Решение по делу № 2А-4197/2022 от 20.02.2023 - о признании незаконным, отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании незаконным, отмене решения об отказе в удовлетворении жалобы, возложении обязанностей освободить от уплаты налога.

дело № 2А-547/2023

УИД №

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 февраля 2023 года город Уфа

Уфимский районный суд Республики Башкортостан в составе: председательствующего судьи Фаизова Р.З.,

при секретаре судебного заседания Биктагирова Ф.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 30 по Республике Башкортостан, Управлению ФНС по Республике Башкортостан о признании незаконным, отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признании незаконным, отмене решения об отказе в удовлетворении жалобы, возложении обязанностей освободить от уплаты налога,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с вышеуказанным административным иском к Межрайонной ИФНС России № 30 по Республике Башкортостан, Управлению ФНС по Республике Башкортостан.

В обоснование иска административный истец указывает на то, что ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ФНС России № 30 по Республике Башкортостан по результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год вынесено решение № о привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения, о доначислении к уплате в бюджет НДФЛ в размере <данные изъяты> рублей с продажи земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, а также взыскании с ФИО1 штрафов в размере <данные изъяты> рубль <данные изъяты> копеек и <данные изъяты> рублей, и пени в размере <данные изъяты> рублей.

Не согласившись с указанным решением в части доначисления к уплате в бюджет НДФЛ размере <данные изъяты> рублей, а также взыскания штрафов и пени ФИО1 в порядке части 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации обжаловала его в Управление ФНС по Республике Башкортостан ДД.ММ.ГГГГ. В ответ Управление ФНС по Республике Башкортостан вынесло решение № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в удовлетворении жалобы ФИО1, посчитав решение Межрайонной ФНС России № 30 по Республике Башкортостан № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения правомерным.

ФИО1 в указанной части с решением Межрайонной ФНС России № 30 по Республике Башкортостан № от ДД.ММ.ГГГГ и решением Управления ФНС по Республике Башкортостан № от ДД.ММ.ГГГГ не согласна, считаем их незаконными и подлежащими отмене по тем основаниям, что дом, расположенный по адресу: <адрес>, строился в 2014 - 2016 годах на территории земельного участка с кадастровым номером №, владельцем которого является ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ, в это время у неё были серьезные проблемы со здоровьем, она перенесла операцию, и узаконить дом как собственность получилось только в ДД.ММ.ГГГГ года, но для этого ей пришлось размежевать земельный участок, которым она владела на праве собственности с 2007 года на основании свидетельства о государственной регистрации права собственности серия <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ. В результате образовалось два земельных участка, один из которых имеет кадастровый №, на котором и был построен дом с кадастровым номером №. В результате раздела исходного земельного участка право собственности на него, возникшее у административного истца как налогоплательщика в ДД.ММ.ГГГГ году, не прекратилось, а лишь сформировалось в право собственности на части ранее единого объекта недвижимости, и срок нахождения земельных участков в собственности налогоплательщика следует исчислять со дня заключения договора купли-продажи исходного земельного участка. Исходя из этого, ФИО1 считает, что земельные участки находились в собственности у неё как налогоплательщика более пяти лет и на основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от их продажи не подлежат налогообложению. Несмотря на то, что с точки зрения земельного и гражданского законодательства она стала собственником новых земельных участков, по существу, с экономических позиций она осталась собственником актива, который был у неё на правах собственности более пяти лет, и при совершении сделок купли-продажи участков не преследовала спекулятивных целей, на борьбу с которыми направлены соответствующие нормы налогового законодательства (статья 17.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

По мнению ФИО1 в обжалуемом решении ФНС слишком широко истолкованы нормы Земельного кодекса 1 и 2 ст. 11.2 и 11.4), указав, что при разделе земельного участка возникают новые объекты, хотя в этих положениях кодекса слово «новые» не фигурирует, следовательно, эти участки можно именовать иными, но никак не новыми, поскольку образованы они были на площади и в границах исходного земельного участка. Позиция ФНС вступает в конфликт с назначением института имущественного вычета при продаже недвижимого имущества, а кроме того, в некотором смысле противоречит позиции Президиума ВАС РФ относительно сохранения разделенного земельного участка как объекта права для целей применения налогового законодательства, созданные в результате разделения земельные участки признаются новыми объектами права, а для целей гражданского регулирования техническое изменение границ земельного участка не имеет правового значения.

Административный истец считает, что следует учесть, что все годы, начиная с ДД.ММ.ГГГГ года, она исправно платила налоги на дом и земельный участок до ДД.ММ.ГГГГ года, потом материальное положение ухудшилось - несколько лет назад сын уехал по работе в <адрес>, у него двое детей, своего жилья не имеет, содержать дом стало сложно, решили продать, обратились к риэлтору, который исполнил свои обязанности не добросовестно, денег от продажи на сегодняшний день нет, они ушли на уплату долгов и ремонт старого дома, ФИО1 пенсионерка в возрасте <данные изъяты> лет, проживает в частном доме, других квартир и мест проживания не имеет, банковских счетов нет, получает пенсию в <данные изъяты> <данные изъяты> рублей, больше <данные изъяты> лет проработала учителем в школе, является отличником образования Республики Башкортостан, ежемесячно расходует <данные изъяты> тысяч рублей на обслуживание дома, остальные деньги - на еду и другие мелкие расходы, она не в состоянии оплатить такой огромный налог, в связи с чем, с учетом выше указанных обстоятельств, просит суд:

- признать незаконным и отменить решение МРИФНС России № 30 по Республике Башкортостан о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ в части доначисления ей к уплате в бюджет НДФЛ в размере <данные изъяты> рублей с продажи земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, и пени в размере <данные изъяты> рублей;

- признать незаконным и отменить решение Управления ФНС по Республике Башкортостан № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в удовлетворении жалобы ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ;

- Обязать Межрайонную ФНС России № 30 по Республике Башкортостан освободить ФИО1 от оплаты налога на доходы физического лица в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> рублей.

Административный истец ФИО1, а также её представителья ФИО2 в судебном заседании просили удовлетворить административные исковые требования.

Представители административных ответчиков МРИФНС России № 30 по Республике Башкортостан ФИО3 и Управления ФНС по Республике Башкортостан ФИО4 в судебном заседании возражали против удовлетворения административного иска, поддержав доводы, указанные в письменных возражениях на административное исковое заявление.

Суд, выслушав стороны, изучив и оценив материалы дела, приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. При этом как указано в пункте 2 той же статьи решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу пункта 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Частью 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Судом установлено, что ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ в Межрайонную ИФНС России № 30 по Республике Башкортостан представлена декларация по форме 3-НДФЛ по телекоммуникационным каналам связи с заявленным имущественным налоговым вычетом по продаже жилого дома и земельного участка, находящихся по адресу: <адрес>. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика составляет <данные изъяты> рублей.

Межрайонной ИФНС России № 30 по Республике Башкортостан была проведена камеральная налоговая проверка декларации ФИО1 на предмет правильности исчисления налога на доходы за вышеуказанный период, по результатам которой составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ, а так же дополнение к акту № от ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым органом установлено, что ФИО1 не уплатила налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в результате занижения налоговой базы путем не отражения доходов, полученных от продажи земельного участка и жилого дома, находящихся в собственности менее пяти лет.

ДД.ММ.ГГГГ по итогам рассмотрения материалов проверки Межрайонной ФНС России № 30 по Республике Башкортостан вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением ФИО1 начислены налог на доходы физических лиц ДД.ММ.ГГГГ год в сумме <данные изъяты> рублей, пени в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек, на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 Л.М. привлечена к ответственности в виде штрафа за непредоставление декларации за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> копеек.

На данное решение ФИО1 подана жалоба с дополнениями, по результатам рассмотрения которой УФНС России по Республике Башкортостан принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в удовлетворении жалобы.

Данные обстоятельства явились основанием для обращения налогоплательщика в суд с административным иском о признании незаконными решение МРИФНС России № 30 по Республике Башкортостан о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ и решение Управления ФНС по Республике Башкортостан № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в удовлетворении жалобы ФИО1 с обязанием Межрайонной ФНС России № 30 по Республике Башкортостан освободить ФИО1 от оплаты налога на доходы физического лица в размере <данные изъяты> рублей и пени в размере <данные изъяты> рублей.

Разрешая исковые требования, суд не находит оснований для их удовлетворения.

Право налоговых органов проводить выездные и камеральные проверки с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах предоставлено подпунктом 2 пункта 1 статьи 31 и статьи 87 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из анализа положений приведенных норм права в совокупности с положениями пункта 4 статьи 7 Закона Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации», пункта 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что формы налогового контроля не могут ограничиваться лишь рамками выездных и камеральных проверок.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится должностным лицом налогового органа на основе налоговой декларации (расчета) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Исходя из норм статьей 31, 82, 88, 89 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении налоговой проверки налоговый орган вправе использовать все имеющиеся у него документы, информацию, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика.

Согласно данным информационных ресурсов Межрайонной ИФНС России № 30 по Республике Башкортостан ФИО1 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ год, камеральная налоговая проверка которой проведена инспекцией в соответствии с указанными требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

Оспаривая решения, административный истец выразила несогласие с определением налоговой базы, полагая, что доказательства нахождения в собственности земельных участков менее пяти лет, отсутствуют.

С данными доводами суд не соглашается, расценивая их как несостоятельные, исходя из следующего.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, исчислить на ее основе и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статей 213, 213.1 и 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых залогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

ФИО1 как налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ в Инспекцию представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год с отражением полученного дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером № и жилого дома с кадастровым номером № стоимостью <данные изъяты> рублей, имущественного налогового вычета в размере <данные изъяты> рублей, с указанием, что сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составляет 0 рублей.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению НДФЛ, статья 208 Кодекса относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац 2 подпункта 5 пункта 1 данной статьи).

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1, подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, в том числе земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, в размере, не превышающем в целом 1 000 000 рублей. Вместо получения указанного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Обязанность подтвердить заявленные расходы лежит на налогоплательщике.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено подпунктами 2.1 или 2.2 настоящего пункта, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Как следует из материалов дела, согласно сведениям, представленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Республике Башкортостан, ФИО1 действительно принадлежал с на праве собственности земельный участок с кадастровым номером № общей площадью <данные изъяты> <данные изъяты> кв.м. с ДД.ММ.ГГГГ.

В силу положений пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Кодекса.

Как следует из содержания подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно пункту 3 статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В силу положений статей 11.2, 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

Пунктами 1, 2 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

При этом на основании статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 3 статьи 2 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", право собственности на вновь созданные земельные участки, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации и внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Согласно статье 12 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав. Идентификация земельного участка в Едином государственном реестре прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему в порядке, установленном Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости". В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

В силу пунктов 1, 3 статьи 2 указанного Федерального закона государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Таким образом, из содержания вышеприведенных правовых норм следует, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а первоначальный земельный участок прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Тот факт, что вновь образованные земельные участки находятся в границах исходного земельного участка, не свидетельствует об их нахождении в собственности более пяти лет.

Каждый из земельных участков, образованных при разделе первоначального земельного участка, является новой недвижимой вещью (пункт 1 статьи130 Гражданского кодекса Российской Федерации), право собственности на которую у лица, обладавшего правом собственности на первоначальный земельный участок, возникает с момента государственной регистрации права собственности на этот вновь образованный земельный участок (пункт 2 статьи 8.1, пункт 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, статья 22.2 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ).

Данный вывод соответствует позиции Конституционного суда Российской Федерации, отраженной в определении от 13 мая 2014 года № 1129-0 и Верховного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 19 декабря 2016 года № 53-КГ16-16.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

По земельному участку с кадастровым номером № произведено межевание на два земельных участка с кадастровыми номерами № (общей площадью <данные изъяты> кв.м.) и № (общей площадью <данные изъяты> кв.м.), дата присвоения земельному участку кадастрового номера № -ДД.ММ.ГГГГ, право собственности на земельный участок с кадастровым номером № зарегистрировано за ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости.

Согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ жилой дом, назначение: жилое, общей площадью <данные изъяты> кв.м., количество этажей: <данные изъяты>, расположенный по адресу: <адрес> кадастровый №, принадлежит на основании решения суда от ДД.ММ.ГГГГ №б/н, выдавший орган: Уфимский районный суд Республики Башкортостан, дата вступления в законную силу: ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости №б/н от ДД.ММ.ГГГГ, выданной Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Башкортостан.

Земельный участок, общей площадью 606 кв.м. из категории земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: Для строительства индивидуального жилого дома, расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровым номером № принадлежит на праве собственности на основании договора купли-продажи №б/н от ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости №б/н от ДД.ММ.ГГГГ.

Учитывая, что земельный участок с кадастровым номером № и жилой дом находились в собственности ФИО1 менее пяти лет, пункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающий освобождение от налогообложения доходов, полученных от реализации объектов недвижимого имущества, находящегося в собственности более пяти лет, не подлежит применению.

В ходе проведения налоговой проверки налоговой инспекцией исследовались представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений документы о понесенных ею расходов на осуществление строительства жилого дома (технические паспорта от 2006 года и на день проведения камеральной проверки, кадастровые планы земельных участков как первоначального, так и вновь образованных, договора подряда, квитанции, товарные чеки и т.д.), и достаточных оснований не подтверждения произведенных расходов на строительство жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, налоговый орган не установил, что соответствует имеющимся материалам камеральной проверки.

В связи с этим, доход, полученный ФИО1 от продажи земельного участка с кадастровым номером № и жилого дома с кадастровым номером № составивший <данные изъяты> рублей, сумма произведенных и документально подтвержденных расходов на строительство в <данные изъяты> рублей, размер предоставленного имущественного налогового вычета, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 1 000 000 рублей, соответственно размер облагаемого НДФЛ дохода составит 4 000 000 рублей, в связи с чем сумма НДФЛ, подлежащая к уплате в бюджет, инспекцией рассчитана в 520 000 рублей верно, соответствует нормам налогового законодательства.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной и не менее 1 000 рублей.

ФИО1 нарушила срок представления декларации за 2020 год в виду её предоставления в недостоверной форме, то есть совершила налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, на дату вынесения решения налог на доходы физических лиц не уплачен, в действиях ФИО1 содержится состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, расчет суммы штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой инспекцией произведен верно и, с учетом применения положений статей 101, 114 Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии со статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации, установив, что нарушение совершено в период неблагоприятной эпидемиологической ситуации, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции COVID-19, приняв во внимание несоразмерность штрафа выявленному налоговому правонарушению, а так же то, что ФИО1 ранее к налоговой ответственности не привлекалась, отсутствие умысла в совершении налогового правонарушения, тяжелое финансовое положение (является пенсионеркой), признал наличие смягчающих наказание обстоятельств и снизил размер штрафа.

На основании выше изложенного, Межрайонная ИФНС России №30 по Республике Башкортостан и Управление ФНС по Республике Башкортостан по результатам рассмотрения жалобы пришли к правильному выводу о необходимости доплаты налога на доходы физических лиц от реализации вышеуказанных объектов недвижимости, пени в виду нарушения внесения налога, а также привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы истца в обоснование административного иска несостоятельны, поскольку они опровергаются совокупностью представленных налоговым органом доказательств, истцом не включены в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц доходы от реализации земельного участка и жилого дома, находящихся в собственности менее пяти лет с учетом даты регистрации права собственности ФИО1 на вновь образованные объекты недвижимости.

Доводы, заявленные административным истцом, суд расценивает как основанные на неверном толковании действующего законодательства, направленные на освобождение от налоговой ответственности.

С учетом выше изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска ФИО1

Принимая во внимание то, что суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении основных требований ФИО1, оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО1 о возложении обязанностей освободить от уплаты налога на доходы физического лица и пени не имеется.

На основании изложенного, и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 30 по Республике Башкортостан об отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Управлению ФНС по Республике Башкортостан о признании незаконным, отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в удовлетворении жалобы на решение Межрайонной ИФНС № 30 по Республике Башкортостан № от ДД.ММ.ГГГГ - отказать.

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 30 по Республике Башкортостан, Управлению ФНС по Республике Башкортостан о возложении обязанностей освободить от уплаты налога на доходы физического лица и пени - отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Башкортостан в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Уфимский районный суд Республики Башкортостан.

Судья Р.З. Фаизов