Апелляционное определение по делу № 2А-460/2023 от 10.08.2023

Судья Токарева Н.С. Дело № 33а-6718/2023 (№ 2а-460/2023)

УИД: 64RS0046-01-2022-009138-74

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

10 августа 2023 года город Саратов

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:

председательствующего Шмидт Т.Е.,

судей Бугаевой Е.М., Горбуновой А.В.,

при секретаре Стерликовой К.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Ленинского районного суда города Саратова от 06 марта 2023 года, которым административные исковые требования удовлетворены.

Заслушав доклад судьи Шмидт Т.Е., объяснения представителя ФИО1 – ФИО2, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, поступивших относительно нее возражений, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области (далее – МИФНС России № 23 по Саратовской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО3 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017-2019 годы в размере 10 010 рублей, пени в размере 89 рублей 68 копеек, а также задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 3210 рублей, пени в размере 31 рубль 38 копеек.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 в 2017 году являлась собственником квартиры с кадастровым номером 64:48:050304:746, расположенной по адресу: <...>, квартира 3Б, в связи с чем, ей был начислен налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 656 рублей. В 2018 года ФИО1 являлась собственником квартиры с кадастровым номером 64:48:010335:706, расположенной по адресу: <...>, квартира 1.17.18.19.21; иного строения с кадастровым номером 64:48:030449:326, расположенного по адресу: <...>; квартиры с кадастровым номером 64:48:050304:746, расположенной по адресу: <...>, квартира 3Б, в связи с чем, ей был начислен налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 3552 рубля. В 2019 году ФИО1 являлась собственником квартиры с кадастровым номером 64:48:010335:706, расположенной по адресу: <...>, квартира 1.17.18.19.21; иного строения с кадастровым номером 64:48:030449:326, расположенного по адресу: <...>; квартиры с кадастровым номером 64:48:000000:159336, расположенной по адресу: <...>, а также автомобиля марки «Kia Rio», государственный регистрационный знак <***>, в связи с чем ей были начислены налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 5802 рубля и транспортный налог за 2019 год в размер 3210 рублей.

Налоговым органом ФИО1 были направлены налоговые уведомления № 17175050 от 14 июля 2018 года, в котором сообщалось о необходимости произвести уплату налога на имущество физических лиц в срок до 03 декабря 2018 года, № 26571219 от 11 июля 2019 года, в котором сообщалось о необходимости произвести уплату налога на имущество физических лиц в срок до 02 декабря 2019 года, № 2666966 от 01 сентября 2020 года, в котором сообщалось о необходимости произвести уплаты налога на имущество физических лиц и транспортного налога в срок до 01 декабря 2020 года.

Однако в установленный срок налоги ФИО1 оплачены не были, в связи с чем были начислены пени и выставлено требования № 10620 по состоянию на 11 февраля 2019 года, № 10878 по состоянию на 11 февраля 2020 года, № 10637 по состоянию на 30 января 2020 года, № 5749 по состоянию на 03 февраля 2021 года, № 6483 по состоянию на 09 февраля 2021 года. По заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка № 7 Ленинского района города Саратова 09 июля 2021 года вынесен судебный приказ, который 28 июня 2022 года был отменен ввиду поступления от должника возражений относительно его исполнения, в связи с чем налоговый орган был вынужден обратиться в суд с данным административным исковым заявлением.

До настоящего времени задолженность административным ответчиком не погашена, что явилось основанием для обращения в суд за ее взысканием в исковом порядке.

Решением Ленинского районного суда города Саратова от 06 марта 2023 года административные исковые требования МИФНС России № 23 по Саратовской области удовлетворены.

На вышеуказанное решение ФИО1 подана апелляционная жалоба, в которой заявитель просит решение суда первой инстанции отменить. В обоснование жалобы указывает, что налоговым органом был пропущен срок исковой давности в отношении объекта налогообложения транспортного средства марки «Kia Rio», государственный регистрационный знак <***>. Кроме того, полагает, что иное строение с кадастровым номером 64:48:030449:326 является гаражом, в связи с чем объектом налогообложения являться не может.

В возражениях на апелляционную жалобу МИФНС России № 23 по Саратовской области просит оставить решение суда без изменения.

В судебное заседание судебной коллегии иные лица, участвующие в деле, не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела ходатайств в апелляционную инстанцию не представили. При указанных обстоятельствах, учитывая положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции в полном объеме согласно статье 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда.

Согласно части 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения судебных актов в апелляционном порядке апелляционным судом общей юрисдикции являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Согласно положениям части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ (пункт 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П).

Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 НК РФ).

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц определена главой 32 НК РФ.

Объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу пункта 1 статьи 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Пунктом 1 статьи 403 НК РФ регламентировано, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Как установлено статьей 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

На территории Саратовской области транспортный налог установлен и введен в действие Законом Саратовской области от 25 ноября 2002 года № 109-ЗСО «О введении на территории Саратовской области транспортного налога» (далее - Закон № 109-ЗСО).

Статьей 2 Закона № 109-ЗСО закреплены ставки данного налога с каждой лошадиной силы в зависимости от наименования объектов налогообложения (автомобили легковые, мотоциклы и мотороллеры, автобусы, автомобили грузовые и т.д.) и мощности двигателя.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (статья 357 НК РФ).

В силу статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

К пеням применяется порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке (пункт 6 статьи 75 НК РФ).

Согласно частям 1 и 3 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как следует из материалов дела, ФИО1 в 2017 году являлась собственником квартиры с кадастровым номером 64:48:050304:746, расположенной по адресу: <...>, квартира 3Б, в связи с чем, ей был начислен налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 656 рублей. В 2018 года ФИО1 являлась собственником квартиры с кадастровым номером 64:48:010335:706, расположенной по адресу: <...>, квартира 1.17.18.19.21; иного строения с кадастровым номером 64:48:030449:326, расположенного по адресу: <...>; квартиры с кадастровым номером 64:48:050304:746, расположенной по адресу: <...>, квартира 3Б, в связи с чем, ей был начислен налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 3552 рубля. В 2019 году ФИО1 собственником квартиры с кадастровым номером 64:48:010335:706, расположенной по адресу: <...>, квартира 1.17.18.19.21; иного строения с кадастровым номером 64:48:030449:326, расположенного по адресу: <...>; квартиры с кадастровым номером 64:48:000000:159336, расположенной по адресу: <...>, а также автомобиля марки «Kia Rio», государственный регистрационный знак <***>, в связи с чем ей были начислены налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 5802 рубля и транспортный налог за 2019 год в размер 3210 рублей.

В установленный срок налоги не были уплачены.

В связи с неуплатой налога по данным уведомлениям в указанный срок, налогоплательщику налоговым органом были направлены требования № 10620 по состоянию на 11 февраля 2019 года со сроком исполнения до 26 марта 2019 года об уплате налога и пени, № 10878 по состоянию на 11 февраля 2020 года со сроком исполнения до 25 марта 2020 года, № 10637 по состоянию на 30 января 2020 года со сроком исполнения до 17 марта 2020 года, № 5749 по состоянию на 03 февраля 2021 года со сроком исполнения до 30 марта 2021 года, № 6483 по состоянию на 09 февраля 2021 года со сроком исполнения до 25 марта 2021 года.

Направление, как налоговых уведомлений, так и требований подтверждается списками внутренних почтовых заказных отправлений, имеющимися в материалах дела.

По заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка № 7 Ленинского района города Саратова 09 июля 2021 года вынесен судебный приказ, который 28 июня 2022 года был отменен ввиду поступления от должника возражений относительно его исполнения.

До настоящего времени ФИО1 задолженность не погасила, что явилось основанием для обращения в суд за ее взысканием в административном исковом порядке.

Удовлетворяя административный иск налогового органа, суд первой инстанции, дав надлежащую правовую оценку имеющимся в деле доказательствам, проверив правильность начисления налога, обоснованно исходил из того, что установленная законом обязанность по оплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017-2019 годы и транспортного налога за 2019 год ФИО1 как налогоплательщиком, в установленные сроки не исполнена, что является основанием для взыскания с нее в судебном порядке заявленных налогов и пени.

С исковым заявлением налоговая инспекция обратилась в районный суд 08 декабря 2022 года, определение об отмене судебного приказа мировым судьей было вынесено 28 июня 2022 года, что свидетельствует о соблюдении административным истцом шестимесячного срока для обращения в суд с настоящим административным иском.

Поскольку налоговым органом соблюден предусмотренный законом порядок взыскания налоговых платежей, имущество, являющееся объектом налогообложения в виде объектов недвижимости, в спорный период принадлежало административному ответчику, судебная коллегия считает, что суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные требования инспекции и взыскал с налогоплательщика задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2017-2019 годы в размере 10 010 рублей, по транспортному налогу за 2019 год в размере 3210 рублей.

Расчет налога на имущество произведен по формуле: налоговая база х налоговая ставка /12 х количество месяцев владения:

2017 год:

131 122 x 0,50 % x 12/12 x 1 = 656 рублей (64:48:050304:746);

Расчет налога на имущество за 2018-2019 годы частично произведен по формуле: Н = (Н1 - Н2) x К + Н2.

2018 год:

(2242 – 669) x 0,2 + 669 = 1024 (64:48:010335:706);

(4323 - 892) x 0,2 + 892 = 1578 (64:48:030449:326);

(2126 - 656) x 0,2 + 656 = 950 (64:48:050304:746).

Итого: 3552 рубля.

2019 год:

(2117 - 669) x 0,4 + 669 = 1248 (64:48:010355:706);

(4323 - 892) x 0,4 + 892 = 2264 (64:48:030449:326);

Расчет налога на имущество за 2019 за объект недвижимости с кадастровым номером 64:48:000000:159336 произведен по формуле: налоговая база х налоговая ставка /12 х количество месяцев владения:

832 603 x 0,30 % x 12/12 x 1 = 2498 - 208 (налоговая льгота) = 2290.

Итого: 5802 рубля.

Расчет транспортного налога за 2019 год произведен по формуле: налоговая база х налоговая ставка /12 х количество месяцев владения:

107 x 30 x 1 x 12/12 = 3210 рублей (KIA RIO, <***>, 107 л.с.).

За несвоевременное перечисление налога на имущество физических лиц и транспортного налога в срок, установленный законодательством РФ о налогах и сборах, налогоплательщику были начислены пени в размере 121 рубль 06 копеек.

2017 год:

13 x 656 x 0,00025 = 2,13 (с 04 декабря 2018 года по 16 декабря 2018 года);

56 x 656 x 0,00025833 = 9,49 (с 17 декабря 2018 года по 10 февраля 2019 года).

Итого 11,62.

2018 год:

13 x 950 x 0,00021667 = 2,68 (с 03 декабря 2019 года по 15 декабря 2019 года);

56 x 950 x 0,33333333 = 11,08 (с 16 декабря 2019 года по 09 февраля 2020 года);

1 x 950 x 0,0002 = 0,19 (с 10 февраля 2020 года по 10 февраля 2020 года).

Итого: 13,95.

13 x 2602 x 0,00021667 = 7,33 (с 03 декабря 2019 года по 15 декабря 2019 года);

45 x 2602 x 0,00020833 = 24,39 (с 16 декабря 2019 года по 29 января 2020 года);

Итого 31,72.

Всего за 2018 год: 13,95 + 31,72 = 45,67.

2019 год:

63 x 3512 x 0,00014167 = 31,34 (с 02 декабря 2020 года по 02 февраля 2021 года);

69 x 3512 x 2498=0,00014167 = 24,42 (с 02 декабря 2020 года по 08 февраля 2021 года).

Итого: 55,76 – 23,37 (налоговая льгота) = 32,39.

Расчет пени по транспортному налогу произведен по формуле - количество дней просрочки х размер недоимки х 1/300% ставки ЦБ РФ:

69 x 3210 x 0,00014167 = 31,38 (с 02 декабря 2020 года по 08 февраля 2021 года).

Удовлетворяя административные исковые требования и взыскивая с административного ответчика задолженность по налогам и пени, суд первой инстанции, исходил из того, что доказательств, подтверждающих погашение ответчиком задолженности по налогу на имущество физических лиц, транспортного налога и пени в предъявленной к взысканию сумме, как того требуют положения части 1 статьи 62 КАС РФ, суду не представлено.

Ссылки ФИО1 на пропуск срока для обращения в суд в отношении транспортного средства, не свидетельствуют о наличии оснований для отказа в удовлетворении административного иска, поскольку названный срок не является пресекательным, его пропуск не влечет утрату налоговым органом права на принудительное взыскание обязательных платежей. Вместе с тем, пропуск указанного срока, как одной из составляющих совокупного срока для принудительного взыскания, учитывается при решении вопроса о соблюдении срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 НК РФ.

По общему правилу пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Вопрос соблюдения налоговым органом указанного срока проверяется при рассмотрении соответствующего процессуального вопроса мировым судьей, истечение данного срока препятствует выдаче судебного приказа (пункт 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 года № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве»).

В данном случае, рассмотрев заявление налогового органа, мировой судья 09 июля 2021 года вынес судебный приказ о взыскании обязательных платежей, при этом не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа, в том числе и по мотиву пропуска названного срока.

Срок на обращение в суд в порядке административного искового производства, предусмотренный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, налоговым органом не пропущен, соответствующее требование предъявлено в пределах шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (28 июня 2022 года было вынесено определение об отмене судебного приказа, административное исковое заявление в Ленинский районный суд города Саратова было направлено 08 декабря 2022 года).

Таким образом, с учетом установленных по делу обстоятельств суд первой инстанции пришел к выводу о том, что административным истцом соблюден установленный НК РФ порядок взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, из материалов дела следует, что налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм страховых взносов и пени.

Относительно довода о том, что иное строение с кадастровым номером 64:48:030449:326 является гаражом, в связи с чем объектом налогообложения являться не может судебная коллегия отмечает следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации, которая в силу частей 3, 5 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» является единственным доказательством существования зарегистрированного права, признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество.

Таким образом, исходя из вышеуказанных положений закона, плательщиком налога на имущество является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий объект недвижимости.

Учитывая, что право собственности ФИО1 на объект недвижимого имущества (объект налогообложения) было зарегистрировано в установленном законом порядке, сведения относительно исключения объекта из реестра в спорный период времени в регистрирующий орган административным ответчиком не предоставлялись, в связи с чем суд пришел к верному выводу о наличии у налогоплательщика обязанности по уплате недоимки и исчисленной пени.

Выводы, изложенные в решении суда, являются верными и мотивированными, в апелляционной жалобе по существу не опровергнуты.

Согласно части 2 статьи 310 КАС РФ правильное по существу решение суда первой инстанции не может быть отменено по формальным основаниям.

Нарушений норм материального и процессуального закона, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, являющихся основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке, судебной коллегией не установлено.

Руководствуясь статьями 307, 308, 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Ленинского районного суда города Саратова от 06 марта 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения в Первый кассационный суд общей юрисдикции через Саратовский районный суд Саратовской области.

Председательствующий:

Судьи: