Решение по делу № 2А-1569/2023 от 12.05.2023

УИД 18RS0001-01-2023-000749-80

Дело № 2а-1569/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 мая 2023 года г. Ижевск

Ленинский районный суд города Ижевска Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Антюгановой А.А., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 11 по УР к ФИО2 о взыскании задолженности,

Установил :

Межрайонная ИФНС России № 11 по УР обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности в общем размере 565,44 руб., в том числе:

1.1 Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 500 руб., в т.ч.:

- штраф в размере 500 руб. за 2017 год;

1.2. Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенных в границах муниципальных округов (ОКТМО 4608425) в размере 65,44, в т.ч.:

- налог в размере 27,00 руб. за 2014 год,

- пени в размере 2,22 руб. за период с 02.12.2017 по 18.11.2018 на недоимку 2014 года,

- налог в размере 16,00 руб. за 2015 год;

- налог в размере 16,00 руб. за 2016 год;

- пени в размере 1,40 руб. за период с 02.12.2017 по 18.11.2018 на недоимку 2016 года;

- пени в размере 0,94 руб. за период с 02.12.2020 по 02.11.2021 на недоимку 2017 года;

- пени в размере 0,94 руб. за период с 02.12.2020 по 02.11.2021 на недоимку 2018 года;

- пени в размере 0,94 руб. за период с 02.12.2020 по 02.11.2021 на недоимку 2019 года.

Требования мотивированы тем, что административный ответчик состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. На основании решения Межрайонной ИФНС № 11 по УР от 08.11.2018 № 36981 в связи с предоставлением в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в налоговый орган по месту учета ФИО2 привлечена к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 500 руб. с учетом смягчающих обстоятельств. Также в собственности у административного ответчика имеются земельные участки. В силу ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, в связи с чем, административному ответчику начислен земельный налог за 2014-2016 годы. В установленный законом срок вышеуказанные налоги оплачены не были, в связи с чем, административный истец просит взыскать пени по недоимке. Обязанность по уплате налогов, пени ответчиком не оспорена в установленный срок. В соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму несвоевременно уплаченных налогов начислены пени. В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате пени с указанием суммы платежа и срока оплаты. В нарушение требований п. 4 ст. 23 НК РФ обязанность по уплате налогов, пени налогоплательщиком не исполнена до настоящего времени.

20.03.2023 ФИО2 в суд в электронной форме поступил отзыв на административный иск, согласно которого указывает, что срок давности привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ составляет 3 года и начинает исчисляться с момента истечения срока для подачи декларации (ст. 113 НК РФ). Это подтвердил Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 22.02.2011 № 13447/1. Таким образом, административным истцом пропущен срок исковой давности на подачу искового заявления. Кроме того, согласно последней редакции НК РФ российские пенсионеры (и граждане пенсионного возраста) освобождены от уплаты налогов на земельный участок площадью до 6 соток (п. 5 ст. 391 НК РФ). Размер спорного садового участка равен 285 кв м. Имеется просьба рассмотреть административное дело в порядке упрощенного (письменного) производства.

Представителем административного истца Межрайонной ИФНС России № 11 по УР также представлен в суд письменный отзыв на возражения относительно заявленных требований, согласно которому согласно п. 2 ст. 52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (п. 3 ст. 409 НК РФ). Налоговой инспекцией направлено 2 налоговых уведомления:

- за 2014, 2015, 2016 годы от 23.09.2017 № 145001282 со сроком уплаты не позднее 01.12.2017,

- за 2017, 2018, 2019 годы от 01.09.2020 № 41910633 со сроком уплаты не позднее 01.12.2020 г.

В соответствии с п.1 ст.70 НК РФ (в редакции от 23.11.2020 № 128) если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с п.1 ст.70 НК РФ (в редакции от 23.11.2020 № 129) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей.

Довод ФИО2 о том, что российские пенсионеры (и граждане пред пенсионного возраста) освобождены от уплаты налогов за земельный участок площадью до 6 соток не обоснован, поскольку данная норма права не применима к правоотношениям 2014-2016 годов (пп. 8 п. 5 ст. 391 НК РФ, ФЗ от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ отдельные законодательные акты РФ») и действует с 01.01.2018 г.

На основании пп. 8 п. 5 ст. 391 НК РФ налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к одной из следующих категорий: пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лиц, достигших возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание.

Освобождение от уплаты налога земельный участок площадью 600 кв.м (6 соток) применим к одному земельному участку с кадастровым номером 18:26:049768:8, расположенному по адресу: <адрес>, площадью 675 кв.м, доля в праве 1/8, вид использования земель: для индивидуальной жилой застройки, дата регистрации права 17.05.2017, следовательно, в налоговом уведомлении от 01.09.2020 № 41910633 начисления за данный земельный участок отсутствуют.

21.03.2023 судьей Ленинского районного суда г.Ижевска вынесено определение о рассмотрении настоящего административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства в соответствии со ст.ст.291-293 КАС РФ в связи с тем, что взыскиваемая общая сумма задолженности по обязательным платежам и санкциям не превышает двадцать тысяч рублей.

В соответствии со ст. 150, п. 3 ст. 291, ст. 292 КАС РФ дело рассмотрено без участия сторон в порядке упрощенного (письменного) производства без проведения устного разбирательства.

Суд, изучив требования и доводы административного истца, административного ответчика, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

ФИО2 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по УР в качестве налогоплательщика, ИНН №.

Согласно п.1 ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ (в редакциях, действующих в 2014-2019 годах) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст.45 НК РФ (в редакциях, действующих в 2014-2019 годах) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога (в редакциях, действующих в 2014-2015 годах).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (в редакциях, действующих в 2016-2019 годах).

Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (в редакциях, действующих в 2014-2016 годах).

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы в редакциях, действующих в 2017-2019 годах.

Согласно ст. 38 НК РФ (в редакциях, действующих в 2014-2019 годах) объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В соответствии со ст. 207 НК РФ (в редакции, действующей в 2017 году) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пп.10 п. 1 ст. 208 НК РФ (в редакции, действующей в 2017 году) к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Таким образом, перечень получаемых доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих налогообложению, не является закрытым.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 210 НК РФ в редакции, действующей в 2017 году).

В соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ (в редакции, действующей в 2017 году) к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Согласно пункта 1 статьи 223 НК РФ (в редакции, действующей в 2017 году) дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно, подпункту 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ (в редакции, действующей в 2017 году) исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

Согласно пункта 3 статьи 228 НК РФ (в редакции, действующей в 2017 году) указанные лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию, поскольку в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц.

Налогоплательщики НДФЛ, в соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ (в редакции, действующей в 2017 году) обязаны представлять в налоговый орган декларацию по НДФЛ в срок не позднее 30 апреля, года следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ в редакции, действующей в 2017 году).

08.11.2018 инспекцией, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, принято решение № 36981, согласно которому ФИО2 привлечена к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119 НК РФ, за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций за 2017 год в налоговый орган по месту учета, в виде штрафа в размере 500 руб.

При привлечении к ответственности налоговым органом установлено, что налоговую декларацию на доходы физических лиц за 2017 год административный истец представила 31.05.2018, т.е. за пределами установленного законом срока. Основанием для предоставления декларации являлось: продажа недвижимого имущества находящегося по адресу: <адрес> (дата возникновения права собственности – 02.03.2015, дата отчуждения права собственности – 28.04.2017 г.).

Факт права пользования в период с 02.03.2015 по 28.04.2017 на вышеуказанный объект недвижимости ФИО2 не оспаривается.

Таким образом, ФИО2 в 2017 году являлась плательщиком налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ).

Согласно сведений налогового органа, выписок из ЕГРН от 16.03.2023 ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ г.р. на праве собственности принадлежат, в том числе следующие земельные участки:

- земельный участок: кадастровый № по адресу: УР, <адрес> с 16.12.2011 по 16.11.2021, ОКТМО 94608425, вид разрешенного использования – земли сельскохозяйственного назначения для садоводства;

- земельный участок: кадастровый № по адресу: УР, <адрес> с 27.08.2003 по 01.08.2014, ОКТМО 94608425, вид разрешенного использования – земли сельскохозяйственного назначения для ведения садоводства.

В соответствии со ст. 338 НК РФ (в редакциях с 2014 по 2019 годы) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с ст. 397 НК РФ (в редакциях, действующих в 2014 году) срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с ст. 397 НК РФ (в редакциях, действующих в 2015-2019 годах) налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом, в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 394 НК РФ (в редакции, действующей в 2014 году) Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: 0,3 процента в отношении земельных участков: занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

В силу абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 394 НК РФ (в редакциях, действующих в с 2015 по 2019 годах) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать: 0,3 процента в отношении земельных участков: занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Решением Решение Совета депутатов МО "Июльское" Воткинского района от 27.12.2012 N 36 утверждено Положения "О земельном налоге муниципального образования "Июльское". Согласно п. 1 решения налоговые ставки устанавливаются дифференцированно в зависимости от категории земель и разрешенного использования земельного участка. В 2014-2016 годах устанавливаются следующие налоговые ставки от кадастровой стоимости земельных участков: Земельные участки, отнесенные к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемые для сельскохозяйственного производства, а также земельные участки, предоставленные для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства в размере 0,3 % от кадастровой стоимости. В 2017-2019 годах устанавливаются следующие налоговые ставки от кадастровой стоимости земельных участков: Земельные участки: приобретенные (предоставленные) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства в размере 0,3 % от кадастровой стоимости.

Кадастровая стоимость, земельного участка, расположенного по адресу: УР, <адрес> составляет в размере 35 593,65 руб.

Кадастровая стоимость, земельного участка, расположенного по адресу: УР, <адрес> составляет в размере 32 035,14 руб.

Довод ФИО2 о том, что российские пенсионеры (и граждане пред пенсионного возраста) освобождены от уплаты налогов за земельный участок площадью до 6 соток не обоснован, поскольку данная норма права не применима к правоотношениям 2014-2016 годов (пп. 8 п. 5 ст. 391 НК РФ, ФЗ от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в отдельные законодательные акты РФ») и действует с 01.01.2018 г.

Уведомление о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанного земельного участка применяется налоговый вычет. Уведомление о выбранном земельном участке может быть представлено в налоговый орган через многофункциональный центр предоставления государственных или муниципальных услуг.

При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на применение налогового вычета, уведомления о выбранном земельном участке налоговый вычет предоставляется в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога.

Таким образом, освобождение от уплаты налога земельный участок площадью 600 кв.м (6 соток) применим к одному земельному участку с кадастровым номером 18:26:049768:8, расположенному по адресу: <адрес>, площадью 675 кв.м, доля в праве 1/8, вид использования земель: для индивидуальной жилой застройки, дата регистрации права 17.05.2017, следовательно, в налоговом уведомлении от 01.09.2020 № 41910633 начисления за данный земельный участок отсутствуют.

Земельные участки кадастровый №, расположенные по адресу: УР, <адрес>, кадастровый № по адресу: УР, <адрес> имеют площадь 285 кв.м и 342 кв. м соответственно.

Земельный налог за 2017-2019 годы 29.11.2022 административным истцом был оплачен добровольно.

Исходя из указанных положений закона, ФИО2 является плательщиком земельного налога с физических лиц в 2014-2019 годах.

В соответствии с п.4 ст.52 НК РФ (в ред. от 28.11.2015) налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (её законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае, направления налогового уведомления по почте заказным письмом, налоговое уведомление считается полученным по истечении 6 дней, с даты направления заказного письма.

В соответствии с п.4 ст.52 НК РФ (в редакциях действовавших в 2017-2018 годах) налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (её законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае, направления налогового уведомления по почте заказным письмом, налоговое уведомление считается полученным по истечении 6 дней, с даты направления заказного письма. Форматы и порядок направления налогоплательщику налогового уведомления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с п.4 ст.52 НК РФ (в ред. от 25.12.2018) налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (её законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае, направления налогового уведомления по почте заказным письмом, налоговое уведомление считается полученным по истечении 6 дней, с даты направления заказного письма.

В соответствии с п.4 ст.52 НК РФ (в ред. от 29.09.2019) налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку на основании полученного от него заявления о выдаче налогового уведомления, в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п.4 ст.52 НК РФ (в ред. от 23.11.2020) налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Налогоплательщик (его законный или уполномоченный представитель) вправе получить налоговое уведомление на бумажном носителе под расписку в любом налоговом органе либо через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг на основании заявления о выдаче налогового уведомления. Налоговое уведомление передается налогоплательщику (его законному или уполномоченному представителю либо через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) в срок не позднее пяти дней со дня получения налоговым органом заявления о выдаче налогового уведомления.

В соответствии с п. 4 ст. 31 Кодекса (в редакциях действовавших в 2017-2019 годах до 29.09.2019) документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен настоящим Кодексом. Лицам, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы направляются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика. В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В соответствии с п. 4 ст. 31 Кодекса (в редакции от 29.09.2019) документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен настоящим Кодексом. Лицам, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы направляются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика.

Поскольку административному ответчику в указанный период времени принадлежат на праве собственности объекты недвижимого имущества, следовательно, в этот период она считается плательщиком соответствующих налогов. В связи с этим налоговым органом произведен расчет налогов.

Руководствуясь вышеназванными нормами законодательства о налогах и сборах налоговая инспекция направила заказной почтой в адрес налогоплательщика (реестр формы 103 уничтожен согласно Акту № 1 от 15.06.2022 года) налоговое уведомление № 145001282 от 23.09.2017 (срок уплаты не позднее 01.12.2017) с расчетом в том числе земельного налога за 2014-2016 годы по ОКТМО 94608425 в размере 59,00 руб.

18.10.2020 налоговая инспекция направила заказной почтой в адрес налогоплательщика налоговое уведомление № 41910633 от 01.09.2020 (срок уплаты не позднее срока установленного законодательством) с расчетом земельного налога за 2017-2019 годы по ОКТМО 94608425 в размере 48,00 руб.

Налоговые уведомления направлены в адрес налогоплательщика с расчетом налога, в которых в соответствии с п. 3 ст. 52 НК РФ указаны имущество, принадлежащее административному ответчику и являющиеся объектами налогообложения, указаны суммы налога, подлежащие уплате, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Согласно п. 2 ст. 52 НК РФ (в редакции, действующей в 2015-2019 годах, абзац введен Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ) налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (п. 3 ст. 409 НК РФ, статья введена Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ).

В соответствии с п.1 и п.2 ст.69 НК РФ (в редакциях, действующих в 2018-2021 годах) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (недоимка – сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (ст. 11 НК РФ)).

В соответствии с п.1 ст.70 НК РФ (в редакциях, действующих в 2018-2019 годах) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с п.1 ст.70 НК РФ (в редакциях, действующих в 2020-2021 годах) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно п.6 и п.8 ст.69 НК РФ (в редакциях, действующих в 2018-2021 годах) требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

В п. 53 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено следующее: при рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

В силу п.4 ст.69 НК РФ (в редакциях, действующих в 2018-2021 годах) требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Руководствуясь вышеуказанными нормами закона, налоговая инспекция направила заказной почтой в адрес налогоплательщика (реестры исходящих почтовых отправлений налогоплательщику уничтожены согласно Акту № 01-4-21/1 от 20.03.2023) требование об уплате налогов, пени № 8782 от 19.11.2018 об оплате земельного налога за 2014-2016 годы в размере 59,00 руб., пени в размере 5,16 руб. Установлен срок добровольной уплаты до 28.12.2018 г.

Налоговая инспекция направила заказной почтой в адрес налогоплательщика (реестры исходящих почтовых отправлений налогоплательщику уничтожены согласно Акту № 01-4-21/1 от 20.03.2023) требование об уплате налогов, пени № 886990 от 16.12.2018 об оплате штрафа по НДФЛ за 2017 год в размере 500,00 руб. Установлен срок добровольной уплаты до 10.01.2019 г.

15.11.2021 налоговая инспекция направила заказной почтой в адрес налогоплательщика требование об уплате налогов, пени № 28917 от 03.11.2021 об оплате земельного налога за 2017-2019 годы в размере 48,00 руб., пени в размере 2,82 руб. Установлен срок добровольной уплаты до 28.12.2021 г.

Согласно сведений налогового органа административный ответчик не в полном объеме исполнил требование № 8782 от 19.11.2018 по уплате задолженности по земельному налогу в размере 64,16 руб., в т.ч.:

- налог в размере 27,00 руб. за 2014 год не оплачен;

- пени в размере 2,36 руб. за период с 02.12.2017 по 18.11.2018 на недоимку 2014 года оплачены 29.11.2022 на сумму 0,14 руб. Остаток пени 2,22 руб.;

- налог в размере 16,00 руб. за 2015 год не оплачен;

- пени в размере 1,40 руб. за период с 02.12.2017 по 18.11.2018 на недоимку 2015 года оплачены 29.11.2022 на сумму 1,40 руб. Остаток по пени 0,00 руб.;

- налог в размере 16,00 руб. за 2016 год не оплачен;

- пени в размере 1,40 руб. за период с 02.12.2017 по 18.11.2018 на недоимку 2016 года не оплачены.

Также административный ответчик не в полном объеме исполнил требование № 28917 от 03.11.2021 по уплате задолженности по земельному налогу в размере 50,82 руб., в т.ч.:

- налог в размере 16,00 руб. за 2017 год оплачен 29.11.2022 в полном объеме;

- пени в размере 0,94 руб. за период с 02.12.2020 по 02.11.2021 на недоимку 2017 года не оплачены;

- налог в размере 16,00 руб. за 2018 год оплачен 29.11.2022 в полном объеме;

- пени в размере 0,94 руб. за период с 02.12.2020 по 02.11.2021 на недоимку 2018 года не оплачены;

- налог в размере 16,00 руб. за 2019 год оплачен 29.11.2022 в полном объеме;

- пени в размере 0,94 руб. за период с 02.12.2020 по 02.11.2021 на недоимку 2019 года не оплачены.

Согласно ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (часть 1).

В силу п.1 ст.48 НК РФ (в редакции, действующей 2014-2016 годах) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (в редакции, действующей в 2017 году).

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (в редакции, действующей в 2018-2021 годах).

В силу абз.1 п.2 ст.48 НК РФ (в редакциях, действующих в 2018-2021 годах) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу абз.2 п.2 ст.48 НК РФ (в редакциях, действующих в 2018-2020 годах до 23.12.2020) если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

В силу абз.3 п.2 ст.48 НК РФ (в редакциях, действующих в 2018-2020 годах до 23.12.2020) если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В силу абз.2 п.2 ст.48 НК РФ (в редакции от 23.12.2020, действующей до конца 2022 года) если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

В силу абз.3 п.2 ст.48 НК РФ (в редакции от 23.12.2020, действующей до конца 2022 года) если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии с абз.2 п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Административный ответчик в добровольном порядке оплату в полном объеме не произвел.

Инспекцией в адрес налогоплательщика выставлены следующие требования:

- № 8782 от 19.11.2018 (срок исполнения до 28.12.2018) – 64,16 руб.;

- № 886990 от 16.12.2018 (срок исполнения до 10.01.2019) – 500 руб.;

- № 28917 от 03.11.2021 (срок исполнения до 28.12.2021) – 50,82 руб.;

Общая сумма задолженности в связи с неисполнением административным ответчиком требований, подлежащая взысканию, не превысила 10 000 руб.

Срок исполнения самого раннего требования № 8782 от 19.11.2018, в котором сумма налога, пени не превысила 10 000 руб. был установлен до 28.12.2018 г.

Таким образом, последним днем для направления в суд заявления о взыскании обязательных платежей, санкций с учетом выходных дней являлось 28.06.2022 (28.12.2018+3 года+6 месяцев).

Административный истец с заявлением о вынесении судебного приказа обратился 22.07.2022, то есть по истечении шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (28.12.2018+3 года), то есть за пределами срока, установленного ч. 2 ст. 286 КАС РФ.

Из буквального толкования норм права о порядке взыскания налога, пени и штрафа, закрепленных в ст. 48 НК РФ следует, что при пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд, для чего необходимо обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного по уважительной причине шестимесячного срока. Возможность же восстановления пропущенного процессуального срока в приказном производстве действующим законодательством не предусмотрена. Поэтому, срок обращения налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье подлежит проверке при рассмотрении судом административного дела о взыскании недоимки по налогам и сборам в исковом порядке после отмены судебного приказа. В рамках этого же дела также приводятся доводы в обоснование уважительности причин пропуска срока и представляются соответствующие доказательства.

Доказательств со стороны административного истца, препятствующих и не позволяющих в установленные законом сроки подготовить и подать мировому судье заявление о вынесении судебного приказа, в суд не представлено.

Конституционный суд РФ в определении от 22.03.2012 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ не может осуществляться.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительных причин, а также невозможность восстановления пропущенного срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Поскольку на дату обращения в мировой суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогу с ФИО2, налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание задолженности по налогу в связи с пропуском установленного срока и доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, то отсутствуют основания для удовлетворения административного искового заявления.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 291- 294 КАС РФ, суд

Решил :

В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № 11 по Удмуртской Республике к ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ г.р. уроженке <адрес> (ИНН №) о взыскании задолженности в общем размере 565,44 руб., в том числе:

- штраф в размере 500 руб. за 2017 год;1. Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенных в границах муниципальных округов (ОКТМО 4608425) в размере 65,44, в т.ч.:

- налог в размере 27,00 руб. за 2014 год,

- пени в размере 2,22 руб. за период с 02.12.2017 по 18.11.2018 на недоимку 2014 года,

- налог в размере 16,00 руб. за 2015 год;

- налог в размере 16,00 руб. за 2016 год;

- пени в размере 1,40 руб. за период с 02.12.2017 по 18.11.2018 на недоимку 2016 года;

- пени в размере 0,94 руб. за период с 02.12.2020 по 02.11.2021 на недоимку 2017 года;

- пени в размере 0,94 руб. за период с 02.12.2020 по 02.11.2021 на недоимку 2018 года;

- пени в размере 0,94 руб. за период с 02.12.2020 по 02.11.2021 на недоимку 2019 года отказать.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения через Ленинский районный суд города Ижевска Удмуртской Республики.

Судья А.А. Антюганова