Решение по делу № 2А-153/2023 от 18.08.2023 - о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа за налоговые правонарушения, налога на имущество и пени.

УИД № 67RS0027-01-2023-000153-41

Дело №2а-153/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

п. Шумячи 18 августа 2023 г.

Шумячский районный суд Смоленской области

В составе:

председательствующего судьи Иколенко Н.В.

при секретаре Романовой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, штрафа за налоговые правонарушения, налога на имущество и пени,

УСТАНОВИЛ :

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Смоленской области (заменена на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области определением суда от 03.07.2023 г.) обратилась в суд с требованием к ФИО1 и просит взыскать с него:

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ в размере 63 438 руб. 18 коп., штраф в размере 53 063 руб.;

- штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) в размере 39 797 руб.;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения в размере 249 руб. 36 коп., пеня в размере 7 руб. 08 коп., всего 156 554 руб. 62 коп.

В обоснование требований указано, что административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц, поскольку обладает правом собственности на ? долю квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, площадью 58,9 кв.м., дата регистрации права 13.04.2020 г. Сумма исчисленного налога на имущество физических лиц за 2020 год составляет 2 022 руб. Не уплачен налог в размере 249 руб. 36 коп., пеня за период с 02.12.2021 г. по 15.12.2021 г. 7 руб. 08 коп.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной в соответствии со ст.88 НК РФ установлено, что ФИО1 в силу п.1 ст.207 НК является плательщиком НДФЛ по доходу, полученному в 2020 году от получения по договору дарения от 10.04.2020 г. ? доли квартиры, расположенной по вышеуказанному адресу. Доход административного ответчика от получения в дар ? доли вышеуказанной квартиры составил 4 081 751 руб. 15 коп. (кадастровая стоимость ? доли квартиры по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности). Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет составила 530 628 руб., не уплачен налог в размере 63 438 руб. 18 коп.

В нарушение п.п.2 п.1 и п.3 ст.228, п.1 ст.229 НК РФ ФИО1 не представил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год (срок представления 30.04.2021 г., сумма налога, подлежащего уплате 530 628 руб.).

Решением налогового органа от 17.12.2021 г. №2025, в связи с неисполнением обязанности по своевременной уплате суммы налога в сумме 530 628 руб., на основании п.1 ст.122 НК РФ к административному ответчику применена мера налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 106 126 руб., который на основании п.п.3 п.1 ст.112, п.3 ст.114 НК РФ снижен в два раза – до 53 063 руб. Кроме того, за неисполнение обязанности по несвоевременному представлению налоговой декларации в налоговый орган, в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ применена мера налоговой ответственности в виде штрафа в размере 79 594 руб., который на основании п.п.3 п.1 ст.112, п.3 ст.114 НК РФ снижен в два раза – до 39 797 руб.

Направленные в адрес налогоплательщика требования об уплате налога и пени от 07.02.2022 г. №1916, от 16.12.2021 г. №34438 не исполнены.

Поскольку задолженность в установленные сроки не погашена, МИФНС России №1 по Смоленской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. Судебный приказ №2А-476/2022-51 от 21.07.2022 г. отменен определением мирового судьи от 15.02.2023 года на основании возражений ФИО1, указавшего на неполучение копии судебного приказа, несогласие с суммой задолженности, своевременную уплату налога.

Представитель административного истца – Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области, будучи надлежащим образом извещенным о слушании дела, в судебное заседание не явился, просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1, будучи надлежащим образом извещенным о слушании дела, в судебное заседание не явился, возражений не представил.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к выводу об удовлетворении в полном объеме заявленных требований по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1).

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ (статья 400 НК РФ).

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) имущество, в том числе, квартира.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 402 НК РФ (действовавшей в период спорного налогового периода), налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 403 НК РФ), в частности, налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры; налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома (статья 403 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (статья 405 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 данной статьи.

В соответствии со статьей 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте. Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (статья 409 НК РФ).

Согласно ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Статьей 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

По смыслу пункта 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, не облагаются налогом, за исключением случаев дарения недвижимого имущества между лицами, которые не являются членами семьи и (или) близкими родственниками.

При получении от физических лиц, не имеющих статус индивидуального предпринимателя, доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения в тех случаях, когда такие доходы не освобождены от налогообложения, гражданин обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет (подпункт 7 пункта 1, пункт 2 ст. 228 Налогового кодекса РФ).

Согласно сведений, представленных административным истцом, проверенных судом по сведениям ЕГРН, в собственности административного ответчика находится ? доля квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, площадью 58,9 кв.м., дата регистрации права 13.04.2020 года.

Указанный объект недвижимости принадлежит административному ответчику на основании договора дарения от 10.04.2020 года, заключенного между ФИО2 и ФИО1, удостоверенного нотариусом нотариального округа города Москвы ФИО3 10.04.2020 года. Сведений о родственных отношениях указанных лиц нотариусу не представлено.

Межрайонная ИФНС России №1 по Смоленской области направила в адрес административного ответчика налоговое уведомление № 84071104 от 01.09.2021 года об уплате налога на имущество физических лиц за 2020 год, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения на ? долю вышеуказанной квартиры в сумме 2 022 руб. со сроком уплаты до 01.12.2021 г.

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налога, в его адрес Межрайонная ИФНС России №1 по Смоленской области направила требование № 34438 по состоянию на 16.12.2021 г. об уплате налога на имущество физических лиц в размере 2 022 руб., пени в сумме 7 руб. 08 коп.

Как следует из искового заявления, в настоящее время задолженность по налогу на имущество физических лиц составляет 249 руб. 36 коп.

Пени - это денежная сумма, которая начисляется на сумму задолженности по налогу, неуплаченную в срок. Пени начисляются на сумму задолженности за каждый календарный день просрочки уплаты налога и рассчитываются по формуле (п. п. 1, 3, 4 ст. 75 НК РФ).

Административным истцом заявлено требование о взыскании пени за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 г. в сумме 7 руб. 08 коп. исчисленной на сумму налога за 2020 год в размере 2 022 рубля, исходя из ставки рефинансирования 7,50%. Представленный расчет является верным.

Согласно п. 6 ст. 214.10 НК РФ, сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

В целях настоящего пункта при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения ему объекта недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и об указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

В соответствии с п.1.2 ст.88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии в п.п.2 п.1 и п.3 ст.228, п.1 ст.229 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Таким образом, ФИО1 в силу п.1 ст.207 НК РФ является плательщиком НДФЛ по доходу, полученному в 2020 году от получения по договору дарения от 10.04.2020 года ? доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.

Из материалов камеральной налоговой проверки в отношении административного ответчика следует, что от получения в дар ? доли вышеуказанной квартиры доход ФИО1 составил 4 081 751 руб. 15 коп. (кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности, при этом стоимость 1 кв.м. квартиры составляла 138 599 руб. 36 коп., налоговая база в налоговом уведомлении указана с учетом вычета 20 кв.м. площади квартиры), что подтверждается и сведениями нотариуса.

В связи с этим сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет составила 530 628 руб. (4 081 751 руб. 15 коп. х 13%); на день обращения с административным исковым заявлением не уплачен налог в сумме 63 438 руб. 18 коп.

В соответствии с п.2 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Уплатить сумму налога, которая рассчитана и указана в декларации, нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода. Если указанная дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, налог следует уплатить не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1, п. 4 ст. 228 НК РФ).

По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что на момент истечения срока, установленного положениями Налогового кодекса Российской Федерации для уплаты налога, административный ответчик сумму налога, подлежащую уплате - 530 628 руб. не уплатил.

Решением налогового органа №2025 от 17.12.2021 г. к ФИО1 применены меры налоговой ответственности в виде штрафов за неисполнение обязанностей, возложенных на налогоплательщика ст.122 НК РФ (взыскан штраф в размере 106 126 руб.) и ст.119 НК РФ (взыскан штраф в размере 79 594 руб.).

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

20% от 530 628 руб. составляет 106 126 руб.

Судом установлено, что обязанность по самостоятельному исчислению и уплате налога в бюджет ФИО1 в полном объеме не исполнена, декларация не представлена.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Количество неполных месяцев позже установленного срока до дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам (п.1.2 ст.88 НК РФ) - 3 месяца (следовательно, 15% от 530 628 руб. = 79 594 руб.).

Однако, налоговый орган счел возможным применить положения п.п.3 п.1 ст.112, п.3 ст.114 НК РФ и в связи с имеющимися обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность (несоразмерности деяния тяжести наказания, правонарушение совершено впервые) снизил размер штрафных санкций в 2 раза.

В связи с чем, сумма штрафа по п.1 ст.122 НК РФ составила 53 063 руб. (106 126/2), по п.1 ст.119 НК РФ – 39 797 руб. (79 594/2).

Решение налогового органа направлено в адрес административного ответчика 20.12.2021 года.

В связи с неуплатой задолженности по налогам и неисполнением решения налогового органа от 17.12.2021 г. административный истец обратился к мировому судье, которым 21.07.2022 года выдан судебный приказ, который определением от 15.02.2023 года отменен на основании заявления административного ответчика.

Административный ответчик в добровольном порядке требования налогового органа не исполнил до настоящего времени, в связи с чем с него подлежит взысканию в судебном порядке сумма задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 249 руб. 36 коп., пеня в размере 7 руб. 08 коп. за период с 02.12.2021 г. по 15.12.2021 г., налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 63 438 руб. 18 коп., штраф в размере 53 063 руб., штраф за непредставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (глава 16 НК РФ) в сумме 39 797 руб.

В соответствии со ст.114 КАС РФ суд взыскивает с административного ответчика сумму госпошлины, от уплаты которой административный истец был освобожден при обращении в суд в размере 4 331 руб. 09 коп. в доход бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области удовлетворить в полном объеме.

Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: <адрес> в доход Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области задолженность

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год в размере 63 438 руб. 18 коп., штраф в размере 53 063 руб.;

- штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штраф за непредставление налоговой декларации) в размере 39 797 руб.;

- по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения за 2020 год в размере 249 руб. 36 коп., пени, исчисленные на недоимку за 2020 год за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 г. в сумме 7 руб. 08 коп., а всего взыскать 156 554 рубля 62 копейки.

Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: <адрес> в доход бюджета муниципального образования «Шумячский район» Смоленской области 4 331 руб. 09 коп. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Смоленский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Шумячский районный суд Смоленской области.

Судья Н.В. Иколенко

Решение в окончательной форме принято 31.08.2023 г.