Решение по делу № 2А-3720/2024 от 08.07.2025 | Московский районный суд г. Твери (Тверская область)

Дело № 2а-621/2025 (УИД № 69RS0038-03-2024-007897-48)

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

07 июля 2025 года г.Тверь

Московский районный суд г. Твери в составе

председательствующего судьи Боева И.В.,

при секретаре судебного заседания Борцовой П.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее по тексту – УФНС России по Тверской области, налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, пени.

При рассмотрении настоящего административного дела к участию в деле в качестве заинтересованных лиц были привлечены Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тверской области, Филиал Публично-правовой компании «Роскадастр» по Тверской области.

В обоснование административного иска указано, что досудебный порядок налоговым органом соблюден путем направления налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Определением мирового судьи судебного участка № 73 Тверской области от 13.06.2024 по делу № 2а-1984/2024 отменен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика задолженности, выданный 22.05.2024.

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Пунктом 1 ст. 361 НК РФ и ст. 1 Закона Тверской области от 06.11.2002 № 75-30 «О транспортном налоге в Тверской области» установлены налоговые ставки в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

На основании сведений, предоставленных органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации, налоговый орган исчислил налогоплательщику транспортный налог за 2020 год в сумме 2 238 руб. (налог уменьшен, остаток в сумме 2 107 руб. заявлен к взысканию в рамках настоящего дела), за 2021 год в сумме 2 238 руб. (налог уменьшен, остаток в сумме 2 142 руб. заявлен к взысканию в рамках настоящего дела), за 2022 год в сумме 2 238 руб. (налог уменьшен, остаток в сумме 2 142 руб. заявлен к взысканию в рамках настоящего дела).

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Статья 402 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) устанавливает, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 408 НК РФ исчислил налогоплательщику налог на имущество с ОКТМО 65701000 за 2022 год в сумме 145 руб.

На основании п. 3 ст. 363 НК РФ, п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены налоговые уведомления от 01.09.2022 № 25597444, от 01.09.2022 № 25025081, от 15.08.2023 № 78692626 об уплате налогов. Вышеуказанные уведомления направлены налогоплательщику заказной корреспонденцией, что подтверждается списком отправленных заказных писем. Пунктом 4 ст. 52 НК РФ установлено, что в случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В установленный срок налогоплательщиком задолженность по налогам не уплачена.

Налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налогов начислены пени до введения механизма ЕНС:

- по транспортному налогу в сумме 371,04 руб. за период с 02.12.2018 по 31.12.2022 (недоимка для пени транспортный налог за 2015 год в сумме 786 руб., взыскана судебным приказом от 20.08.2020 по делу № 2а-2711-73/2020, выданным мировым судьей судебного участка № 73 Тверской области), в сумме 314,91 руб. за период с 12.02.2018 по 31.12.2022 (недоимка для пени транспортный налог за 2016 год в сумме 872 руб., взыскана судебным приказом от 20.08.2020 по делу № 2а-2711-73/2020, выданным мировым судьей судебного участка № 73 Тверской области), в сумме 29,17 руб. за период с 01.02.2019 по 30.05.2019 (недоимка для пени транспортный налог за 2016 год в сумме 949 руб., налог оплачен 31.05.2019), в сумме 31,82 руб. за период с 02.02.2019 по 30.05.2019 (недоимка для пени транспортный налог за 2015 год в сумме 1035 руб., налог оплачен 31.05.2019), в сумме 2,95 руб. за период с 02.02.2019 по 30.05.2019 (недоимка для пени транспортный налог за 2017 год в сумме 96 руб., налог оплачен 31.05.2019), в сумме 302,42 руб. за период с 02.02.2020 по 31.12.2022 (недоимка для пени транспортный налог за 2019 год в размере 2 238 руб. взыскивается в рамках настоящего дела), в сумме 154,15 руб. за период с 02.02.2021 по 31.12.2022 (недоимка для пени транспортный налог за 2020 год взыскивается в рамках настоящего дела), в сумме 16,78 руб. за период с 02.02.2021 по 31.12.2022 (недоимка для пени транспортный налог за 2021 год взыскивается в рамках настоящего дела).

В связи с вступлением в силу изменений в НК РФ, связанных с единым налоговым счетом, исполнение обязанности по уплате налогов с 1 января 2023 года в силу положений п. 1 ст. 45 НК РФ осуществляется путем перечисления денежных средств в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП), за исключением определенных случаев, установленных положениями НК РФ.

В силу очередности распределения ЕНП, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, пени не могут быть погашены до момента уплаты всех недоимок в полном объеме.

В соответствии с положениями статьи 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Порядок формирования совокупной обязанности установлен положениями пункта 5 статьи 11.3 НК РФ и не предусматривает ее разделение по видам налогов.

Таблица расчета пени за период с 01.01.2023 по 10.04.2024 в разрезе изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки ЦБ:

№

Дата начала начисления пени

Дата окончания начисления пени

Вид обязанности

КБК

Количество днй просрочки

Недоим ка для пени, руб.

Ставка расчета пени/де литель

Ставка расчета пени/%

Итого начисле1 пени, руб.

01.01.202300:00:00

23.07.202300:00:00

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

204

-8774

300

7,5

-447,47

24.07.202300:00:00

14.08.202300:00:00

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-8774

300

8,5

-54,69

15.08.202300:00:00

17.09.202300:00:00

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-8774

300

-119,33

18.09.202300:00:00

29.10.202300:00:00

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-8774

300

-159,69

30.10.202300:00:00

01.12.202300:00:00

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-8774

300

-144,77

02.12.202300:00:00

17.12.202300:00:00

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-11061

300

-88,49

18.12.202300:00:00

25.12.202300:00:00

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-11061

300

-47,19

26.12.202300:00:00

09.04.202400:00:00

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

106

-8678

300

-490,6

-1552,23

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № 19162 от 10.04.2024: 1223,24 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления) + 1 552,23 = 2 775,47 руб.

Согласно п. 2 и пп. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. Обязанность по уплате налога прекращается с его уплатой налогоплательщиком. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, пени в соответствии со ст. 69 НК РФ по почте заказным письмом в адрес налогоплательщика, направлено требование № 69219 по состоянию на 12.07.2023 по сроку исполнения до 01.12.2023.

Требование № 69219, составленное по утвержденной форме КНД 1160001, содержит информацию, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В силу положений п. 3 ст. 69 НК РФ требование № 69219 считается исполненным на дату полного погашения задолженности в размере отрицательного сальдо по ЕНС. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика или подав заявление, запросить информацию о состоянии своего ЕНС у налогового органа.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

В связи с данными обстоятельствами административный истец обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением и просит взыскать с ФИО1 задолженность в сумме 9 311,47 руб., в том числе: - транспортный налог - 6 391 руб., налог на имущество физических лиц - 145 руб., пени - 2 775,47 руб.

Представитель УФНС России по Тверской области в судебное заседание не явился, сведения о надлежащем извещении в материалах дела имеются.

ФИО1 в судебное заседание также не явился, сведения о надлежащем извещении в материалах дела имеются, представил возражения на административное исковое заявление, согласно которым просил учесть уплаченные им суммы в счёт погашения задолженности по налогам в размере 2142 рубля 00 копеек и 2383 рубля 00 копеек, восстановить сальдо за период с 2015 по 2020 г.г. по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц. Признать сумму сальдо по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за период с 2015 по 2020 г.г. безнадёжной к взысканию и списать данную задолженность.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание также не явились, сведения о надлежащем извещении в материалах дела имеются.

В силу ст. 150, ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ) суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.

Исследовав материалы дела, суд считает, что административное исковое заявление подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

УФНС России по Тверской области является правопреемником Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области в связи с проведением реорганизации путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области, что подтверждается приказом УФНС России по Тверской области от 05.06.2023 № 01-04/078@ и выпиской из ЕГРЮЛ от 20.09.2023 года.

В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Частью 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Частью 3 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") установлено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в статью 48 НК РФ были внесены следующие изменения: а) в абзаце четвертом пункта 1 цифры "3 000" заменены цифрами "10 000"; б) в пункте 2: в абзаце втором цифры "3 000" заменены цифрами "10 000"; в абзаце третьем цифры "3 000" заменены цифрами "10 000". Указанные изменения действуют с 23.12.2020 года.

Согласно п.3 ст. 48 НК РФ, в редакции Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 14.07.2022 N 263-ФЗ (вступил в силу с 1 января 2023 года), и действующему в настоящее время, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей. В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Пунктом 4 вышеназванной статьи установлено, что рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Определением мирового судьи судебного участка № 73 Тверской области от 13.06.2024 по делу № 2а-1984/2024 отменен судебный приказ от 22.05.2024 о взыскании с ФИО1. в пользу УФНС России по Тверской области задолженности, об уплате которой заявлено требование административным истцом.

Настоящее административное исковое заявление поступило в адрес суда, согласно штампу канцелярии суда 10.12.2024. Таким образом, установленный законом срок на обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением, налоговым органом, не пропущен.

Разрешая заявленные административные исковые требования по существу, суд исходит из следующего.

Согласно ч.1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. До вступления в силу актов представительного органа федеральной территории "Сириус" в ней применяются акты муниципального образования городской округ город-курорт Сочи Краснодарского края и преобразованного муниципального образования город-курорт Сочи (ФЗ от 11.06.2021 N 199-ФЗ). В федеральной территории "Сириус" налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус", вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус" и обязателен к уплате в федеральной территории "Сириус".

В силу положений статей 400, 401 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии со ст. 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Согласно сведениям об имуществе налогоплательщика административный ответчик 6 месяцев 2022 года являлся правообладателем имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц, а именно – 1/3 доли квартиры с кадастровым №, расположенной по адресу: <адрес>. Указанное обстоятельство стороной административного ответчика, в ходе рассмотрения настоящего административного дела, не оспаривалось.

С учётом изложенных обстоятельств, а также в соответствии со статьёй 400 Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик являлся плательщиком налога на имущество физических лиц, в связи с чем налоговым органом административному ответчику исчислен налог на имущество физических лиц за 6 месяцев 2022 года в сумме 145 рублей 00 копеек.

Статьей 356 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налоге.

Законом Тверской области от 06 ноября 2002 года N 75-ЗО "О транспортном налоге в Тверской области" с 1 января 2003 года на территории Тверской области введен транспортный налог, который определяет ставки, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии со статьёй 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьёй 358 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что на имя административного ответчика с 02.07.201997 года по 20.12.2016 года было зарегистрировано транспортное средство ИЖ 70-5К, государственный регистрационный знак АА3862 69 регион, а с 26.12.2018 года транспортное средство Volkswagen Caravelle, государственный регистрационный знак № регион.

В связи с чем, а также в соответствии со статьёй 357 Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик является плательщиком транспортного налога.

С учётом мощности двигателя указанных транспортных средств и налоговой ставки, установленной в соответствии с пунктом 1 статьи 361 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 1 Закона Тверской области от 06 ноября 2002 года N 75-ЗО "О транспортном налоге в Тверской области" налоговой инспекцией административному ответчику исчислен транспортный налог за 2020 год в сумме 2 238 руб. (на дату подачи административного искового заявления сумма задолженности составляла 2 107 руб., за 2021 год в сумме 2 238 руб. (на дату подачи административного искового заявления сумма задолженности составляла 2 142 руб., за 2022 год в сумме 2 238 руб. (на дату подачи административного искового заявления сумма задолженности составляла 2 142 руб.).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации” установлен порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете: 1) в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, - в день принятия соответствующего решения; 2) в связи с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса, - в день осуществления налоговым органом такого зачета; 3) в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), осуществленного на основании заявления, представленного в соответствии с пунктом 6 статьи 78 настоящего Кодекса, либо в связи с отсутствием на едином налоговом счете денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности. Признание единым налоговым платежом сумм денежных средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате конкретного налога, осуществляется последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты налога (сбора, страхового взноса), в счет исполнения обязанности по уплате которого был осуществлен зачет. В случае совпадения сроков уплаты признание единым налоговым платежом указанных денежных средств осуществляется начиная с меньшей суммы; 4) в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с пунктами 4 и (или) 9 статьи 79 настоящего Кодекса, - со дня их начисления; 5) в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, - в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления.

В соответствии со ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно п.2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Из п.3 ст. 11.3 НК РФ следует, что сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п. 8 и 9 ст. 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Согласно ч.1, 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика не ранее даты получения налогового уведомления.

Как следует из п.1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока. Перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом. Иное лицо не вправе требовать возврата уплаченного за налогоплательщика единого налогового платежа и налога, уплаченного не в качестве единого налогового платежа.

Согласно материалам дела, налоговым органом по адресу регистрации (проживания) административного ответчика направлялись налоговые уведомления от 01.09.2022 № 25597444, от 01.09.2022 № 25025081, от 15.08.2023 № 78692626 об уплате налогов. Вышеуказанные уведомления направлены налогоплательщику заказной корреспонденцией, что подтверждается списком отправленных заказных писем. Пунктом 4 ст. 52 НК РФ установлено, что в случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В установленный срок налогоплательщиком задолженность по налогам в полном объёме уплачена не была.

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с п.2 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п.3 ст. 69 НК РФ).

Из п.4 ст. 69 НК РФ следует, что требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате задолженности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно п.5 ст. 69 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются в отношении плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 2 статьи 70 НК РФ установлено, что в случае, если размер отрицательного сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента превышает 500 рублей, но составляет не более 3000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования отрицательного сальдо его единого налогового счета в размере, превышающем 500 рублей.

Поскольку обязанность по уплате транспортного налога, налога на имущество физических лиц в полном объеме не была исполнена ФИО1 в установленные законом сроки, налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика заказной корреспонденцией было направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 12 июля 2023 № 69219 с предложением погасить в срок до 31 августа 2023 года. Указанное требование об уплате задолженности направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией, что подтверждается реестром почтовой корреспонденции, имеющейся в материалах дела.

Налогоплательщиком требование в полном объёме не исполнено.

Налоговые органы, как следует из подпункта 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Положениями пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (редакция действующая до введения в действие Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

Пунктом 3 статьи 75 НК РФ установлено, что пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (редакция, действующая до введения в действие Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

Согласно п.5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (редакция, действующая до введения в действие Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

Пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (редакция, действующая после введения в действие Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, то есть с 01.01.2023 года).

В соответствии с п.3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате (редакция, действующая после введения в действие Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, то есть с 01.01.2023 года).

Из пункта 4 статьи 75 НК РФ, в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; 2) для организаций: в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Пунктом 6 статьи 75 НК РФ установлено, что сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса. В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса (редакция, действующая после введения в действие Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, то есть с 01.01.2023 года).

Принимая во внимание, что задолженность по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, в установленные законом сроки, в полном объеме не была оплачена ФИО1, налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налогов начислены пени до введения механизма ЕНС:

Также, в связи с введением механизма ЕНС, поскольку задолженность по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц, в установленные законом сроки и в полном объеме не была оплачена ФИО1, налоговым органом за период с 01.01.2023 по 09.04.2024 с учётом изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки ЦБ были начислены пени исходя из следующего расчёта:

№

Дата начала начисления пени

Дата окончания начисления пени

Вид обязанности

КБК

Количество днй просрочки

Недоим ка для пени, руб.

Ставка расчета пени/де литель

Ставка расчета пени/%

Итого начисле1 пени, руб.

01.01.202300:00:00

23.07.202300:00:00

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

204

-8774

300

7,5

-447,47

24.07.202300:00:00

14.08.202300:00:00

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-8774

300

8,5

-54,69

15.08.202300:00:00

17.09.202300:00:00

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-8774

300

-119,33

18.09.202300:00:00

29.10.202300:00:00

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-8774

300

-159,69

30.10.202300:00:00

01.12.202300:00:00

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-8774

300

-144,77

02.12.202300:00:00

17.12.202300:00:00

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-11061

300

-88,49

18.12.202300:00:00

25.12.202300:00:00

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

-11061

300

-47,19

26.12.202300:00:00

09.04.202400:00:00

Совокупная обязанность

Пени ЕНС

106

-8678

300

-490,6

-1552,23

Следовательно, сумма задолженности по пени составила 2775 рублей 47 копеек.

Вместе с тем, проверяя изложенные в административном иске обстоятельства в обоснование размера начисленных налогов и пени, суд считает необходимым указать следующее.

Из пояснений УФНС России по Тверской области от 13.02.2025 года (вх. № 4923) следует, что в соответствии с п. 2 ст. 408 НК РФ налоговый орган исчислил ФИО1 транспортный налог за 2014 год в сумме 786 руб. 00 коп. (указанная недоимка оплачена налогоплательщиком 25.12.2023 в полном объёме), за 2015 год в сумме 786 руб. 00 коп. (недоимка была взыскана на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 73 Тверской области от 20.08.2020 по делу № 2а-2711-73/2020, оплачена налогоплательщиком 25.12.2023 в полном объёме), за 2016 год в сумме 872 руб. 00 коп. (недоимка была взыскана на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 73 Тверской области от 20.08.2020 по делу № 2а-2711-73/2020, оплачена налогоплательщиком 25.12.2023 в сумме 811,00 руб., 05.06.2024 зачтена переплата в сумме 61,00 руб.), за 2015 год по сроку уплаты 03.12.2018 в сумме 1 035 руб. 00 коп. (недоимка оплачена налогоплательщиком 31.05.2019 в полном объёме), за 2016 год по сроку уплаты 03.12.2018 в сумме 949 руб. 00 коп. (недоимка оплачена налогоплательщиком 31.05.2019 в полном объёме), за 2017 год в сумме 96 руб. 00 коп. (недоимка оплачена налогоплательщиком 31.05.2019, 05.06.2024 уменьшена в сумме 96,00 руб.), за 2018 год в сумме 96 руб. 00 коп. (недоимка уменьшена на сумму 96 руб. 00 коп. 05.06.2024), за 2019 год в сумме 2 238 руб. 00 коп. (недоимка уменьшена на сумму 96,00 руб., 05.06.2024 зачтена переплата в сумме 35,00 руб., 26.08.2024 оплачена налогоплательщиком в сумме 2 107,00 руб.), за 2020 год в сумме 2 238 руб. 00 коп. (недоимка уменьшена на сумму 96,00 руб., 28.06.2024 частично оплачена в сумме 35,00 руб., остаток в сумме 2 107,00 руб. заявлен к взысканию в рамках настоящего дела), за 2021 год в сумме 2 238 руб. 00 коп. (недоимка уменьшена на сумму 96,00 руб., остаток в сумме 2 142,00 руб. заявлен к взысканию в рамках настоящего дела), за 2022 год в сумме 2 238 руб. 00 коп. (недоимка уменьшена на сумму 96,00 руб., остаток в сумме 2 142,00 руб. заявлен к взысканию в рамках настоящего дела). Также налоговым органом в соответствии с п. 2 ст. 408 НК РФ налогоплательщику был исчислен налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 145 руб. 00 коп. (указанная недоимка заявлена к взысканию в рамках настоящего дела). В поступивших пояснениях также приведён расчёт пени, являющихся предметом настоящего административного иска, начисленных до введения механизма ЕНС (до 31.12.2022 включительно) которые состоят из следующих сумм: в сумме 371,04 руб. за период с 02.12.2018 по 31.12.2022 (недоимка для пени транспортный налог за 2015 год в сумме 786 руб.), в сумме 314,91 руб. за период с 12.02.2018 по 31.12.2022 (недоимка для пени транспортный налог за 2016 год в сумме 872 руб.), в сумме 29,17 руб. за период с 01.02.2019 по 30.05.2019 (недоимка для пени транспортный налог за 2016 год в сумме 949 руб.), в сумме 31,82 руб. за период с 02.02.2019 по 30.05.2019 (недоимка для пени транспортный налог за 2015 год в сумме 1035 руб.), в сумме 2,95 руб. за период с 02.02.2019 по 30.05.2019 (недоимка для пени транспортный налог за 2017 год в сумме 96 руб.), в сумме 302,42 руб. за период с 02.02.2020 по 31.12.2022 (недоимка для пени транспортный налог за 2019 год в размере 2 238 руб.), в сумме 154,15 руб. за период с 02.02.2021 по 31.12.2022 (недоимка для пени транспортный налог за 2020 год), в сумме 16,78 руб. за период с 02.02.2021 по 31.12.2022 (недоимка для пени транспортный налог за 2021 год). Также, в связи с введением единого налогового платежа и единого налогового счета налогоплательщика, налоговым органом налогоплательщику исчислены пени за период с 01.01.2023 по 09.04.2024 исходя из следующего расчёта:

Дата начала исчисления пени

Дата окончания исчисления пени

Количество дней просрочки

Недоимка для пени, руб.

Ставка расчетапени/делитель

Ставкарасчетапени/%

Итогоначисленопени, руб.

01.01.2023

23.07.2023

204

-8774 (786,00 руб. транспортный налог за 2014 год, 786,00 руб. транспортный налог за 2015 год, 811,00 руб. транспортный налог за 2016 год, 2107,00 руб. транспортный налог за 2019 год, 2 142,00 руб. транспортный налог за 2020 год, 2 142,00 руб. транспортный налог за 2021 год)

300

7,5

-447,47

24.07.2023

14.08.2023

-8774

300

8,5

-54,69

15.08.2023

17.09.2023

-8774

300

-119,33

18.09.2023

29.10.2023

-8774

300

-159,69

30.10.2023

01.12.2023

-8774

300

-144,77

02.12.2023

17.12.2023

-11061 (786,00 руб. транспортный налог за 2014 год, 786,00 руб. транспортный налог за 2015 год, 811,00 руб. транспортный налог за 2016 год, 2107,00 руб. транспортный налог за 2019 год, 2 142,00 руб. транспортный налог за 2020 год, 2 142,00 руб. транспортный налог за 2021 год, 2 142,00 руб. транспортный налог за 2022 год, 145,00 руб. налог на имущество ФЛ за 2022 год)

300

-88,49

18.12.2023

25.12.2023

-11061

300

-47,19

26.12.2023

09.04.2024

106

-8678 (2ячЯ 107,00 руб. транспортный налог за 2019 год, 2 142,00 руб. транспортный налог за 2020 год, 2 142,00 руб. транспортный налог за 2021 год, 2 142,00 руб. транспортный налог за 2022 год, 145,00 руб. налог на имущество ФЛ за 2022 год)

300

-490,6

Итого:

1552,23

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафа возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При этом, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, которое подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Право налогоплательщика признать недоимку безнадежной к взысканию также разъяснено в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года N 1150-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина К.С. на нарушение его конституционных прав подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации" и определении Верховного суда Российской Федерации от 01 ноября 2017 года N 18-КГ17-179.

В пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок (постановление от 17 декабря 1996 года N 20-П, определение от 8 февраля 2007 N 381-О-П).

В Определении Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 N 422-О указано, что налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

До признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию, эти суммы учитываются в составе задолженности налогоплательщика и не исключаются из информационных ресурсов ФНС России.

Исходя из положений части 2 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

Согласно пункту 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В абз. 3 п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей в период возникновения спорных правоотношений), указано, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 48 абз. 2 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей в период возникновения спорных правоотношений), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 (10 000) рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 (10 000) рублей.

Анализ указанных взаимосвязанных положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года N 1/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-О-О).

Как указывалось выше, ФИО1 за 2014 год был начинен транспортный налог в сумме 786 рублей 00 копеек. В установленный законом срок данная задолженность ФИО1 не уплачена. Указанная задолженность была включена налоговым органом в отрицательное сальдо ЕНС для начисления пени с 01.01.2023 года. Вместе с тем, согласно ответу УФНС России по Тверской области от 03.07.2025 года № 08-25/30227@ меры принудительного взыскания в соответствии со ст. 48 НК РФ по транспортному налогу за 2014 год в сумме 786 рублей 00 копеек налоговым органом не принимались. Задолженность по транспортному налогу за 2014 год была погашена платёжным поручением от 26.12.2023 года в сумме 786 рублей 00 копеек.

Таким образом, недоимка ФИО1 по транспортному налогу за 2014 год в размере 786 рублей 00 копеек, а также по пени, начисленным в связи с неуплатой указанного налога, являются безнадежными к взысканию по основаниям, предусмотренным ст.59 НК РФ, обязанность ФИО1 по их уплате прекращенной, в связи с чем у налогового органа не имелось правовых оснований для отражения (включения) такой задолженности в едином налоговом счете налогоплательщика.

Довод административного истца о необходимости признания безнадёжными к взысканию иных сумм недоимки, являющихся предметом настоящего административного иска, а следовательно и начисленных на них пени судом отклоняется, поскольку, в ходе рассмотрения настоящего административного дела было установлено, что меры к взысканию данных задолженностей были приняты налоговым органом в установленный законом срок, а срок для взыскания задолженности по транспортному налогу за 2020, 2021, 2022 г.г., а также задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год заявленных к взысканию в рамках настоящего административного дела, с учётом положений ст. 48 НК РФ налоговым органом не пропущен.

Вместе с тем, из материалов административного дела следует, что ФИО1 согласно чеку по операции от 25.12.2023 года, а также чеку по операции от 26.08.2024 года были оплачены суммы в размере 2383 рубля 00 копеек и 2142 рубля 00 копеек соответственно.

Из пояснений УФНС России по Тверской области от 13.02.2025 года (вх. № 4923) следует, что частично сумма, оплаченная ФИО1 по чеку по операции от 25.12.2023 была направлена, в том числе и на погашение задолженности по транспортному налогу за 2014 год в размере 786 рублей 00 копеек. Вместе с тем, с учётом того, что данная задолженность являлась безнадёжной к взысканию, срок её взыскания налоговым органом был пропущен и каких-либо мер к её взысканию не принималось, зачисление части платежа от 25.12.2023 года в сумме 786 рублей 00 копеек в счёт погашения указанной задолженности является неправомерным.

Таким образом, с учётом приведённых выше обстоятельств, в том числе о признании недоимки по транспортному налогу за 2014 год в размере 786 рублей 00 копеек безнадёжной к взысканию и положений действующего законодательства, в связи с имеющейся на дату оплаты ФИО1 платежа от 25.12.2023 в размере 2 383 рубля 00 копеек и платежа от 26.08.2024 года в размере 2142 рубля 00 копеек задолженности (остатка задолженности) за 2015 год в размере 786 рублей 00 копеек, за 2016 год в размере 811 рублей 00 копеек, за 2019 год в размере 2107 рублей 00 копеек, за 2020 год в размере 2107 рублей 00 копеек, за 2021 год в размере 2142 рубля 00 копеек, за 2022 год в размере 2142 рубля, поступившие от ФИО1 25.12.2023 года и 26.08.2024 года суммы подлежали распределению в счёт погашения имеющейся задолженности, с учётом положений п.8 ст. 45 НК РФ, в следующем порядке: 2383 рубля 00 копеек (платёж от 25.12.2023) - 786 рублей 00 копеек (транспортный налог за 2015 год) - 811 рублей 00 копеек (транспортный налог за 2016 год) – 786 рублей 00 копеек (частичная оплата задолженности по транспортному налогу за 2019 год) (остаток задолженности по транспортному налогу за 2019 год составлял 1321 рубль 00 копеек); 2142 рубля 00 копеек (платёж от 26.08.2024) – 1321 рубль 00 копеек (остаток задолженности по транспортному налогу за 2019 год) – 821 рублей 00 копеек (частичная оплата задолженности по транспортному налогу за 2020 год) (остаток задолженности за 2020 год составлял 1321 рубль 00 копеек).

Таким образом, в настоящее время задолженность ФИО1 по транспортному налогу составляет: 1321 рубль 00 копеек за 2020 год, 2142 рубля 00 копеек за 2021 год, 2142 рубля 00 копеек за 2022 год; по налогу на имущество физических лиц – 145 рублей 00 копеек за 2022 год.

Довод ФИО1 о том, что им были исполнены в полном объёме налоговые обязательства за 2021 год по транспортному налогу и за 2022 год по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц, что подтверждается чеками по операции от 25.12.2023 года на сумму 2383 рубля 00 копеек и от 26.08.2024 года на сумму 2142 рубля 00 копеек, в связи с чем взыскание данных сумм и начисление соответствующих пеней является незаконным, а следовательно, в указанной части, административные исковые требования не подлежат удовлетворению, судом во внимание не принимается в связи со следующим.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В данном случае, с учётом установленных по делу обстоятельств, а также письменных пояснений УФНС России по Тверской области (вх. № 4923 от 13.02.2025), налоговым органом поступившие от ФИО1 платежи от 25.12.2023 года на сумму 2383 рубля 00 копеек и от 26.08.2024 года на сумму 2142 рубля 00 копеек были правомерно зачислены в погашение недоимки по более раннему периоду, что соответствует положения п.8 ст. 45 НК РФ, за исключением задолженности по транспортному налогу за 2014 год в сумме 786 рублей 00 копеек.

Учитывая изложенные выше обстоятельства, также подлежит перерасчёту и размер пени за период с 01.01.2023 года по 09.04.2024 года начисленный на отрицательное сальдо ЕНС исходя из следующего расчёта:

Дата начала исчисления пени

Дата окончания исчисления пени

Количество дней просрочки

Недоимка для пени, руб.

Ставка расчетапени/делитель

Ставкарасчетапени/%

Итогоначисленопени, руб.

01.01.2023

23.07.2023

204

-7953 (786,00 руб. транспортный налог за 2015 год, 811,00 руб. транспортный налог за 2016 год, 2107,00 руб. транспортный налог за 2019 год, 2 107,00 руб. транспортный налог за 2020 год, 2 142,00 руб. транспортный налог за 2021 год)

300

7,5

-405,60

24.07.2023

14.08.2023

-7953

300

8,5

-49,57

15.08.2023

17.09.2023

-7953

300

-108,16

18.09.2023

29.10.2023

-7953

300

-144,74

30.10.2023

01.12.2023

-7953

300

-131,22

02.12.2023

17.12.2023

-10240 (786,00 руб. транспортный налог за 2015 год, 811,00 руб. транспортный налог за 2016 год, 2107,00 руб. транспортный налог за 2019 год, 2 107,00 руб. транспортный налог за 2020 год, 2 142,00 руб. транспортный налог за 2021 год, 2 142,00 руб. транспортный налог за 2022 год, 145,00 руб. налог на имущество физических лиц за 2022 год)

300

-81,92

18.12.2023

25.12.2023

-10240

300

-43,69

26.12.2023

09.04.2024

106

-5750 (1321,00 руб. остаток транспортного налога за 2020 год, 2 142,00 руб. транспортный налог за 2021 год, 2 142,00 руб. транспортный налог за 2022 год, 145,00 руб. налог на имущество физических лиц за 2022 год)

300

-325,07

Итого:

1289,97

В остальной части, размер пени, являющийся предметом настоящего административного иска, является верным, судом проверен и сомнений не вызывает.

Таким образом, административное исковое заявление надлежит удовлетворить частично, взыскать с административного ответчика в пользу УФНС России по Тверской области задолженность по транспортному налогу в размере 1321 рубль 00 копеек за 2020 год, в размере 2142 рубля 00 копеек за 2021 год, 2142 рубля 00 копеек за 2022 год, задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 145 рублей 00 копеек за 2022 год, пени до введения механизма ЕНС за период с 02.12.2018 по 31.12.2022 в размере 1223 рубля 24 копейки, а также пени, после введения механизма ЕНС за период с 01.01.2023 по 09.04.2024 в размере 1289 рублей 97 копеек, а всего определить к взысканию 8263 рубля 21 копейка.

Допустимых доказательств, подтверждающих исполнение административным ответчиком в указанной выше части своей обязанности по уплате взыскиваемых налогов и пеней в установленные сроки, им суду не представлено.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поскольку административный истец при подаче административного иска освобожден от уплаты государственной пошлины в силу закона, административные исковые требования подлежат удовлетворению, то в силу пп. 1 п.1 ст. 333.19 НК РФ, с учетом разъяснений, данных в п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ «О некоторых вопросах применения судами КАС РФ» № 36 от 27 сентября 2016 года, п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса РФ, с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования «городской округ город Тверь» следует взыскать государственную пошлину по делу в размере 4000 рублей 00 копеек.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, пени – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН № в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области задолженность по транспортному налогу в размере 1321 рубль 00 копеек за 2020 год, в размере 2142 рубля 00 копеек за 2021 год, в размере 2142 рубля 00 копеек за 2022 год, задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 145 рублей 00 копеек за 2022 год, пени в размере 2513 рублей 21 копейка.

В удовлетворении остальной части заявленных административных исковых требований – отказать.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН № в доход бюджета муниципального образования «городской округ город Тверь» государственную пошлину в размере 4 000 рублей 00 копеек.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Московский районный суд города Твери в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья И.В.Боев

Решение суда в окончательной форме изготовлено 08 июля 2025 года.

Судья И.В.Боев