Дело № 2а-3-209/2023

64RS0015-03-2023-000375-83

РЕШЕНИЕИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

30 июня 2023 года р.п.Озинки

Ершовский районный суд Саратовской области в составе председательствующего судьи Феденко А.Н.,

при секретаре судебного заседания Маштаковой А.Н.,

рассмотрев в суде в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным налоговым платежам и санкциям,

установил:

в суд поступило административное исковое заявление представителя Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 2 по Саратовской области, к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физического лица за 2015 год в размере 296 руб., пени в размере 21,74 руб., за период с 07 декабря 2016 года по 24 сентября 2017 года, с 02 декабря 2017 года по 02 октября 2018 года, с 03 декабря 2018 года по 04 июля 2019 года, а также по земельному налогу с физического лица, обладающего земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2015-2017 года в размере 882 руб., и пени в сумме 66 руб. 01 коп., за период с 07 декабря 2016 года по 24 сентября 2017 года, с 02 декабря 2017 года по 02 октября 2018 года, с 03 декабря 2018 года по 04 июля 2019 года. Также административный истец просил восстановить пропущенный срок для подачи заявления о взыскании налоговой недоимки, поскольку срок пропущен по причине затруднений, связанных с формированием материалов, подлежащих направлению в суд, что, по мнению последнего, является уважительной причиной пропуска данного срока. С административным иском административный истец обратился в суд 17 мая 2023 года. Мотивировали свои требования обстоятельствами изложенными в административном исковом заявлении.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о времени и месте судебного заседания извещен своевременно и надлежащим образом. Направили в суд пояснения, в которых просили восстановить пропущенный процессуальный срок, поскольку административный истец обращался с заявлением о выдаче судебного приказа, в принятии которого было отказано, после чего не позднее шести месяцев обратился с данным иском в суд. Административный ответчик обязанность по уплате налога в установленный законом срок не исполнил, и доказательств отсутствия у него данной задолженности суду не представил, что, по мнению представителя административного истца, является уважительной причиной. Также пояснил, что срок хранения почтовых реестров, доказывающих направление административным истцом налоговых уведомлений от 29 июля 2016 года, от 04 июля 2017 года, 14 июля 2018 года, административному ответчику, истек, в связи с чем, последние были уничтожены, о чём составлен акты «О выделении к уничтожению объектов хранения, не подлежащих хранению» от 15 июня 2022 года, от 18 апреля 2023 года.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание, о месте и времени которого извещена надлежащим образом, не явилась, об уважительности причин неявки суд не известила, с ходатайством об отложении предварительного судебного заседания в суд не обращалась.

Учитывая, что стороны в судебное заседание не явились, то на основании п.7 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судом определено рассмотреть данное дело в порядке упрощенного (письменного) производства.

Исследовав письменные материалы дела, оценив их в совокупности в соответствии с положениями ст.ст. 13, 14, 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно п. 1 ст. 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Из смысла ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.

В силу положений подп. 2 и 6 п. 1 ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается расположенная в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) квартира, а также иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1 ст. 403 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 1 ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 названного Кодекса).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 (п. 1 ст. 390 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками согласно п.1 ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Под налоговым периодом в силу положения ч.1 ст. 55 Налогового кодекса Российской Федерации понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Статьей 409 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункт 2).

Направление налогового уведомления допускается в соответствии с п.3 ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу положений ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки. Пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Как следует из материалов дела, ФИО1 является собственником с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время (то есть в налоговые периоды) земельного участка, с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>, и жилого дома, с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>.

Налоговым уведомлением №82580184 от 29 июля 2016 года налогоплательщику предложено в срок не позднее 01 декабря 2016 года уплатить за 2015 год, земельный налог в размере 294 руб., налог на имущество физических лиц за 2015 год в размере 87 руб.

Как следует из ответа представителя административного ответчика на запрос суда, почтовые реестр за 2016-2018 года, доказывающие направление в адрес ФИО1 налогового уведомления №82580184 от 29 июля 2016 года в связи с истечением срока хранения уничтожены, о чём в суд представлены акты «О выделении к уничтожению объектов хранения, не подлежащих хранению» от 15 июня 2022 года, от 18 апреля 2023 года.

В связи с неуплатой налогоплательщиком налогов в его адрес направлялось требование №25044 от 25 сентября 2017 года, в котором налогоплательщику предлагалось в срок до 03 ноября 2017 года оплатить недоимку по налогам в общей сумме 416,86 руб., из которой за земельный налог в размере 294 руб., пени – 27,67 руб.; за налог на имущество физических лиц в размере 87 руб., а также пени в сумме 8,19 руб. Также имеются сведения о том, что по состоянию на 25 сентября 2017 года за налогоплательщиком числится общая задолженность в сумме 1560,18 руб., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) – 1204,49 руб.

Данное требование направлено в адрес налогоплательщика почтовым реестром №524509 от 15 октября 2017 года и не получено адресатом (ШПИ №).

Налоговым уведомлением №5071588 от 04 июля 2017 года налогоплательщику предложено в срок не позднее 01 декабря 2017 года уплатить за 2016 год, земельный налог в размере 294 руб., налог на имущество физических лиц за 2016 год в размере 101 руб.

Как следует из ответа представителя административного ответчика на запрос суда, почтовые реестр за 2016-2018 года, доказывающие направление в адрес ФИО1 налогового уведомления №5071588 от 04 июля 2017 года в связи с истечением срока хранения уничтожены, о чём в суд представлены акты «О выделении к уничтожению объектов хранения, не подлежащих хранению» от 15 июня 2022 года, от 18 апреля 2023 года.

В связи с неуплатой налогоплательщиком налогов в его адрес направлялось требование №33993 от 03 октября 2018 года, в котором налогоплательщику предлагалось в срок до 14 ноября 2018 года оплатить недоимку по налогам в общей сумме 424,87 руб., из которой за земельный налог в размере 294 руб., пени – 22,24 руб.; за налог на имущество физических лиц в размере 101 руб., а также пени в сумме 7,63 руб. Также имеются сведения о том, что по состоянию на 03 октября 2018 года за налогоплательщиком числится общая задолженность в сумме 1458,43 руб., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) – 1146 руб.

Доказательств направления данного требования в адрес налогоплательщика истцом суду не представлено.

Налоговым уведомлением №16398839 от 14 июля 2018 года налогоплательщику предложено в срок не позднее 03 декабря 2018 года уплатить за 2017 год, земельный налог в размере 294 руб., налог на имущество физических лиц за 2017 год в размере 108 руб.

Как следует из ответа представителя административного ответчика на запрос суда, почтовые реестр за 2016-2018 года, доказывающие направление в адрес ФИО1 налогового уведомления №16398839 от 14 июля 2018 года в связи с истечением срока хранения уничтожены, о чём в суд представлены акты «О выделении к уничтожению объектов хранения, не подлежащих хранению» от 15 июня 2022 года, от 18 апреля 2023 года.

В связи с неуплатой налогоплательщиком налогов в его адрес направлялось требование №32048 от 05 июля 2019 года, в котором налогоплательщику предлагалось в срок до 01 ноября 2019 года оплатить недоимку по налогам в общей сумме 424,02 руб., из которой за земельный налог в размере 294 руб., пени – 16,10 руб.; за налог на имущество физических лиц в размере 108 руб., а также пени в сумме 5,92 руб. Также имеются сведения о том, что по состоянию на 05 июля 2019 года за налогоплательщиком числится общая задолженность в сумме 1962,95 руб., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) – 1548 руб.

Данное требование направлено в адрес налогоплательщика почтовым реестром №754479 от 31 июля 2019 года и получено адресатом 08 августа 2019 года (ШПИ №).

Поскольку налогоплательщиком (административным ответчиком по делу) не исполнена в добровольном порядке обязанность по уплате задолженности по налогам, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №1 Озинского района Саратовской области с заявлением о выдаче судебного приказа, в принятии которого определением мирового судьи от 13 марта 2023 года отказано ввиду пропуска налоговым органом установленного срока для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

По смыслу п. 2 ст. 48 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), заявление о взыскании налога подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу абз. 3 п. 2 ст. 48 Налогового Кодекса Российской Федерации, (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока, что также согласуется с позицией Первого кассационного суда общей юрисдикции, изложенной в его кассационном определении от 17 августа 2021 года № 88а-18977/2021 по делу № 2а-1198/2020.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из представленных материалов усматривается, что налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате земельного и имущественного налогов и начисленной пени в общей сумме, составляющей 1265,75 руб.

Поскольку общая сумма налогов и пени, заявленная ко взысканию, не превысила 3 000 рублей, срок исполнения самого раннего требования об уплате налога был установлен до 03 ноября 2017 года, иного, в соответствии с требованиями ч.1 ст. 62 Налогового кодекса Российской Федерации, суду ответчиком не представлено, то с учетом положений абз. 3 п. 2 ст. 48 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговый орган имел право в рассматриваемом случае обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа в течение 6 месяцев с даты истечения трехлетнего срока, установленного в самом раннем требовании об уплате налога, то есть в период, с 03 ноября 2020 года по 03 мая 2021 года.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 26 постановления Пленума от 27 декабря 2016 года № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве», истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации является препятствием для выдачи судебного приказа.

Соответственно, в силу п. 3 ч. 3 ст. 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации мировой судья отказывает в принятии такого заявления.

В этом случае взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в административном исковом заявлении о взыскании обязательных платежей и санкций должны быть указаны сведения об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций, вынесенного в порядке, установленном главой 11.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. В подтверждение этого к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагается копия определения судьи об отмене судебного приказа (ч. 2 ст. 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Из анализа приведенных выше норм в их взаимосвязи следует, что налоговым органом должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, а при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа - предъявление административного иска.

Определением мирового судьи судебного участка №1 Озинского района Саратовской области от 13 марта 2023 года в принятии заявления о выдаче судебного приказа было отказано ввиду пропуска налоговым органом установленного срока для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 48 постановления Пленума от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

Таким образом, начало течения срока определено законодателем именно днем истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, днем вынесения определения об отмене судебного приказа, или днем истечения трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если их сумма не превысила 3 000 руб. (ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как усматривается из материалов дела, судебный приказ мировым судьей не выносился и не отменялся, срок по истечении трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, так как их сумма не превысила 3 000 руб. истек, а срок в самом позднем налоговом требовании №32048 от 05 июля 2019 года для добровольного исполнения налоговой обязанности, указан до 01 ноября 2019 года, в связи с чем, налоговый орган мог обратиться с данным административным иском в суд не позднее 01 мая 2020 года.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац 3 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

С настоящим административным исковым заявлением административный истец обратился 17 мая 2023 года, то есть по истечении предусмотренных ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроков обращения в суд.

К уважительным причинам, являющимся основанием для восстановления пропущенного срока, относятся обстоятельства, не зависящие от воли лица, имеющего право на обращение в суд с административным иском, которые объективно препятствовали или исключили своевременное обращение в суд.

Указанные административным истцом причины пропуска срока, связанные с затруднениями формирования материалов, подлежащих направлению в суд, а также неисполнение обязательств налогоплательщиком в добровольном порядке, не могут признаваться уважительными, поскольку административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, осуществляет возложенные на него обязанности по контролю и надзору в области налогов и сборов, в том числе, по их взысканию в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о правилах обращения в суд с административными исками о взыскании обязательных платежей и санкций.

Каких-либо правовых препятствий для обращения налогового органа с административным исковым заявлением о взыскании налоговой задолженности, как и с заявлением о выдаче судебного приказа не имелось, фактических действий, связанных с данными мероприятиями в пределах установленного срока, не предпринималось.

В связи с тем, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может и несоблюдение налоговым органом установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

Установленный в суде факт несоблюдения налоговым органом срока для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу и задолженности по пеням, является основанием для отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском налоговым органом срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью его восстановления (ч.5 ст. 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

На основании изложенного и руководствуясь положениями ст.ст. 180, 292, 293, 294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным налоговым платежам и санкциям, с ходатайством о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления отказать в связи с пропуском налоговым органом срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью его восстановления.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии данного решения.

Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных п.4 ч.1 ст. 310 Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации.

Мотивированное решение суда изготовлено 14 июля 2023 года.

Председательствующий А.Н. Феденко