Актуально на:
23 мая 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 338 НК РФ

Статья 338 НК РФ. Налоговая база (действующая редакция)

1. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

2. Налоговая база определяется в следующем порядке:

1) налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса, если иное не установлено подпунктами 2 и (или) 3 настоящего пункта;

2) налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьями 340 и 340.1 настоящего Кодекса, при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья до истечения сроков и на территориях, указанных в пункте 6 настоящей статьи;

3) налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении при добыче:

угля;

углеводородного сырья, за исключением углеводородного сырья, указанного в подпункте 2 настоящего пункта;

многокомпонентных комплексных руд, добываемых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края.

3. Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса.

4. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 настоящего Кодекса.

5. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

6. При добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья налоговая база определяется как их стоимость, рассчитанная в соответствии со статьями 340 и 340.1 настоящего Кодекса, до истечения следующих сроков:

1) для месторождений, расположенных полностью в Азовском море или на 50 и более процентов своей площади в Балтийском море, до истечения 60 календарных месяцев, начинающихся с месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;

2) для месторождений, расположенных на 50 и более процентов своей площади в Черном море (глубина до 100 метров включительно), Печорском, Белом или Японском море, южной части Охотского моря (южнее 55 градуса северной широты) либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, до истечения 84 календарных месяцев, начинающихся с месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;

3) для месторождений, расположенных на 50 и более процентов своей площади в Черном море (глубина более 100 метров), северной части Охотского моря (на 55 градусе северной широты или севернее этой широты), южной части Баренцева моря (южнее 72 градуса северной широты), до истечения 120 календарных месяцев, начинающихся с месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;

4) для месторождений, расположенных на 50 и более процентов своей площади в Карском море, северной части Баренцева моря (на 72 градусе северной широты и севернее этой широты), восточной Арктике (море Лаптевых, Восточно-Сибирском море, Чукотском море и Беринговом море), до истечения 180 календарных месяцев, начинающихся с месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

Комментарий к ст. 338 НК РФ

1. Применяя правила п. 1 ст. 338, нужно иметь в виду, что:

а) в них речь идет о порядке определения налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых (она представляет собой стоимостную, физическую и иные характеристики объектов налога на добычу полезных ископаемых, указанных в ст. 336 НК, см. коммент. к ней);

б) они возлагают на самого налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых обязанность определять налоговую базу по данному налогу: нельзя исполнение этой обязанности перелагать ни на других налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых (в т.ч. на основные общества), ни на налоговые органы. С другой стороны, налогоплательщик налога на добычу полезных ископаемых вправе (в целях более правильного и полного определения налоговой базы) на договорных началах прибегать к содействию специализированных консалтинговых, аудиторских и т.п. фирм, оказывающих услуги подобного рода. Однако ответственность за правильное определение налоговой базы по данному налогу несет сам налогоплательщик налога на добычу полезных ископаемых;

в) они исходят из того, что налогоплательщик налога на добычу полезных ископаемых определяет налоговую базу:

- в отношении всех видов полезных ископаемых (перечень их указан в ст. 337 НК, см. коммент. к ней);

- отдельно в отношении каждого из видов добытых полезных ископаемых (см. об этом ниже). В практике возник вопрос: нет ли противоречий между правилами ст. 334, 338 НК и нормами ст. 9 Закона о недрах, предусматривающих, что пользователями недр могут, в частности, быть и простые товарищества? Определенное противоречие есть: дело в том, что ст. 334 НК называет налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых лишь организации и ИП (но не простые товарищества), а ст. 338 возлагает на каждого из налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых обязанность самостоятельно определять налоговую базу (без участия товарища, ведущего общие дела в простом товариществе). Видимо, это противоречие следует законодателю устранить. Впредь до этого необходимо исходить из норм ст. 334, 338 НК, ибо (для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых) они имеют приоритет.

2. Характеризуя правила п. 2 и 3 ст. 338, нужно иметь в виду следующее:

а) по общему правилу налоговая база определяется налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых как стоимость добытых полезных ископаемых. Иначе говоря, налоговая база совпадает (равно по размеру, по величине) с размером стоимости добытых полезных ископаемых. При этом налогоплательщик налога на добычу полезных ископаемых:

- самостоятельно определяет стоимость добытых полезных ископаемых;

- определяет эту стоимость, применяя один из трех способов, предусмотренных в ст. 340 НК (см. коммент. к ней);

б) такая составляющая (влияющая на определение налоговой базы), как количество добытого полезного ископаемого, также определяется налогоплательщиком самостоятельно, в зависимости от вида добытых полезных ископаемых. При этом количество добытых полезных ископаемых определяется в единицах нетто массы или объема прямым или косвенным методом (см. об этом коммент. к ст. 339 НК).

3. Специфика правил п. 4 ст. 338 состоит в том, что:

а) они предписывают определять налоговую базу отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого (т.е. отдельно, например, по углю, отдельно по торфу, отдельно по товарным рудам) независимо от числа видов добытых полезных ископаемых (т.е. если даже их имеем не 2 вида, а 10 видов - принцип отдельного определения налоговой базы должен неукоснительно соблюдаться);

б) они обязывают налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых (в той мере, в какой по добытым полезным ископаемым, которые он добывает (извлекает), установлены различные налоговые ставки, см. об этом коммент. к ст. 342 НК) определять налоговую базу отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых, которые облагаются по разным налоговым ставкам.

4. Правильное применение норм ст. 338 предполагает обязательный учет налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых положений:

а) ст. 5 Закона N 126 о том, что в период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г. налоговая база при добыче нефти определяется как количество фактически добытой нефти в натуральном выражении в соответствии со ст. 339 НК, а сумма налога - как произведение соответствующей налоговой ставки (исчисленной с учетом специального коэффициента, см. об этом коммент. к ст. 343 НК) и величины такой налоговой базы;

б) ст. 4 Закона N 126 (об особых правилах определения налоговой базы при вывозе сырой нефти и обложении такого вывоза таможенными пошлинами);

в) ст. 346 НК (об особенностях определения налоговой базы при добыче полезных ископаемых на условиях соглашений о разделе продукции см. коммент. к ст. 346 НК).


Судебная практика по статье 338 НК РФ:

Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...