Решение по делу № А35-2799/2023 от 20.10.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

<...> http://www.kursk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ

г. Курск 20 октября 2025 года Дело № А35-2799/2023 Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 07.10.2025. Решение в полном объеме изготовлено 20.10.2025.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Григоржевич Е.М., при

ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Апальковой

Л.А., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

гражданина ФИО1,

общества с ограниченной ответственностью «Спецатомэнергомонтаж», в лице

конкурсного управляющего ФИО2 к УФНС России по Курской области

о признании решения от 16.01.2023 № 26-24/1 заместителя руководителя Осадчей

Т.В. о привлечении общества с ограниченной ответственностью

«Спецатомэнергомонтаж» к ответственности за совершение налогового правонарушения

незаконным,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета

спора, общество с ограниченной ответственностью «Альтернатива», общество с

ограниченной ответственностью «Электромонтажные технологии», общество с

ограниченной ответственностью Монтажно-наладочное предприятие «НОМ-1»,

конкурсный управляющий ООО «Спецатомэнергомонтаж» ФИО2, ФИО3 В судебном заседании приняли участие представители:

от гражданина ФИО1 – не явился, извещен надлежащим

образом;

от общества с ограниченной ответственностью «Спецатомэнергомонтаж» - не

явился, извещен надлежащим образом;

от УФНС России по Курской области – ФИО4 по доверенности от

28.02.2025 № 00-21/0021, предъявлен диплом;

от третьих лиц – не явились, извещены надлежащим образом.

Гражданин ФИО1 и общество с ограниченной ответственностью «Спецатомэнергомонтаж», в лице конкурсного управляющего ФИО2, обратились в арбитражный суд с заявлением к УФНС России по Курской области о признании решения от 16.01.2023 № 26-24/1 заместителя руководителя Осадчей

Т.В. о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Спецатомэнергомонтаж» к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным.

02.05.2023 определением суда заявление было принято к производству.

05.09.2023 определением суда производство по делу было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по уголовному делу № 1-13/2023 (1-444/2022), рассмотренному Промышленным районным судом города Курска.

Приговором Промышленного районного суда от 26.12.2023 ФИО1 был признан виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 статьи 199 УК РФ.

Постановлением Курского областного суда от 30.10.2024 приговор Промышленного районного суда был отменен, уголовное дело в отношении ФИО1 прекращено по основанию, предусмотренному пунктом 2 части 1 статьи 24 УПК РФ в связи с отсутствием в деянии состава преступления.

12.12.2024 определением суда производство по делу было возобновлено.

12.02.2025 определением суда к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены общество с ограниченной ответственностью «Альтернатива», общество с ограниченной ответственностью «Электромонтажные технологии», общество с ограниченной ответственностью Монтажно-наладочное предприятие «НОМ-1».

08.09.2025 определением суда к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен ФИО3.

Представитель гражданина ФИО1 не явился, извещен надлежащим образом, через систему «Мой Арбитр» представил дополнительные пояснения по делу, представленные документы приобщены судом к материалам дела.

Представитель ООО «Спецатомэнергомонтаж», в лице КУ ФИО2 не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель УФНС России по Курской области возражал относительно заявленных требований, представил письменные пояснения по делу, представленные документы приобщены судом к материалам дела.

Представители третьих лиц (ООО «Электромонтажные технологии», ООО Монтажно-наладочное предприятие «НОМ-1», ФИО2, ООО «Альтернатива», ФИО3) не явились, извещены надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представили.

В обоснование доводов о незаконности оспариваемого решения заявители указывают, что при вынесении решения налоговым органом нарушены положения статьи 101 НК РФ, а именно: не содержится наименования налогового органа, от имени которого оно было принято должностным лицом, а также не приведен анализ, выводы и оценка правильности, полноты и своевременности исчисления и уплаты ООО «Спецатомэнергомонтаж» всех налогов за весь проверяемый период.

По мнению заявителей, финансово-хозяйственные отношения с контрагентами носили реальный характер, факт наличия заявленных операций подтвержден представленными документами, следовательно, суммы налоговых вычетов по НДС и расходы по налогу на прибыль организаций по сделкам с участием контрагентов учтены и предъявлены ООО «Спецатомэнергомонтаж» обоснованно; полученные налоговым органом сведения о движении товара по книгам покупок и продаж, а также по счетам

проблемных контрагентов с участниками второго и третьего звена не влияют на право ООО «Спецатомэнергомонтаж» заявить НДС к вычету.

Как указали заявители в обоснование доводов, по результатам выездной налоговой проверки не установлены умысел и вина ООО «Спецатомэнергомонтаж» в совершении налогового правонарушения, в связи с чем, привлечение ООО «Спецатомэнергомонтаж» к налоговой ответственности в соответствии со статьей 122 НК РФ, без установления субъективной стороны налогового правонарушения, является неправомерным.

Налоговый орган в письменном отзыве и дополнениях просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, в обоснование доводов указал, что в результате проведенной выездной налоговой проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля установлено несоблюдение ООО «Спецатомэнергомонтаж» условий, предусмотренных пунктами 1, 2 статьи 54.1 НК РФ в результате оформления формальных сделок с ООО «Альтернатива», ООО «Артстрой», ООО «РВ-Строй», ООО «Инкомстрой», ООО «Электромонтажные технологии», ООО «Компания Стройкреп», ООО «Пласт Эксклюзив», ООО «МНП «НОМ-1», ООО «Машснаб», ООО «Стройлидер» по поставке товара, выполнению работ (строительство цеха, подготовки окраски металлоконструкций и работ по укладке силового кабеля и подкрановым путям козловым краном КС 30-32, КС 50-42 и др.) и оказанию услуг, что привело к неполной уплате в бюджет НДС и налога на прибыль организаций.

По мнению налогового органа, материалы налоговой проверки содержат доказательства о самостоятельном выполнении ООО «Спецатомэнергомонтаж» работ по строительству цеха, подготовке и окраске металлоконструкций и работ по укладке силового кабеля и подкрановым путям козловых кранов КС 30-32, КС 50-42 (совокупность данных полученных протоколов допросов свидетелей), а также отсутствие поставок изделий, товара и выполнения работ (услуг) на объектах другими лицами, в связи с чем, установлено, что налогоплательщик действовал умышленно и преследовал цель неправомерного уменьшения налоговой обязанности и знал об обстоятельствах, характеризующих контрагентов ООО «Альтернатива», ООО «Артстрой», ООО «РВ- Строй», ООО «Инкомстрой», ООО «Электромонтажные технологии», ООО «Компания Стройкреп», ООО «Пласт-Эксклюзив», ООО «МНП «НОМ-1», ООО «Машснаб», ООО «Стройлидер» как «технические» организации, и об исполнении обязательства иным лицом.

Выслушав лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

ООО «Спецатомэнергомонтаж» ИНН <***>, зарегистрировано 16.01.2003 за ОГРН <***>, состояло на учете с 16.01.2003 по 27.11.2022 в МИФНС № 5 по Курской области, с 28.11.2022 по настоящее время – в УФНС России по Курской области.

Решением Арбитражного суда Курской области от 06.03.2023 по делу № А35-3133/2022 общество с ограниченной ответственностью «Спецатомэнергомонтаж» признано несостоятельным (банкротом). Конкурсным управляющим общества с ограниченной ответственностью «Спецатомэнергомонтаж» утвержден ФИО2.

Определением суда от 19.07.2024 приостановлено производство по заявлению ФНС России об установлении требований в части задолженности в размере 30 552 073 руб. 91коп. до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Курской области по делу А35-2799/2023.

В соответствии со статьей 143 НК РФ организация ООО «Спецатомэнергомонтаж» является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Из материалов дела следует, что на основании решения от 27.12.2021 № 11-30/1 о проведении выездной налоговой проверки (т. 1, л.д. 27) в отношении ООО «Спецатомэнергомонтаж» Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области (правопреемник - УФНС России по Курской области) в период с 27.12.2021 по 24.06.2022 проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

При проверке налоговым органом правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет установлено, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» нарушены пункты 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ, в результате чего ООО «Спецатомэнергомонтаж» неправомерно предъявлены к вычету суммы НДС по счетам- фактурам, выставленным контрагентом ООО «Альтернатива» за 4 квартал 2018 года, в размере 2 503 856 руб.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» нарушен пункт 1 статьи 54.1 НК РФ, подпункты 2, 3, 5, 6, 7, 8, 12 пункта 5, пункт 6 статьи 169, статьи 171, 172 НК РФ, вследствие чего, ООО «Спецатомэнергомонтаж» неправомерно предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость по счетам- фактурам, выставленным от имени проблемного контрагента ООО «Артстрой», в результате чего установлено не исчисление и не уплата НДС в сумме 1 321 861 руб. 15коп., в том числе: за 2 квартал 2019 года в сумме 1 321 861 руб. 15 коп.

При проверке налоговым органом правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет установлено, что заявителем нарушены подпункты 1, 2 пункта 2 статьи 54.1, пункты 1, 2, 5, 6 статьи 169, пункты 1, 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 НК РФ НК РФ, в связи с чем, в части приобретения товара у контрагента ООО «РВ- Строй» размер незаконно заявленного вычета в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2028 года составил 1 081 363 руб.

В ходе проверки установлено, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» нарушены требования подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, подпункты 2, 3, 5, 6, 7, 8, 12 пункта 5, пункт 6 статьи 169 НК РФ, в результате чего ООО «Спецатомэнергомонтаж» неправомерно предъявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным контрагентом ООО «Инкомстрой» в размере 3329070 руб., в том числе: 2 квартал 2018 года – 59928 руб., 3 квартал 2018 года – 1025879 руб., 4 квартал 2018 года – 2248463 руб. Следует уменьшить начисленный НДС к уплате за 1 квартал 2019 года в сумме 5200 руб.

Кроме того, в ходе проведения проверки при анализе документов и информации, полученных по результатам проведенных контрольных мероприятий, а также согласно информационным ресурсам, установлено неправомерное предъявление ООО «Спецатомэнергомонтаж» к налоговому вычету НДС по контрагенту ООО «Электромонтажные технологии» (ИНН <***>) за 2 квартал 2019 года в сумме 2209411 руб.

предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным от имени проблемного контрагента ООО «Компания Стройкреп», в результате чего установлено не исчисление и неуплата НДС в сумме 225586 руб. 34 коп., в том числе:

за 1 квартал 2018 года в сумме 37229 руб. 83 коп.; за 2 квартал 2018 года в сумме 16848 руб. 84 коп.; за 3 квартал 2018 года в сумме 82457 руб. 94 коп.; за 4 квартал 2018 года в сумме 79144 руб. 40 коп.; за 1 квартал 2019 года в сумме 9905 руб. 34 коп.

При проверке налоговым органом правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет установлено, что заявителем нарушены подпункты 1, 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, подпункты 2, 3, 5, 6, 7, 8, 12, пункта 5, пункт 6 статьи 169, статьи 171, 172 НК РФ, вследствие чего, ООО «Спецатомэнергомонтаж» неправомерно предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость но счетам-фактурам, выставленным от имени проблемного контрагента ООО «Пласт-Эксклюзив» (ИНН <***>), в результате чего установлено не исчисление и не уплата НДС в сумме 181459 руб., в том числе:

за 4 квартал 2019 года в сумме 181 459 руб.

В ходе проверки установлено, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» нарушены требования подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 54.1, подпункты 2, 3, 5, 6, 7, 8, 12 пункта 5, пункт 6 статьи 169, статей 171, 172 НК РФ, в результате чего ООО «Спецатомэнергомонтаж» неправомерно предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным от имени проблемного контрагента ООО Монтажно-наладочное предприятие «НОМ-1», в результате чего установлено не исчисление и не уплата НДС в сумме 2 084 718 руб. (2167897 руб. – НДС с реализации 83179 руб. 13 коп.), в том числе:

за 3 квартал 2018 года в сумме 119710 руб. 13 коп.;

за 4 квартал 2018 года в сумме 836849 руб. 88 коп. (НДС с суммы вычетов 920029руб. 01 коп.) – НДС с реализации 83179 руб. 13 коп.;

за 1 квартал 2019 года в сумме 65050 руб. 00 коп.; за 3 квартал 2019 года в сумме 1 063 107 руб. 72 коп.

Таким образом, в ходе проведения проверки, по мнению налогового органа, установлены и подтверждены нарушения ООО «Спецатомэнергомонтаж» пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, подпунктов 1, 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, подпунктов 2, 3, 5, 6, 7, 8, 12, пункта 5, пункта 6 статьи 169 НК РФ, статьи 171, 172 НК РФ, в результате чего, ООО «Спецатомэнергомонтаж» неправомерно предъявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным контрагентами ООО «Альтернатива», ООО «Артстрой», ООО «РВ-Строй», ООО «Инкомстрой», ООО «Электромонтажные технологии», ООО «Компания Стройкреп», ООО «Пласт- Эксклюзив», ООО «МНП «НОМ-1»в сумме 13020504 руб., в том числе:

в 1 квартале 2018 года - 37230 руб.; во 2 квартале 2018 года - 76777 руб.; в 3 квартале 2018 года - 1 228 048 руб.; в 4 квартале 2018 года - 6 832 856 руб.;

в 1 квартале 2019 года - 69 755 руб.; во 2 квартале 2019 года - 3531272 руб.; в 3 квартале 2019 года - 1 063 108 руб.; в 4 квартале 2019 года - 181 459 руб.

При проверке налоговым органом правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в бюджет установлено, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» в результате умышленных действий должностных лиц, приведших к несоблюдению положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, подпунктов 1,2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, статьи 252 НК РФ по сделкам с контрагентом ООО «Альтернатива» необоснованно завысило расходы, уменьшающие доходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за 2018 год на сумму 13 910 312 руб., за 2019 год на сумму 10 589 340 руб.

Кроме того, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» в результате умышленных действий должностных лиц, приведших к несоблюдению положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, пункта 1 статьи 252 НК РФ по сделкам с контрагентами ООО «Артстрой» и ООО «Стройлидер» необоснованно завысило расходы, уменьшающие доходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в сумме 3 107 265 руб. 14 коп., в том числе за 2019 год - 443 895 руб. 02 коп. (ООО «Артстрой» - 128730 руб. и ООО «Стройлидер» - 315165 руб.), за 2020 год в сумме 2 663 370 руб. 12 коп. (ООО «Артстрой» - 772377 руб. и ООО «Стройлидер» - 1890993 руб.).

При проверке налоговым органом правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в бюджет установлено, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» в нарушение положений подпунктов 1,2 пункта 2 ст. 54.1 НК РФ, пункта 1 статьи 252 НК РФ по сделкам с контрагентом ООО «Машснаб» необоснованно завысило расходы, уменьшающие доходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за 2019 год в сумме 5 498 908 руб., в результате чего не исчислен и не уплачен в бюджет налог на прибыль организаций за 2019 год в сумме 1 099 782 руб.

Кроме того, при проверке налоговым органом правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в бюджет установлено, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» в нарушение положений подпунктов 1,2 пункта 2 ст. 54.1 НК РФ, пункта 1 статьи 252 НК РФ по сделкам с контрагентом ООО «Компания Стройкреп» необоснованно завысило расходы, уменьшающие доходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за 2018 год на сумму 461549руб. 54 коп., за 2019 год на сумму 18385 руб. 80 коп.

В результате, занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль, не исчислен и не уплачен в бюджет налог на прибыль:

1 квартал 2018 года -75225 руб. 12 коп., налог на прибыль - 5045 руб. 2 квартал 2018 года – 41614 руб. 95 коп., налог на прибыль -8323 руб.,

3 квартал 2018 года -178653 руб. 77 коп., налог на прибыль - 35731 руб., 4 квартал 2018 года -166055 руб. 70 коп., налог на прибыль - 33211руб., 1 квартал 2019 года -18385 руб., налог на прибыль - 3677 руб.

При проверке налоговым органом правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в бюджет установлено, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» в

нарушение положений подпунктов 1,2 пункта 2 ст. 54.1 НК РФ, пункта 1 статьи 252 НК РФ, необоснованно завысило расходы, уменьшающие доходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций по сделкам со спорным контрагентом ООО «РВ-Строй» за 2018 год на сумму 6007574 руб. В результате чего, занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций на 6007574 руб., не исчислен и не уплачен в бюджет налог на прибыль за 2018 год в сумме 1 201 515 руб.

Кроме того, по результатам выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» необоснованно завышены расходы, уменьшающие доходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций по сделкам со спорным контрагентом ООО «Инкомстрой» за 2018 год и 2019 год на сумму 19651170руб., в том числе за 2018 год на сумму 2955322 руб., за 2019 год на сумму 16695848 руб.. в результате чего, не исчислен и не уплачен в бюджет налог на прибыль организаций в сумме 3930232 руб., в том числе: за 2018 год в сумме 591064 руб., за 2019 год в сумме 3339168 руб.

По результатам выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» необоснованно завышены расходы, уменьшающие доходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций по сделкам со спорным контрагентом ООО «Электромонтажные технологии» за 2019 год на сумму 11047056 руб., в результате чего не исчислен и не уплачен в бюджет налог на прибыль организаций за 2019 год в сумме 2209411 руб.

Кроме того, из материалов дела усматривается, что по результатам выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» необоснованно завышены расходы, уменьшающие доходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций по сделкам со спорным контрагентом ООО «Пласт Эксклюзив» за 2019 год на сумму 907296 руб., в результате чего, не исчислен и не уплачен в бюджет налог на прибыль организаций за 2019 год в сумме 181459 руб.

По результатам выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» необоснованно завышены расходы, уменьшающие доходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций по сделкам со спорным контрагентом ООО МНП «НОМ-1» за 2018 год и 2019 год на сумму 11417117руб. В результате чего, занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2018 год на сумму 6683624 руб., за 2019 год на сумму 5640789 руб., не исчислен и не уплачен в бюджет налог на прибыль организаций за 2018 год в сумме 1155265 руб. за 2019 год в сумме 1128158 руб.

Таким образом, в ходе проведения проверки, по мнению налогового органа, установлены и подтверждены нарушения ООО «Спецатомэнергомонтаж» пункта 1, подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, пункта 1 статьи 252 НК РФ, в связи с завышением расходов по налогу на прибыль по сделкам с контрагентами ООО «Альтернатива», ООО «Артстрой», ООО «РВ-Строй», ООО «Инкомстрой», ООО «Электромонтажные технологии», ООО «Компания Стройкреп», ООО «Пласт- Эксклюзив», ООО «МНП «НОМ-1», ООО «Машснаб», ООО «Стройлидер», установлено не исчисление и не уплата налога на прибыль организаций в сумме 16 292 505 руб., в том числе:

в федеральный бюджет – 2 443 876 руб. в бюджет субъектов РФ – 13 848 630 руб.

в том числе:

- занижен налог, исчисленный налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2018 год в сумме 5 596 728 руб., из них:

в федеральный бюджет - 839509 руб.; в бюджет субъектов РФ – 4 757 219 руб.

- занижен налог, исчисленный налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2019 год в сумме 10 163 104 руб., из них:

в федеральный бюджет – 1 524 466 руб.; в бюджет субъектов РФ – 8 638 638 руб.

- занижен налог, исчисленный налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2020 год в сумме 532674 руб., из них:

в федеральный бюджет - 79901 руб.; в бюджет субъектов РФ - 452773 руб.

24.08.2022 налоговым органом составлен акт налоговой проверки № 11-22/1 (т. 1, л.д. 28-193), в соответствии с которым проверяющими установлена неуплата налогов и сборов (недоимка) в общей сумме 29313009 руб., предлагалось начислить пени в общей сумме 13370308 руб. 72 коп. и привлечь ООО «Спецатомэнергомонтаж» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ООО «Спецатомэнергомонтаж» представило возражения на акт налоговой проверки № 11-22/1 от 24.08.2022 (т. 3, л.д. 74-84).

07.10.2022 Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области принято решение № 11-22/1 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (т. 3, л.д. 85).

28.11.2022 налоговым органом составлено дополнение к акту налоговой проверки № 11-22/1 (т. 3, л.д. 86-120).

ООО «Спецатомэнергомонтаж» представило возражения на дополнение от 28.11.2022 к акту налоговой проверки № 11-22/1 от 24.08.2022 (т. 3, л.д. 121-127).

Налоговым органом после проведения дополнительных мероприятий по налоговому контролю вынесено решение № 26-24/1 от 16.01.2023 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», «Спецатомэнергомонтаж» доначислены: недоимка по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 12847073руб., недоимка по налогу на прибыль в общей сумме 10 309 537 руб., всего в сумме 23156610 руб.; ООО «Спецатомэнергомонтаж» привлечено к ответственности в виде штрафа по статье 122 НК РФ в общей сумме 1 266 012 руб. (т. 4, л.д. 1-210).

Не согласившись с указанным решением, ООО «Спецатомэнергомонтаж» обратилось с апелляционными жалобами в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу (т. 5, л.д. 1-15, л.д. 16-26).

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 23.03.2023 № 40-7-14/01416@ апелляционные жалобы ООО «Спецатомэнергомонтаж» на решение № 26-24/1 от 16.01.2023 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» были оставлены без удовлетворения.

Посчитав, что решение № 26-24/1 от 16.01.2023 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» не соответствует нормам налогового законодательства, является необоснованным, а также нарушает права и законные

интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности, гражданин ФИО1 и общество с ограниченной ответственностью «Спецатомэнергомонтаж» в лице конкурсного управляющего ФИО2 обратились в Арбитражный суд Курской области с заявлением об оспаривании указанного решения.

Оспариваемое решение вынесено налоговым органом в пределах представленных законом полномочий.

В соответствии со сведениями из Единого государственного реестра юридических лиц Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Курску прекратила деятельность 28.11.2022.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ, 28.11.2022 завершена реорганизация УФНС по Курской области в форме присоединения к нему других юридических лиц, в том числе Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску.

Требования заявителей арбитражный суд полагает не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьями 44, 45 Кодекса обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных Кодексом. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с частью 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в том числе, организации.

В соответствии со статьей 143 НК РФ ООО «Спецатомэнергомонтаж» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (часть 1 статьи 146 НК РФ).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего

Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой (часть 1 статьи 153 НК РФ).

Частью 1 статьи 166 НК РФ определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с частью 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

В соответствии с частью 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу части 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно части 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих исчисление сумм налога налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ,

услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами принятия на учет данных товаров и наличием соответствующих первичных документов, при этом обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 настоящего Кодекса срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (часть 1.1 статьи 172 НК РФ).

Согласно части 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с частью 1 статьи 169 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В силу части 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика (налогового агента) и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав;

5) порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

6.1) наименование валюты;

6.2) идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам; 10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара; 14) регистрационный номер декларации на товары;

15) код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Сведения, предусмотренные настоящим подпунктом, указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза;

16) регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости;

17) количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости;

18) количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости.

Согласно части 2 статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, а также неуказание (неверное указание) в счете-фактуре сведений, установленных подпунктами 16 - 18 пункта 5 настоящей статьи, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 05.03.2009 № 468-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению запросов Арбитражного суда Омской области о проверке конституционности статей 21 и 23, подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169, подпункта 1 пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового

кодекса Российской Федерации» налог на добавленную стоимость, представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения, является косвенным налогом (налогом на потребление): реализация товаров (работ, услуг) производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму этого налога; устанавливая в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации налог на добавленную стоимость и закрепляя - с учетом его экономической природы - правила исчисления данного налога, законодатель предусмотрел многоступенчатый механизм его уплаты, в рамках которого при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к их цене (тарифу) обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную по каждому виду товаров (работ, услуг, имущественных прав) как процентная доля указанных цен (тарифов), соответствующая налоговой ставке.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

В силу пункта 2 указанного Постановления при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Под налоговой выгодой для целей указанного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно пункту 10 указанного Постановления, факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности

налогоплательщика с контрагентом. Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями) (пункт 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

В соответствии с пунктом 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; - взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций; - нарушение налогового законодательства в прошлом; - разовый характер операции; - осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; - осуществление расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако, эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Как установлено судом, на основании решения от 27.12.2021 № 11-30/1 о проведении выездной налоговой проверки (т. 1, л.д. 27) в отношении ООО

«Спецатомэнергомонтаж» Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области (правопреемник - УФНС России по Курской области) в период с 27.12.2021 по 24.06.2022 проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

В силу части 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Из материалов дела видно, что 24.08.2022 налоговым органом составлен акт налоговой проверки № 11-22/1 (т. 1, л.д. 28-193), в соответствии с которым проверяющими установлена неуплата налогов и сборов (недоимка) в общей сумме 29313009 руб., предлагалось начислить пени в общей сумме 13370308 руб. 72 коп. и привлечь ООО «Спецатомэнергомонтаж» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ООО «Спецатомэнергомонтаж» представило возражения на акт налоговой проверки № 11-22/1 от 24.08.2022 (т. 3, л.д. 74-84).

28.11.2022 налоговым органом составлено дополнение к акту налоговой проверки № 11-22/1 (т. 3, л.д. 86-120).

Согласно части 1 статьи 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

В силу части 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствии с частью 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем

(заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен, в том числе, установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения (пункт 2 части 3 статьи 101 НК РФ).

Как установлено судом, налоговым органом после проведения дополнительных мероприятий по налоговому контролю вынесено решение № 26-24/1 от 16.01.2023 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», «Спецатомэнергомонтаж» доначислены: недоимка по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 12847073 руб., недоимка по налогу на прибыль в общей сумме 10309537руб., всего в сумме 23156610 руб.; ООО «Спецатомэнергомонтаж» привлечено к ответственности в виде штрафа по статье 122 НК РФ в общей сумме 1 266 012 руб. (т. 4, л.д. 1-210).

Из материалов дела видно, что в ходе проведения проверки налоговым органом при анализе документов и информации, полученных по результатам проведенных контрольных мероприятий, установлено, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» нарушены пункты 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ, в результате чего неправомерно предъявлены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным контрагентом ООО «Альтернатива» за 4 квартал 2018 года, в размере 2 503 856 руб., стоимость покупок с НДС составила 16414168руб. 17 коп.

Судом установлено, что ООО «Альтернатива» зарегистрировано 18.05.2005, имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют.

Основным видом деятельности ООО «Альтернатива» является деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий и предоставление технических консультаций в этих областях - ОКВЭД 71.1. Применяет общую систему налогообложения.

Среднесписочная численность сотрудников по состоянию на 01.01.2018 - 1 человек, на 01.01.2019 - 2 человека, на 01.01.2020 - 2 человека.

Взаимоотношения по выполнению строительно-монтажных работ и поставке продукции с ООО «Альтернатива» осуществлялись в рамках следующих договоров:

- договор на выполнение работ от 03.09.2018 № 15/2018 в 4 квартале 2018 года; - договор поставки продукции от 25.12.2018 № 13/2018 в 4 квартале 2018 года; - договор на выполнение работ от 17.12.2018 № 05/2018 в 1 квартале 2019 года; - договор на выполнение работ от 15.01.2019 № 01/1/2019 в 1 квартале 2019 года.

Из материалов дела усматривается, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» самостоятельно уточнило налоговые обязательства по НДС за 1 квартал 2019 года в отношении ООО «Альтернатива» на сумму 2 117 868 руб., тем самым подтвердив фиктивность сделки по выполнению работ по ремонту кровли между ООО «Спецатомэнергомонтаж» и ООО «Альтернатива» по договорам от 17.12.2018 № 05/2018 и от 15.01.2019 № 01/1/2019.

Судом установлено, что предметом договора на выполнение работ от 03.09.2018 № 15/2018 с ООО «Альтернатива» является изготовление индивидуальных конструкций -

объект 10 UBA (изготовление индивидуальных трубных закладных деталей из ГЛ труб и листовой стали, изготовление индивидуальных металлоконструкций из сортовой и арматурной стали, изготовление индивидуальных закладных деталей из профильной и сортовой стали). Цена договора составляет 11 708 561 руб. 81 коп., в том числе НДС - 1786051 руб. 80 коп. (т. 7, л.д. 11-13).

Согласно данным расчетных счетов, карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по контрагенту ООО «Альтернатива» перечисление денежных средств ООО «Спецатомэнергомонтаж» за выполненные работы по договору № 15/2018 от 03.09.2018 не производилось, задолженность в пользу ООО «Альтернатива» по договору № 15/2018 от 03.09.2018 составляет 11 708 561 руб. 80 коп.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Из материалов дела усматривается, что предметом договора поставки продукции от 25.12.2018 № 13/2018, заключенного ООО «Спецатомэнергомонтаж» с ООО «Альтернатива», является поставка товара: винт стяжной, замок универсальный, гайка барашковая, щит линейный и др. Цена договора - 4705606 руб. 36 коп., в том числе, НДС - 717 804 руб. 36 коп. (т. 7, л.д. 9-11).

В соответствии с представленными документами и информацией ООО «Спецатомэнергомонтаж», указанная продукция была использована для собственного потребления.

Согласно данным расчетных счетов, карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по контрагенту ООО «Альтернатива», акту сверки взаимных расчетов по договору № 13/2018 от 25.12.2018, задолженность в пользу указанного контрагента составляет 4 705 606 руб., перечисление денежных средств по договору ООО «Спецатомэнергомонтаж» не производилось.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Таким образом, отсутствие расчетов в полном объеме со спорным контрагентом подтверждает нереальность проведенных сделок (операций) по выполнению работ и поставке товаров ООО «Альтернатива».

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлено, что продукция (индивидуальные металлоконструкции из сортовой и арматурной стали, индивидуальные трубные закладные детали из ГЛ труб и листовой стали, индивидуальные закладные детали из профильной и сортовой стали и др.), согласно документам приобретенная ООО «Спецатомэнергомонтаж» у ООО «Альтернатива», в деятельности не использовались, ее дальнейшая реализация также отсутствует.

Использование продукции, приобретенной у контрагента ООО «Альтернатива», для выполнения строительно-монтажных работ, не подтверждено ни заказчиком (генеральным подрядчиком) - АО «НИКИМТ-Атомстрой», ни ООО «Спецатомэнергомонтаж».

Согласно предоставленным документам (актам выполненных работ, договорам) работы на объектах Курской АЭС-2 по договорам от 01.06.2018 № 039/9245-Д (10UBA Курской АЭС-2), от 03.07.2018 № 039/9379-Д (10UКС Курской АЭС-2) выполнялись с использованием давальческого сырья.

Из условий договоров подряда, заключенных АО «НИКИМТ-Атомстрой» (подрядчик) с ООО «Спецатомэнергомонтаж» (субподрядчик) от 01.06.2018 № 039/9245-Д

(10UBA Курской АЭС-2), от 03.07.2018 № 039/9379-Д (10UКС Курской АЭС-2) следует, что стоимость работ по договорам включает в себя затраты субподрядчика, в том числе: прямые затраты субподрядчика, накладные расходы, сметную прибыль, все лимитированные затраты субподрядчика, все расходы субподрядчика на получение необходимых согласований, разрешений, опробований, инспекций, заключений, а также расходы по всем видам налогов, сборов, эксплуатации предоставляемых ресурсов, генподрядные услуги и прочие затраты. В стоимость работ по договорам не включена стоимость давальческих материалов (подпункты 3.3 пункта 3 договоров).

Таким образом, необходимость в материалах и продукции, приобретаемой ООО «Спецатомэнергомонтаж» у ООО «Альтернативам» для строительства объекта 10UКС и 10UBA, отсутствовала.

Из представленных АО «НИКИМТ-Атомстрой» по объектам 10UКС и 10UBA документов (акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, ведомости давальческих материалов, акты входного контроля), усматривается, что на указанных объектах на 85-90% использованы давальческие материалы, при этом, использованные металлоизделия были полностью давальческими.

Вместе с тем, согласно документам, представленным ООО «Спецатомэнергомонтаж», в 4 квартале 2018 года у контрагента ООО «Альтернатива» приобретена продукция стоимостью 11 708 561 руб. 80 коп., которая, по данным ООО «Спецатомэнергомонтаж» была использована при строительстве объекта 10UBA и согласно данным бухгалтерского учета списана ООО «Спецатомэнергомонтаж» на расходы (счет 26) в 4 квартале 2018 года в сумме 11 708 561 руб. 80 коп.

Из представленных документов усматривается, что материалы субподрядчика ООО «Спецатомэнергомонтаж» стоимостью 11 708 561 руб. 80 коп. ни в 4 квартале 2018 года, ни в ходе строительства объектов 10UBA и 10UКС (2018-2019) не использовались, что подтверждается документами, представленными подрядчиком объекта 10UBA - АО «НИКИМТ-Атомстрой» (акты о приемке выполненных работ (КС2), отчеты форма М29, ведомости давальческих материалов, акты входного контроля).

С учетом изложенного, представленные ООО «Спецатомэнергомонтаж» первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Альтернатива», содержат недостоверные сведения, поскольку материалы субподрядчика (ООО «Спецатомэнергомонтаж») были использованы в 4 квартале 2018 года при строительстве объекта 10UBA на сумму 578744руб., объекта 10UКС - на сумму 2 391 544 руб.

В отношении продукции, приобретенной ООО «Спецатомэнергомонтаж» у ООО «Альтернатива» и использованной на объектах - здание электроснабжения нормальной эксплуатации (10 UBA) и вспомогательное реакторное здание (10UКС) отсутствуют акты входного контроля на материалы (товар, работы), а также документы, удостоверяющие качество на поставляемые материалы и оборудование (сертификаты, технические паспорта).

Указанный факт является нарушением условий договоров подряда № 039/9245-Д от 01.06.2018 (объект 10UBA) и № 039/9379-Д от 03.07.2018 (объект 10UКС), заключенных между АО «НИКИМТ-Атомстрой» и ООО «Спецатомэнергомонтаж» (субподрядчик), согласно которым субподрядчик не имеет права направлять материалы и оборудование в работу без проведения входного контроля.

При этом, в предоставленных АО «НИКИМТ-Атомстрой» актах входного контроля, а также документах, удостоверяющих качество на поставляемые материалы,

информация об ООО «Альтернатива», как о поставщике и/или изготовителе продукции отсутствует.

Материалами дела подтверждается, что в отношении продукции, приобретенной ООО «Спецатомэнергомонтаж» у ООО «Альтернатива», и использованной при строительстве объектов Курской АЭС-2 (10UBA, 10UКС), отсутствует письменное согласие АО «НИКИМТ-Атомстрой на выбор субсубподрядных организаций.

При этом, условиями договоров подряда № 039/9245-Д от 01.06.2018 (объект 10UBA) и № 039/9379-Д от 03.07.2018 (объект 10UКС), заключенных между АО «НИКИМТ-Атомстрой (подрядчик) и ООО «Спецатомэнергомонтаж» (субподрядчик), предусмотрена обязанность субподрядчика уведомить подрядчика о намерении заключения договоров с субсубподрядчиками и получить письменное согласие подрядчика на выбор субсубподрядных организаций. Привлекаемые субсубподрядные организации должны иметь лицензии и иные разрешительные документы на соответствующие виды работ (подпункты 15.1 пунктов 15 договоров).

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Судом установлено, что продукция, по документам приобретенная у контрагента ООО «Альтернатива» (индивидуальные металлоконструкции из сортовой и арматурной стали 23,205 т, индивидуальные трубные закладные детали из ГЛ труб и листовой стали 10,94т, индивидуальные закладные детали из профильной и сортовой стали 22,60 т, в бухгалтерском учете ООО «Спецатомэнергомонтаж» списана на расходы, без оприходования на материальный счет, в связи с чем, отсутствует информация о том, куда и на какие виды работ полученные изделия были израсходованы, в каком налоговом периоде, нет материально-ответственного лица, за них отвечающего, а также остатков на счетах бухгалтерского учета.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Судом установлено, что изготовление контрагентом ООО «Альтернатива» продукции, по документам реализованной в адрес ООО «Спецатомэнергомонтаж» и использование ее на строительстве объектов Курской АЭС-2, не подтверждено сотрудниками ООО «Альтернатива» (инженером-конструктором ФИО5, разнорабочим ФИО6, руководителем ФИО7, который обстоятельства совершения сделки с ООО «Спецатомэнергомонтаж» пояснить не смог, какие именно работы выполняло для ООО «Спецатомэнергомонтаж» и как доставлялась продукция, не помнит).

Кроме того, ООО «Спецатомэнергомонтаж» в проверяемом периоде самостоятельно изготавливало металлоконструкции, производило закладные детали- оснастки, опалубки, которые в дальнейшем использовались для строительства объектов из монолитного железобетона на Курской АЭС.

Материалами дела подтверждается, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» обладало соответствующей численностью (225 человек), квалифицированным персоналом (79 монтажников по монтажу ст. и ж/б конструкций, 22 эл. сварщик ручной сварки, 10 арматурщиков, которые были задействованы в производственном процессе по изготовлению металлоконструкций и закладных деталей.

ООО «Спецатомэнергомонтаж» были получены необходимые допуски, разрешения на проведение заявленного вида работ (осуществление деятельности по монтажу,

техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений).

Допрошенные сотрудники ООО «Спецатомэнергомонтаж» показали, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» самостоятельно производило металлоконструкции из арматуры, листового железа, трубы-проходки, закладные детали, работы выполнялись силами сотрудников ООО «Спецатомэнергомонтаж», ООО «Альтернатива» им не знакомо.

В ходе проведенной проверки установлено, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» вело реальную хозяйственную деятельность, осуществляло приобретение товаров (материалов), необходимых для производства работ в достаточном количестве самостоятельно, без участия ООО «Альтернатива», что подтверждается проведенным анализом банковских выписок.

Судом установлено, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» закупало продукцию, аналогичную закупленной у ООО «Альтернатива», у реальных поставщиков: ООО «1-я Опалубочная компания» ИНН <***> (щиты линейные, замок универсальный), ООО «Прайм» ИНН <***> (щиты линейные, винт стяжной, гайка барашковая), ООО «Монолит» ИНН <***> (винт стяжной, гайка барашковая и др.), товар имелся на остатках у ООО «Спецатомэнергомонтаж» в достаточном количестве, что подтверждается представленными документами.

Ни ООО «Спецатомэнергомонтаж», ни ООО «Альтернатива» не представлены документы, подтверждающие перевозку товара (материалов), в том числе, товарно-транспортные накладные (транспортные накладные), путевые листы, оформление и передача которых необходимы для подтверждения совершения сделки.

Таким образом, факт перевозки (транспортировки) продукции (материалов) от поставщика ООО «Альтернатива» в адрес ООО «Спецатомэнергомонтаж» не подтвержден, поставка продукции (материалов) ООО «Альтернатива» фактически не осуществлялись.

Оплата ООО «Спецатомэнергомонтаж» в адрес контрагента ООО «Альтернатива» за поставленные товары, работы, услуги произведена в размере 5% от суммы заявленной сделки. При этом, денежные средства в сумме 27 656 376 руб. (95%), остались в фактическом распоряжении ООО «Спецатомэнергомонтаж».

В отношении частично проведенных расчетов ООО «Спецатомэнергомонтаж» с ООО «Альтернатива» (5% от суммы сделки), установлено, что полученные контрагентом денежные средства перечислялись в адрес индивидуальных предпринимателей (без НДС) и организаций, имеющим высокий уровень налогового риска с различным наименованием платежей (за ремонтные работы, оплата кредиторской задолженности) с дальнейшим обналичиванием.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Таким образом, с учетом представленных доказательств и установленных обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» нарушены пункты 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ, в результате чего неправомерно предъявлены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным контрагентом ООО «Альтернатива» за 4 квартал 2018 года, в размере 2 503 856 руб.

В ходе проведения выездной проверки, при анализе документов и информации, полученных по результатам проведения контрольных мероприятий, а также согласно информационным ресурсам, установлено неправомерное предъявление ООО

«Спецатомэнергомонтаж» к налоговому вычету НДС по контрагенту ООО «Артстрой» (ИНН <***>) за 2 квартал 2019 года в сумме 1 321 861 руб. 15 коп., стоимость покупок - 7 931 166 руб. 86 коп.

Из материалов дела усматривается, что ООО «Артстрой», ИНН <***>, дата регистрации в качестве юридического лица - 23.06.2010.

Согласно протоколу осмотра объекта недвижимости установлено, что по юридическому адресу ООО «Артсрой» не находится. Исполнительный орган, сотрудники, имущество, вывеска, таблички, указывающие на место нахождения ООО «Артсрой», отсутствуют. Установлена недостоверность сведений о юридическом адресе ООО «Артстрой».

27.02.2020 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

ООО «Артстрой» исключено из ЕГРЮЛ 24.12.2020 в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Отсутствие ООО «Артстрой» но месту его государственной регистрации, адресу, указанному в первичных учетных документах, свидетельствует о недостоверности сведений, отраженных в первичных документах, представленных в обоснование заявленных вычетов, и в числе прочего исключает возможность заключения и исполнения ООО «Артстрой» реальных сделок.

Сведения в сети Интернет на предмет наличия информации о контрагентах, продукции (работах, услугах) в отношении ООО «Артстрой» отсутствуют.

Основной вид деятельности ООО «Артстрой» - 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Численность работников за 2018-2020 - 0 человек.

Имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности ООО «Артстрой» отсутствуют. Контрольно-кассовая техника за организацией не зарегистрирована.

Из материалов дела усматривается, что предметом договора на выполнение работ от 05.03.2019 № 0503/2019 с ООО «Артстрой» является выполнение работ по возведению временных сооружений под цех подготовки и окраски металлоконструкций по адресу: г. Курчатов Промзона (т. 7, л.д. 43-45).

Цена договора составляет 7 931 166 руб. 86 коп., в том числе НДС - 1 321 861 руб.

Оплата ООО «Спецатомэнергомонтаж» в адрес контрагента ООО «Артстрой» за выполненные работы не производилась, что подтверждается данными расчетных счетов и карточки счета 60.

Движение по расчетным счетам ООО «Артстрой» в 2018 - 2019 годах отсутствует (счета закрыты 30.10.2018, 04.12.2017, 28.06.2017).

Вместе с тем, в договоре № 050 3/2019 от 05.03.2019 указаны банковские реквизиты расчетного счета ООО «Артстрой», закрытого 28.06.2017.

Кроме того, на дату подписания договора (05.03.2019), открытые расчетные счета у контрагента ООО «Артстрой» отсутствовали.

Согласно п. 3.5 указанного договора, подрядчик - ООО «Артстрой» обязан иметь допуск к работам, которые влияют на безопасность объектов капитального строительства.

Однако, согласно данным сайта reestr.nostroy.ru ООО «Артстрой» исключено из членов СРО 21.09.2016.

Указанные факты свидетельствуют о наличии в договоре № 0503/2019 от 05.03.2019, заключенном ООО «Спецатомэнергомонтаж» и ООО «Артстрой», недостоверной информации.

На основании данных информационных ресурсов ООО «Артстрой» является фирмой - «однодневкой» в связи с высоким налоговым риском в СУР АСК НДС, не представлением справок по форме 2-НДФЛ, отсутствием основных средств, отсутствием активного рублевого расчетного счета (не открывался/все закрыты/все приостановлены сроком более 30 дней), высоким удельным весом вычетов (более 98%), расходы максимально приближены к доходам и составляют 99% от доходов.

Согласно анализу сведений, отраженных в книгах продаж ООО «Артстрой» и документов, представленных покупателями ООО «Артстрой», установлен разноплановый характер реализуемых товаров (услуг): реализация СМР, комплектующих к компьютерной техники, агломерата, отходов пластика, сырья, отсутствует закупка реализуемых ООО «Артстрой» работ (услуг) у реальных поставщиков в достаточном размере.

В ходе анализа документов, представленных ООО «Спецатомэнергомонтаж» с целью подтверждения сделки с ООО «Артстрой» по возведению временных сооружений под цех подготовки и окраски металлоконструкций, установлены следующие противоречия:

- согласно приказу ООО «Спецатомэнергомонтаж» (заказчика) от 11.03.2019 № 93/4, в связи с производственной необходимостью в соответствии с требованиям СНиП 3.04.03. -85 «Защита строительных конструкций и сооружений от коррозии» необходимо выполнить строительство временных титульных зданий и сооружений (ВТЗС) «Цеха подготовки и окраски металлоконструкций» общей площадью 600-650 кв.м. Вместе с тем, согласно актам о приемке выполненных работ ООО «Артстрой» выполняло работы по строительству цеха ранее даты принятия руководством ООО «Спецатомэнергомонтаж» решения о необходимости строительства данного цеха в период с 05.03.2019 по 22.04.2019;

- согласно информации ООО «Спецатомэнергомонтаж», необходимость строительства цеха подготовки и окраски металлоконструкций» обусловлена требованиями заказчика АО «Концерн РОСЭНЕРГОАТОМ» и Генподрядчиков (АО «НИКИМТ-Атомстрой», АО ИК «АСЭ»), в соответствии с которыми покраска металлоконструкций должна происходить в закрытых помещениях. При этом, ни ООО «Спецатомэнергомонтаж», ни генподрядчиком АО «НИКИМТ -Атомстрой», информация (уведомление) о необходимости выполнения работ по пескоструйке и покраске металлоконструкций в закрытом помещении, не представлена;

- согласно информации, полученной от Администрации города Курчатова, разрешение на строительство объекта «Цех подготовки и окраски металлоконструкций» по адресу: Курская обл., г. Курчатов, Промзона, Комитетом архитектуры Администрации города Курчатова не выдавалось (письмо № 453 от 03.02.2020).

Из материалов дела усматривается, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» на требование налогового органа о представлении документов разрешение на строительство, проектно-сметная документация на цеха подготовки и окраски металлоконструкций, по адресу: г. Курчатов, Промзона, не представлены.

Указанные обстоятельства указывают на формальное издание приказа № 93/4 от 11.03.2019, свидетельствуют о формальном заключении договора от 05.03.2019

№ 0503/2019 и отсутствии реальной сделки между ООО «Спецатомэнергомонтаж» и ООО «Артстрой».

Руководителем ООО «Спецатомэнергомонтаж» ФИО1 представлена противоречивая информация (протокол допроса № 270 от 22.01.2020 и протокол допроса от 31.01.2022), что свидетельствует о сокрытии указанным должностным лицом фактических обстоятельств, связанных с выполнением работ по строительству временного цеха, используя при этом транзитные организации ООО «Артстрой» (во 2 квартале 2019) и ООО «Стройлидер» (ИНН <***>) (в 3 квартале 2019).

При допросе он пояснил, что строительство объекта осуществлялось ООО «Стройлидер», началось в июне 2019 года, закончилось в сентябре 2019 года, а при допросе 31.01.2022 пояснил, что работы по возведению временного цеха выполняли ООО «Артстрой» и ООО «Стройлидер».

При этом, оплата ООО «Спецатомэнергомонтаж» за выполненные работы в адрес ООО «Стройлидер» не производилась.

Согласно ответам банков, движение по расчетному счету ООО «Стройлидер» отсутствует с 2017 года. Следовательно, денежные средства в сумме 20 833 230 руб. остались в распоряжении ООО «Спецатомэнергомонтаж».

В результате анализа представленных ООО «Спецатомэнергомонтаж» первичных документов (актов выполненных работ) в отношении ООО «Артстрой», ООО «Стройлидер» выявлены противоречия по виду работ и периоду их выполнения: такие виды работ как: устройство стяжек бетонных, армирование подстилающих слоев и набетонок, гидроизоляция боковая обмазочная битумная выполнены ООО «Артстрой» раньше (с 05.03.2019 - 22.04.2019), чем такие работы, как разработка грунта с погрузкой на автомобили, планировка площадей бульдозерами, погрузочные работы при автомобильных перевозках грунта растительного слоя ООО «Стройлидер» (земля, перегной) (с 10.06.2019 по 18.07.2019).

В ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС, представленной ООО «Спецатомэнергомонтаж» за 3 квартал 2019 года, установлено, что объект «Цех подготовки и окраски металлоконструкций» на территории ООО «Спецатомэнергомонтаж» был построен ранее, до 2016 года.

Указанный факт подтверждается показаниями свидетелей и не совпадает с документами, представленными для подтверждения правомерности заявленной суммы НДС в размере 3 472 205 руб.

Согласно представленным актам о приемке выполненных работ, справкам о стоимости выполненных работ, работы были произведены в период с 10.06.2019 по 30.09.2019, при этом, протоколами допросов сотрудников ООО «Спецатомэнергомонтаж» указанные сведения не подтверждаются.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

СУ СК РФ по Курской области составлен протокол допроса директора ООО «Стройлидер» ФИО8 от 22.04.2022, согласно которому на момент его руководства организацией фактически финансово-хозяйственная деятельность не осуществлялась, расчетные счета не открывались, договоры ни с кем не подписывались, так как учредитель осуществлял поиск инвестиций для ведения предпринимательской деятельности. Однако, в период его работы в ООО «Стройлидер» инвестиции не были привлечены, об ООО «Спецатомэнергомонтаж» ему ничего неизвестно, ФИО1 ему не знаком, документы

по взаимоотношениям с ООО «Спецатомэнергомонтаж» он не подписывал, в г. Курчатове Курской области никогда не был, где хранятся документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стройлидер» и печати, ему неизвестно.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» нарушен пункт 1 статьи 54.1 НК РФ, подпункты 2, 3, 5, 6, 7, 8, 12 пункта 5, пункт 6 статьи 169, статьи 171, 172 НК РФ, вследствие чего, ООО «Спецатомэнергомонтаж» неправомерно предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость по счетам- фактурам, выставленным контрагентом ООО «Артстрой», в результате чего установлено не исчисление и не уплата НДС в сумме 1 321 861 руб. 15 коп., в том числе: за 2 квартал 2019 года в сумме 1 321 861 руб. 15 коп.

Судом установлено, что ООО «РВ-Строй» зарегистрировано 30.06.2016, имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют.

Основной вид деятельности ООО «РВ-Строй» - 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Численность работников за 2018-2020 - 0 человек.

Предметом договора с ООО «РВ-Строй» является поставка товара (муфта арматурная (25/32), балка «Стромбек»-1м, фанера лам 18х1250х2500, смазка для опалубки ЭКС-А (200л), упаковочный поддон, гайка барашковая, выдвижная стойка Н-3,7м, балка кленная БДК-1, добор 100, замок универсальный, полусфера дивидаг, болт дивидаг -1,5м. (т. 9, л.д. 8-9).

Всего приобретено товара у контрагента ООО «РВ-Строй» в 4 квартале 2018 года на сумму 7 088 936 руб. 84 коп., в том числе НДС - 1 081 363 руб. 25 коп.

Оплата за товар в адрес ООО «РВ-Строй» произведена в 2019 году в сумме 385000руб., в назначении платежа указано «за строительные услуги», что составляет 5% от суммы сделки.

На конец проверяемого периода, согласно данным бухгалтерского учета за ООО «Спецатомэнергомонтаж» числилась задолженность в пользу ООО «РВ-Строй» в размере 6 703 936 руб. 84 коп.

Согласно карточкам счета 10 «Материалы» по номенклатуре товара, приобретенный у ООО «РВ-Строй» товар на конец проверяемого периода (31.12.2020) в бухгалтерском учете значился на остатках.

ООО «Спецатомэнергомонтаж» не предоставлены сопроводительные документы к партиям товара, приобретенным у ООО «РВ-Строй», в том числе, товарно-транспортные накладные (транспортные накладные), путевые листы, оформление и передача которых необходимы для подтверждения совершения сделки.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что поставка продукции (материалов) ООО «РВ-Строй» фактически не осуществлялась, факт перевозки (транспортировки) товара (материалов) от ООО «РВ-Строй» в адрес ООО «Спецатомэнергомонтаж» не подтвержден.

Судом установлено, что товар, реализованный контрагентом ООО «РВ-Строй» в адрес ООО «Спецатомэнергомонтаж», ни ООО «РВ-Строй», ни его контрагентами не закупался, отсутствуют факты, подтверждающие его покупку и оплату контрагентами второго и третьего звена, сделки с вышеуказанными контрагентами совершены лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия, с целью минимизации налогообложения.

В ходе проведения проверки установлен «транзитный» характер движения денежных средств, отсутствие у ООО «РВ-Строй» источников финансирования для приобретения товара и дальнейшей реализации его в адрес ООО «Спецатомэнергомонтаж», ввиду отсутствия оплаты поставленного товара ООО «Спецатомэнергомонтаж».

Документы по взаимоотношениям с ООО «Спецатомэнергомонтаж» контрагентом ООО «РВ-Строй» не представлены, руководитель ООО «РВ-Строй» ФИО9 уклонился от дачи показаний по вопросу взаимоотношений с ООО «Спецатомэнергомонтаж».

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлены реальные поставщики аналогичного товара, который использовался для производства опалубки, закупленного у ООО «РВ - Строй»: ООО «1 -я Опалубочная компания» (ИНН <***>), ООО «Прайм» (ИНН <***>), ООО «Монолит» (ИНН <***>), которые подтвердили взаимоотношения с ООО «Спецатомэнергомонтаж».

Материалами проверки подтверждается, что приобретенный у реальных поставщиков товар, материалы использовались для выполнения работ согласно заключенным договорам, а поставка товара контрагентом ООО «РВ-Строй» в адрес ООО «Спецатомэнергомонтаж» в 4 квартале 2018 года не осуществлялась.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Таким образом, с учетом представленных в материалы дела доказательств и установленных обстоятельств, ООО «Спецатомэнергомонтаж» незаконно заявлен вычет по НДС за 4 квартал 2028 года в размере 1 081 363 руб. по контрагенту ООО «РВ-Строй».

В ходе проверки установлено, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» неправомерно предъявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным контрагентом ООО «Инкомстрой» в размере 3329070 руб., в том числе: 2 квартал 2018 года – 59928 руб., 3 квартал 2018 года – 1025879 руб., 4 квартал 2018 года – 2248463 руб. Следует уменьшить начисленный НДС к уплате за 1 квартал 2019 года в сумме 5200 руб.

Из материалов дела усматривается, что ООО «Инкомстрой» зарегистрировано 24.04.2018, основной вид деятельности - 41.20 - Строительство жилых и нежилых зданий. Недвижимое имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись. Сведения о среднегодовой численности ООО «Инкомстрой» представлены только при регистрации организации по состоянию на 01.01.2018, согласно которым численность составляет 0 человек.

30.09.2020 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности адреса (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

14.12.2020 ООО «Инкомстрой» исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица).

В спорном периоде между ООО «Спецатомэнергомонтаж» и ООО «Инкострой» были заключены следующие договоры:

- договор подряда № 02/2018 от 08.05.2018, предметом которого является выполнение ООО «Инкомстрой» (субподрядчик) строительно-монтажных работ (устройство кирпичных стен и перегородок вспомогательного и производственного блоков, устройство кровли производственного блока ХП РАО комплекса КП РАО на Курской АЭС). При выполнении данных работ ООО «Спецатомэнергомонтаж» является подрядчиком, АО «НИКИМТ-Атомстрой» является генподрядчиком, АО «Концерн Росэнергоатом» является инвестором и заказчиком (т. 8, л.д. 1-34);

- договор № 2509/2018 от 25.09.2018, предметом которого является оказание ООО «Спецатомэнергомонтаж» (исполнитель) транспортных услуг с использованием грузовых автомобилей, грузоподъемных механизмов ООО «Инкомстрой» (заказчик) (т. 8, л.д. 35);

- договор аренды № 2 от 28.06.2018, согласно которому ООО «Спецатомэнергомонтаж» (арендодатель) обязуется передать ООО «Инкомстрой» (арендатору) во временное владение и пользование товарно- материальные ценности (далее - ТМЦ) - строительные леса (т. 8, л.д. 36-38).

Согласно представленным ООО «Спецатомэнергомонтаж» документам, работы выполнялись в 2, 3, 4 кварталах 2018 года. Стоимость приобретенных у ООО «Инкомстрой» строительно-монтажных работ составляет 23 188 381 руб. 32 коп., в том числе, НДС - 3 537 210 руб. 71 коп.

Кроме того, отражена реализация ООО «Спецатомэнергомонтаж» в адрес контрагента ООО «Инкомстрой» (стоимость транспортных услуг и аренда ТМЦ) в сумме 1 361 586 руб. 74 коп., в том числе НДС - 208 140 руб. 36 коп.

Оплата за строительно-монтажные работы произведена ООО «Спецатомэнергомонтаж» путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Инкомстрой» в сумме 23 518 067 руб. 94 коп.

Информация о мерах, принятых ООО «Инкомстрой» по взысканию задолженности в сумме 1 691 273 руб. 36 коп. с ООО «Спецатомэнергомонтаж» отсутствует.

Анализ налоговых деклараций по НДС ООО «Инкомстрой» за 2018 год показал, что единственным покупателем, занимающим 100% долю покупок, является ООО «Спецатомэнергомонтаж».

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Налоговым органом в ходе проведения проверки получены документы и информация, представленные СУ СК РФ по Курской области в рамках уголовного дела № 12202380017000030, согласно которым ООО «Спецатомэнергомонтаж» оформляло заявки на выдачу (замену) пропусков с 31.07.2018 по 31.12.2018 на работников (каменщиков, прорабов, инженера), выполнявших работы - устройство кирпичных стен и перегородок вспомогательного и производственного блоков, устройство кровли производственного блока ХП РАО комплекса КП РАО на Курской АЭС, где указана информация о дате рождения, паспортные данные работников.

Из указанных сведений о физических лицах усматривается, что на часть работников ранее (за 2016, 2017) были представлены сведения по форме 2-НДФЛ ООО

«Вектор» (ИНН <***>). За 2018 - 2020 годы сведения по форме 2-НДФЛ ООО «Вектор» (ИНН <***>) в налоговый орган не представлены.

Таким образом, фактически работы были выполнены работниками ООО «Вектор» с использованием строительного оборудования ООО «Вектор» и техники ООО «Спецатомэнергомонтаж» в связи со следующим:

- ООО «Инкомстрой» не имело возможности выполнять работы, услуги для ООО «Спецатомэнергомонтаж» ввиду отсутствия, непредставления сведений о численности работников, отсутствия необходимого для выполнения работ имущества;

- единственным покупателем (доля 100%) является ООО «Спецатомэнергомонтаж»;

- согласно свидетельским показаниям ФИО10 «ООО «Инкомстрой» было создано специально для работы с ООО «Спецатомэнергомонтаж» на АЭС в г. Курчатове по договоренности с ФИО11;

- ООО «Инкомстрой» создано незадолго до совершения сделки с ООО «Спецатомэнергомонтаж» (дата регистрации - 24.04.2018, дата заключения договора - 08.05.2018);

- налоговые декларации по НДС с показателями предоставлены только за 2, 3, 4 кварталы 2018 года, непосредственно с целью подтверждения взаимоотношений с ООО «Спецатомэнергомонтаж», другие сделки ООО «Инкомстрой» с контрагентами по реализации товара, работ, услуг отсутствуют, в 2019 году ООО «Инкомстрой» представляло нулевую отчетность по НДС и налогу на прибыль организаций. В 2019 году прекратились перечисления на расчетный счет ООО «Инкомстрой» от ООО «Спецатомэнергомонтаж» (перечислено 11.02.2019 - 1 000 000 руб.), 14.12.2020 ООО «Инкомстрой» исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо;

- в результате проведенных контрольных мероприятий контрагенты ООО «Спецатомэнергомонтаж»: ООО «Роскров» (ИНН <***>), ООО «Грейн-Инвест» (ИНН <***>), ООО «Металлком» (ИНН <***>), АО «Стройматериалы» (ИНН <***>) не подтвердили взаимоотношения с ООО «Инкомстрой»;

- фактически работы по кирпичной кладке на объекте ХП РАО комплекса КП РАО на Курской АЭС осуществляло ООО «Вектор (ИНН <***>);

- сотрудники, выполнявшие работы по кирпичной кладке на объекте ХП РАО комплекса КП РАО на Курской АЭС, были оформлены в ООО «Инкомстрой» формально, лишь для придания реальности деятельности, о чем свидетельствуют расчеты по страховым взносам, представленные в отношении некоторых из них. При этом, сведения по форме 2-НДФЛ в отношении указанных сотрудников ООО «Инкомстрой» не представлялись, а заработная плата выплачивалась им наличными денежными средствами, что подтверждается документами, представленными СУ СК РФ по Курской области и проведенными допросами;

- лицом, осуществлявшим контроль за проведением строительно-монтажных работ и расходованием денежных средств, являлась ФИО11 - по документам заместитель генерального директора ООО «Инкомстрой», которая имела генеральную доверенность на право подписи договоров и других первичных документов. ФИО11 также является руководителем и учредителем ООО «Вектор» (ИНН <***>).

Учитывая то обстоятельство, что ООО «Вектор» является плательщиком УСН, объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, оформление документов происходило через ООО «Инкомстрой».

С учетом представленных в материалы дела доказательств и установленных обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что фактически работы были выполнены работниками ООО «Вектор» с использованием строительного оборудования ООО «Вектор» и техники ООО «Спецатомэнергомонтаж».

При этом, ООО «Спецатомэнергомонтаж» не имело права на применение налоговых вычетов по НДС по сделкам с ООО «Вектор», поскольку ООО «Вектор» не является плательщиком НДС (плательщик УСН).

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Указанные обстоятельства в своей совокупности свидетельствуют о том, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» неправомерно предъявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным контрагентом ООО «Инкомстрой» в размере 3329070 руб., в том числе: 2 квартал 2018 года – 59928 руб., 3 квартал 2018 года – 1025879 руб., 4 квартал 2018 года – 2248463 руб. и следует уменьшить начисленный НДС к уплате за 1 квартал 2019 года в сумме 5200 руб.

В ходе проведения проверки при анализе документов и информации, полученных по результатам проведенных контрольных мероприятий, а также согласно информационным ресурсам, установлено неправомерное предъявление ООО «Спецатомэнергомонтаж» к налоговому вычету НДС по контрагенту ООО «Электромонтажные Технологии» (ИНН <***>) за 2 квартал 2019 года в сумме 2209411 руб.

Из материалов дела усматривается, ООО «Электромонтажные технологии» ИНН <***>, основной вид деятельности - 46.15.3 Деятельность агентов по оптовой торговле электротоварами и бытовыми электроустановочными изделиями.

Руководителем и учредителем является ФИО12, недвижимое имущество, земельные участки в собственности отсутствуют, в собственности имеется 1 транспортное средство.

Среднесписочная численность по состоянию на 01.01.2018 - 6 человек, на 01.01.2019 - 4 человека, на 01.01.2020 - 0 человек.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ ООО «Электромонтажные технологии» находится в процедуре банкротства.

Судом установлено, что между ООО «Спецатомэнергомонтаж» и ООО «Электромонтажные технологии» заключен договор от 01.03.2019 № 03/19/1 на выполнение услуг, работ по укладке силового кабеля и подкрановым путям козловых кранов КС 30-32, КС 50-42 на сборочной площадке № 1 ООО «Спецатомэнергомонтаж». Заказчиком данных услуг, работ являлось ООО «Спецатомэнергомонтаж».

Из книги покупок, включенной в налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2019 года, ООО «Спецатомэнергомонтаж» отражены следующие счета-фактуры, выставленные ООО «Электромонтажные Технологии»:

- счет фактура № 194 от 11.04.2019 на сумму 3895187 руб. 20 коп., в том числе НДС - 649 197 руб. 86 коп.;

- счет фактура № 227 от 17.05.2019 на сумму 4573545 руб. 56 коп., в том числе НДС - 762257 руб. 59 коп.;

- счет фактура № 264 от 20.06.2019 на сумму 4787734 руб., в том числе НДС - 797955 руб. 66 коп.

Работы выполнялись во 2 квартале 2019 года, общая стоимость приобретенных работ составила 13256466 руб. 76 коп., в том числе НДС - 2 209 411 руб. 13 коп.

В соответствии со сведениями расчетных счетов, карточки счета 60 в отношении контрагента ООО «Электромонтажные технологии», в адрес указанного контрагента в 2019 году перечислено 1 164 660 руб. за строительно-монтажные работы.

Таким образом, у ООО «Спецатомэнергомонтаж» числится задолженность по оплате перед ООО «Электромонтажные технологии» за 2019 год в размере 12091807руб.

Товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку товара от ООО «Электромонтажные технологии» в адрес ООО «Спецатомэнергомонтаж», не представлены.

Основными контрагентами ООО «Электромонтажные технологии» во 2 квартале 2019 года (согласно книге покупок) являлись ООО «Экодом», ООО «Ароза», ООО «Машснаб» и ООО «Маско-Люкс», которые отвечают критериям фирм-однодневок (высокий налоговый риск в СУР АСК НДС, непредставление налоговой отчетности, отсутствие материального, технического и административного ресурса, отсутствие персонала), что указывает на невозможность выполнения работ для ООО «Электромонтажные технологии».

Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Электромонтажные технологии» за 2019 год установлено, что поступления на расчетный счет организации носят разноплановый характер, поступали денежные средства как оплата за строительно-монтажные работы, за товар, за оборудование, за ремонт, отсутствуют расчеты с контрагентами, заявленными в книгах покупок: ООО «Экодом», ООО «Ароза», ООО «Машснаб» и ООО «Маско-Люкс» и т.д.

По адресу регистрации руководителя и учредителя общества ФИО12 неоднократно направлялись поручения о допросе свидетеля, свидетель на допрос не явился.

На допрос по повестке явился ФИО13, работник ООО «Электромонтажные технологии».

Составлен протокол допроса № 167 от 07.02.2022, в соответствии с которым ФИО13 пояснил, что работал в должности прораба в ООО «Электромонтажные технологии», организация ООО «Спецатомэнергомонтаж» и директор ФИО1 ему не знакомы, для ООО «Спецатомэнергомонтаж» никакие работы он лично не выполнял.

Согласно протоколам допроса работников ООО «Спецатомэнергомонтаж» прокладкой силового кабеля, ремонтом подкрановых путей на территории ООО «Спецатомэнергомонтаж» занимались его работники.

Таким образом, свидетельские показания подтверждают факт выполнения услуг собственными силами ООО «Спецатомэнергомонтаж», а не спорным контрагентом ООО «Электромонтажные технологии».

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

С учетом изложенного и представленных в материалы дела доказательств, судом установлено неправомерное предъявление ООО «Спецатомэнергомонтаж» к налоговому вычету НДС по контрагенту ООО «Электромонтажные Технологии» (ИНН <***>) за 2 квартал 2019 года в сумме 2209411 руб.

При проверке налоговым органом правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет установлено, что заявителем нарушены подпункты 1, 2

пункта 2 статьи 54.1, подпункты 2, 3, 5, 6, 7, 8, 12 пункта 5, пункт 6 статьи 169, статьи 171 и 172 НК РФ НК РФ, в связи с чем, ООО «Спецатомэнергомонтаж» неправомерно предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным от имени проблемного контрагента ООО «Компания Стройкреп», в результате чего установлено не исчисление и неуплата НДС в сумме 225586 руб. 34 коп., в том числе:

ООО «Компания Стройкреп», ИНН <***>; дата постановки на учет - 08.07.2016; дата снятия с учета 07.09.2020 (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведения о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Основным видом деятельности ООО «Компания Стройкреп» являлась торговля оптовая прочими машинами и оборудованием - ОКВЭД - 46.69.

Имущество, земля, транспортные средства в собственности ООО «Компания Стройкреп» не зарегистрированы, контрольно-кассовая техника также не зарегистрирована.

Среднесписочная численность ООО «Компания Стройкреп» за 2018 составляет 5 человек, за 2019 составляет 2 человека, за 2020 сведения о среднесписочной численности не предоставлены.

Согласно универсальным передаточным документам, ООО «Спецатомэнергомонтаж» приобретало у ООО «Компания Стройкреп» в 1, 2, 3, 4 кварталах 2018 года, 1 квартале 2019 года товар (болты, шайбы, гайки, кисти, валики, перчатки, пена монтажная, гвозди, саморезы, проволока оцинкованная, проволока сварочная, молотки слесарные, ключи комбинированные, ножовки по дереву, буры по бетону, лопаты, проволоку сварочную, ограждение панельное, сетку сварную и др.) на сумму 1 473 340 руб. 86 коп., в том числе НДС - 225 586 руб. 34 коп.

Оплата за приобретенный товар произведена ООО «Спецатомэнергомонтаж» в адрес ООО «Компания Стройкреп» с расчетного счета в сумме 1 619 366 руб., в том числе в 2018 году - 1 575 888 руб. 47 коп., в 2019 году - 43 477 руб. 45 коп., в назначении платежа указано - «оплата по счету, проволока сварочная, ограждение панельное, сетка сварная», при этом отсутствует номер и дата договора.

Материалами дела подтверждается, что в отношении ООО «Компания Стройкреп» установлены признаки организации, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность и не имеющей возможности покупки и (или) перепродажи товаров в адрес ООО «Спецатомэнергомонтаж»:

- ООО «Компания Стройкреп» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия технического персонала, соответствующей материально-технической базы и основных средств;

- деятельность ООО «Компания Стройкреп» не направлена на получение прибыли, в налоговых декларациях отражены показатели так, что доля вычетов (доля расходов) составляет 97-99% от доходов, в связи с чем, исчислены минимальные платежи по налогам;

- ООО «Компания Стройкреп» имеет признаки транзитной и совершающей «обналичивание» денежных средств, поступивших на расчетные счета от контрагентов, при этом, создавая видимость финансово-хозяйственных отношений путем фиктивного документооборота;

- невозможность поставки продукции (товара) основным контрагентом первого звена - ООО «Еврострой» в виду отсутствия возможности, и в связи с тем, что на основании банковских выписок отсутствуют факты, подтверждающие покупку контрагентами второго и третьего звена товара для ООО «Компания Стройкреп» и далее для поставки в адрес ООО «Спецатомэнергомонтаж»;

- товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку товара ООО «Компания Стройкреп» в адрес ООО «Спецатомэнергомонтаж» не представлены, что свидетельствует об отсутствии перевозки товара ООО «Компания Стройкреп».

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Учитывая указанные обстоятельства в их совокупности, судом установлено, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» неправомерно предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным от имени проблемного контрагента ООО «Компания Стройкреп», в результате чего установлено не исчисление и неуплата НДС в сумме 225586 руб. 34 коп.

Согласно книгам покупок к налоговым декларациям по НДС ООО «Спецатомэнергомонтаж» в 4 квартале 2019 года включены налоговые вычеты по приобретенным у контрагента ООО «Пласт-Эксклюзив» (ИНН <***>) товарно- материальным ценностям на сумму 181 459 руб. (стоимость покупок составила 1088755руб. 57 коп.), в том числе, по счетам-фактурам: № 85 от 04.12.2019 на сумму 595014 руб., в том числе, НДС – 99169 руб.; № 86 от 04.12.2019 на сумму 493741 руб. 57коп., в том числе, НДС – 82290 руб. 26 коп. (т. 9, л.д. 6-7).

Судом установлено, что между ООО «Спецатомэнергомонтаж» (Покупатель) и ООО «Пласт-Эксклюзив» (Поставщик) был заключен договор от 26.11.2019 (т. 8, л.д. 196-197).

Предметом договора от 26.11.2019 является поставка товара (алмазный диск В8-ВТ800/Н1СН-20Е, забивной анкер HKD М16*65, коронка алмазного бурения, сменный модуль, упаковочный поддон и т.д.) в 4 квартале 2019 года, сумма сделки составляет 1088755 руб. 57 коп., в том числе НДС - 181 459 руб.

Материалами дела подтверждается, ООО «Пласт-Эксклюзив», ИНН <***>, дата регистрации - 30.11.2017, в отношении адреса регистрации (места нахождения) ООО «Пласт-Эксклюзив» 19.08.2019 и 10.08.2020 внесены сведения о недостоверности (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

Судом установлено, что ООО «Пласт-Эксклюзив» 23.08.2021 исключено из ЕГРЮЛ, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Основной вид деятельности ООО «Пласт-Эксклюзив»: 46.73 - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными, материалами и санитарно-техническим оборудованием. Численность работников за 2019 год - 0 человек. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ с момента создания организации не представлялись.

В ходе проведения контрольных мероприятий и рассмотрения дела в суде установлено, что:

- контрагенты ООО «Пласт Эксклюзив» являются «номинальными», и не обладают трудовыми и материальными ресурсами, не находятся по адресам регистрации, денежные средства проходят через их расчетные счета транзитом, в налоговых декларациях отражены заведомо ложные сведения, контрагенты ООО «Пласт Эксклюзив», как и сам контрагент, не обладают признаками правоспособности;

- наличие несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 год в размере 181 459 руб., по «цепочке» схемных операций от продавца ООО «Пласт-Эксклюзив» к покупателю ООО «Спецатомэнергомонтаж», через ряд организаций: ООО «Профстрой» (ИНН <***>) и ООО «Инженерно-строительная компания» (ИНН <***>);

- при анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Пласт Эксклюзив» за 2019 год установлено отсутствие приобретения товара, реализуемого в адрес ООО «Спецатомэнергомонтаж», контрагентами 2 и 3 звена;

- при анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Пласт Эксклюзив» за 2019 год установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, отсутствует перечисление денежных средств в счет уплаты коммунальных платежей: за воду, за тепло, электроэнергию и иных сопутствующих деятельности юридического лица расходов за услуги связи, за аренду помещений и оборудования, на выплату заработной платы и др.;

- ООО «Пласт Эксклюзив (контрагент 1 звена), а также контрагенты 2 и 3 звена: ООО «Профстрой» и ООО «Инженерно-строительная компания» в период сделки с ООО «Спецатомэнергомонтаж» отсутствовали по адресу регистрации, сведения в отношении руководителей и учредителей являются недостоверными; указанные контрагенты ликвидированы в связи с наличием недостоверных сведений о них в ЕГРЮЛ по решению регистрационного органа.

В связи с изложенным материалами дела подтверждается, что ООО «Пласт Эксклюзив» самостоятельно не могло осуществлять поставку товара (работ) в связи с отсутствием у него необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, а именно: управленческого и технического персонала, основных средств, необходимых по характеру заявленных хозяйственных операций.

Из представленных в материалы дела доказательств усматривается, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» приобретало товары, аналогичные закупленным у ООО «Пласт- Эксклюзив» у реальных поставщиков товара: ИП ФИО14 (ИНН <***>), ООО «Прайм» (ИНН <***>), АО «Хилти Дистрибьюшн Лтд» (ИНН <***>), которые подтвердили взаимоотношения с заявителем.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 «Материалы» за 2019 год по номенклатуре товара, приобретенный от ООО «Пласт-Эксклюзив» товар на конец 2019 года в бухгалтерском учете значится на остатках.

При этом, аналогичный товар (диск алмазный), приобретенный у ООО «Прайм», (анкер-шуруп) приобретенный у АО «Хилти Дистрибьющшн ЛТД» был списан (израсходован) сразу в 2019 году.

Таким образом, ООО «Спецатомэнергомонтаж» приобретало аналогичный товар у реальных поставщиков, с которыми работало на постоянной основе и использовало его в производственной деятельности, при этом, товар, приобретенный у спорного контрагента ООО «Пласт-Эксклюзив» не использовался в деятельности, поскольку числится на остатках (на конец проверяемого периода), необходимость в приобретении товара именно у ООО «Пласт-Эксклюзив» отсутствовала (разовая сделка).

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что заявителем нарушены подпункты 1, 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, подпункты 2, 3, 5, 6, 7, 8, 12, пункта 5, пункт 6 статьи 169, статьи 171, 172 НК РФ, вследствие чего, ООО «Спецатомэнергомонтаж» неправомерно предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость но счетам- фактурам, выставленным от имени проблемного контрагента ООО «Пласт-Эксклюзив» (ИНН <***>), в результате чего установлено не исчисление и не уплата НДС в сумме 181459 руб., в том числе: за 4 квартал 2019 года в сумме 181 459 руб.

Из материалов дела усматривается, что в книгу покупок за 3,4 квартал 2018 года, за 1,3 кварталы 2019 года заявителем включены налоговые вычеты по контрагенту ООО «Монтажно-Наладочное Предприятие «НОМ-1» (далее - ООО «МНП «НОМ-1») (ИНН <***>) в сумме 2 167 897руб. (сумма сделки - 13585014 руб.).

В обоснование доводов в ходе проведения проверки ООО «Спецатомэнергомонтаж» договор подряда № 09/2018 от 03.08.2018, дополнительные соглашения к нему, локальные сметные расчеты, акты сверки, акты приемки выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, счета-фактуры, счета на оплату, товарные накладные, акты взаимозачета, договор, уступки права требования, карточки бухгалтерских счетов в отношении ООО «МНП «НОМ-1».

Согласно представленным документам, ООО «МНП «НОМ-1» (Субподрядчик) в рамках договора субподряда № 09/2018 от 03.08.2018 выполняло для ООО «Спецатомэнергомонтаж» (Подрядчик) строительно-монтажные и отделочные работы на технологической эстакаде ХП РАО и крытой эстакаде технологических трубопроводов комплекса КП РАО на Курской АЭС, заказчиком данных работ являлось АО «НИКИМТ- Атомстрой).

Работы выполнялись в 3, 4 кварталах 2018 года, 1, 3 кварталах 2019 года, сумма сделки составляет 13 585 014 руб., в том числе НДС - 2 167 897 руб.

Оплата за выполненные работы произведена ООО «Спецатомэнергомонтаж» следующим образом:

9 400 000 руб. - путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «МНП «НОМ-1» (назначение платежа «Оплата за вып. СМР на Курской АЭС по дог. № 09/2018 от 03.08.18);

1 086 801 руб. 12 коп. путем проведения зачета;

3 098 212 руб. 83 коп. путем заключения договора цессии (уступки прав требования) с ООО «Триада» (ИНН <***>) от 26.03.2020 № Ц1/03-20.

Согласно условиям указанного договора цессии, ООО «МНП «НОМ-1»» уступило ООО «Триада» право требования задолженности с ООО «Спецатомэнергомонтаж».

На конец проверяемого периода задолженность ООО «Спецатомэнергомонтаж» перед ООО «МНП «НОМ-1» за строительно-монтажные работы отсутствовала.

В результате сверки в АИС «Налог-3» (АСК НДС-2) установлено, что заявленные ООО «САЭМ» налоговые вычеты по ООО «МНП «НОМ-1»» отражены в книге продаж указанного контрагента к налоговым декларациям по НДС за 3, 4 квартал 2018 года, 1, 3 квартал 2019 года.

Из материалов дела усматривается, что в ходе проведения проверки представлена доверенность № 14 от 01.08.2018, выданная ООО «МНП «НОМ-1»» в лице директора ФИО15 заместителю директора по строительству ФИО3 на представление интересов предприятия в государственных, коммерческих и иных учреждениях и организациях, которая действительна до 01.08.2019.

Согласно служебной записке ФИО3 от 15.10.2018, адресованная директору ООО «Спецатомэнергомонтаж» ФИО1, согласно которой в связи с производственной необходимостью он просит оформить приказ на производство работ по устройству кровли с 05.00 часов до 22.00 часов ежедневно с 15.10.2018 по 15.11.2018, включая выходные дни на объектах «Крытая эстакада технологических трубопроводов (поз.320) участок № 8 Технологическая эстакада ХП РАО для следующих работников: ФИО16 (прораб), ФИО17 (кровельщик), ФИО18 (кровельщик), ФИО19 (кровельщик), ФИО20 (инженер), ФИО3 (инженер).

Из сопроводительного письма № 12/04/01б от 12.04.2022 следует, что транспортные средства, спецтехника и другие машины для завоза цемента, песка, воды, раствора, кровельных материалов и другое производило за свой счет ООО «МНП «НОМ-1»» согласно договору.

На вышеуказанных физических лиц (кроме ФИО3) сведения по форме 2-НДФЛ ООО «МНП «НОМ-1»» не представлялись.

Из материалов дела усматривается, что ООО «МНП «НОМ-1»» зарегистрировано 10.08.2017, руководителем (с 10.08.2017 по 07.10.2021) и учредителем (с 10.08.2017 по 31.03.2020) являлся ФИО15 (дата смерти 24.08.2021).

Основной вид деятельности - 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий, объекты недвижимости, транспортные средства, земельные участки в собственности не зарегистрированы. Численность сотрудников, работающих более года за 2018 - 12 человек, за 2019 - 3 человека, за 2020 - 0 человек.

При этом, ООО «МНП «НОМ-1»» присвоены критерии высокого налогового риска: отсутствие основных средств; размер заработной платы ниже прожиточного минимума в субъектах РФ; в соответствии с базой ПП «Контроль НДС» установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС на 90% категории «технических» и «однодневок».

Сделки ООО «МНП «НОМ-1»» с основными поставщиками согласно книге покупок (ООО «Триада» (ИНН <***>), ИП ФИО21 (ИНН <***>), ООО «Ремсервис» (ИНН <***>), ООО «Стратегия» (ИНН <***>), ООО «Стройтекс» (ИНН <***>) документально не подтверждены контрагентами, носят «технический транзитный», мнимый (притворный) характер, и совершены лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия, с целью минимизации налогообложения, так как данным контрагентам-поставщикам присвоены высокие критерии налогового риска, свидетельствующие о нереальности их финансово- хозяйственной деятельности.

Материалами дела подтверждается, что в отношении контрагента ООО «МНП «НОМ-1»» установлен «транзитный» характер движения денежных средств, несоответствие сумм операций по расчетным счетам стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), отраженных в книгах покупок, отсутствие расходов на приобретение материалов и оплаты субсубподрядчикам в достаточном размере, отсутствие у ООО «МНП «НОМ-1»» реальных поставщиков, исполнителей работ, услуг, что свидетельствует о нереальности реализации выполненных работ, услуг в адрес ООО «Спецатомэнергомонтаж» в заявленном размере.

Отсутствует оплата в адрес контрагентов, от которых оприходованы товары, работы, услуги, налоговые вычеты по НДС: ООО «Стройтекс» (ИНН <***>), ООО «Стратегия» (ИНН <***>).

Из материалов дела усматривается, что строительно-монтажные работы и отделочные работы на технологической эстакаде ХП РАО и крытой эстакаде технологических трубопроводов (поз. 320) комплекса КП РАО на Курской АЭС выполнялись согласно договору № 039/9486-Д от 18.07.2018, заключенному ООО «Спецатомэнергомонтаж» с АО «НИКИМТ-Атомстрой».

С целью установления фактических исполнителей работ от имени ООО «МНП «НОМ-1»» в адрес АО «НИКИМТ-Атомстрой» направлено поручение об истребовании документов (информации) № 4734 от 24.06.2022, которым запрошены заявки, представленные ООО «Спецатомэнергомонтаж» на выдачу пропусков работникам для выполнения работ на объектах, а также согласование ООО «Спецатомэнергомонтаж» привлечения субподрядчиков, субсубподрядчиков для выполнения работ, согласно заключенным договорам, журнал общих работ на объекты.

В ответ на указанное поручение представлен Журнал регистрации заявок на выдачу пропусков на территорию стройплощадки КП РАО (субподрядные организации), согласно которому 16.08.2018 по заявке ООО «Спецатомэнергомонтаж» были выданы временные пропуска на следующих работников: ФИО3, ФИО20, ФИО16, ФИО19, ФИО18, ФИО17, ФИО22, ФИО23, ФИО24

ООО «МНП «НОМ-1»» на требование налогового органа (поручение об истребовании документов № 9281 от 29.12.2021) представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Спецатомэнергомонтаж» с указанием на то, что при производстве работ принимали участие: ФИО3, ФИО20, ФИО16, ФИО19, ФИО22, ФИО18, ФИО25, ФИО17, ФИО24; наряды - допуска к работе работников находятся на объекте ООО «Спецатомэнергомонтаж».

При этом, сведения по форме 2-НДФЛ ООО «МНП «НОМ-1» представило только на ФИО3 и ФИО24, на других физических лиц сведения 2-НДФЛ не представлены.

В отношении ФИО16 ФИО17, ФИО19 сведения по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 не представляли никакие организации или индивидуальные предприниматели.

В отношении ФИО20 представлены сведения по форме 2-НДФЛ за 2018, 2019 год.

По поручению о допросе свидетеля № 308 от 21.04.2022 составлен протокол допроса ФИО20 № 438 от 11.05.2022, согласно которому свидетель пояснила, что в период 2018-2019 года она работала в ООО «МНП «НОМ-1»» менеджером; сведениями о численности работников, об имуществе не располагает, лично в производстве

строительно-монтажных работ на ХП РАО не участвовала, участвовал ФИО3; указание по работе давал ФИО3; расчет за выполненные работы произведен полностью наличными денежными средствами.

Материалами дела подтверждается, что фактически строительно-монтажные работы и отделочные работы на технологической эстакаде ХП РАО и крытой эстакаде технологических трубопроводов (поз. 320) комплекса КП РАО на Курской АЭС выполнялись в рамках договора № 039/9486-Д от 18.07.2018, были выполнены физическими лицами, не являющиеся работниками ООО «МНП «НОМ-1»», официально не трудоустроенными.

Заработная плата за выполненные работы выплачивалась наличными денежными средствами, при этом, НДФЛ не удерживали и в бюджет не уплачивали.

АО «НИКИМТ-Атомстрой» по требованию налогового органа не представлено согласование ООО «Спецатомэнергомонтаж» о привлечении ООО «МНП «НОМ-1»» в качестве субподрядчика (субсубподрядчика) для выполнения работ (услуг), согласно заключенному договору.

Согласно информации из журнала учета заявок на въезд транспорта, предоставленного АО «НИКИМТ-Атомстрой» по требованию о предоставлении документов (поручение от 06.09.2022 № 7173, на поручение № 8566 от 09.12.2021) установлено, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» предоставляло в Филиал АО «Концерн Росэнергоатом» «Курская атомная станция» заявки для оформления пропусков на транспортное средство марки - Газель Н673ХЕ37 в период: с 15.08.2018 по 15.09.2018, с 13.11.2018 по 13.12.2018, с 17.12.2018 по 28.12.2018.

Собственником транспортного средства марки - Газель Н673ХЕ37 в период с 07.08.2012 по 26.04.2019 являлся ФИО15 (дата смерти 24.08.2021), который являлся директором ООО «МНП «НОМ-1»».

Таким образом, представленными в материалы дела документами подтверждается, что работы, услуги, выполненные ООО «МНП «НОМ-1»» в адрес ООО «Спецатомэнергомонтаж» фактически выполняли физические лица, официально не трудоустроенные, не являющиеся работниками ООО «МНП «НОМ-1»», так как сведения 2-НДФЛ на них не представлялись (кроме ФИО3); заработную плату за выполненные работы выплачивали наличными денежными средствами, что подтверждается протоколом допроса ФИО20 № 438 от 11.05.2022, при этом НДФЛ не удерживался и в бюджет не уплачивался; транспортное средство, на которое оформляли пропуск, принадлежит не ООО «МНП «НОМ-1»», а физическому лицу ФИО15 (директору).

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» нарушены требования подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 54.1, подпункты 2, 3, 5, 6, 7, 8, 12 пункта 5, пункт 6 статьи 169, статей 171, 172 НК РФ, в результате чего ООО «Спецатомэнергомонтаж» неправомерно предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным от имени проблемного контрагента ООО Монтажно-наладочное предприятие «НОМ-1», в результате чего установлено не исчисление и не уплата НДС в сумме 2 084 718 руб. (2167897 руб. – НДС с реализации 83179 руб. 13 коп.), в том числе:

за 3 квартал 2018 года в сумме 119710 руб. 13 коп.;

за 4 квартал 2018 года в сумме 836849 руб. 88 коп. (НДС с суммы вычетов 920029руб. 01 коп.) – НДС с реализации 83179 руб. 13 коп.;

за 1 квартал 2019 года в сумме 65050 руб. 00 коп.; за 3 квартал 2019 года в сумме 1 063 107 руб. 72 коп.

Из материалов дела усматривается, что 15.05.2020 ООО «Спецатомэнергомонтаж» представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2019 года, исключив из состава налоговых вычетов счета-фактуры по контрагенту ООО «Машснаб», исчислило и уплатило в бюджет НДС; 17.02.2020 ООО «Спецатомэнергомонтаж» представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2019 года, исключив из состава налоговых вычетов счета-фактуры по контрагенту ООО «Стройлидер», исчислило и уплатило в бюджет НДС.

Материалы налоговой проверки содержат доказательства о самостоятельном выполнении ООО «Спецатомэнергомонтаж» работ по строительству цеха подготовки и окраски металлоконструкций и работ по укладке силового кабеля и подкрановым путям козловых кранов КС 30-32, КС 50-42, а также об отсутствии поставок изделий, товара и выполнения работ (услуг) на объектах другими лицами.

Основной целью заключения сделок с ООО «Альтернатива», ООО «Артстрой», ООО «РВ-СТРОЙ», ООО «Инкомстрой», ООО «Электромонтажные технологии», ООО «Компания Стройкреп», ООО «Пласт-Эксклюзив», ООО «МНП «НОМ-1» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии в виде получения вычета но НДС.

ООО «Спецатомэнергомонтаж» использовало формальный документооборот в целях неправомерного учета заявленных налоговых вычетов, так как сделки в действительности исполнены не заявленными организациями: ООО «Альтернатива», ООО «Артстрой», ООО «РВ-СТРОЙ», ООО «Инкомстрой», ООО «Электромонтажные технологии», ООО «Компания Стройкреп», ООО «Пласт-Эксклюзив», ООО «МНП «НОМ-1».

В связи с несоблюдением условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, подпунктами 1, 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ ООО «Спецатомэнергомонтаж» не вправе предъявлять вычеты по НДС по сделкам с ООО «Альтернатива», ООО «Артстрой», ООО «РВ-СТРОЙ», ООО «Инкомстрой», ООО «Электромонтажные технологии», ООО «Компания Стройкреп», ООО «Пласт-Эксклюзив», ООО «МНП «НОМ-1».

Таким образом, установлены и полностью подтверждены нарушения ООО «Спецатомэнергомонтаж» пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, подпунктов 1, 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, подпунктов 2, 3, 5, 6, 7, 8, 12, пункта 5, пункта 6 статьи 169 НК РФ, статьи 171, 172 НК РФ, в результате чего, ООО «Спецатомэнергомонтаж» неправомерно предъявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным контрагентами ООО «Альтернатива», ООО «Артстрой», ООО «РВ-Строй», ООО «Инкомстрой», ООО «Электромонтажные технологии», ООО «Компания Стройкреп», ООО «Пласт-Эксклюзив», ООО «МНП «НОМ-1»в сумме 13020504 руб., в том числе:

в 1 квартале 2018 года - 37230 руб.; во 2 квартале 2018 года - 76777 руб.; в 3 квартале 2018 года - 1 228 048 руб.;

в 4 квартале 2018 года - 6 832 856 руб.; в 1 квартале 2019 года - 69 755 руб.; во 2 квартале 2019 года - 3531272 руб.; в 3 квартале 2019 года - 1 063 108 руб.; в 4 квартале 2019 года - 181 459 руб.

При этом, с учетом представленных документов, налоговым органом учтено, что в отношении контрагента ООО «МНП «НОМ-1»» в бухгалтерском учете ООО «Спецатомэнергомонтаж» отражена обратная реализация (генподрядные услуги) на сумму 1 086 801 руб. 12 коп., в том числе НДС - 173 431 руб. 75 коп., в том числе:

в 4 квартале 2018 года - в сумме 545 285 руб. 41 коп., в том числе НДС - 83 179 руб. 13 коп.,

во 2 квартале 2019 года - в сумме 31 224 руб., в том числе НДС - 5 204 руб.,

в 4 квартале 2019 года - в сумме 510 291 руб. 71 коп., в том числе НДС - 85 048 руб. 62 коп.

На суммы исчисленного НДС с вышеуказанной реализации услуг уменьшен доначисленный НДС как необоснованно заявленный в налоговые вычеты по сделкам с контрагентами, их не осуществляющими.

В результате чего, не исчислен и не уплачен в бюджет НДС в общей сумме 12847073 руб. (13 020 505 - 173 432), который доначислен налоговым органом в оспариваемом решении.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств материал дела не представлено.

В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Из материалов дела усматривается, что в проверяемом периоде ООО «Спецатомэнергомонтаж» являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

В силу пункта 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Согласно пункту 3 статьи 289 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансового платежа.

Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из материалов дела усматривается, что проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль организаций ООО «Спецатомэнергомонтаж» проведена за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода па основе данных налогового учета.

Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению (пункт 1 статьи 274 НК РФ).

Согласно статье 247 НК РФ прибылью признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Порядок определения доходов для целей исчисления налоговой базы определен в статье 248 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде. в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).

В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни;

величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лип), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, учитывая вышеизложенные нормы НК РФ и Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» при исчислении налога на прибыль полученные организацией доходы и понесенные ею расходы должны подтверждаться соответствующими документами, содержащими соответствующие действительности сведения.

Налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов и счетов-фактур, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов.

Кроме того, представленные налогоплательщиком документы в соответствии с положениями законодательства РФ о налогах и сборах и законодательства РФ о бухгалтерском учете должны составлять единый комплект документов без неточностей, несоответствий и противоречий, то есть данные должны быть полны, достоверны и непротиворечивы. Более того, наличие у налогоплательщиков полного и достоверного пакета документов является обязательным условием действующего законодательства РФ, который позволяет налоговым органам судить о реальности существования сделок.

Кроме того, расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций носят заявительный характер, в связи с чем, именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность уменьшения налоговой базы, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям статьи 252 НК РФ.

При решении вопроса о правомерности отнесения на расходы понесенных налогоплательщиком затрат учитывается не только наличие документов, но и достоверность и непротиворечивость содержащихся в них сведений. Оценивается не только формальное соответствие представленных налогоплательщиком документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика по отнесению на расходы тех или иных затрат. То есть, должны оцениваться все доказательства в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений.

Любая сделка (совокупность сделок) цель которой получить определенное налоговое преимущество, выражающаяся в уменьшении налоговых обязательств, в том числе путем применения налогового вычета, может быть признана недействительной.

Снижение налогового бремени, в частности путем применения налогового вычета, деловой целью не признается.

Оценка добросовестности налогоплательщика при получении налоговой выгоды предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели, то есть, возможность получения налоговых выгод предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций.

В целях подтверждения обоснованности налоговой экономии должна быть установлена их объективная, предметная взаимосвязь с фактами и результатом реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием достоверности представленных документов.

Таким образом, для подтверждения правомерности отнесения к расходам тех или иных затрат, налогоплательщик по общему правилу должен подтвердить, что расходы являются обоснованными, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также представить документы, подтверждающие произведенные расходы.

В ходе проверки правильности определения расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль организаций, выявлены обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, а именно: умышленное искажение фактов финансово-хозяйственной жизни.

Материалами дела подтверждается, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» в проверяемом периоде использовало схему уклонения от налогообложения, связанную с

приобретением товара, выполнением работ, оказанием услуг для собственных нужд, также выполнения работ для Курской АЭС, приобретение которых оформлено от имени транзитных фирм без несения ими реальных затрат, с целью неправомерного увеличения расходов по сделкам с ООО «Альтернатива», ООО «Артстрой», ООО «РВ-СТРОЙ», ООО «Инкомстрой», ООО «Электромонтажные технологии», ООО «Компания Стройкреп», ООО «Машснаб», ООО «Стройлидер», ООО «Пласт Эксклюзив», ООО «МНИ «НОМ-1», не обладающих признаками ведения реальной предпринимательской деятельности.

ООО «Спецатомэнергомонтаж» с целью увеличения расходов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций создало фиктивный документооборот с вышеуказанными транзитными организациями, которые фактически не поставляли товары, не выполняли работы, не оказывали услуги ввиду отсутствия у них возможности.

Должностные лица использовали указанные организации в качестве транзитного звена для создания схемы незаконного увеличения расходов посредством формирования фиктивного документооборота между проверяемым лицом и основными поставщиками путем искусственного включения общества в цепочку хозяйственных связей проблемных контрагентов.

При проверке налоговым органом правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в бюджет установлено и подтверждается материалами дела, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» в результате умышленных действий должностных лиц, приведших к несоблюдению положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, подпунктов 1,2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, статьи 252 НК РФ по договору на выполнение работ от 03.09.2018 № 15/2018 в 4 квартале 2018 года, по договору поставки продукции от 25.12.2018 № 13/2018 в 4 квартале 2018 года, по договору на выполнение работ от

17.12.2018 № 05/2018 в 1 квартале 2019 года, по договору на выполнение работ от 15.01.2019 № 01/1/2019 в 1 квартале 2019 года с контрагентом ООО «Альтернатива» необоснованно завысило расходы, уменьшающие доходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за 2018 год на сумму 13910312руб., за 2019 год на сумму 10589340 руб.

Указанные обстоятельства подтверждаются представленными в материалы дела документами и обстоятельствами, изложенными ранее при описании нарушений по налогу на добавленную стоимость.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Кроме того, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено и представленными в материалы дела документами подтверждается, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» в результате умышленных действий должностных лиц, приведших к несоблюдению положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, пункта 1 статьи 252 НК РФ по сделкам с контрагентами ООО «Артстрой» и ООО «Стройлидер» необоснованно завысило расходы, уменьшающие доходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, в сумме 3 107 265 руб. 14 коп., в том числе за 2019 год - 443 895 руб. 02 коп. (ООО «Артстрой» - 128730 руб. и ООО «Стройлидер» - 315165 руб.), за 2020 год в сумме 2 663 370 руб. 12 коп. (ООО «Артстрой» - 772377 руб. и ООО «Стройлидер» - 1890993 руб.).

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

При проверке налоговым органом правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в бюджет установлено и материалами дела подтверждается, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» в нарушение положений подпунктов 1,2 пункта 2 ст. 54.1 НК РФ, пункта 1 статьи 252 НК РФ по сделкам с контрагентом ООО «Машснаб» необоснованно завысило расходы, уменьшающие доходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за 2019 год в сумме 5498908руб., в результате чего не исчислен и не уплачен в бюджет налог на прибыль организаций за 2019 год в сумме 1 099 782 руб.

Согласно представленным документам, ООО «Спецатомэнергомонтаж» в книгу покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартале 2019 года включены счета-фактуры по контрагенту ООО «Машснаб» (ИНН <***>) на общую сумму 6598689 руб. 60коп., в том числе НДС – 1099781 руб. 60 коп.

Из материалов дела усматривается, что между ООО «Спецатомэнергомонтаж» и ООО «Машснаб» заключены следующие договоры:

- договор поставки от 17.06.2019, согласно которому ООО «Машснаб» (поставщик) на основании спецификации № 1 от 17.06.2019 к договору осуществлялась поставка песка кварцевого фракция до 1 мм в количестве 96 тонн ООО «Спецатомэнергомонтаж» (заказчику), по цене 1 тонны с НДС - 12807 руб. 60 коп. Общая стоимость поставки по указанному договору в соответствии со спецификацией составила 1229529 руб. 60 коп.,

доставка товара осуществляется силами поставщика. Расчеты осуществляются в течение

120 календарных дней с момента получения продукции и документов, путем перечисления 100% суммы на расчетный счет поставщика (т. 8, л.д. 99-101);

- договор поставки от 02.09.2019, согласно которому ООО «Машснаб» (поставщик) на основании спецификации № 1 от 02.09.2019 к данному договору, осуществлялась поставка товаров общей стоимостью 1993446 руб. Согласно условиям договора доставка товара осуществляется силами поставщика. Расчеты осуществляются в течение 120 календарных дней с момента получения продукции и документов, путем перечисления 100% суммы на расчетный счет поставщика (т. 8, л.д. 95-96, 104-105).

- договор поставки от 08.08.2019, согласно которому ООО «Мащснаб» (поставщик) на основании спецификации № 1 от 08.08.2019 к договору осуществлялась поставка товаров общей стоимостью 3375714 руб. Согласно условиям договора доставка товара осуществляется силами поставщика. Расчеты осуществляются в течение 120 календарных дней с момента получения продукции и документов, путем перечисления 100% суммы на расчетный счет поставщика (т. 8, л.д. 97-98, л.д. 102-103).

Согласно книге покупок ООО «Спецатомэнергомонтаж», карточке счета 10 «Материалы» установлены реальные поставщики ТМЦ, которые осуществляли поставку в адрес ООО «Спецатомэнергомонтаж» аналогичных материалов, заявленных от ООО «Машснаб».

При этом, по контрагентам, осуществлявших реализацию ТМЦ в адрес ООО «Спецатомэнергомонтаж» с НДС счета-фактуры предъявлены к вычету и включены в книгу покупок за 3 квартал 2019 года (контрагенты - ООО «Сим-Электрод» (ИНН <***>), ООО «Техновелд» (ИНН<***>), ООО «Хилти-Дистрибьюшен ЛТД» (ИНН <***>), ООО «Альянс» (ИНН <***>), ИН ФИО14 (ИНН <***>), ФИО26 (ИНН <***>). Кроме того, часть ТМЦ приобреталась материально-ответственным лицом ФИО27 по авансовым отчетам (является сотрудником ООО «Спецатомэнергомонтаж», должность - инженер снабжения).

При сравнительном анализе цен на ТМЦ (по аналогичным товарам), приобретенным у реальных поставщиков и спорного контрагента ООО «Мащснаб» установлено, что их стоимость во много раз завышена по сделке с ООО «Машснаб», что не имеет экономического обоснования для приобретения у указанного контрагента при наличии реальных поставщиков с ценами, соответствующим рыночным.

ООО «Спецатомэнергомонтаж» расчеты по сделкам с ООО «Машснаб» не осуществляло.

Таким образом, налоговым органом в ходе проведения проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о нереальности хозяйственных операций ООО «Спецатомэнергомонтаж» с ООО «Машснаб», в связи с отсутствием у спорного контрагента необходимых условий (трудовых и материальных ресурсов), отсутствия расходов, присущих реальной предпринимательской деятельности, наличия признаков анонимной структуры (налоговая отчетность с минимальными показателями; операции по расчетным счетам отсутствуют и др.), непредставление документов по требованию налоговых органов, в том числе, подтверждающих факт доставки ТМЦ, факт выполнения работ по строительству объекта, его техническую документацию, документы о его расположении на территории Промзоны и т.д.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Машснаб» является фирмой-однодневкой, не осуществляло реальной финансово-хозяйственной деятельности,

использовалось для участия в формальном документообороте по формированию налоговых вычетов для ООО «Спецатомэнергомонтаж».

Материалами дела подтверждается, что ООО «Машснаб» исключено из ЕГРЮЛ но решению регистрирующего органа 28.01.2021, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

В связи с изложенным, денежные средства в сумме 6598689 руб. 60 коп. остались в распоряжении ООО «Спецатомэнергомонтаж».

При этом, 15.05.2020 ООО «Спецатомэнергомонтаж» представило уточненную налоговую декларацию по НДС, исчислило и уплатило в бюджет НДС по контрагенту ООО «Машснаб» в сумме 999 015 руб.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» в нарушение положений подпунктов 1,2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, пункта 1 статьи 252 НК РФ по сделкам с ООО «Машснаб» необоснованно завысило расходы, уменьшающие доходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за 2019 год в сумме 5 498 908 руб., в результате чего не исчислен и не уплачен в бюджет налог на прибыль организаций за 2019 год в сумме 1 099 782 руб.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Кроме того, при проверке налоговым органом правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в бюджет установлено и материалами дела подтверждается, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» в нарушение положений подпунктов 1,2 пункта 2 ст. 54.1 НК РФ, пункта 1 статьи 252 НК РФ по сделкам с контрагентом ООО «Компания Стройкреп» необоснованно завысило расходы, уменьшающие доходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за 2018 год на сумму 461549 руб. 54 коп., за 2019 год на сумму 18385 руб. 80 коп.

1 квартал 2018 года -75225 руб. 12 коп., налог на прибыль - 5045 руб. 2 квартал 2018 года – 41614 руб. 95 коп., налог на прибыль -8323 руб., 3 квартал 2018 года -178653 руб. 77 коп., налог на прибыль - 35731 руб., 4 квартал 2018 года -166055 руб. 70 коп., налог на прибыль – 33211 руб., 1 квартал 2019 года -18385 руб., налог на прибыль - 3677 руб.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

При проверке налоговым органом правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в бюджет установлено и представленными в материалы дела доказательствами подтверждается, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» в нарушение положений подпунктов 1,2 пункта 2 ст. 54.1 НК РФ, пункта 1 статьи 252 НК РФ, необоснованно завысило расходы, уменьшающие доходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций по сделкам со спорным контрагентом ООО «РВ-Строй» за 2018 год на сумму 6007574 руб. В результате чего,

занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций на 6007574 руб., не исчислен и не уплачен в бюджет налог на прибыль за 2018 год в сумме 1 201 515 руб.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Кроме того, по результатам выездной налоговой проверки установлено и подтверждено материалами дела, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» необоснованно завышены расходы, уменьшающие доходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций по сделкам со спорным контрагентом ООО «Инкомстрой» за 2018 год и 2019 год на сумму 19651170 руб., в том числе за 2018 год на сумму 2955322 руб., за 2019 год на сумму 16695848 руб.. в результате чего, не исчислен и не уплачен в бюджет налог на прибыль организаций в сумме 3930232 руб., в том числе: за 2018 год в сумме 591064 руб., за 2019 год в сумме 3339168 руб.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

По результатам выездной налоговой проверки установлено и подтверждается материалами дела, что ООО «Спецатомэнергомонтаж» необоснованно завышены расходы, уменьшающие доходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций по сделкам со спорным контрагентом ООО «Электромонтажные технологии» за 2019 год на сумму 11047056 руб., в результате чего не исчислен и не уплачен в бюджет налог на прибыль организаций за 2019 год в сумме 2209411 руб.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

спорным контрагентом ООО МНП «НОМ-1» за 2018 год и 2019 год на сумму 11417117руб. В результате чего, занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2018 год на сумму 6683624 руб., за 2019 год на сумму 5640789 руб., не исчислен и не уплачен в бюджет налог на прибыль организаций за 2018 год в сумме 1155265 руб., за 2019 год в сумме 1128158 руб.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Таким образом, в ходе проведения проверки, установлены и подтверждены нарушения ООО «Спецатомэнергомонтаж» пункта 1, подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, пункта 1 статьи 252 НК РФ, в связи с завышением расходов по налогу на прибыль по сделкам с контрагентами ООО «Альтернатива», ООО «Артстрой», ООО «РВ- Строй», ООО «Инкомстрой», ООО «Электромонтажные технологии», ООО «Компания Стройкреп», ООО «Пласт-Эксклюзив», ООО «МНП «НОМ-1», ООО «Машснаб», ООО «Стройлидер», установлено не исчисление и не уплата налога на прибыль организаций в сумме 16 292 505 руб., в том числе:

в федеральный бюджет – 2 443 876 руб. в бюджет субъектов РФ – 13 848 630 руб. в том числе:

в федеральный бюджет - 839509 руб.; в бюджет субъектов РФ – 4 757 219 руб.

в федеральный бюджет – 1 524 466 руб.; в бюджет субъектов РФ – 8 638 638 руб.

в федеральный бюджет - 79901 руб.; в бюджет субъектов РФ - 452773 руб.

Из оспариваемого решения усматривается, что налоговым органом учтена при исчислении налога на прибыль организаций действительная сумма понесенных расходов ООО «Спецатомэнергомонтаж» на оплату выполненных работ, оказанных услуг контрагентами ООО «Инкомстрой» и ООО «МНИ НОМ-1» в размере 29 920 841 руб., приняты возражения налогоплательщика в указанной части.

Таким образом, ООО «Спецатомэнергомонтаж» необоснованно включены в расходы но налогу на прибыль организаций суммы в размере 51 547 686 руб. (81 468 527 руб.- 29 920 841 руб.).

Исходя из вышеизложенного, в оспариваемом решении доначислен налог на прибыль организаций в общей сумме 10 309 537 руб. (51 547 686 х 20%).

Указанные обстоятельства в своей совокупности свидетельствуют о создании заявителем фиктивного документооборота по несуществующим операциям в части приобретения товаров, работ и услуг от спорных контрагентов, поскольку реальность данных операций опровергается доказательствами, полученными налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Как указывалось ранее, определением Арбитражного суда Курской области от 05.09.2023 производство по настоящему делу было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по уголовному делу № 1-13/2023 (1-444/2022), рассмотренному Промышленным районным судом г. Курска.

Приговором Промышленного районного суда г. Курска от 26.12.2023 ФИО1, директор ООО «Спецатомэнергомонтаж», признан виновным в совершении предусмотренного частью 1 статьи 199 УК РФ, ему назначено наказание в виде штрафа в размере 200 000 руб. в доход государства. Одновременно ФИО1 освобожден от назначенного наказания в связи с истечением сроков давности уголовного преследования.

Защитником ФИО1 адвокатом Гончуковым П.С. поданы апелляционные жалобы (основная и дополнительная) на указанный приговор.

Курским областным судом 30.10.2024 вынесено апелляционное постановление, в соответствии с которым приговором Промышленного районного суда г. Курска от 26.12.2023 в отношении ФИО1 отменен, в соответствии с частью 2 статьи 24 УПК РФ уголовное дело в отношении ФИО1 прекращено по основанию, предусмотренному пунктом 2 части 1 статьи 24 УПК РФ - за отсутствием в деянии состава преступления.

Основанием для отмены приговора послужило внесение Федеральным законом от 06.04.2024 № 79-ФЗ изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации.

В частности, пункт 1 Примечаний к статье 199 УК РФ изложен в новой редакции, в соответствии с которой крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд восемнадцать миллионов семьсот пятьдесят тысяч рублей. Таким образом, преступность и уголовная наказуемость деяния, за которое был осужден ФИО1, устранены новым уголовным законом, в связи с чем уголовное дело прекращено по основанию, предусмотренному пунктом 2 части 1 статьи 24 УПК РФ, то есть, за отсутствием в деянии состава преступления.

При этом, судебными актами по указанному уголовному делу установлено, что директор ООО «Спецатомэнергомонтаж» ФИО1 уклонился от уплаты НДС путем включения в налоговые декларации и иные документы заведомо ложных сведений за периоды с 01.04.2018 по 30.06.2018, с 01.07.2018 по 30.09.2018, с 01.10.2018 по 31.12.2018, с 01.01.2019 по 31.03.2019, с 01.04.2019 по 30.06.2019, с 01.07.2019 по 30.09.2019 с целью придания законности финансово-хозяйственным операциям и применения неправомерного вычета сумм НДС при исчислении его к уплате в бюджет представил подложную первичную финансово-хозяйственную документацию по взаимоотношениям с контрагентами: ООО «Инкомстрой», ООО «Альтернатива», ООО «РВ-Строй», ООО «Артстрой», ООО «Электромонтажные технологии», ООО «Машснаб», ООО «Стройлидер».

Таким образом, выводы, изложенные в судебных актах по уголовному делу в отношении ФИО1, подтверждают выводы оспариваемого по настоящему делу решении в отношении контрагентов ООО «Инкомстрой», ООО «Альтернатива», ООО «РВ-Строй», ООО «Артстрой», ООО «Электромонтажные технологии». ООО «Машснаб», ООО «Стройлидер».

При этом, права гражданина ФИО1 оспариваемым решением не нарушены, поскольку оно вынесено в отношении юридического лица - общества с ограниченной ответственностью «Спецатомэнергомонтаж» и не соде5ржит выводов в отношении ФИО1

В силу пункта 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 6, Пленума ВАС РФ № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Судом установлено, что оспариваемым решением права гражданина Середы И.Н не затронуты, так как ненормативный акт принят в отношении юридического лица, а не в отношении ФИО1 - учредителя ООО ««Спецатомэнергомонтаж».

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, требования заявителей не подлежат удовлетворению.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. относятся на заявителя - гражданина ФИО1.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. относятся на заявителя - общество с ограниченной ответственностью «Спецатомэнергомонтаж».

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи (часть 5 статьи 15 АПК РФ) и будет направлен лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия (статья 177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований гражданина ФИО1 и общества с ограниченной ответственностью «Спецатомэнергомонтаж» в лице конкурсного

управляющего ФИО2 к УФНС России по Курской области о признании решения от 16.01.2023 № 26-24/1 заместителя руководителя ФИО28 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Спецатомэнергомонтаж» к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, отказать.

Решение проверено судом на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

Судья Е.М. Григоржевич