Актуально на:
03 июня 2020 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 337 НК РФ

Статья 337 НК РФ. Добытое полезное ископаемое (действующая редакция)

1. В целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

2. Видами добытого полезного ископаемого являются:

1) горючие сланцы;

1.1) уголь (в соответствии с классификацией, установленной Правительством Российской Федерации):

антрацит;

уголь коксующийся;

уголь бурый;

уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого;

2) торф;

3) углеводородное сырье:

нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку. Для целей настоящей статьи переработкой газового конденсата является отделение гелия, сернистых и других компонентов и примесей при их наличии, получение стабильного конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки;

газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ);

газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа;

метан угольных пластов;

4) товарные руды:

черных металлов (железо, марганец, хром);

цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках);

редких металлов (литий, рубидий, цезий, бериллий, стронций, кадмий, скандий, редкоземельные металлы (иттрий, лантаноиды (лантан, церий, празеодим, неодим, самарий, европий, гадолиний, тербий, диспрозий, гольмий, эрбий, тулий, иттербий, лютеций), индий, таллий, галлий, титан, германий, цирконий, гафний, ванадий, ниобий, тантал, висмут, селен, теллур, рений), образующих собственные месторождения, в которых редкие металлы являются основными компонентами;

абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

многокомпонентные комплексные руды;

5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);

6) горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений);

7) горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы);

8) битуминозные породы (за исключением указанных в подпункте 3 настоящего пункта);

9) редкие металлы, являющиеся попутными компонентами в рудах других редких металлов, образующих собственные месторождения, рудах других полезных ископаемых, многокомпонентных комплексных рудах;

10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);

11) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);

12) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

13) полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, в том числе:

лигатурное золото (сплав золота с химическими элементами, шлиховое или самородное золото), соответствующее национальному стандарту (техническим условиям) и (или) стандарту (техническим условиям) организации-налогоплательщика;

концентраты.

При этом под добычей драгоценных металлов в целях настоящей главы понимаются извлечение минерального сырья, содержащего такие металлы, из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений и последующая его первичная переработка с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, в соответствии с согласованной и утвержденной в установленном порядке проектной документацией на разработку соответствующего месторождения полезных ископаемых и (или) первичную переработку минерального сырья, содержащего драгоценные металлы;

14) соль природная и чистый хлористый натрий;

15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий);

17) извлекаемые полезные компоненты (за исключением редких металлов), являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых.

3. Абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

3. Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Комментарий к ст. 337 НК РФ

1. Анализ правил п. 1 ст. 337 позволяет сделать ряд выводов:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации (равно как добытые из недр и за ее пределами, в случаях, упомянутых в подп. 3 п. 1 ст. 336 НК) на участке недр, предоставленном налогоплательщику налога на добычу полезных ископаемых в пользование, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства (если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах, см. об этом коммент. к п. 1 ст. 336 НК), для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых именуются "добытым полезным ископаемым";

2) они содержат легальное (но только для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых) определение полезного ископаемого:

а) им признается продукция добывающих отраслей промышленности (угольной, нефтяной и т.д.). В практике возник вопрос: можно ли относить к полезному ископаемому продукцию перерабатывающих отраслей (если при этом образуются отходы, из которых можно извлечь полезные ископаемые)? Систематическое толкование п. 1 ст. 336, п. 1 ст. 342 (см. коммент. к ним) и п. 1 ст. 337 НК позволяет ответить на этот вопрос положительно;

б) продукция (упомянутая выше) относится к полезным ископаемым, поскольку она:

- содержится в фактически добытом (т.е. реально извлеченном из недр, отходов, потерь) минеральном сырье. При этом перечень видов минерального сырья оставлен законодателем открытым: к последним относятся и любые иные смеси, содержащиеся в добытой (извлеченной) продукции;

- исходя из такого параметра, как качество минерального сырья, прежде всего (т.е. наиболее полно среди других видов смеси), соответствует стандартам качества, упомянутым в п. 1 ст. 337;

3) эти стандарты:

а) должны применяться именно в той очередности, которая предусмотрена в п. 1 ст. 337. Иначе говоря, последовательно следует применять сначала государственный стандарт Российской Федерации, при его отсутствии - стандарт отрасли, при его отсутствии - стандарт региональный (например, Кузбасса), при отсутствии последнего - международный стандарт (например, европейский) и т.д. В практике возник вопрос: нет ли противоречий между правилами п. 1 ст. 337 НК, с одной стороны, и положениями ст. 15 Конституции РФ и ст. 7 НК (о том, что при расхождении правил, содержащихся в нормативных актах Российской Федерации и в международных договорах, применению подлежат последние)? Если международный стандарт (упомянутый в п. 1 ст. 337) установлен в нормах международного договора, то, безусловно, противоречие налицо и его нужно устранить. Во всяком случае, подобная неясность в акте законодательства о налогах и сборах толкуется в пользу налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых (ст. 3, 108 НК);

б) изложены исчерпывающим образом. При этом стандарт организации (предприятия) применяется лишь постольку, поскольку отсутствуют все иные виды стандартов качества. В практике возникли вопросы:

вправе ли ИП устанавливать свои стандарты качества, если отсутствуют государственный, отраслевой, региональный, международный стандарты? Нет, не вправе: дело в том, что нормы п. 1 ст. 337 императивны и в них такая возможность не предусмотрена;

может ли (в изложенной ситуации) ИП воспользоваться (по аналогии) стандартом другого налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых, а именно стандартом организации? Нет, не может: дело в том, что НК отвергает возможность применения аналогии закона и аналогии права (в отличие, например, от ГК, который допускает это, ст. 6 ГК). Налицо пробел в законе: впредь до его восполнения необходимо исходить из буквального текста п. 1 ст. 337.

2. Применяя правила п. 2 ст. 337, необходимо обратить внимание на ряд важных обстоятельств:

а) перечень видов добытого полезного ископаемого в них изложен исчерпывающим образом: ни налоговые органы, ни сами налогоплательщики налога на добычу полезных ископаемых не вправе этот перечень расширять (за исключением случаев, упомянутых в п. 3 ст. 337, см. ниже);

б) их следует применять с учетом положений:

- ст. 342 НК (о ставках налога на добычу полезных ископаемых). В практике возник вопрос: в связи с тем, что правила ст. 337 и ст. 342 НК не совпадают (при определении видов и разновидностей добытого полезного ископаемого), нормами какой статьи следует руководствоваться? Впредь до полной унификации законодателем видов полезных ископаемых, упомянутых в ст. 337 и п. 1 ст. 342 НК, необходимо исходить из правил ст. 342 НК, ибо в них предусмотрены размеры налоговых ставок, а без этого важнейшего элемента налогообложения налог на добычу полезных ископаемых вообще не считается установленным (ст. 17 НК);

в) ст. 6 Федерального закона от 17.08.95 N 147-ФЗ "О естественных монополиях", предусматривающая, в частности, что право доступа к системе российских магистральных трубопроводов и терминалов в морских портах при вывозе нефти за пределы таможенной территории Российской Федерации предоставляется организациям, добывающим нефть и зарегистрированным в установленном порядке, а также организациям, выступающим в качестве основных по отношению к таким организациям, пропорционально объемам добытой нефти, сданной в систему магистральных трубопроводов с учетом их 100-процентной пропускной способности (исходя из технических возможностей). И те и другие организации являются самостоятельными налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых по данному виду полезного ископаемого.

3. В правилах п. 3 ст. 337 императивно установлено, что:

1) каждый вид полезного ископаемого определяется (как добытое полезное ископаемое для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых) отдельно от других видов полезного ископаемого;

2) наряду с полезными ископаемыми, упомянутыми в п. 2 ст. 337, к добытым относятся также полезные ископаемые:

а) полученные из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий (как ныне существующих, так и могущих возникнуть). При этом не играет роли, что перерабатывающая технология применяется не организацией (или ИП), относящейся к добывающему производству, главное, что эти технологии могут считаться (для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых) специальными видами добычных работ (по сравнению с "классическими", "традиционными" видами таких работ, например, по добыче угля непосредственно из недр). В абз. 2 п. 3 ст. 337 перечень специальных видов добычных работ изложен неисчерпывающим образом;

б) полученные с применением перерабатывающих технологий, отнесенных (в соответствии с лицензией на пользование недрами, см. об этом коммент. к ст. 334 НК) к специальным видам добычных работ (и здесь законодатель неисчерпывающим образом изложил перечень такого рода технологий). Об определении количества добытого полезного ископаемого см. коммент. к ст. 339 НК. О порядке оценки стоимости добытого полезного ископаемого см. коммент. к ст. 340 НК.



Судебная практика по статье 337 НК РФ:

Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...