Дело № 2а-178/2025
УИД 22RS0034-01-2025-000227-23
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
с. Михайловское 16 сентября 2025 г.
Михайловский районный суд Алтайского края в составе:
председательствующего Махрачева О.В.,
при секретаре Печеной Е.Г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 ФИО6 о взыскании недоимки по налогам, пени,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее Межрайонная ИФНС России №16 по Алтайскому краю) обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество, пени, в обоснование указав, что на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 16 по Алтайскому краю стоит ФИО1 в качестве налогоплательщика, ИНН <***>. Указывает, что Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (ЕНС), при этом исполнение обязанности, числящейся на ЕНС осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности, отрицательное сальдо формируется в случае, если общая сумма денежных средств ЕНП меньше денежного выражения совокупной обязанности. По состоянию на 06.06.2025 сумма задолженности административного ответчика, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо составляет 11332,28 руб., в том числе налог -9110 руб. 03 коп., пени в сумме 1498,25 руб. Сумма задолженности, подлежащая взысканию образовалась в связи с неуплатой налогоплательщиком начислений: по земельному налогу с физических лиц за 2022 год 259 руб. 67 коп., 2023 год – 473 руб., налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 60 руб. 54 коп., за 2023 год – 251 руб., транспортному налогу за 2022 год в размере 3265 руб. 82 коп., 2023 год – 4800 руб., пени в размере 1498 руб. 25 коп. Согласно сведениям, полученным налоговым органом, ФИО1 является собственником: автомобиля легкового Мицубиси Аутлендер 2.4, 2005 года выпуска, государственный регистрационный знак <***> с 01.11.2019 по настоящее время, автомобиля легкового <данные изъяты>, с 26.07.2013 по настоящее время. В соответствии со ст. 363 НК РФ налогоплательщику направлены налоговые уведомления от 05.08.2023 № 102199242, 03.08.2024 № 196281975 на уплату налогов за 2022 и 2023 года, а также налоговое требование об уплате задолженности от 05.03.2024 № 5927 на сумму 4523,81 руб., при этом в соответствии с п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023г., предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев. Также указывают, что согласно подпункту 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ требование, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований, направленных до 31 декабря 2022г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Кодексом. При этом требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо не примет положительное значение или будет равно 0. Отмечает, что в соответствии с введением института единого налогового счета в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ расчет пени с 01.01.2023 производится на совокупную обязанность по уплате налогов. В связи с неуплатой указанных выше налогов, административному ответчику начислена пени с даты образования недоимки до 27.02.2025 на недоимку по налогам за 2022,2023г.г. в сумме 1498,25 руб. В связи с внедрением с 01.01.2023 института единого налогового счета расчет пени производится на совокупную обязанность по уплате налогов. На 31.12.2022 на ЕНС числилась задолженность в общей сумме 7624,37 руб., из которой задолженность по налогу в сумме 6960 руб. Сумма задолженности по пене составила за период с 02.12.2023 по 27.02.2025 составляет 1498,25 руб. Отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено. Налоговый орган обратился в суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по налогам и пени, мировым судьей судебного участка Михайловского района 08.04.2025 вынесено определение об отмене судебного приказа 2а-659/2025. Срок обращения с исковым заявлением не пропущен. В связи с изложенным административный истец просил взыскать с ФИО1 недоимку по земельному налогу за 2022 год в сумме 259,67 руб., 2023 год – 473 руб., налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 60,54 руб., за 2023 год 251 руб., транспортному налогу за 2022 год в размере 3265,82 руб., за 2023 – 4800 руб., пени 1498,25 руб., а всего 10 608,28 руб.
Определением суда от 16.09.2025 производство по делу в части взыскания задолженности по транспортному налогу за 2022 год в сумме 3265,82 руб., по транспортному налогу за 2023 год в сумме 359,72 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 60,54 руб., налогу на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 18,81 руб., земельному налогу за 2022 год в сумме 259,67 руб., земельному налогу за 2023 год в сумме 35,44 руб. прекращено, в связи с отказом административного истца от иска в данной части.
С учетом частичного отказа от заявленных требований административный истец окончательно просил взыскать с ФИО1 задолженность по транспортному налогу за 2023г. в сумме 4440,28 руб., налогу на имущество физических лиц за 2023г. в сумме 232,19 руб., земельному налогу за 2023г. в сумме 437,56 руб., пени в сумме 1498,25 руб.
Представитель административного истца, административный ответчик ФИО1 и его представитель ФИО5 в судебное заседание не явились, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного заседания о чем в деле имеются расписка и отчет о размещении информации о дате судебного заседания в сети Интернет. Административный истец и административный ответчик просили дело рассмотреть без их участия.
В соответствии со ст. 150 КАС РФ, суд определил рассмотреть дело в отсутствие стороны административного истца.
Административный ответчика ФИО1, его представитель ФИО5 ранее в судебном заседании возражали против заявленных требований, пояснив, что задолженность по налогам отсутствует, административным ответчиком не оплачивался транспортный налог за <данные изъяты>, поскольку он изъят у ФИО1 в 2019 году в рамках уголовного дела и конфискован на основании приговора суда, фактически он не имел права пользоваться и владеть указанным автомобилем, а потому у него отсутствует обязанность платить транспортный налог за указанное транспортное средство.
Суд, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее все нормы приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, далее по тексту НК РФ), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.
Транспортный налог устанавливается Налоговым Кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статья 356 НК РФ).
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой.
В силу статьи 357 НК РФ налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Объектом налогообложения признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 НК РФ).
Исходя из пункта 1 статьи 359 НК РФ, в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
Согласно пункту 1 статьи 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.
В соответствии со ст.362 НК РФ НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации, и исчисляются каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства. Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Транспортный налог, обязательный к уплате на территории Алтайского края, установлен и введен в действие Законом Алтайского края от 10 октября 2002 года № 66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края».
Статьей 1 данного Закона для легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. включительно установлена налоговая ставка 10 руб., свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно – 25 руб.
Из материалов дела следует, что с 01.11.2019 по настоящее время за ФИО1 зарегистрированы в органах ГИБДД автомобиль <данные изъяты>, с 26.07.2013 автомобиль <данные изъяты>. в связи с чем ФИО1 являлся плательщиком транспортного налога в 2022-2023г.г (л.д. 11,73,74, т. 1).
В этой связи размер транспортного налога за 2022 год составил 4800 руб. (160 л.с х 25 руб./л.с + 80 л.с. х 10 руб./л.с.), с учетом распределения суммы платежа, поступившего от налогоплательщика 28.11.2023 в размере 4000 руб., в сумме 1155,78 руб. в счет погашения транспортного налога за 2022г. и поступления платежа 08.04.2025 распределенного в счет оплаты транспортного налога за 2022г. в сумме 378,40 руб., недоимка по указанному налогу за 2022 год составила 3265,82 руб., которая в период рассмотрения дела погашена полностью распределением поступившей от ФИО1 суммы платежа на единый налоговый счет в размере 4000 руб. 11.07.2025 (л.д. 78-82, 145, 175-176, т. 1).
Транспортный налог за 2023 год составил 4800 руб. при тех же исходных при его расчете, при этом размер недоимки с учетом распределения суммы платежа налогоплательщика от 11.07.2025 (4000 руб.) на день рассмотрения дела составил 4440,28 руб. (4800 руб. – 359,72 руб. (распределенная сумма платежа 11.07.2025 в счет оплаты транспортного налога за 2023г.).
Об уплате транспортного налога за 2023 г. направлено налоговое уведомление от 03.08.2024 № 196281975 (срок уплаты наступил 02.12.2024) (л.д. 21-22, т. 1).
При этом оценивая доводы административного ответчика относительно исключения из объекта налогообложения транспортного средства ВАЗ 2121 суд находит их несостоятельными.
В соответствии с ч. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с частями 1, 2 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом. Принудительное изъятие у собственника имущества не допускается, кроме случаев, когда по основаниям, предусмотренным законом, производится конфискация.
В силу части 1 статьи 243 указанного Кодекса, в случаях, предусмотренных законом, имущество может быть безвозмездно изъято у собственника по решению суда в виде санкции за совершение преступления или иного правонарушения (конфискация).
В силу подпункта 6 пункта 2 этой же статьи принудительное изъятие у собственника имущества не допускается, кроме случаев, когда по основаниям, предусмотренным законом, производится конфискация.
При этом, согласно пункту 2 статьи 237 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на имущество, на которое обращается взыскание, прекращается у собственника с момента возникновения права собственности на изъятое имущество у лица, к которому переходит это имущество.
В соответствии с пунктом 1 статьи 223 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Согласно протоколу выемки от ДД.ММ.ГГГГ у ФИО1 в числе прочего изъят автомобиль <данные изъяты>, на который в соответствии с протоколом от ДД.ММ.ГГГГ, составленного дознавателем ГД Отд МВД России по Михайловскому району ФИО4, наложен арест. Постановлением дознавателя от ДД.ММ.ГГГГ указанный автомобиль признан и приобщен к уголовному делу в качестве вещественного доказательства и передан на хранение в Отд МВД России по Михайловскому району (л.д. 98-101,102-104, т. 1, л.д. 1 т. 2).
Приговором Михайловского районного суда Алтайского края от 22.02.2023 в собственность государства конфискован автомобиль <данные изъяты> в соответствии с п. 1 ч. 3 ст. 81 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (л.д. 212-223, т.1), апелляционным постановлением Алтайского краевого суда от 08.06.2023 приговор суда от 22.02.2023 оставлен без изменения (л.д. 224-235, т. 1), кассационным постановлением Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 21.12.2023 апелляционное постановление Алтайского краевого суда от 08.06.2023 отменено, дело направлено на новое апелляционное рассмотрение (л.д. 236-238, т. 1). Апелляционным постановлением Алтайского краевого суда от 08.02.2024 приговор Михайловского районного суда от 22.02.2023 отменен, уголовное дело возвращено прокурору (л.д. 2-4, т. 2).
Из информации ОСП Михайловского района от 31.07.2025, а также представленных документов следует, что 14.08.2023 возбуждено исполнительное производство № от 14.08.2023 в отношении ФИО1 о конфискации автомобиля <данные изъяты> в собственность государства, в рамках которого 15.08.2023 судебным приставом наложен арест. 20.02.2024 Михайловским районным судом исполнительный лист в части конфискации автомобиля <данные изъяты> отозван с исполнения. 27.02.2024 судебным приставом вынесено постановление об отмене акта о наложении ареста, при этом в рамках исполнительного производства автомобиль не передавался на реализацию. 13.03.2024 исполнительное производство окончено в связи с возвращением исполнительного документа по требованию суда (л.д. 125-130, т. 1).
Приговором Волчихинского районного суда от 08.08.2025 вновь принято решение о конфискации указанного автомобиля принадлежащего ФИО1, который на момент рассмотрения дела в законную силу не вступил (л.д. 239-249, т. 1).
Статьей 358 НК РФ установлен исчерпывающий перечень случаев, когда транспортные средства не являются объектом налогообложения, в который выбытие транспортного средства из владения налогоплательщика в связи с возбуждением уголовного дела, в рамках которого транспортное средство изъято как вещественное доказательство, не входит.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17.12.2020 № 2864-О, федеральный законодатель, устанавливая в главе 28 НК РФ транспортный налог, связал возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика, что само по себе не может расцениваться как нарушение права налогоплательщиков.
Не подлежит применению к данной ситуации и положения п.3.4 ст. 362 НК РФ, предусматривающего прекращение начисление налога, поскольку распространяются только в отношении транспортного средства, право собственности на которое прекращено в связи с его принудительным изъятием (отчуждением) по основаниям, предусмотренным федеральным законом.
Признание транспортного средства в рамках уголовного дела вещественным доказательством и его последующее изъятие, не влечет прекращение права собственности налогоплательщика на такое транспортное средство.
Таким образом, учитывая правового регулирование в указанной сфере общественных правоотношений и содержание представленных документов, суд приходит к выводу, что автомобиль ВАЗ 2121 до настоящего времени является объектом налогообложения, поскольку решение о его конфискации утратило свое правовое значение при отмене судебного акта вышестоящей инстанцией на момент возникновения спорных правоотношений (2023 год), судебными приставами приговор суда в части конфискации автомобиля не исполнен, само же по себе изъятие автомобиля в рамках уголовного дела и наложение ареста на него не влечет прекращение права собственности ФИО1 на автомобиль и утрату обязанности по уплате транспортного налога.
В связи с неуплатой транспортного налога за 2022 г. административному ответчику направлено требование № 5927 по состоянию на 05.03.2024 со сроком уплаты налога до 09.04.2024 (л.д. 23-24). При этом иные требования об уплате налога не предъявлялись налоговым органом, поскольку в связи с введением ЕНС с 1 января 2023 г. требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо станет равно нулю.
При установленных обстоятельствах, учитывая, что обязанность по оплате транспортного налога за 2023г. административным ответчиком не исполнена до настоящего времени, задолженность в сумме 4440,28 руб. подлежит взысканию в судебном порядке.
В силу пункта 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Согласно пункту 2 названной статьи, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой.
Обязанность по уплате земельного налога предусмотрена статьей 388 Кодекса, согласно которой налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Пунктом 1 статьи 389 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
В силу статей 390, 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Исходя из пункта 2 статьи 394 НК РФ, допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Решением Совета депутатов Малиновоозерского поссовета Михайловского района Алтайского края от 22.10.2019 № 50 «О введении земельного налога на территории муниципального образования Малиновоозерский поссовет Михайловского района» для земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения установлена налоговая ставка земельного налога в размере 0,3% с 01.01.2020 (л.д. 50, т. 1).
ФИО1 принадлежал на праве собственности земельный участок по адресу: <адрес> в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ площадью 1715 кв.м., с кадастровой стоимостью по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ - 216312,95 руб., на ДД.ММ.ГГГГ - 154178,50 руб., а также земельный участок по тому же адресу с кадастровым номером 22:28:020204:1637 с ДД.ММ.ГГГГ площадью 1838 кв.м, с кадастровой стоимостью по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ – 165236 руб., что подтверждается выписками из ЕГРП, в связи с чем ФИО1 в спорные периоды являлся плательщиком земельного налога за 2022, 2023 (л.д. 42, 43, 70).
Согласно расчету истца к земельному участку, принадлежащему ФИО1 и расположенному по адресу: р.<адрес> верно применена налоговая ставка 0,3% за все периоды исчисления налога (2022-2023г.г.) и установленная в муниципальном образовании Малиновоозерский поссовет, что соответствует установленному назначению земельного участка.
Размер земельного налога исходя из категории земельных участков административным истцом рассчитан верно с учетом установленных налоговых ставок при верном определении налоговой базы (кадастровой стоимости), периода владения, по всем налоговым периодам (2022, 2023 годы): за 2022 год в сумме 649 руб.: 216 312 (кадастровая стоимость) х 0,3% (налоговая ставка) х 12/12 (период владения ), при этом налоговым органом учтен платеж налогоплательщика от 28.11.2023 в сумме 4000 руб. на едином налоговом счете в размере для земельного налога в 156,28 руб., а также платеж от 08.04.2025 в сумме 251 руб. в распределенной сумме 185,75 руб., платеж налогоплательщика от 08.04.2025 в сумме 473 руб. в распределенной сумме 47,30 руб., платеж налогоплательщика от 11.07.2025 в сумме 4000 руб. в распределенной сумме 259,67 руб., что свидетельствует об отсутствии недоимки по уплате земельного налога за 2022 год (л.д. 145,175-176,т. 1).
За 2023 год земельный налог составил сумму 473 руб. : 154178 (кадастровая стоимость земельного участка с номером 22:28:020204:1631) х 0,3 % (налоговая ставка) х 8/12 (период владения) + 165 236 (кадастровая стоимость земельного участка с номером 22:28:020204:1637) х 0,3 % (налоговая ставка) х 4/12 (период владения). Недоимка по уплате земельного налога за 2023 год с учетом поступившей от налогоплательщика суммы платежа на единый налоговый счет 11.07.2025 в размере 4000 руб., которая распределена налоговым органом в сумме 35,44 руб. (л.д. 134, т. 1), составила 437,56 руб.
Об уплате земельного налога транспортного налога за 2023 г. направлено налоговое уведомление от 03.08.2024 № 196281975 (срок уплаты наступил 02.12.2024) (л.д. 21-22).
В связи с неуплатой земельного налога за 2022 г. административному ответчику направлено требование № 5927 по состоянию на 05.03.2024 со сроком уплаты налога до 09.04.2024 (л.д. 23-24). При этом иные требования об уплате налога не предъявлялись налоговым органом, поскольку в связи с введением ЕНС с 1 января 2023 г. требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо станет равно нулю.
Поскольку задолженность по земельному налогу за 2023г. в сумме 437,56 руб. до настоящего времени административным ответчиком не погашена, она подлежит взысканию принудительно.
В соответствии со статьей 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Кодекса объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.
Законом Алтайского края от 13 декабря 2018 года № 97-ЗС «Об установлении единой даты начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2020 года.
В силу пункта 1 статьи 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно пункту 3 статьи 403 НК РФ налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома.
Налоговый вычет, предусмотренный настоящим пунктом, предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида (квартира, часть квартиры, комната, жилой дом, часть жилого дома) в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктами 6 и 7 статьи 407 настоящего Кодекса, в том числе в случае непредставления в налоговый орган соответствующего заявления, уведомления (пункт 6.1 статьи 403 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в размерах, не превышающих: 1) 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства; 2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей; 3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 2 настоящей статьи (пункт 6 статьи 406 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
На основании пункта 3 статьи 408 НК РФ в случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Как указано в пункте 5 статьи 408 НК РФ, если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.
Из пункта 8 статьи 408 НК РФ следует, что сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле:
Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,
где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;
Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;
Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со статьей 404 настоящего Кодекса, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса начиная с 1 января 2015 года;
К – понижающий коэффициент, равный:
0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;
0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.
В случае, если исчисленное в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета положений пункта 8 настоящей статьи (пункт 9 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу положений п. 8.1. ст. 408 НК РФ (в редакциях, действовавших на момент возникновения правоотношений) в случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.
Положения настоящего пункта применяются при исчислении налога начиная с третьего налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 409 Кодекса).
В связи с перечисленными выше нормами налог на недвижимое имущество после 01.01.2020 исчисляется в соответствии с нормами, установленными п. 8 ст. 408 Налогового кодекса РФ.
Решением Совета депутатов Малиновоозерского поссовета Михайловского района Алтайского края от 22.10.2019 № 49 «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования Малиновоозерский поссовет Михайловского района Алтайского края» с 1 января 2020 г. установлена ставка налога на имущество физических лиц 0,1 процента в отношении жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат, налоговая база по налогу в отношении объектов налогообложения определяется исходя из кадастровой стоимости. С 01.01.2023 указанная ставка составила 0,3 процента (решение от 05.05.2022 № 7) (л.д. 48 оборот, л.д. 49, т. 1).
Как следует из материалов дела за ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ зарегистрировано право собственности на жилой дом, расположенный по адресу: <адрес> с кадастровым номером № общей площадью 85,1 кв.м. Кадастровая стоимость квартиры по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 1 256 664 руб., по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ – 1 230 680,16 руб. (л.д.31, 41, 62,63, т. 1).
В соответствии со ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется по следующей формуле:
Н=(Н1-Н2)хК+Н2, где
Н – сумма налога подлежащая уплате;
Н1 – сумма налога, исчисленная от кадастровой стоимости;
Н2 – сумма налога, исчисленная исходя из инвентарной стоимости за последний налоговый период (за 2019г.);
К – коэффициент, равный 0,6 – применительно к первому налоговому периоду за 2022г., в котором налоговая база определяется как кадастровая стоимость, т.е. в целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки у налогоплательщиков после введения налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости, предусмотрены понижающие коэффициенты, ограничивающие рост налога.
Данная формула применяется, если сумма налога, исчисленная за 2020- 2022 года по кадастровой стоимости, превышает сумму налога, ранее исчисленную по инвентарной стоимости за 2019 год.
В случае, если исчисленное значение суммы налога за 2019 год от инвентарной стоимости (Н2) превышает значение суммы налога за 2020-2022 года, исчисленной от кадастровой стоимости (Н1), то сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется по формуле:
Н=(Н1)хК, т.е. Н2 принимает нулевое значение.
Принимая во внимание изложенные нормы законодательства, при исчислении налога на имущество физических лиц за 2022 год, применен соответствующий понижающий коэффициент 0,6.
Налог на имущество физических лиц за 2022 год составил:
(518 318 руб. (кадастровая стоимость с учетом вычета 50 кв.м (1 256 664 руб./85,1 кв.м (общая площадь жилого дома) х 35,1 кв.м (85,1 кв.м - 50 кв.м) х 0,1 % (налоговая ставка) – 0 руб. (налог по инвентаризационной стоимости за 2019 год)) х 0,6 (понижающий коэффициент в 2022 году) + 0 руб. (инвентаризационная стоимость за 2019 год) = 311 руб., при этом размер начисленного налога за текущий период не может превышать более чем на 10 % сумму налога за предыдущий период.
Таким образом, сумма налога за 2022 год, подлежащая уплате составляет 207,32 руб. (размер налога на имущество за 2021 год, исчисленный по выше приведенной формуле (518318 руб. х 0,1% - 0 руб.) х 0,4 (понижающий коэффициент в 2021 году) + 0 руб.) + 20,73 руб. (207,32 х 10%) = 228,05 руб. За вычетом поступивших от налогоплательщика сумм на единый налоговый счет 28.11.2023 в сумме 4000 руб. на едином налоговом счете в размере для налога на имущество в размере 54,91 руб., 08.04.2023 в суммах 251 руб. и 473 руб., учтенных для уплаты налога на имущество в суммах 65,25 руб. и 47,3 руб. соответственно, 11.07.2025 в сумме 4000 руб., учтенной для уплаты названного налога в сумме 60,54 руб. (л.д.139, т. 1); недоимка за 2022 год отсутствует.
Налог на имущество физических лиц за 2023 год составил:
(518 318 руб. (кадастровая стоимость с учетом вычета 50 кв.м (1 256 664 руб./85,1 кв.м (общая площадь жилого дома) х 35,1 кв.м (85,1 кв.м - 50 кв.м) х 0,3 % (налоговая ставка) = 1554,95 руб., при этом размер начисленного налога за текущий период не может превышать более чем на 10 % сумму налога за предыдущий период. Таким образом сумма налога составит 251 руб. = 228 руб. (размер налога на имущество за 2022 год) +22,80 руб. (228 х 10%) х 1,1. С учетом учтенного платежа в сумме 4000 руб., поступившего 11.07.2025 и распределенного в сумме 18,81 руб. в счет налога на имущество за 2023г. (л.д. 145, т. 1), размер недоимки по уплате налога за 2023 год составил 232,19 руб.
В связи с неуплатой налога на имущество физических лиц за 2022 г. административному ответчику направлено требование № 5927 по состоянию на 05.03.2024 со сроком уплаты налога до 09.04.2024 (л.д. 23,24).
Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.
Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.
Как следует из пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей, в том числе требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).
В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ в редакции закона от 14.07.2022 налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.
Мировым судьей судебного участка Михайловского района Алтайского края 21.03.2025 вынесен судебный приказ о взыскании недоимки, пени, штрафа по спорным периодам, который на основании определения мирового судьи отменен 08.04.2025 в связи с поступившими возражениями должника (л.д. 8-9, т. 2).
Таким образом, учитывая перечисленные законоположения Налогового кодекса и установленные судом юридически значимые обстоятельства, в частности недостижение размера недоимки по уплате налога и пени - 10 000 руб., размера недоимки в сумме 4310,03 руб., предъявленного к уплате налогоплательщику в требовании № 5927 по состоянию на 5 марта 2024 г., т.е. в меньшем размере, чем 10 000 руб., достижение размера недоимки по уплате налогов, пени, штрафов более 10 000 руб. (11332,28 руб.) по состоянию на 1 января 2024 г., обращение налогового органа к мировому судье 11 марта 2025 г. (л.д. 5-7, т. 2), суд приходит к выводу о соблюдении налоговой инспекцией установленного абзацем 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ (не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей) и абзаца 2 пункта 4 той же статьи Кодекса (шесть месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа) срока обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением.
Таким образом, с ответчика ФИО1 подлежит взысканию задолженность по транспортному налогу за 2023 год в размере 4440,28 руб., по земельному налогу за 2023 год – 437,56 руб., по налогу на имущество за 2023 год – 232,19 руб.
Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Исходя из неоднократно высказанной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной, в том числе в Постановлениях от 17 декабря 1996 года № 20-П, 15 июля 1999 года № 11-П, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства.
Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налогов и иных сборов.
Таким образом, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.
Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).
Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).
Федеральным законом № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пунктам 2, 3 которой единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В силу пункта 6 данной статьи сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.
В связи с неуплатой в установленные налоговым органом сроки транспортного, земельного налогов, налога на имущество физических лиц, судом признается верным расчет пени по ним и подлежащей включению в отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 1498,25 руб.
Меры ко взысканию недоимки по налогам на которые начислена указанная пеня приняты налоговым органом, что подтверждается исследованными доказательствами положенными в основу настоящего решения.
Сумма отрицательного сальдо ЕНС на 02.12.2023 составила 4310,03 руб., в которую входят задолженность по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество за вычетом суммы переплаты по каждому виду налога.
В связи с неуплатой налогов по состоянию на 03.12.2024 за 2023 г, сумма отрицательного сально ЕНС по налогам увеличилась до 9834,09 руб. (за счет транспортного налога за 2023г. в сумме 4800 руб., земельного налога за 2023г. в сумме 473 руб., налога на доходы физических лиц за 2023 г. в сумме 251 руб.).
Сумма пени, начисленная на совокупную обязанность по оплате налогов за период с 02.12.2023 по 27.02.2025, составила 1498,25 руб., из которых:
- пеня, начисленная на недоимку по уплате транспортного налога за 2022г. в сумме 3644,22 руб. и составила 982,37 руб. за период начисления с 02.12.2023 по 27.02.2025;
- пеня, начисленная на недоимку по уплате транспортного налога за 2023г. в сумме 4800 руб. и составила 292,32 руб. за период начисления с 03.12.2024 по 27.02.2025;
- пеня, начисленная на недоимку по уплате земельного налога за 2022г. в сумме 492,72 руб. и составила 132,83 руб. за период начисления с 02.12.2023 по 27.02.2025;
- пеня, начисленная на недоимку по уплате земельного налога за 2023г. в сумме 473 руб. и составила 28,80 руб. за период начисления с 03.12.2024 по 27.02.2025;
- пеня, начисленная на недоимку по уплате налога на имущество физических лиц за 2022г. в сумме 173,09 руб. и составила 46,64 руб. за период начисления с 02.12.2023 по 27.02.2025;
- пеня, начисленная на недоимку по уплате налога на имущество физических лиц за 2023г. в сумме 251 руб. и составила 15,29 руб. за период начисления с 03.12.2024 по 27.02.2025.
Суд находит доводы административного ответчика о том, что им уплачена взыскиваемая задолженность на основании представленных в суд квитанций от 26.10.2023 в сумме 877 руб., от 28.11.2023 в сумме 5677 руб., от 08.04.2025 в сумме 473 руб., от 08.04.2025 в сумме 251 руб., от 11.07.2025 в сумме 4 000 руб., несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм налогового законодательства.
Так, в качестве назначения платежа в каждой квитанции указано – единый налоговый платеж.
В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:
1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
5) пени;
6) проценты;
7) штрафы.
Возможность ее изменения действующим законодательством не предусмотрена, в том числе при внесении денежных средств на ЕНС налогоплательщиком с указанием назначения платежа по конкретным налогам за определенные налоговые периоды.
Как следует из истории и детализации ЕНС, а также представленных письменных пояснений административного истца (л.д.12-18, 139,175-180, т. 1), поступившие по указанным квитанциям денежные средства распределены следующим образом:
платеж от 26.10.2023 в сумме 877 руб. – задолженность по земельному налогу за 2020г. в сумме 560,40 руб., по транспортному налогу за 2020г. в сумме 316,60 руб.;
платеж от 28.11.2023 в сумме 4 000 руб. – задолженность по земельному налогу за 2020г. в сумме 855,60 руб., по транспортному налогу за 2020г. в сумме 800 руб.; по транспортному налогу за 2021г. в сумме 483,40 руб., по земельный налог за 2022г. в сумме 156,28 руб., налог на имущество за 2022г. в сумме 54,91 руб., транспортный налог за 2022г. в сумме 1155,78 руб., пени по состоянию на 28.11.2023 в сумме 494,03 руб.;
платеж от 08.04.2025 в сумме 251 руб. – задолженность по земельному налогу за 2022г. в сумме 185,75 руб., налогу на имущество физических лиц за 2022г. в сумме 65,25 руб.;
платеж от 08.04.2025 в сумме 473 руб. – задолженность по транспортному налогу за 2022г. в сумме 378,40 руб., земельному налогу за 2022г. в сумме 47,30 руб., налогу на имущество физических лиц за 2022г. в сумме 47,30 руб.;
платеж от 11.07.2025 в сумме 4 000 руб. – задолженность по транспортному налогу за 2022г. в сумме 3265,82 руб., транспортному налогу за 2023г. в сумме 359,72 руб., налогу на имущество физических лиц за 2022г. в сумме 60,54 руб., налогу на имущество физических лиц за 2023г. в сумме 18,81 руб., земельному налогу за 2022г. в сумме 259,67 руб., земельному налогу за 2023г. в сумме 35,44 руб.
На основании части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в связи с удовлетворением административных исковых требований с ФИО1 в доход муниципального образования Михайловский район подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 4000 руб.
Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290, 293 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю удовлетворить.
Взыскать с ФИО1 ФИО7 (ИНН №) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю недоимку по:
земельному налогу с физических лиц за 2023 год в размере 437,56 руб.;
налогу на недвижимое имущество физических лиц за 2023 год в размере 232,19 руб.;
транспортному налогу с физических лиц за 2023 год в размере 4440,28 руб.;
пени на налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 173,09 руб. за период с 02.12.2023 по 27.02.2025 в размере 46,64 руб.;
пени на земельный налог за 2022 год в сумме 492,72 руб. за период с 02.12.2023 по 27.02.2025 в размере 132,83 руб.;
пени на транспортный налог за 2022 год в сумме 3644,22 руб. за период с 02.12.2023 по 27.02.2025 в размере 982,37 руб.;
пени на налог на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 251 руб. за период с 03.12.2024 по 27.02.2025 в размере 15,29 руб.;
пени на земельный налог за 2023 год в сумме 473 руб. за период с 03.12.2024 по 27.02.2025 в размере 28,80 руб.;
пени на транспортный налог за 2023 год в сумме 4800 руб. за период с 03.12.2024 по 27.02.2025 в размере 292,32 руб.;
а всего взыскать 6608,28 руб.
Взысканные денежные средства перечислить по реквизитам:
Получатель: Казначейство России (ФНС России), Банк получателя: Отделение Тула Банк России//УФК по Тульской области, г.Тула, БИК: 017003983, счет банка получателя: 40102810445370000059, счет получателя: 03100643000000018500, ИНН получателя: 7727406020, КПП получателя: 770801001, Код ОКТМО: 0, Статус плательщика: 13, КБК 18201061201010000510, УИН 18202208230109336820.
Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования Михайловский район государственную пошлину в размере 4000 руб.
Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы, через Михайловский районный суд Алтайского края.
Мотивированное решение изготовлено 18.09.2025.
Судья О.В. Махрачева