АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, <...> стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Екатеринбург

14 февраля 2025 года Дело №А60-45044/2024

Резолютивная часть решения объявлена 06 февраля 2025 года

Полный текст решения изготовлен 14 февраля 2025 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи А.В. Гонгало при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.В. Камаевой рассмотрел в судебном заседании дело №А60-45044/2024 по заявлению ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) о взыскании задолженности в доход бюджетов в размере 1 399 286, 75 руб.,

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО2, доверенность от 09.01.2025.

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 24.11.2023.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга обратилась в Кировский районный суд г. Екатеринбурга с заявлением к ФИО1, просит взыскать в доход бюджетов задолженность в общей сумме 1 399 286,75 руб., в т.ч.:

- НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 1 332 654 руб.;

- штраф по ст. 122 НК РФ в размере 66 632 руб. 75 коп.

Определением Кировского районного суда г. Екатеринбурга от 10.07.2024 дело № 2а-3213/2024 передано по подсудности в Арбитражный суд Свердловской области.

Определением Арбитражного суда от 22.08.2024 заявление принято судом к производству.

По ходатайству заявителя к материалам дела приобщены пояснения, изложенные в ходатайстве от 16.09.2024, ходатайство о проведении судебного заседания в его отсутствие удовлетворено.

Заинтересованным лицом представлены пояснения относительно нарушения налоговым органом срока на взыскание задолженности (приобщено к делу).

06.11.2024 от заинтересованного лица поступил отзыв, который приобщен к материалам дела.

Поскольку по техническим причинам суду не удалось установить соединение с представителем заинтересованного лица для участия в онлайн заседании, в целях реализации процессуальных прав стороны по участию в судебном заседании в судебном заседании 02.12.2024 объявлен перерыв до 06.12.2024.

В судебном заседании 06.12.2024 судом удовлетворено ходатайство заявителя о рассмотрении дела в его отсутствие, а также приобщены возражения заявителя на отзыв.

Кроме этого, по ходатайству заинтересованного лица приобщены пояснения.

Заинтересованным лицом также заявлено ходатайство об отложении судебного разбирательства либо объявлении перерыва. Ходатайство судом удовлетворено.

13.01.2025 в адрес суда поступили ходатайства заинтересованного лица о приобщении дополнительных документов. Ходатайство судом удовлетворено.

В судебном заседании 16.01.2025 по ходатайству заинтересованного лица приобщены дополнительные пояснения, в т.ч. доказательства оплаты.

В судебном заседании 06.02.2025 к материалам дела по ходатайству заявителя и заинтересованного лица приобщены дополнительные документы с письменными пояснениями.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее также налогоплательщик) состоит на налоговом учете в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее также инспекция, налоговый орган) в качестве налогоплательщика. Основным видом деятельности ФИО1 является «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества» (ОКВЭД 68.10).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

При этом налогоплательщик имеет право уменьшить свой доход, полученный при продаже недвижимого имущества, на сумму имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб. (пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ) или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного имущества согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

При продаже недвижимого имущества, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом, в соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по итогам налогового периода представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок представления налоговой декларации за 2022 год не позднее 02.05.2023.

ФИО1 в представленной в Инспекцию 17.05.2023 налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2022 год указано в Разделе 1. «Сведения о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет/возврату из бюджета» равны 0 руб. При этом в Разделе 2. «Расчет налоговой базы и суммы налога по видам доходов» отражен доход в размере 117 000 000 руб., сумма дохода, подлежащая налогообложению 6 500 000 руб. и сумма налоговых вычетов 5 200 000 руб. Сумма налога, подлежащая уплате, налогоплательщиком не исчислена.

По сведениям, представленным в налоговый орган регистрирующим органом (Росреестр) в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО1 в 2022 году реализовано 34 земельных участка. Общая сумма дохода от продажи земельных участков составила 11 291 372,04 руб. Общая сумма расходов на приобретение указанных земельных участков составила 40 185,81 руб.

При определении размера налоговой базы ФИО1 имеет право на получение как имущественного налогового вычета в размере понесенных расходов - 40 185,81 руб. (пп.2 п.2 ст. 220 НК РФ), так и в размере 1 000 000 руб. (пп.1 п.2 ст.220 НК РФ).

Сумма налога на доходы физических лиц за 2022 год по расчету Инспекции составила 1 332 654 руб., расчет налога на доходы физических лиц за 2022 год выглядит следующим образом:

(11 291 372,04 (общая сумма дохода) - 40 185,81 (общая сумма документально подтвержденных расходов на приобретение земельных участков

66:06:4501021:8197 - 4 185,81 руб.

66:06:4501020:4613 - 15 000 руб.

66:06:4501021:6747 - 3 000 руб.

66:06:4501021:6745 - 3 000 руб.

66:06:4501021:6756 - 15 000 руб.) - 1 000 000 (имущественный вычет, предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 220 Кодекса)) х 13 % = 1 332 654 руб.

Суммы дохода и налоговых вычетов, заявленные в налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год, на момент вынесения налоговым органом решения по результатам ее рассмотрения ФИО1 документально не подтверждены, пояснения к налоговой декларации не представлены.

В связи с нарушением ст. 210, 220, 228, 229 НК РФ с учетом 3х смягчающих обстоятельств и отягчающего обстоятельства (решение от 26.12.2022 №6949, вступившее в силу 20.02.2023) ФИО1 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 119 НК РФ (решение от 01.12.2023 №5598 представлено в материалы дела).

Инспекция настаивает на законности исковых требований о взыскании штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 66 632,75 руб. ((1332654*20%)*2/2/2/2).

С 1 января 2023 года все категории налогоплательщиков переведены на новую форму оплаты налогов и страховых взносов - Единый налоговый платеж (ЕНП), распределяющийся на Единый налоговый счет (ЕНС) в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и(или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

С учетом вступивших в силу с 01.01.2023 изменений в Налоговый кодекс РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

После 01.01.2023 взыскание должно производиться с учетом вступивших в силу изменений и в соответствии со статьей 69 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ, т.е. с направлением налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате задолженности (ТУ) признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности направляется по форме КНД 1160001 Приложения № 1 к Приказу ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (ст.70 НК РФ).

Кроме этого, предельные сроки направления в 2023 году требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев в рамках мер по урегулированию задолженности (п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500).

С 01.01.2023 требование об уплате задолженности формируется на сумму отрицательного сальдо ЕНС и будет действовать в размере актуального отрицательного сальдо до полного погашения долга.

Инспекция в соответствии с вышеизложенным направила в адрес налогоплательщика требование № 847 от 16 мая 2023г. со сроком добровольного исполнения до 20 июня 2023г., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС, что подтверждается материалами дела (почтовый идентификатор № 80095784786819).

Согласно общедоступному сайту «Почта России» почтовое отправление с почтовым идентификатором № 80095784786819 прибыло в почтовое отделение места вручения 19.05.2023, вручено адресату 26.05.2023.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности № 847 от 16 мая 2023г. налоговый орган направил в адрес налогоплательщика решение № 1846 от 14.09.2023 о взыскании задолженности за счёт денежных средств (драгоценных материалов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, что подтверждается материалами дела, (почтовый идентификатор №80096888289237).

Согласно общедоступному сайту «Почта России» почтовое отправление с почтовым идентификатором № 80096888289237 прибыло в почтовое отделение места вручения 21.09.2023, вручено адресату 26.09.2023.

Исходя из вышеизложенного, требование об уплате задолженности формируется один раз (требование № 847 от 16 мая 2023г.) на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией), и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0 (абз. 2 п. 3 ст. 69 НК РФ).

В случае увеличения суммы отрицательного сальдо после направления требование об уплате задолженности, новое требование об уплате задолженности и решение о взыскании не формируются.

Возникновение новых сумм недоимки в составе отрицательного сальдо в соответствии с Кодексом может происходить только с дополнительным информированием налогоплательщика и вручением соответствующих документов (пункты 2-4 статьи 52, пункт 9 статьи 101 Кодекса) либо на основании сданных им самим документов о начислении, формирующих совокупную обязанность налогоплательщика (пункт 9 статьи 58, статьи 80-81 Кодекса).

Соответственно, в целях досудебного урегулирования спора налогоплательщику необходимо исполнить требование в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС либо в размере, достаточном для исполнения взыскиваемой обязанности, с учетом особенностей определения принадлежности ЕНП, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса.

Поскольку в установленный в требовании срок налог и штраф не уплачены заинтересованным лицом в бюджет, инспекция обратилась с соответствующим заявлением в суд.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В соответствии со ст. 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

Реализуя предоставленную компетенцию по осуществлению налогового контроля, налоговые органы вправе: проводить, в числе других мероприятий контроля налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом; предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Кодексом (подпункты 2, 9, 14 пункта 1 статьи 31, подпункт 2 пункта 1 статьи 32, подпункт 2 статьи 33, пункт 1 статьи 82, пункты 1, 2 статьи 87 НК РФ).

Как предусмотрено пунктом 2 статьи 11 НК РФ, недоимкой признается сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 Кодекса определено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных Кодексом.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ, правила которой применяются также в отношении пеней, штрафов (пункт 8 статьи 45 НК РФ), установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 45 НК РФ).

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ).

Порядок и сроки взыскания налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов с физических лиц - налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов) нормативно регламентируются статьей 48 НК РФ.

Возражая относительно удовлетворения требований, индивидуальный предприниматель указал на пропуск срока исковой давности. По его мнению, срок на судебное взыскание недоимки истёк 21.12.2023 (по истечении 6 месяцев со дня окончания срока добровольного исполнения в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, установленного на основании требования от 16.05.2023 № 847).

Данные доводы отклоняются судом с учетом установленных выше обстоятельств исполнения налоговым органом обязанности в соответствии со ст. 45, 46, 69 НК РФ по направлению требования в адрес налогоплательщика, а также с учетом вступивших в силу изменений в Налоговый кодекс в редакции Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ.

Согласно пп.1 п. 3 ст. 48 НК РФ Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Таким образом, довод заинтересованного лица о применении положения подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ является необоснованным, поскольку основан на неверном толковании норм права. В данном случае подлежит применению пп.1 п. 3 ст. 48 НК РФ.

Заявление о вынесении судебного приказа на сумму 1 399 286,75 руб. подано налоговым органом на судебный участок мирового судьи 26.02.2024, что в пределах установленного срока до 01.07.2024.

Поскольку от должника 01.03.2024 поступили возражения относительно исполнения судебного приказа, определением мирового судьи от 06.03.2024 в принятии заявления отказано.

На основании изложенного, ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга 10.04.2024 обратилась в Кировский районный суд г. Екатеринбурга с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по обязательным платежам с ФИО1, что в пределах срока до 01.07.2024.

Исходя из вышеизложенного, меры взыскания приняты налоговым органом в соответствии с установленными сроками и порядком в рамках действующего законодательства о налогах и сборах.

В ходе судебного заседания представителем налогоплательщика представлены доводы о праве ФИО1 на получение профессионального налогового вычета в соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ на приобретение следующих земельных участков для последующей продажи:

- земельный участок 66:35:0101024:24 (дата регистрации 16.05.2022 - по настоящее время), сумма сделки по договору купли-продажи № 24 от 07.05.2022 за 1 300 000 руб.

- земельный участок 66:35:0101024:23 (дата регистрации 12.09.2022- по настоящее время), сумма сделки по договору купли-продажи № 0023 от 08.09.2022 за 1 200 000 руб.

Таким образом, общие расходы на приобретение нового товара в 2022 году составили 2 500 000 руб.

Налоговый орган указывает, что ФИО1 в период 2022 года не относился ни к одной из категорий налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 227 НК РФ, соответственно, не вправе был рассчитывать на налоговый вычет.

ФИО1 в материалы дела представлены документы, позволяющие уменьшить налоговую базу по НДФЛ за 2022 год в соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ:

- договор подряда № 156-72 от 25.06.2018 на строительство дороги;

- дополнительное соглашение № 1 от 24.11.2021;

- локальный сметный расчёт № 2 от 24.11.2021;

- справка о стоимости выполненных работ от 30.11.2021 на сумму 6 500 892 руб. по форме КС-3;

- квитанции к приходным кассовым ордерам, подтверждающие оплату по вышеуказанному договору (10.01.2022 на сумму 2 500 000 руб., 14.04.2022 на сумму 1 200 000 руб., 17.05.2022 на сумму 1 000 000 руб., 16.09.2022 на сумму 800 000 руб., 30.11.2022 на сумму 1 000 852 руб.).

Представитель заинтересованного лица пояснил, что предпринимательская деятельность ФИО1 состоит в межевании и последующем благоустройстве территорий, реализуемых под индивидуальную жилую застройку. Об использовании земельных участков в предпринимательской деятельности свидетельствуют цель их приобретения, характер использования (межевание большого участка на участки по 10 гектаров, благоустройство - строительство дорог общего пользования), функциональное назначение земельных участков (все участки имеют вид разрешённого использования - «под индивидуальное жилищное строительство), систематичность продажи имущества (в 2022 году совершено 34 сделки купли-продажи).

Расходы, подтверждённые указанными выше документами, произведены на строительство дороги коттеджного посёлка (земельный участок с кадастровым номером 66:06:4501021:6791) и составляют в общей сумме 6 500 892 руб.

Как следует из публичной кадастровой карты Свердловской области дорога с кадастровым номером 66:06:4501021:6791 прилегает непосредственно к земельным участкам, реализованным в 2022 году.

Земельный участок 66:06:4501021:6791 изначально (при межевании, до постановки на кадастровый учёт) проектировался в качестве служебного – обеспечивающего проход и проезд к остальным земельным участкам коттеджного посёлка, что подтверждается сведениями из публичной кадастровой карты Свердловской области: земельный участок 66:06:4501021:6791 имеет вид разрешённого использования «земельные участки (территории) общего пользования».

Таким образом, строительство дороги, обеспечивающей проход и проезд к реализованным земельным участкам, экономически обосновано, в связи с чем понесённые заинтересованным лицом расходы в размере 6 500 892 руб. подлежат вычету из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

В подтверждение возможности представления налогового вычета заинтересованное лицо ссылается на то, что оплата по договору подряда № 156-72 от 25.06.2018 производилась ФИО1 именно в 2022 году, в связи с чем профессиональный налоговый вычет на основании пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ заявлен заинтересованным лицом при взыскании НДФЛ именно за данный налоговый период.

В ходе судебного разбирательства заинтересованное лицо пояснило, что в 2022 году ФИО1 произведены расходы на приобретение земельных участков для последующей продажи:

- земельный участок 66:35:0101024:24 приобретён по договору купли-продажи № 24 от 07.05.2022 за 1 300 000 руб. – пункт 3.1. договора;

- земельный участок 66:35:0101024:0023 приобретён по договору купли-продажи №0023 от 08.09.2022 за 1 200 000 руб. – пункт 3.1 договора. С учётом положений пункта 3.3 договора о рассрочке платежей, в 2022 году ФИО1 произведены расходы в размере 120 000 руб. (в октябре – 40 000 руб., в ноябре – 40 000 руб., в декабре – 40 000 руб., расписки представлены).

Кроме того заинтересованное лицо пояснило, что им также дополнительно были понесены расходы на сумму 300 000 руб.

Таким образом, общие расходы на приобретение нового товара в 2022 году составили 1 720 000 руб. ФИО1 указывает, что учитывая характер его предпринимательской деятельности, направленной на извлечение прибыли от продажи собственного недвижимого имущества, расходы на приобретение нового товара (земельных участков) для последующей перепродажи в размере 1 720 000 руб. являются обоснованными, документально подтверждёнными материальными расходами, связанными с реализацией (по смыслу взаимосвязанных положений статей 252 и 253 Налогового кодекса РФ) и подлежат вычету из налоговой базы по НДФЛ за 2022 год.

Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащего взысканию с ФИО1 за 2022 год, по расчету заинтересованного лица составила 393 943,45 руб. на основании следующего расчёта:

11 291 372,04 руб. (сумма дохода) - 40 185,81 руб. (документально подтверждённые расходы по данным камеральной налоговой проверки) - 6 500 852 руб. (расходы на строительство дороги) – 1 720 000 руб. (расходы на приобретение нового товара) = 3 030 334,19 руб.

3 030 334,19 руб. (налоговая база) * 13% = 393 943,45 руб.

Сумма штрафа по расчету налогоплательщика составила 19 697,17 руб.

Довод налогового органа о невозможности предоставления ФИО1 профессионального налогового вычета на основании пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ в связи с отсутствием у него статуса индивидуального предпринимателя в 2022 году суд оценивает критически как основанный на неверном толковании норм права, между тем принимает во внимание следующее.

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Корректировка (приведение в соответствие) налоговых обязательств налогоплательщика осуществляется посредством подачи им уточненной налоговой декларации (статья 81 НК РФ), которая также как первоначальная подлежит камеральной налоговой проверке, позволяющей установить либо задолженность по уплате налога, либо факт его переплаты и размер излишне уплаченной суммы налога, подлежащей возврату из бюджета.

Заинтересованное лицо просит суд при вынесении решения учесть оплату по НДФЛ за 2022 год в размере 658 052,45 руб. Факт оплаты в указанном размере подтверждается детализацией операций на ЕНС налогоплательщика, сформированной налоговым органом, а равно следующими документами:

- справкой ИФНС № 025-152364 по состоянию на 02.02.2025, согласно которой сумма недоимки по НФДЛ за 2022 год составляет 674 601,55 руб. (строка 7 детализации отрицательного сальдо);

- детализацией задолженности из личного кабинета налогоплательщика, согласно которой остаток долга по НДФЛ за 2022 год, установленного решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.12.2023 № 5598, составляет 674 601,55 руб.

Согласно доводам налогового органа, с ФИО1 подлежит взысканию полная сумма недоимки по НДФЛ за 2022 год, зафиксированная в решении от 01.12.2023 № 5598, без учёта погашения налогоплательщиком задолженности в размере 658 052,45 руб. в период судебного разбирательства.

Данная позиция инспекции мотивирована ссылкой на положения статьи 11.3 Налогового кодекса РФ, а также Порядка ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ, утверждённого Приказом ФНС России от 30.11.2022 №ЕД-7-8/1138@.

По мнению налогового органа, вынесение судебного акта о взыскании полной суммы недоимки по налогу (без учёта поступивших ко дню его принятия оплат от налогоплательщика) не препятствует инспекции в дальнейшем произвести уточнение предмета взыскания посредством направления в ФССП РФ уведомления об изменении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, указанной в заявлении о возбуждении исполнительного производства (пункт 3.5. Порядка, подпункты 11 и 17 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

Приказом ФНС России от 30 ноября 2022г. №ЕД-7-8/1138@ утвержден Порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности (далее - Порядок), пунктом 2 которого предусмотрено, что в реестре решений о взыскании задолженности подлежат размещению, в том числе следующие документы (сведения из таких документов): решения о взыскании задолженности за счет денежных средств; поручения налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика; информация о вступившем в законную силу судебном акте по административным делам о вынесении судебного приказа; заявление о возбуждении исполнительного производства.

Пунктами 3.5, 4, 5 Порядка предусмотрено взыскание задолженности с физического лица путем направления поручения на списание денежных средств с расчетного счета должника, а при отсутствии денежных средств на расчетном счете, путем направления в службу судебных приставов заявления о возбуждении исполнительного производства, при наличии вступившего в силу судебного акта с указанием актуальной суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика на дату направления соответствующего документа.

Из положений пункта 5 статьи 11.3 НК РФ следует, что совокупная обязанность налогоплательщика формируется на основании: налоговых деклараций, налоговых уведомлений, сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов, решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании, иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

Налоговый орган указывает, что для определения совокупной обязанности ФИО1 по НДФЛ (размер отрицательного сальдо ЕНС) правовое значение имеет результат рассмотрения спора по делу №А60-36096/2024, в рамках которого в том числе судом определялся размер налоговых обязательств ответчика по НДФЛ за 2021 год.

Отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 03.02.2025 составляет 5 078 929,27 руб., в том числе по налогам - 2 891 724,63 руб., пени - 1 253 766,22 руб., штрафам - 902 709,4 руб., в подтверждение данного обстоятельства представлен скриншот из ЕНС.

Принимая во внимание возможность наступления обстоятельств, изменяющих размер отрицательного сальдо ЕНС, Инспекция просит взыскать с ФИО1 НДФЛ за 2022 год в размере 1 332 654 руб.

Рассмотрев в совокупности имеющиеся в материалах дела доказательства по правилам ст. 71 АПК РФ, в т.ч. документы налогоплательщика о произведенных расходах в 2022 году в подтверждение предоставления вычета, сведения из ЕНС с детализацией, суд приходит к выводу об обоснованности доводов налогоплательщика о необходимости учета налоговым органом указанных доказательств при установлении действительных налоговых обязательств за спорный налоговый период.

Между тем суд также находит заслуживающими внимание доводы налогового органа о том, что на момент вынесения решения от 01.12.2023 № 5598 размер недоимки по НДФЛ составлял 1 332 654 руб. исходя из тех документов, которые были представлены в налоговую инспекцию при подаче декларации.

В связи с изложенным, требования инспекции о взыскании недоимки и штрафа суд признает обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

При этом следует отметить, что налогоплательщик не лишен возможности представить в налоговый орган уточненную декларацию за 2022 год с подтверждающими документами, как на то было указано ранее, в свою очередь налоговый орган при наличии оснований обязан принять новые доказательства и уточнить сумму взыскания посредством направления в ФССП РФ уведомления об изменении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, указанной в заявлении о возбуждении исполнительного производства на основании настоящего судебного акта.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Взыскать с индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход бюджетов задолженность на общую сумму 1 399 286 (один миллион триста девяносто девять тысяч двести восемьдесят шесть) руб. 75 коп, в том числе:

- налог на доходы физических лиц в сумме 1 332 654 (один миллион триста тридцать две тысячи шестьсот пятьдесят четыре) руб.,

- штраф по ст. 122 НК РФ в сумме 66 632 (шестьдесят шесть тысяч шестьсот тридцать два) руб. 75 коп.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья А.В. Гонгало