УИД 40RS0026-01-2023-000215-98 Дело № 2а-673/2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
25 мая 2023 года город Обнинск Калужской области
Обнинский городской суд Калужской области
в составе председательствующего судьи Филатовой С.В., при секретаре Астаховой М.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления ФНС России по <адрес> к ФИО1 в лице законных представителей ФИО2, ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени,
Установил:
ДД.ММ.ГГГГг., с учетом уточненного административного искового заявления от 20.02.2023г., Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с административным иском к ФИО1 в лице законных представителей ФИО4 (в настоящее время ФИО5), ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020г., пени. В обоснование административного иска МИФНС России № по <адрес> указала на то, на налоговом учете в МИФНС России № по <адрес> состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения. В 2020г. ФИО1 получил в дар 1/3 доли в праве общей долевой собственности на квартиру с кадастровым номером 40:27:030302:2932, расположенную по адресу: <адрес>, кадастровой стоимостью 1 402 682,98руб. (4 208 048,93:3). В установленный законом срок налогоплательщиком не была представлена налоговая декларация в срок до 30.04.2021г. Сумма налога составила 182 349руб.
Поскольку в установленный срок налогоплательщиком не была представлена налоговая декларация за 2020г., решением от ДД.ММ.ГГГГ административный ответчик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В порядке ст. 75 НК РФ налогоплательщику были начислены пени в размере 22 739,40руб.
Налоговым органом были выставлены требования об уплате налога, пени от 16.06.2021г. №, № от 05.09.2022г., которые были направлены в адрес налогоплательщика. Данные требования исполнены не были.
Определением мирового судьи судебного участка № Обнинского судебного района <адрес> от 08.12.2022г. было отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа в отношении должника ФИО1
С учетом указанных обстоятельств административный истец просил взыскать с ФИО6 в лице его законных представителей ФИО4 (в настоящее время ФИО5) задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020г. в размере 182 349руб., пени в размере 22 738,92руб., пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц в размере 0,05руб. и пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 0,43руб.
Определением суда от ДД.ММ.ГГГГг. произведена замена административного истца МИФНС России № по <адрес> на Управление ФНС России по <адрес> в связи с реорганизацией МИФНС № по <адрес> в форме присоединения к УФНС России по <адрес>.
ДД.ММ.ГГГГг. административным истцом были уточнены заявленные исковые требования, в которых административный истец просил взыскать с ФИО1 в лице законных представителей ФИО4 (в настоящее время ФИО5) и ФИО3, задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020г. в размере 91 175руб., пени в размере 11 369,46руб. В обоснование уточненного административного иска представитель административного истца сослался на то, что налоговым органом после вынесения решения № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.07.2022г., доначисления по которому явились основанием для обращения в суд, ФИО4, была представлена копия договора дарения и документы, подтверждающие получение в дар квартиры от близкого родственника (бабушки ФИО7) и не близкого родственника (дяди ФИО8)
В судебное заседание представитель административного истца, несовершеннолетний ФИО1, его законные представители ФИО2, и ФИО3 не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. ФИО2 в судебном заседании, которое состоялось ДД.ММ.ГГГГг., заявленный административный иск, с учетом уточненного административного иска от 10.05.2023г, признала полностью, о чем отобрана подписка.
Рассмотрев административное исковое заявление, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.
Согласно статьи 19 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Согласно ч. 4 ст. 289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно ч. 1 ст. 5 КАС РФ способность иметь процессуальные права и нести процессуальные обязанности в административном судопроизводстве (административная процессуальная правоспособность) признается в равной мере за всеми гражданами, органами государственной власти, иными государственными органами, органами местного самоуправления, их должностными лицами, общественными объединениями, религиозными и иными организациями, в том числе некоммерческими, а также общественными объединениями и религиозными организациями, не являющимися юридическими лицами, если они согласно настоящему Кодексу и другим федеральным законам обладают правом на судебную защиту своих прав, свобод и законных интересов в публичной сфере.
Способность своими действиями осуществлять процессуальные права, в том числе поручать ведение административного дела представителю, и исполнять процессуальные обязанности в административном судопроизводстве (административная процессуальная дееспособность) принадлежит:1) гражданам, достигшим возраста восемнадцати лет и не признанным недееспособными;2) несовершеннолетним гражданам в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет и гражданам, ограниченным в дееспособности, - по административным делам, возникающим из спорных административных и иных публичных правоотношений, в которых указанные граждане согласно закону могут участвовать самостоятельно. В случае необходимости суд может привлечь к участию в рассмотрении административного дела законных представителей этих граждан; (ч. 2 ст. 5 КАС РФ).
Права, свободы и законные интересы граждан, которые не достигли возраста восемнадцати лет, граждан, которые ограничены в дееспособности и не могут согласно законодательству самостоятельно участвовать в административных делах, возникающих из спорных административных и иных публичных правоотношений, защищают в судебном процессе их законные представители - родители, усыновители, опекуны, попечители или иные лица, которым это право предоставлено федеральным законом. (ч. 3 ст. 5 КАС РФ).
В силу пункта 2 статьи 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Законными представителями несовершеннолетнего являются его родители, усыновители, опекуны (статьи 26, 28 ГК РФ, статья 64 Семейного кодекса Российской Федерации).
С учетом приведенных выше норм, а также статьи 23 НК РФ и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от ДД.ММ.ГГГГ №-П и определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О, дети обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями или уполномоченным представителем налогоплательщика, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.
Возможность уплаты налога законными представителями за несовершеннолетних детей также подтверждается положением пункта 1 статьи 45 НК РФ, согласно которому уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
В силу положений пункта 18.1 статьи 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и не полнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (абзац 2 пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии со статьями 387-391 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
Налоговым периодом признается календарный год.
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (статья 396 НК РФ).
Согласно статье 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
В соответствии со статьями 399-406 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество: жилой дом, квартира, комната.
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") в размерах, не превышающих 0,1 процента в отношении жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат.
Согласно ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
В силу ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Статьей 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени для физических лиц принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 4 ст. 85 НК РФ от органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, поступили сведения, о том, что ФИО9 получен доход от дарения недвижимого имущества, а именно квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества на ДД.ММ.ГГГГ, в котором осуществлена государственная регистрация права собственности составляет 590 079 рублей 52 копейки (с учетом 1/3 доли имущества), дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ.
В судебном заседании установлено следующее:
В 2018, 2019 годах административному ответчику ФИО1 на праве собственности принадлежали ? доли в праве общей долевой собственности на жилой с кадастровым номером 40:27:050103:633, а также на земельный участок с кадастровым номером 40:27:050103:630, расположенные по адресу: <адрес>, СНТ «Дружба», уч.238, в связи с чем в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление № от 01.09.2020г.
Поскольку в установленный налоговым уведомлением срок административный ответчик не оплатил сумму налога на имущество физических лиц, земельного налога, в его адрес было направлено требование об уплате задолженности (недоимки и пени) от ДД.ММ.ГГГГ №, которым предоставлен срок для добровольного исполнения требований до ДД.ММ.ГГГГ<адрес>, в установленный срок административным ответчиком пени оплачены не были.
ДД.ММ.ГГГГг. между ФИО7, ФИО8 (дарители) и ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ФИО10, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ФИО11, 31.10.2014г. (одаряемые), от имени которых действовала их мать ФИО2, был заключен договор дарения, по условиям которого одаряемые приняли в дар квартиру, расположенную по адрес: <адрес>. Право общей долевой собственности ( по 1/3 доли за каждым) на данное жилое помещение собственности было зарегистрировано за одаряемыми, что подтверждается копией реестрового дела, представленной по запросу суда.
Даритель ФИО7 является бабушкой несовершеннолетним одаряемым, а даритель ФИО8 приходится дядей, что не оспаривалось законным представителем ФИО12 ФИО13
Таким образом, в 2020 году ФИО1 являлся собственником 1/3 доли в праве общей долевой собственности на вышеназванное жилое помещение и, соответственно, им в 2020 году получен доход в натуральной форме в порядке дарения.
В силу пункта 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Из подпункта 7 пункта 1 статьи 228 НК РФ следует, что исчисление и уплату налога, в частности, производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пункта 18.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 указанной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.
Согласно пункту 3 статьи 228, пункту 1 статьи 229 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 названной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 названного Кодекса.
В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговым периодом, в силу статьи 216 НК РФ признается календарный год.
В соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В установленный ст. 229 НК РФ срок налоговая декларация за 2020г. ФИО1 представлена не была.
Кадастровая стоимость спорного жилого помещения составляла 4 208 048,93руб.
По результатам камеральной проверки, проведенной в порядке статьи 88 НК РФ, налоговым органом выявлено, что налогоплательщик не исполнил свою обязанность по предоставлению в налоговый орган налоговой декларации.
Решением заместителя начальника МИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГг., принятым по результатам камеральной налоговой проверки по непредставлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. На основании данного решения ФИО1 необходимо было уплатить налог на доходы физических лиц за 2020г. в размере 182 349руб., а также пени в размере 22 738,92руб.
Административным истцом в адрес ФИО1 направлено требование 22136 от ДД.ММ.ГГГГг. об оплате в срок до 25.10.2022г. налога на доходы физических лиц в сумме 205 099,65 руб. (л.д. 13-15). Данное требование в установленный законом срок налогоплательщиком исполнено не было.
Из материалов дела следует, что ФИО2 в период рассмотрения настоящего дела в суде, а именно ДД.ММ.ГГГГг., были представлены в налоговый орган документы, подтверждающие, что право собственности на 1/3 долю в праве общей долевой собственности на спорную квартиру у ФИО1 возникло на основании договора дарения, дарителем по которому выступала его бабушка, в связи с чем административным истцом были уточнены заявленные исковые требования, в которых административный истец просил взыскать с ФИО1 в лице его законных представителей ФИО4 (в настоящее время ФИО5) и ФИО3 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020г. в размере 91 175руб., пени в размере 11 369,46руб.
Суд соглашается с представленным административным истцом расчетом задолженности административного ответчика, поскольку данный расчет произведен в соответствии с нормами налогового законодательства и не противоречит действующему законодательству, а ответчиком не оспорен.
Определением мирового судьи судебного участка № Обнинского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГг. было отказано в принятии заявления административного истца о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 налога и пени.
Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 48 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
С настоящим административным иском МИФНС России № по <адрес> обратилась ДД.ММ.ГГГГг., т.е. в установленный срок.
На основании изложенного, суд приходит к выводу, что заявленные Управлением ФНС России по <адрес> исковые требования о взыскании с ФИО1 в лице его законных представителей задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени подлежат удовлетворению. При этом суд учитывает, что доказательств погашения задолженности на момент рассмотрения дела суду не представлено.
В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика в лице его законных представителей в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 3251руб. в равных долях, от уплаты которой административный истец был освобожден при подаче иска.
Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
Решил:
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, ИНН <***>, в лице законных представителей ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 91 175 рублей, пени в размере 11 369 рублей 46 копеек.
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, ИНН <***>, в лице законных представителей ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес> в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 3251 рубль в равных долях.
Решение может быть обжаловано в Калужский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Обнинский городской суд <адрес>.
Председательствующий судья С.В. Филатова