изменена фамилии на «Годовикова». Сведения о том, что вышеуказанные налоговые уведомления и соответствующие требования направлялись налоговым органом в адрес законного представителя несовершеннолетней ФИО1 в материалах дела также отсутствуют.

Одновременно суд приходит к следующему.

В соответствии с нормами ст. 48 НК РФ (в ред., действующей до 27.12.2022) в случае неисполнения налогоплательщиком-физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

При направлении требования № 3285 от 08.02.2021 г. общая сумма налога и пеней, подлежащих взысканию, превысила 10000 руб.

Срок исполнения указанного требования об уплате налога 05.04.2021 г., инспекция была вправе обратиться в суд в срок до 05.10.2021 г. С заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 08.02.2024 г., то есть с существенным пропуском срока.

С учетом значительного пропуска срока, а также в отсутствие уважительности причин пропуска срока суд не находит оснований для удовлетворения требований о взыскании недоимки по налогу на имущество за 2016-2019 гг., соответствующих пени. Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может. Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-О-О).

С 01.01.2023 г. на основании Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт Единого налогового счета и Единого налогового платежа.

В силу положений ст. 11.3 НК РФ и ст. 4 названного Федерального закона сальдо единого налогового счета формируется 01.01.2023 г. на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 г. сведений, в том числе, о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов и (или) налоговых агентов, по уплате налогов, авансовых платежей.

В соответствии с п. 8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Денежные средства, поступившие после 01.01.2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ (п. 10 ст. 4 Федерального закона N 263-ФЗ).

Согласно п.п. 1 п.9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 г. в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего закона) прекращает действие требований об уплате налога, направленных до 31.12.2022 г. (включительно), в случае если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

Из материалов дела следует, что налоговая задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016-2019 гг., соответствующие пени с 01.01.2023 г. включены в отрицательное сальдо ЕНС ФИО1, а затем в требование № 61056 от 09.07.2023 г. Вместе с тем, данное обстоятельство само по себе не свидетельствует о сохранении у налогового органа возможности принудительного взыскания спорной задолженности, поскольку в силу ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в суммы неисполненных обязанностей в сальдо единого налогового счета не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Поскольку по состоянию на 31.12.2022 г. срок взыскания с ФИО1 указанной налоговой задолженности уже истек, ее включение в отрицательное сальдо единого налогового счета административного ответчика истца на выводы о возможности ее взыскания с налогоплательщика в принудительном порядке влиять не может.

В части требований о взыскании задолженности по налогу на имуществу физических лиц за период с 2020 г. по 2022 г., соответствующих пени, суд приходит к следующему.

В ходе судебного разбирательства, 27.11.2024 г., ФИО1 уплачена сумма налога в размере 7722 руб. (л.д. 65-66).

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в п. 3 ст. 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (п.п. 1).

Поскольку административным ответчиком в ходе рассмотрения дела добровольно удовлетворены требования налогового органа путем уплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020-2022 гг. в размере 7722 руб., исчисленной в уведомлении № 58644850 от 29.07.2023 г., обязанность по уплате указанной задолженности является исполненной.

Судом у административного истца запрашивался расчет задолженности по налогу, а также пени с учетом заявления административным ответчиком об истечении срока обращения в суд в отношении требований о взыскании недоимки по налогу на имуществу за 2016-2019 гг. Налоговым органом расчет пени на задолженность по налоговым платежам за период с 2020 по 2022 г. не представлен. Обоснование иска в части взыскания пени в размере 0,12 руб., начисленных на недоимку по налогу профессиональный налог за период с 29.11.2023 г. по 29.11.2023 г. не приведено.

Учитывая изложенное, требования Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области к ФИО1, ФИО3 в оставшейся части удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175 – 180 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области (ИНН <***>) к ФИО1 (ИНН <***>), ФИО3 (паспорт гражданина Российской Федерации №) о взыскании задолженности по уплате налоговых платежей оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Заволжский районный суд города Ярославля.

Судья В.А. Ратехина