Расходы на корпоратив: как учитывать
Смотреть Содержание
Перед государственными праздниками, значимыми для компании событиями предприятия традиционно устраивают мероприятия для сотрудников. Поздравить трудовой коллектив таким образом – законное право работодателя.
На закупку еды, напитков, организацию развлечений тратятся деньги бизнеса. Как следствие, возникает вопрос, как отразить расходы на корпоратив в бухгалтерском и налоговом учете.
Какими документами подтверждаются расходы на корпоратив
Для оформления денег на оплату корпоратива работодателю надо издать приказ о проведении мероприятия. Он составляется в свободной форме. В нем должны присутствовать следующие сведения:
- дата и место составления документа;
- номер;
- название документа;
- наименование организации;
- краткие сведения о предстоящем мероприятии и дата его проведения;
- место проведения;
- распоряжения для организаторов события — например, забронировать зал, разработать программу);
- распоряжения для бухгалтера — например, представить отчет об исполнении бюджета.
Дополнительно запланированные расходы на проведение новогоднего корпоратива для сотрудников можно зафиксировать в смете, которая оформляется согласно правилам внутреннего документооборота фирмы.
Помимо приказа и сметы нужна первичная документация, подтверждающая, что затраты на организацию праздника фактически были произведены. Это могут быть, например:
- товарные накладные;
- акты оказанных услуг или выполненных работ;
- договоры на предоставление услуг;
- кассовые чеки и т.д.
Как отражаются затраты на праздник в бухгалтерском учете
Бухгалтерский учет расходов на корпоратив предполагает, что используются следующие проводки:
| Операция | Дт | Кт |
|---|---|---|
| Оплата контрагентам услуг за корпоратив | 60 | 51 |
| Принятие затрат, связанных с арендой помещения для мероприятия, закупкой еды и напитков, оформлением зала, организацией развлечений и т.д | 91.02 | 60 |
| Принятие к учету НДС с затрат на корпоративное мероприятие | 19 | 60 |
| Уплата НДС | 68-ЕНС | 19 |
При принятии к учету товаров и услуг от юридических лиц первичным документом является товарная накладная или акт, от физических лиц – договор гражданско-правового характера (ГПХ). Совершение платежей контрагентам подтверждается платежным поручением и / или банковской выпиской, начисление налогов и взносов – бухгалтерской справкой-расчетом.
Если в ходе корпоративного мероприятия работникам вручались подарки, их стоимость отражается проводкой Д 91.02 – К 70. Если цена подарка – более 4 тыс. рублей, то он облагается НДФЛ и страховыми взносами.
Налоговый учет расходов на корпоратив
Правила признания затрат зависят от того, на какой системе налогообложения работает компания-заказчик.
ОСНО
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ затраты уменьшают налог на прибыль только при условии, что направлены на получение дохода. Траты, связанные с организацией праздника для сотрудников, не удовлетворяют этому требованию, поэтому не принимаются в расчет при определении налоговой базы.
УСН
Расходы на корпоратив на УСН "Доходы минус расходы" также не входят в перечень трат, которые фирма или ИП вправе учитывать при расчете налога. По этой причине они не могут уменьшать налоговую базу.
Существует один вариант, как учесть расходы на корпоратив при расчете налога. Это возможно, если в праздничном мероприятии будут принимать участие не только сотрудники фирмы, но и сторонние лица: деловые партнеры, уже имеющиеся или потенциальные клиенты. В данном случае затраты можно квалифицировать как представительские, направленные на развитие и укрепление взаимного сотрудничества.
Событие рассматривается не как праздник для персонала, а как деловой прием, обслуживание представителей организаций партнеров (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом важно учитывать, что понятие «представительские расходы» не используется в отношении затрат, связанных с отдыхом и развлечениями (абз. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ).
Чтобы расходы на корпоративное мероприятие с участием внешних гостей были включены в налоговую базу, их нужно разделить на две категории: связанные с переговорами и связанные с развлечениями. Например, к первой относится еда и напитки, траты на доставку представителей контрагента от отдела до банкетного зала и обратно, услуги переводчика (если таковой привлекался). При расчете налога на прибыль можно учесть только этот вид затрат.
Отдельные траты нельзя разделить на «переговорную» и «увеселительную» часть. Например, это касается аренды помещения для праздника, стоимости услуг ведущего и артистов. Данные расходы полностью проводятся из чистой прибыли предприятия.
НДС и затраты на корпоратив
НДС по корпоративным расходам принимать к вычету нельзя. Вычет предусмотрен только для расходов на приобретение ТМЦ и услуг по деятельности, являющейся объектом налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ). Например, его можно применить в отношении стоимости товаров для производства или перепродажи. Цена корпоративного мероприятия данному требованию не соответствует.
НДФЛ и страховые взносы с затрат на корпоративное мероприятие
Облагаются ли страховыми взносами расходы на проведение корпоратива — спорный вопрос Если работодатель не имеет возможности персонифицировать доход каждого работника, то взносы не начисляются. Эту позицию поддерживают суды.
Однако законодательство обязывает предприятие принимать все необходимые меры, чтобы оценить и учесть экономическую выгоду сотрудников (Письмо Минфина РФ от 17.05.2018 03-04-06/3330).
Надо ли облагать НДФЛ затраты на корпоративное мероприятие? Ответ также зависит от того, можно ли оценить экономическую выгоду каждого работника.
Вариант 1
Доход каждого сотрудника поддается оценке. В этом случае оплата праздничного мероприятия облагается НДФЛ. Это вытекает из положений п. 1 ст. 41 НК РФ, ст. 209 и 211 НК РФ. Данные затраты расцениваются налоговиками и судами как экономическая выгода работников в натуральной форме.
Вариант 2
Доход, приходящийся на каждого работника, оценить нельзя (например, еда и напитки подавались по системе «шведский стол», в дополнение меню была организована концертная программа). В этом случае затраты не облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 03.08.2018 N 03-04-06/55047).
Если в ходе проверки налоговики обнаружат, что компания не приняла все возможные меры для определения экономической выгоды физлиц, ее могут привлечь к ответственности по ст. 123 НК РФ.