Дело № 2а-2411/2025

39RS0004-01-2025-002272-97

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 сентября 2025 г. г. Калининград

Московский районный суд г. Калининграда обл. в составе:

Председательствующего судьи Вартач-Вартецкой И. 3.

При секретаре Адайкиной Е.И.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с вышеназванным административным иском к ФИО1, указав, что ФИО1 за налоговый период 2022 год являлась плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (далее - НДФЛ), вследствие ненадлежащего исполнения обязанности по уплате которого в срок до ДД.ММ.ГГГГ образовалась недоимка по НДФЛ за 2022 год в размере № руб.

На основании решения № от ДД.ММ.ГГГГ привлечена к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации за 2022 год с назначением штрафа в размере № руб., штраф за неуплату НДФЛ за 2022 год в размере № руб.

В соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени на совокупную обязанность по уплате налогов за период с 18ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб.

Управлением в рамках ЕНС выставлено налогоплательщику требование об уплате налога и пени № от ДД.ММ.ГГГГ, которое в добровольном порядке не исполнено.

Мировым судьей 2-го судебного участка <адрес> ДД.ММ.ГГГГ в вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 отказано.

Просят взыскать с ФИО1: налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере № руб., штраф за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 г. в размере №., штраф за неуплату НДФЛ за 2022 год в размере № руб., пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № руб., всего взыскать №.

Представитель административного истца УФНС России по <адрес> в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, одновременно с административным иском ходатайствовали о рассмотрении дела без участия представителя УФНС России по <адрес>.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку, суд приходит к следующему.

Статьей 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

С 01.01.2023 налоговое регулирование изменилось с учетом введения института единого налогового счета и единого налогового платежа.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, вступившего в законную силу с 01.01.2023 года), требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличиваются на 6 месяцев (п. п. 1, 3).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу части 1 статьи 207, статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации; объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2, 3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Пунктом 1.1. ст. 224 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов в виде стоимости имущества.

Согласно п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Налоговая декларация, согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 названного Кодекса.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом выставлено ФИО1 требование № о представлении пояснений по отчуждению объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> (л.д. 9).

ДД.ММ.ГГГГ Управлением составлен акт налоговой проверки №, согласно которому была проведена камеральная налоговая проверка ввиду не предоставления административным ответчиком расчета НДФЛ в срок до ДД.ММ.ГГГГ в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимости - кадастровый номер объекта недвижимости №, по результатам которого установлена неуплата по НДФЛ за 2022 год в размере № руб. (л.д. 10-12).

Решением УФНС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год по п. 1 ст. 119 НК РФ – к штрафу в размере №., к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2022 год по п. 1 ст. 122 НК РФ – к штрафу в размере № руб. Указанным решением доначислен НДФЛ за 2022 в размере № руб. (л.д. 14-17).

Решение № от ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком не оспорено, незаконным не признано, доказательств обратного стороной административного ответчика не представлено.

Налоговым органом в рамках ЕНС ФИО1 выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 18), которым истребованы к уплате НДФЛ за 2022 год в размере № руб., штраф за непредставление налоговой декларации за 2022 год в размере № руб., штраф за неуплату НДФЛ за 2022 год в размере № руб., пени в размере № руб. Установлен срок уплаты по указанному требованию - до ДД.ММ.ГГГГ.

Указанное требование было направлено административному ответчику – ДД.ММ.ГГГГ, вручено ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 19).

Частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Положения частей 1 и 2 статьи 95 Кодекса административного судопроизводства РФ предусматривают, что лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

В пункте 30 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 11 разъяснено, что при решении вопроса о восстановлении пропущенного срока необходимо учитывать, что этот срок может быть восстановлен только в случае наличия уважительных причин его пропуска, установленных судом.

Сроки обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности установлены пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно пункту 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 259-ФЗ) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

В данном случае, учитывая срок уплаты по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ – до ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган должен был обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговый орган обратился к мировому судье 2-го судебного участка Московского судебного района <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании № руб. только ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 7).

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей 2-го судебного участка Московского судебного района <адрес> было отказано в принятии заявления налогового органа в связи с пропуском шестимесячного срока, установленного ст. 48 НК РФ (л.д. 7).

Административный истец указал, что срок обращения с заявлением к мировому судье по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ, однако заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ направлено мировому судье только ДД.ММ.ГГГГ.

Указывают, что процессуальный срок, предусмотренный ст. 48 НК РФ пропущен, в обоснование причин пропуска процессуального срока указано, что в результате реорганизационных мероприятий, проходивших в налоговом органе, правовой отдел был частично сокращен, некоторые направления работы переданы в другие отделы и для восстановления эффективной работы потребовалось время, имелась большая загруженность сотрудников в связи с проведенными мероприятиями (л.д. 59, оборотная сторона).

Иных доводов и объективных причин невозможности обращения к мировому судье в установленный законом срок налоговым органом не приведено и соответствующих доказательств уважительности причин пропуска срока налоговым органом не представлено.

Факт подачи заявления о вынесении судебного приказа 31.01.2025 свидетельствует о пропуске налоговым органом процессуального срока обращения к мировому судье, установленного абз. 4 п. 2 ст. 48 НК РФ.

Настоящее административное исковое заявление подано Управлением 15.05.2025, т.е. в установленный срок после отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Постановлением от 25 октября 2024 года N 48-П Конституционный Суд дал оценку конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции с 01.01.2023), постановил признать абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

При разрешении вопроса о возможности восстановления процессуального срока суд учитывает, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, имеет правовой отдел, в связи с чем, ему должны быть известны порядок и сроки обращения в суд как с заявлением о вынесении судебного приказ, так и с административным иском о взыскании обязательных платежей и санкций в случае принятия судебным органом решения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа, и при должной заботливости и осмотрительности налоговый орган, имея штат сотрудников, имел возможность своевременного обращения для взыскании недоимки. В связи с чем, оснований для восстановления пропущенного процессуального срока суд не усматривает ввиду отсутствия уважительных причин его пропуска.

Пропуск сроков взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафов по требованию № 8466 от 29.01.2024 препятствует взысканию и пени за нарушение сроков уплаты этих налогов, так как в силу статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации начисление пени является лишь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, т.е. дополнительным (акцессорным) обязательство, которое неможет существовать отдельно от главного.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, требования о взыскании НДФЛ за 2022 год в размере № руб., штрафа за непредставление налоговой декларации за 2022 год в размере № руб., штрафа за неуплату НДФЛ за 2022 год в размере № руб., пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб., удовлетворению не подлежат в связи с пропуском срока обращения в суд, оснований для восстановления которого в связи со значительном пропуском и отсутствием объективных причин пропуска срока, не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска УФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2022 – в размере № коп., штрафа за непредоставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2022 – в размере № коп.; штрафа за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2022 – в размере № коп.; пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме № коп. - отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд г. Калининграда в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 23.09.2025

Судья: подпись

Копия верна: судья Вартач-Вартецкая И.З.

Секретарь Адайкина Е.И.