Решение по делу № 2А-3436/2024 от 25.04.2025

РЕШЕНИЕ

И<ФИО>1

25 апреля 2025 года <адрес>

Куйбышевский районный суд <адрес> в составе: председательствующего судьи Кучеровой А.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи <ФИО>3,

с участием представителя административного истца (административного ответчика по встречному иску) Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> <ФИО>4,

представителя административного ответчика (административного истца по встречному иску) <ФИО>2 - <ФИО>5,

представителя административного ответчика по встречному иску Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес>, заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> <ФИО>6,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело <данные изъяты> по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> к <ФИО>2 о взыскании задолженности по обязательным платежам, по встречному административному исковому заявлению <ФИО>2 к Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес>, Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес> обратилась в Куйбышевский районный суд <адрес>, требуя взыскать с <ФИО>2, ИНН: <данные изъяты>, задолженность по пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации, в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 14 279,28 рублей, с зачислением на следующие реквизиты: получатель — Казначейство России (ФНС России), ИНН <***>, КПП 770801001, БИК территориального органа Федерального казначейства – 017003983, Единый казначейский счет – 40<номер>, Расчетный счет – 03<номер>, Банк получателя - Отделение Тула Банка России/УФК по <адрес>, Назначение платежа: Единый налоговый платеж - КБК 18<номер>.

В обоснование требований указано, что <ФИО>2 ИНН <***> с <дата> поставлен на учёт в Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес>. Ранее с <дата> по <дата> налогоплательщик состоял на учёте в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес>. По сведениям, представленным в Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органами Росреестра, налогоплательщиком в 2021 году реализованы следующие объекты недвижимости: недвижимое имущество, расположенное по адресу: 665106 Россия, <адрес>А, кадастровый <номер>; недвижимое имущество, расположенное по адресу: 665106 Россия, <адрес>А, кадастровый <номер>. Общая сумма дохода от продажи недвижимости составляет 4 866 525 рублей (Цена сделки, либо 70% от кадастровой стоимости в соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с долей имущества). Предполагаемый налог с учетом налоговых вычетов в размере 2 623 400 рублей, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 291 606 рублей (4 866 525 рублей сумма дохода - 2 623 400 рублей сумма вычета * 13 %). С учётом произведённых <дата>, <дата>, <дата> и <дата> Единых налоговых платежей в общей сумме 5024,47 рублей (скрин <номер> ЕНС), сумма НДЛФ за 2021 год подлежащая уплате в бюджет по срок уплаты <дата> составляет 286 581,53 рублей (291 606 рублей – 5 024,47 рублей). Установленный нормой пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год составляет - до <дата>. В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). Сумма штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 58 321 рублей (291606 *20%) рублей. Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Учитывая, что налогоплательщиком до настоящего времени не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год сумма штрафа по п.1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 87 481 рублей (291606 *5%*6 мес.). С учётом принятия налоговым органом решения смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, размеры штрафов уменьшены и составляют: штраф по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации – 2 000 рублей; штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации – 2 000 рублей. Указанные выше обстоятельства изложены в принятом по результатам проведённой Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> камеральной налоговой проверки в соответствии с нормой статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от <дата> <номер>. Указанное решение налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган или в суд не обжаловалось и вступило в законную силу. Налогоплательщику, за налоговый период 2021 год по сроку уплаты <дата> был доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 291 606 рублей. В связи с указанным, налогоплательщику за период с <дата> по <дата> (169 дней) начислены пени в сумме 12 767,49 рублей. В ЕНС за период с <дата> по <дата> (где <дата> - дата формирования заявления о вынесении судебного приказа <номер> от <дата>) начислены пени в сумме 17 972,66 рублей. Также по данным Единого налогового счёта произведены уменьшения пени на общую сумму 6 134,93 рублей. Таким образом, общая сумма пени, подлежащая взысканию по настоящему административному исковому заявлению, составляет 24 605,20 рублей (12 767,47 рублей + 17 972,66 рублей – 6 134,93 рублей). Согласно статьям 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации должнику направлено требование об уплате задолженности <номер> от <дата> на общую сумму 318 288,03 рублей, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. Мировым судьей судебного участка № <адрес> <дата> вынесен судебный приказ <номер>а-1554/2023 о взыскании с налогоплательщика задолженности. В связи с поступившими от налогоплательщика возражениями относительно исполнения судебного приказа, определением от <дата> судебный приказ отменен.

Также в производстве Куйбышевского районного суда <адрес> находится административное дело <номер>а-489/2025 (УИД: 38RS0<номер>-75) по иску Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> к <ФИО>2 о взыскании задолженности по обязательным платежам, в рамках которого взыскивается задолженность по пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации, в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 14 279,28 рублей.

Кроме того, в производстве Куйбышевского районного суда <адрес> находится административное дело <номер>а-557/2025 (УИД: 38RS0<номер>-31) по административному иску Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> к <ФИО>2 о взыскании задолженности по обязательным платежам, в рамках которого взыскивается задолженность по пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации, в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 10 177,05 рублей.

В обоснование требований указано, что налогоплательщику за период с <дата> по <дата> (80 дней) начислены пени в сумме 10 177,05 рублей. Налоговым органом в 2024 году осуществлялось обращение к мировому судье судебного участка № <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с налогоплательщика задолженности по обязательным платежам на общую сумму 326 346,13 рублей. После подачи заявления образовалась новая задолженность по пене, подлежащая взысканию в сумме более 10 тысяч рублей, а именно, образовалась задолженность по пени в общей сумме 10 177,05 рублей. Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес> в порядке ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации обратилась к мировому судье судебного участка № <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № <адрес> <дата> вынесен судебный приказ <номер>а-1161/2024 о взыскании с налогоплательщика задолженности. В связи с поступившими от налогоплательщика возражениями относительно исполнения судебного приказа, определением от <дата> судебный приказ отменен.

<дата> Куйбышевским районным судом <адрес> возбуждено административное дело <номер>а-490/2025 (УИД: 38RS0<номер>-72) по административному иску Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> к <ФИО>2 о взыскании задолженности по обязательным платежам, в рамках которого взыскивается задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 891 рублей, по транспортному налогу за 2022 год в сумме 860 рублей, по земельному налогу за 2022 год в сумме 1 050 рублей, по пени подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи е неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 8 509,08 рублей, итого в общем размере 11 310,08 рублей.

Определением Куйбышевского районного суда <адрес> от <дата> административное дело <номер>а-488/2025 (УИД: 38RS0<номер>-69) по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> к <ФИО>2 о взыскании задолженности по обязательным платежам, объединено в одно производство с административными делами <номер>а-489/2025 (УИД: 38RS0<номер>-75), <номер>а-557/2025 (УИД: 38RS0<номер>-31, <номер>а-490/2025 (УИД: 38RS0<номер>-72) по административным исковым заявлениям Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> к <ФИО>2 о взыскании задолженности по обязательным платежам.

В ходе судебного разбирательства по делу административный истец Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес> заявленные требования уточнила, просила взыскать с <ФИО>2, <дата> года рождения, уроженца <адрес>, ИНН: <***>, задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 286 581,53 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 891 рублей, по транспортному налогу за 2022 год в сумме 860 рублей, по земельному налогу за 2022 год в сумме 1 050 рублей, по штрафу по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2 000 рублей, по штрафу по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2 000 рублей, по пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 57 570,61 рублей, итого в общем размере 350 953,14 рублей.

Определением Куйбышевского районного суда <адрес> от <дата> принято к производству встречное исковое заявление <ФИО>2 к Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес>, Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование встречных исковых требований указано, что выявленное налоговым органом нарушение состояло в том, что <ФИО>2 реализовано недвижимое имущество - земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>А, кадастровый <номер>; здание, расположенное по адресу: <адрес>А, кадастровый <номер>, по заниженной стоимости. Из расчета, представленного налоговым органом, следует, что кадастровая стоимость недвижимости составляет 4 866 525 рублей, размер вычета 2 623 400 рублей, сумма НДЛФ 291 606 рублей. При этом, отсутствуют сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости каждого в отдельности, как и отсутствуют доказательства, отвечающие требованиям относимости и допустимости, с очевидностью свидетельствующие об использованной налоговым органом достоверной кадастровой стоимости объектов недвижимости. В связи, с чем <ФИО>2 считает, что налоговым органом неверно определена налоговая база, и обязанность <ФИО>2 уплатить налог исчислена в завышенном размере. Так, исходя из общедоступных сведений Фонда данных государственной кадастровой оценки, кадастровая стоимость на <дата> земельного участка составляет 852 742,44 рублей, здания – 1 757 387,38 рублей. Таким образом, налоговая база, с учетом применяемого в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогового вычета в размере 1 000 000 рублей, коэффициент по п. 5 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога на доходы физических лиц за 2021 год, подлежащая уплате <ФИО>2 составляет 146 522 рублей, исходя из следующего расчета: 2 610 130 рублей (кадастровая стоимость здания и земельного участка на <дата>) - 1 000 000 рублей (размер налогового вычета по пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ) х 0,7 (коэффициент по п. 5 ст. 217.1 НК РФ) х 13% (размер налога) = 146 522 рублей. Таким образом, налоговым органом неверно определена налоговая база при исчислении НДФЛ от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>А, кадастровый <номер>; здание, расположенное по адресу: <адрес> А, кадастровый <номер>. Кроме того, согласно абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Согласно абз. 3 п. 14 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуру рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения. Из имеющихся в деле доказательств усматривается, что Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> в период с <дата> по <дата> была проведена камеральная налоговая проверка <ФИО>2 за 2019 год, в связи с непредставление декларации, по существу которой принято решение <номер> от <дата>. При этом <ФИО>2 до принятия решения по результатам проверки не была предоставлена возможность ознакомиться с материалами проверки и представить объяснения (возражения) по их содержанию и допустимости, а также выразить свою оценку по существу предъявленных к нему на основании этих документов претензий. Следовательно, <ФИО>2 не реализовал право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, включая ознакомление с материалами проверки, в связи с чем имеются основания для признания факта нарушения прав и законных интересов заявителя, влекущего безусловную отмену принятого инспекцией решения.

Также административным ответчиком (истцом по встречному иску) заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока для обжалования решения Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес>, поскольку решение Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> по его жалобен до настоящего времени не получено.

В судебном заседании представитель административного истца (административного ответчика по встречному иску) Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> <ФИО>4, действующий на основании доверенности, заявленные требования поддержал в уточненной редакции, просил удовлетворить их по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Административный ответчик <ФИО>2, уведомленный о дате, месте и времени судебного разбирательства, в суд не явился, реализовал свое право на участие в судебном заседании путем направления представителя по доверенности <ФИО>5

Представитель административного ответчика (административного истца по встречному иску) <ФИО>2 - <ФИО>5, действующая на основании доверенности, просила отказать в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> по основаниям, изложенным в письменных возражениях, при этом поддержала встречные исковые требования по доводам и основаниям, изложенным во встречном иске.

Представитель административного ответчика по встречному иску Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес>, заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> <ФИО>6, действующая на основании доверенности, просила отказать в удовлетворении встречных административных исковых требований, указывая на обоснованность привлечения <ФИО>2 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Для физических лиц в Российской Федерации установлены следующие виды налогов обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации и территориях соответствующих муниципальных образований:

- региональные (транспортный налог) - ст. 363 (гл. 28) Налогового кодекса Российской Федерации;

- местные (налог на имущество физических лиц - ст. 409 (гл. 32) Налогового кодекса Российской Федерации, земельный налог - ст. 397 (гл. 3) Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что административный ответчик (административный истец по встречному иску) <ФИО>2 ИНН <***> с <дата> поставлен на учёт в Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес>, ранее с <дата> по <дата> налогоплательщик состоял на учёте в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес>, являлся владельцем автомобилей: ВАЗ 21043, государственный регистрационный знак <***> (с <дата> по <дата>) и ТОЙОТА РАВ 4, государственный регистрационный знак <***> (с <дата> по <дата>), что подтверждается ответом РЭО МВД России «Иркутское» от <дата> на запрос суда.

В соответствии с п. 1 ст. 360 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период по транспортному налогу устанавливается как календарный год.

Ст. 359 Налогового кодекса Российской Федерации определяет налоговую базу по транспортному налогу как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Согласно ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивали транспортный налог в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации - в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Согласно п. 3 ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Также <ФИО>2 принадлежали в 2022 году следующие объекты недвижимого имущества: квартиру с кадастровым <номер>, расположенную по адресу: <адрес>; квартиру с кадастровым <номер>, расположенную по адресу: <адрес>; квартиру с кадастровым <номер>, расположенную по адресу: <адрес>, мкр. 18-й, <адрес>, а также земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый <номер>.

Статья 405 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год.

Согласно п. 1 ст.409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с <адрес> от <дата> <номер> установлена единая дата начала применения на территории <адрес> порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения -<дата>.

Пунктом 1 статьи 403 НК РФ (в ред. Федерального закона от <дата> № 374-ФЗ) предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с п.1 ст.408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой баз с учетом особенностей, установленных ст.408 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, в случае если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле праве собственности на такой объект налогообложения (ст.408 НК РФ).

Налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно п. 7. ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года; следующего за истекшим налоговым периодом.

Ст.390 Налогового кодекса Российской Федерации определяет налоговую базу по земельному налогу как кадастровую стоимость земельных участков, признаваемых объектов налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно п.1 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

На основании представленных сведений в соответствии с п. 3 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом был исчислен налог и направлены в адрес налогоплательщика налоговое уведомление об уплате транспортного налога, земельного налога, налога на имущество за 2022 год <номер> от <дата>, в котором указан расчет начисленной суммы налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налогов.

С <дата> Федеральным законом от <дата> № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (далее - Закон № 263-ФЗ) введен в действие Механизм Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности, а также денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Сальдо ЕНС формируется <дата> с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 Закона № 263-ФЗ, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на <дата> сведений, в том числе: о суммах неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, госпошлины, суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, госпошлины, суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа организации и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.п. 6,7 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от <дата> N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг", со дня:

1) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2) передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления;

3) отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

4) внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства;

5) перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от <дата> N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от <дата> N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

6) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика или со счета иного лица в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации предусмотрена уголовная ответственность. При этом зачет суммы указанных денежных средств в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налога производится в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;

5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль;

6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

Из содержания п. 8 вышеуказанной статьи следует, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Определение принадлежности денежных средств, перечисленных / признаваемых в соответствии с п. 9 ст. 45, учет изменения совокупной обязанности которых подлежал проведению с <дата> до дня вступления в силу ст. 1 ФЗ от <дата> N 389-ФЗ, осуществляется не позднее <дата>.

При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 3.1, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств (п. 9 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 10 данной статьи, в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (п. 1 ст. 3 НК РФ).

Пунктом 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от <дата> 263-ФЗ установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после <дата> в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до <дата> (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу этого Федерального закона).

Пунктом 8 Постановления Правительства РФ от <дата> <номер> «О мерах поддержки мобилизованных лиц» установлено, что предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней, штрафов, процентов увеличиваются на 6 месяцев.

После введения ЕНС налоговым органом в адрес административного ответчика в порядке ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации выставлено и направлено требование об уплате задолженности <номер> от <дата> сроком уплаты до <дата>.

Задолженность по обязательным платежам за 2022 год (земельный налог в сумме 1050 рублей, транспортный налог в сумме 860 рублей, налог на имущество физических лиц в сумме 891 рублей) не была включена в требование <номер> по состоянию на <дата>, поскольку срок ее уплаты еще не наступил на дату его формирования.

Вместе с тем, в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности действующим законодательством не предусмотрено.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета (абз. 2 п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии подп. 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

К мировому судье судебного участка № <адрес> налоговый орган с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с <ФИО>2 задолженности перед бюджетом за 2022 год в общем размере 11 310,08 рублей обратился <дата>, то есть в соответствии подп. 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Мировым судьей по результатам рассмотрения указанного заявления <дата> вынесен судебный приказ <номер>а-1598/2024 в отношении <ФИО>2

В связи с поступившими от налогоплательщиками возражениями относительно исполнения судебного приказа, определением от <дата> судебный приказ отменен.

В суд с настоящим иском Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес> обратилась <дата>, то есть в пределах шестимесячного срока с момента отмены судебного приказа.

Судом также установлено, что в Межрайонную ИФНС России <номер> по <адрес> от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации поступили сведения о реализации принадлежавших на праве собственности в 2021 году <ФИО>2 объектов недвижимого имущества:

- квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, 49; кадастровый <номер>; дата регистрации права <дата>; дата окончания регистрации права - <дата>; кадастровая стоимость - 951 477,92 рублей; цена сделки по договору - 500 000 рублей;

- квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, 7-й мкр, 5, 108; кадастровый <номер>; дата регистрации права <дата>; дата окончания регистрации права - <дата>; кадастровая стоимость - 1 240 178,40 рублей; цена сделки по договору - 1 000 000 рублей;

- бревенчато-кирпичного 1-этажного здания магазина, расположенного по адресу: <адрес>А, кадастровый <номер>; дата регистрации права - <дата>; дата окончания регистрации права - <дата>; кадастровая стоимость - 1 757 387,38 рублей; цена сделки по договору - 50 000 рублей;

- квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, 9-й мкр, 86, 80; кадастровый <номер>; дата регистрации права -<дата>; дата окончания регистрации права - <дата>; кадастровая стоимость - 735 912,45 рублей; цена сделки по договору - 1 373 400 рублей;

- земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>А, кадастровый <номер>; дата регистрации права - <дата>; дата окончания регистрации права - <дата>; кадастровая стоимость - 852 742,44 рублей; цена сделки по договору - 50 000 рублей.

В срок не позднее <дата> налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год <ФИО>2 представлена не была, что не оспаривалось стороной административного ответчика (истца по встречному иску), равно как не оспаривалась обязанность <ФИО>2 по уплате налога на доходы физических лиц, поскольку <ФИО>2 владел всеми вышеуказанными объектами недвижимого имущества менее трех лет.

Сумма налога на доходы физических лиц в срок не позднее <дата> <ФИО>2 также не уплачена.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Пунктом 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год не позднее <дата> (с учетом положений статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно, в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день).

В силу подпункта 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с данной статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли в нем.

Абзацем 1 подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (250 000 рублей в отношении иного имущества).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> <дата> в соответствии с положениями пункта 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации начата камеральная налоговая проверка, <дата> окончена. В рамках вышеуказанной налоговой проверки налоговым органом в адрес налогоплательщика <дата> направлено требование от <дата> <номер> о представлении пояснений (далее - требование от 16.08.2022 <номер>).

Вышеуказанное требование направлено по адресу места жительства <ФИО>2: <адрес>, 245 (почтовый идентификатор 80101475319478) и <дата> возвращено отправителю.

Инспекцией при проведении налоговой проверки учтены имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма налога на доходы физических лиц составила 291 606 рублей (2 243 125 рублей * 13%).

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Сумма штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 58 321 рублей (291606 *20%) рублей.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Сумма штрафа по п.1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 87 481 рублей (291606 *5%*6 мес.).

С учётом принятия налоговым органом решения смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, размеры штрафов уменьшены и составляют: штраф по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации – 2 000 рублей; штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации – 2 000 рублей.

<дата> Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> принято решение <номер> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 2 000 рублей, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 2 000 рублей (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств).

Также данным решением <ФИО>2 доначислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 291 606 рублей.

В порядке, предусмотренном статьей 139 Налогового кодекса Российской Федерации, <ФИО>2 обратился в УФНС России по <адрес> (далее - Управление) с жалобой, в которой просил вышеуказанное решение отменить по причине некорректного указания объектов недвижимости, находившихся в собственности налогоплательщика в 2021 году.

Решением УФНС России по <адрес> от <дата> <номер>@ жалоба отставлена без удовлетворения.

Вопреки доводам административного ответчика (истца по встречному иску), налоговая база определена верно, поскольку решение Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> содержит аналогичные сведения о кадастровой стоимости земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>А, - 852 742,44 рублей, и кадастровой стоимости здания, расположенного по адресу: <адрес>А - 1 757 387,38 рублей.

Административным ответчиком (истцом по встречному иску) не учтено, что налоговым органом произведены расчеты не только в отношении данных объектов, но и в отношении реализованных им квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, 49, кадастровой стоимостью 951 477,92 рублей; квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, 7-й мкр, 5, 108; кадастровой стоимостью 1 240 178,40 рублей; и квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, 9-й мкр, 86, 80; кадастровой стоимостью - 735 912,45 рублей.

В решении Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> в данной части была допущена техническая ошибка, однако состав правонарушения установлен верно, и расчеты произведены правильно.

Доводы <ФИО>2 о нарушении Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, а именно о не извещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, суд также находит подлежащими отклонению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В силу пункта 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих лицо, в отношении которого проводилась проверка, в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Согласно пункту 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

Пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Пунктом 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Пункт 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает, что заявления, уведомления, извещения, требования или иные юридически значимые сообщения, с которыми закон или сделка связывает гражданско-правовые последствия для другого лица, влекут для этого лица такие последствия с момента доставки соответствующего сообщения ему или его представителю.

Сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

С учетом положений статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации (пункты 63, 67 постановления от <дата> <номер> «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»), юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, должно быть направлено по адресу его регистрации по месту жительства или пребывания. Юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним (пункт 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации). Например, сообщение считается доставленным, если адресат уклонился от получения корреспонденции в отделении связи, в связи с чем она была возвращена по истечении срока хранения.

Акт налоговой проверки, а также извещение от <дата> <номер> о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки <дата> направлены по почте заказным письмом по адресу места жительства <ФИО>2: <адрес>, 245 (почтовый идентификатор 80082178391582).

По данному адресу <ФИО>2 был зарегистрирован до <дата>, а с <дата> имеет регистрацию по адресу: <адрес>, что подтверждается ответами отдела адресно-справочной работы Управления по вопросам миграции ГУ МВД России по <адрес> на запросы суда.

Почтовое отправление с почтовым идентификатором 80082178391582 было <дата> возвращено в налоговый орган, и, на основании пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации считается полученным на шестой день со дня отправки заказного письма.

Рассмотрение материалов налоговой проверки было назначено на <дата>.

<дата> налоговым органом принято решение <номер> о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до <дата>.

Вышеуказанное решение <дата> направлено по почте заказным письмом по адресу места жительства <ФИО>2: <адрес>, 245 (почтовый идентификатор 80083480980976) и <дата> получено адресатом.

Вместе с тем, <дата> <ФИО>2 не реализовал свое право на участие в рассмотрении материалов указанной проверки лично либо через своего представителя, не представил письменных возражений.

Суд также учитывает, что, вопреки доводам административного ответчика (истца по встречному иску) о наличии уважительных причин пропуска срока для обжалования решения Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес>, ввиду несвоевременного рассмотрения его жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по <адрес>, решение Управлением было принято <дата>.

Указанное решение от <дата> <номер>@ об оставлении жалобы без удовлетворения <дата> было направлено <ФИО>2 по почте заказным письмом по адресу регистрации: 664044, <адрес> (почтовый идентификатор: 80107088043564). По сведениям сайта АО Почта России данное почтовое отправление с <дата> ожидало получения в почтовом отделении, <дата> возвращено в инспекцию с указанием причины «истек срок хранения».

Дополнительно решение от <дата> <номер>@ направлено по почте заказным письмом по адресу, указанному в жалобе: 664043, <адрес>, 245 (почтовый идентификатор: 80106989544224). По сведениям сайта АО Почта России <дата> произведена неудачная попытка вручения данного почтового отправления, <дата> - возвращено в инспекцию с указанием причины «истек срок хранения».

Указанные обстоятельства были разъяснены <ФИО>2 в ответе Управления от <дата> <номер> на его обращение вх. <номер>зг от <дата> о не получении решения по жалобе на решение Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> от <дата> <номер> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответ от <дата> <номер> был направлен <ФИО>2 по адресам: 664043, <адрес>, 245, и 664044, <адрес>, и оба его экземпляра возвращены отправителю <дата>, в связи с истечением срока хранения, что подтверждается отчетами об отслеживании почтовых отправлений <номер>, и <номер>.

Согласно пункту 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном указанным Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В силу статьи 142 Налогового кодекса Российской Федерации жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве и иными федеральными законами.

Согласно части 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

В соответствии с частью 5 указанной статьи пропуск установленного срока обращения в суд не является основанием для отказа в принятии административного искового заявления к производству суда. Причины пропуска срока обращения в суд выясняются в предварительном судебном заседании или судебном заседании.

В силу части 7 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом, за исключением случаев, если его восстановление не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно части 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Встречный иск <ФИО>2 был предъявлен в судебном заседании и принят судом к производству <дата>, что свидетельствует о пропуске <ФИО>2 предусмотренного законом срока обжалования решения Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> <номер> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, при этом уважительных причин такого пропуска, на которые он ссылается, судом установлено не было.

В соответствии с п. 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до <дата>) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанностей по его уплате включительно.

В силу п. 4 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до <дата>) пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Как усматривается из расчетов административного истца, за налоговый период 2021 года по сроку уплаты <дата> <ФИО>2 доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 291 606 рублей, и за период с <дата> по <дата> (169 дней) начислены пени в сумме 12 767,49 рублей.

В соответствии с п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от <дата> № 263-ФЗ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

За период с <дата> по <дата> на сумму налога на доходы физических лиц в сумме 291 606 рублей за 2021 год начислены пени в размере 17 972,66 рублей.

Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> произведены уменьшения пени на сумму 6 134,93 рублей.

Таким образом, за указанный период общая сумма пени, подлежащая взысканию за указанный период, составила 24 605,20 рублей (12 767,47 рублей + 17 972,66 рублей – 6 134,93 рублей).

Указанные суммы были включены в требование об уплате задолженности <номер> от <дата> сроком уплаты до <дата>.

<дата>, то есть в пределах шестимесячного срока со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес> обратилась к мировому судье судебного участка № <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, пени и штрафов на общую сумму 326 346,13 рублей.

Мировым судьей судебного участка № <адрес> <дата> вынесен судебный приказ <номер>а-1554/2023 о взыскании с налогоплательщика задолженности.

В связи с поступившими от налогоплательщика возражениями относительно исполнения судебного приказа, определением от <дата> судебный приказ отменен.

В дальнейшем, за период с <дата> по <дата> (80 дней) на сумму налога на доходы физических лиц в сумме 291 606 рублей за 2021 год начислены пени в размере 10 177,05 рублей.

Сроки взыскания данной суммы пени определяются в соответствии с п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

<дата>, то есть в предусмотренный п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок, Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес> обратилась к мировому судье судебного участка № <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании суммы пени в размере 10 177,05 рублей.

Мировым судьей судебного участка № <адрес> <дата> вынесен судебный приказ <номер>а-1161/2024 о взыскании с налогоплательщика задолженности, который, был отменен <дата>, в связи с поступившими возражениями.

За период с <дата> по <дата> (57 дней) начислены пени в размере 8 509,08 рублей.

В расчете учтены платежи от <дата> в сумме 2 801 рублей и от <дата> в сумме 588 рублей, а также увеличение суммы задолженности на начисленные налоги: земельный налог в сумме 1 050 рублей, транспортный налог – 860 рублей, налог на имущество физических лиц в сумме 891 рублей.

Указанная сумма была включена в судебный приказ <номер>а-1598/2024, которым также с <ФИО>2 взыскана задолженность, в том числе, за 2022 год по транспортному, земельному налогам, налогу по имущество физических лиц.

Также за период с <дата> по <дата> (92 дня) начислены пени в сумме 14 279,28 рублей.

Указанная сумма в требование об уплате задолженности <номер> от <дата> не включена, и сроки ее взыскания также определяются в соответствии с п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом вышеуказанного обращения <дата> к мировому судье судебного участка № <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с <ФИО>2 задолженности перед бюджетом за 2022 год в общем размере 11 310,08 рублей (задолженность за 2022 год по транспортному, земельному налогам, налогу по имущество физических лиц), и начисленных сумм пени, <дата> Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес> обратилась к мировому судье судебного участка № <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании суммы пени в размере 14 279,28 рублей.

Мировым судьей судебного участка № <адрес> <дата> вынесен судебный приказ <номер>а-3613/2024 о взыскании с налогоплательщика задолженности, который, в дальнейшем, был отменен <дата>, в связи с поступившими возражениями.

В суд с исками о взыскании сумм пени и налога на доходы физических лиц за 2021 год Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес> обратилась 24 и <дата>, то есть в течение шести месяцев со дня отмены судебных приказов.

Поскольку до настоящего времени указанная задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год не погашена, равно как не погашена задолженность по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2022 год, пени, начисленные на нее, суд признает обоснованными.

Исходя из вышеприведенных норм права и оценивая в совокупности представленные доказательства, суд полагает административный иск подлежащим удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со ст. 114 ч. 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию в бюджет государственная пошлина в размере 4 000 рублей, от уплаты которой налоговый орган освобожден в силу закона.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> к <ФИО>2 удовлетворить.

Взыскать с <ФИО>2, <дата> года рождения, уроженца <адрес>, ИНН: <данные изъяты>, задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 286 581,53 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 891 рублей, по транспортному налогу за 2022 год в сумме 860 рублей, по земельному налогу за 2022 год в сумме 1 050 рублей, по штрафу по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2 000 рублей, по штрафу по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 2 000 рублей, по пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 57 570,61 рублей, итого в общем размере 350 953,14 рублей, с зачислением на следующие реквизиты:

Получатель - Казначейство России (ФИС России), ИНН <***>, КПП 770801001

БИК территориального органа Федерального казначейства - 017003983

Единый казначейский счет - 40<номер>

Расчетный счет - 03<номер>

Банк получателя - Отделение Тула Банка России/УФК по <адрес>

Назначение платежа: Единый налоговый платеж - КБК 18<номер>.

Взыскать с <ФИО>2, <дата> года рождения, уроженца <адрес>, ИНН: <данные изъяты> в доход бюджета государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

В удовлетворении встречных исковых требований <ФИО>2 к Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес>, Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> о признании незаконным решения <номер> от <дата> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Куйбышевский районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Председательствующий: А.В. Кучерова

Мотивированный текст решения изготовлен <дата>