Решение по делу № 2А-437/2025 от 22.01.2025

Дело №2а-437/2025

УИД 60RS0001-01-2024-007977-60

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 января 2025 года г.Псков

Псковский городской суд Псковской области в составе:

председательствующего судьи Медончак Л.Г.

при секретаре Терентьевой А.В.,

с участием:

представителя административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области – ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области к Е.Е.Б. о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, налогу на доходы физических лиц, пени и штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области (далее – УФНС России по Псковской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к Е.Е.Б. о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, налогу на доходы физических лиц, пени и штрафа.

В обоснование требования указано, что инспекцией в адрес административного ответчика направлено требование № от 08.07.2023 об уплате в срок до 28.11.2023 недоимки по налогу на имущество физических лиц, налогу на доходы физических лиц, пени и штрафа в общей сумме 65 878 руб. 03 коп., содержащее одновременно указание на то, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.

Поскольку указанная недоимка Е.Е.Б. погашена своевременно не была, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №29 г.Пскова с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании образовавшейся задолженности.

Однако 27.05.2024 судебный приказ, вынесенный 19.04.2024 мировым судьей судебного участка №29 г.Пскова, был отменен на основании поступивших возражений должника.

Также по сроку уплаты 01.12.2023 исчислены налоги, в связи с чем в адрес Е.Е.Б. направлено налоговое уведомление № от 19.07.2023 с исчислением налога на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 1 823 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки за 2021 год налоговым органом установлен факт продажи Е.Е.Б. в 2021 году недвижимого имущества – нежилого здания с КН №, находящегося в собственности менее пяти лет (минимального предельного срока владения), в связи с чем вынесено решение № от 13.12.022 о привлечении к ответственности за нарушение налогового правонарушения, которым доначислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 54 167 руб., применены штрафы по п.1 ст.122 НК РФ – 2 708 руб., по п.1 ст.119 НК РФ – 4 063 руб., начислены пени.

По результатам камеральной налоговой проверки за 2022 год налоговым органом установлен факт продажи Е.Е.Б. в 2022 году недвижимого имущества – нежилого здания с КН №, находящегося в собственности менее 5 лет (минимального предельного срока владения), в связи с чем вынесено решение № от 09.01.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначсилен налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 10 389 руб., применены штрафы по п.1 ст.122 НК РФ – 520 руб., по п.1 ст.119 НК РФ – 779 руб.

Поскольку налоговая задолженность до настоящего времени в полном объеме не погашена, просили взыскать с Е.Е.Б. недоимку, пени и штрафы на общую сумму 77 154 руб. 44 коп.

Представитель административного истца УФНС по Псковской области – ФИО1 административные исковые требования поддержала, настаивала на их удовлетворении.

Административный ответчик Е.Е.Б. в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного разбирательства извещалась надлежащим образом, возражений по существу административных исковых требований либо заявления о рассмотрении дела в её отсутствие не представила.

Согласно ч.1 ст.96 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ) лица, участвующие в деле, извещаются судом или вызываются в суд заказным письмом с уведомлением о вручении, судебной повесткой с уведомлением о вручении, телефонограммой или телеграммой, посредством факсимильной связи или с использованием иных средств связи и доставки, позволяющих суду убедиться в получении адресатом судебного извещения или вызова.

В силу ч.4 ст.96 КАС РФ судебное извещение, адресованное лицу, участвующему в деле, направляется по адресу, указанному лицом, участвующим в деле, или его представителем.

В п.39 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» разъяснено, что по смыслу п.1 ст.165.1 ГК РФ извещения, с которыми закон связывает правовые последствия, влекут для соответствующего лица такие последствия с момента доставки извещения ему или его представителю. Извещение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним. Изложенные правила подлежат применению, в том числе к судебным извещениям и вызовам (гл.9 КАС РФ), если законодательством об административном судопроизводстве не предусмотрено иное. Бремя доказывания того, что судебное извещение или вызов не доставлены лицу, участвующему в деле, по обстоятельствам, не зависящим от него, возлагается на данное лицо (ч.4 ст.2, ч.1 ст.62 КАС РФ).

Из материалов дела усматривается, что Е.Е.Б. извещалась о времени и месте рассмотрения дела заказным письмом с уведомлением по адресу, указанному в административном исковом заявлении, совпадающему с адресом регистрации, однако почтовая корреспонденция возвращена в связи с истечением срока хранения в почтовом отделении.

Данное обстоятельство подтверждает надлежащее извещение ответчика о времени и месте рассмотрения дела.

Выслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из положений ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение закреплено в п.1 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно ст.399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 НК РФ.

Объектом налогообложения налогом на имущество признаются наряду с другим недвижимым имуществом жилой дом, квартира, комната (п.1 ст.401 НК РФ).

Судом установлено, что Е.Е.Б. являлась плательщиком налога на имущество физических лиц, поскольку ей принадлежало недвижимое имущество, в том числе:

- иные строения, помещения, сооружения с № по адресу: <адрес>, период владения с 15.12.2005 по 07.12.2023;

- иные строения, помещения, сооружения с КН № по адресу: <адрес>, период владения с 18.01.2007 по 11.02.2021;

- иные строения, помещения, сооружения с КН № по адресу: <адрес>, период владения с 18.01.2007 по 17.08.2023;

- иные строения, помещения, сооружения с КН № по адресу: <адрес>, период владения с 18.01.2007 по 02.11.2022;

- иные строения, помещения, сооружения с КН № по адресу: <адрес>, период владения с 01.03.2006 по 03.03.2023;

- квартира с КН № по адресу: <адрес>, период владения с 14.05.2012 по настоящее время;

- иные строения, помещения, сооружения с КН № по адресу: <адрес>, период владения с 18.01.2007 по 17.08.2023;

- иные строения, помещения, сооружения с КН № по адресу: <адрес>, период владения с 01.03.2006 по 03.03.2023;

- иные строения, помещения, сооружения с КН № по адресу: <адрес>, период владения с 11.02.2021 по 07.04.2022;

– иные строения, помещения, сооружения с КН № по адресу: <адрес>, период владения с 11.02.2021 по 02.11.2022;

- иные строения, помещения, сооружения с КН № по адресу: <адрес>, период владения с 11.02.2021 по 02.08.2021.

Указанной недвижимое имущество в силу вышеназванных норм является объектом налогообложения.

В связи с этим, исходя из установленных ставок, УФНС России по Псковской области был начислен налог на имущество физических лиц за 2021, 2022 г.г., о чем выставлены налоговые уведомления № от 01.09.2022 (л.д.14) и № от 19.07.2023 (л.д.17).

В нарушение требований ст.45 НК РФ начисленный налог в установленный законом срок в полном объеме административным ответчиком уплачен не был.

В соответствии с п.1 ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» названного Кодекса.

Положениями п.1 ст.207 НК РФ определено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пп.5 п.1 ст.208 НК РФ для целей гл.23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год (ст.216 НК РФ).

В силу п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

Согласно п.6 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Положениями п.1 ст.119 НК РФ установлено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Согласно п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст.129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

По результатам камеральной налоговой проверки за 2021 год налоговым органом установлен факт продажи Е.Е.Б. в 2021 году недвижимого имущества: нежилого здания с КН №, находящегося в собственности менее пяти лет (минимального предельного срока владения).

13.12.2022 вынесено решение № о привлечении Е.Е.Б. к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размер 54 167 руб., применены штрафы: по п.1 ст.122 НК РФ в размере 2 708 руб., по п.1 ст.119 НК РФ в размере 4 063 руб., начислены пени (л.д.21-24).

По результатам камеральной налоговой проверки за 2022 год налоговым органом установлен факт продажи Е.Е.Б. в 2022 году недвижимого имущества: нежилого здания с КН №, находящегося в собственности менее пяти лет (минимального предельного срока владения).

09.01.2024 вынесено решение № о привлечении Е.Е.Б. к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в размер 10 389 руб., применены штрафы: по п.1 ст.122 НК РФ в размере 520 руб., по п.1 ст.119 НК РФ в размере 779 руб., начислены пени (л.д.26-29).

В нарушение ст.ст.208, 209, 210, 214.10 и 228 НК РФ Е.Е.Б. не представила в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в связи с получением дохода от продажи недвижимого имущества в 2021, 2022 г.г., тем самым не исчислила и не уплатила в бюджет налог на доходы физических лиц за 2021,2022 года.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, наличие вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику, а также лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности, требования об уплате налога, соответствующих пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст.ст.69, 70 НК РФ (п.1 ст.45, п.3 ст.101.3 НК РФ).

Согласно п.2 ст.57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

До настоящего времени суммы штрафов Е.Е.Б. не уплачены, сумма недоимки составляет 77 154 руб. 14 коп., в том числе по налогу на имущество физических лиц за 2021 год – 1 248 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год – 1 711 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2021 год – 43 251 руб. 88 коп., по налогу на доходы физических лиц за 2022 год – 10 389 руб., пени – 12 484 руб. 26 коп., штрафы за налоговые нарушения – 8 070 руб.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п.6 ст.45 НК РФ).

Положениями Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 01.01.2023) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу п.1 ст.11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со ст.11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п.2 ст.11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу п.3 ст.11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п.4 ст.11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

При этом, по состоянию на 08.07.2023 отрицательное сальдо единого налогового счета Е.Е.Б. составляло 65 878 руб. 03 коп.

В требовании № от 08.07.2023 отражена информация, согласно которой в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено (л.д.12 оборот).

По сроку уплаты 01.12.2023 физическим лицам были исчислены налоги, в связи с чем в адрес Е.Е.Б. было направлено налоговое уведомление № от 19.07.2023 с исчислением налога на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 1 823 руб.

Поскольку требование № об уплате недоимки, пени и штрафа (л.д.12) в установленный срок Е.Е.Б. добровольно не исполнено, налоговый орган в порядке, установленном гл.11.1 КАС РФ, обратился с заявлением о вынесении судебного приказа.

Однако, выданный 19.04.2024 мировым судьей судебного участка №29 г.Пскова судебный приказ №2а-269/29/2024 был отменен 27.05.2024 в связи с поступившими возражениями должника (л.д.11).

Вместе с тем, представленные в материалы дела письменные доказательства объективно свидетельствуют о том, что у Е.Е.Б. до 01.02.2024 сохранялись недоимки по налогу на имущество физических лиц и по транспортному налогу, в связи с чем были законно начислены пени.

При таких обстоятельствах суд полагает необходимым удовлетворить требования УФНС России по Псковской области.

В силу п.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поскольку УФНС России по Псковской области от уплаты государственной пошлины освобождено, требования налогового органа судом удовлетворены, основанная сумма недоимки по уплате налога на имущество физических лиц и транспортного налога погашена в период разрешения спора, что послужило основанием для прекращения производства по гражданскому делу в части, то на основании указанной нормы закона с Е.Е.Б. в доход муниципального образования «Город Псков» подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области к Е.Е.Б. о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, налогу на доходы физических лиц, пени и штрафа – удовлетворить.

Взыскать с Е.Е.Б., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ИНН №, недоимку по налогу на имущество физических лиц, налогу на доходы физических лиц, пени и штраф в размере 77 154 руб. 14 коп.

Взыскать с Е.Е.Б., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ИНН №, в доход муниципального образования «Город Псков» государственную пошлину в сумме 4 000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в Псковский областной суд через Псковский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Л.Г.Медончак

Решение в окончательной форме изготовлено 12 февраля 2025 года.