ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-3060/2025

г. Челябинск

22 мая 2025 года

Дело № А76-14187/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 06 мая 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 мая 2025 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Корсаковой М.В.,

судей Калашника С.Е., Скобелкина А.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Разиновой О.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по Челябинской области на решение Арбитражного суда Челябинской области от 17.02.2025 по делу № А76-14187/2024.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «Отель Строй» – ФИО1 (паспорт, доверенность от 01.01.2023, диплом),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по Челябинской области – ФИО2 (служебное удостоверение, доверенность от 16.12.2024), ФИО3 (служебное удостоверение, доверенность от 26.12.2024), ФИО4 (служебное удостоверение, доверенность от 26.12.2024).

Общество с ограниченной ответственностью «ОтельСтрой» (далее – заявитель, ООО «ОтельСтрой») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по Челябинской области (далее – Межрайонная ИФНС России№ 28 по Челябинской области, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 18.09.2023 № 8/16 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- завышения расходов, связанных с производством и амортизацией товаров (работ, услуг), на суммы неверно исчисленной амортизации за 2018 - 2020 годы в размере 71 221 761 руб., в том числе: 2018 год — 24 011 896 руб., 2019 год — 23 647 323 руб., 2020 год — 23 562 542 руб.

- отказа в уменьшении внереализационных доходов на сумму курсовых разниц, связанным с заключённым с Rantip Invest Limited договором займа от 16.02.2018 и отражённых налогоплательщиком в бухгалтерских регистрах.

В качестве способа восстановления нарушенного права заявитель просит выводы, изложенные в разделе 3 «Резолютивная часть» Решения ИФНС России по Центральному району г. Челябинска от 18.09.2023 № 8/16 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изложить в следующей редакции:

1) исчисление налога на прибыль в завышенных размерах в 2019 году в сумме 10 122 262 руб. в результате завышения налоговой базы по налогу на прибыль в размере 50 611 313 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет (3%) в сумме 1 518 339 руб.,

- в бюджет субъекта РФ (17%) в сумме 8 603 923 руб.,

2) уменьшение убытков:

- за 2018 год в сумме 194 566 628 руб.,

- за 2020 год в сумме 486 499 454 руб.,

3) увеличение убытков за 2019 год в сумме 17 513 894 руб.,

4) неправомерный перенос убытка:

- с 2018 года на 2019 год в сумме 194 566 628 руб.,

- с 2020 года на 2021 год в сумме 486 499 454 руб.,

5) остаток неперенесённого убытка на конец 2020 года составил 1 472 377 439 руб. (с учетом уточнений, принятых судом первой инстанции в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 17.02.2025 (с учетом определения об исправлении опечатки от 18.02.2025) заявленные требования удовлетворены частично: признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 28 по Челябинской области от 18.09.2023 № 8/16 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части исчисления налога на прибыль в завышенных размерах за 2019 год в сумме 9 507 722 рубля, уменьшения убытков за 2018 год в сумме 222 696 372 рубля, уменьшения убытков за 2020 год в сумме 510 059 910 рублей, неправомерного переноса убытка с 2018 года на 2019 год в сумме 222 696 372 рубля, с 2020 года на 2021 год в сумме 510 059 910 рублей, остатка не перенесенного убытка на конец 2020 года в сумме 1 400 100 645 рублей. Резолютивная часть решения Межрайонной ИФНС России № 28 по Челябинской области от 18.09.2023 № 8/16 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изложена в следующей редакции: «Исчисление налога на прибыль в завышенных размерах за 2019 год в сумме 10 122 262 рубля, уменьшение убытков за 2018 год в сумме 198 677 363 рубля, уменьшение убытков за 2020 год в сумме 617 061 495 рублей, неправомерный перенос убытка с 2018 года на 2019 год в сумме 198 677 363 рубля, с 2020 года на 2021 год в сумме 617 061 495 рублей. Остаток неперенесенного убытка на конец 2020 года составил 1 468 256 819 рублей». В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Межрайонная ИФНС России № 28 по Челябинской области в апелляционной жалобе просит решение суда отменить в части признания недействительным пункта 2.1.1 решения от 18.09.2023 № 8/16 в оспариваемой заявителем части (эпизод, касающийся начисления амортизации), в удовлетворении требований ООО «ОтельСтрой» в указанной части отказать. В обоснование доводов указывает, что при рассмотрении данного эпизода судом первой инстанции не учтены положения п. 1 ст. 257 НК РФ. Так, исключительно здание, без предусмотренных технической документацией элементов и коммуникаций, не может рассматриваться как средство для оказания услуги, пригодное для использования, в контексте п. 1 ст. 257 НК РФ, соответственно, и для получения дохода, целью которого является вся деятельность налогоплательщика – здание Гостиницы единственный объект для извлечения дохода заявителем. Кроме того, судом не исследованы обстоятельства, свидетельствующие о том, что спорные основные средства входят в состав коммуникаций здания, без наличия которых само здания не было бы принято в эксплуатацию. Все спорные объекты основных средств включены в проект строительства, не способны функционировать вне данного конкретного здания, соответственно, не могут являться самостоятельными объектами основных средств. Спорные объекты не могут быть классифицированы как отдельные инвентарные единицы, предназначенные для выполнения самостоятельных функций, поскольку входят в состав конструктивно сочлененных предметов и могут выполнять свои функции по ресурсоснабжению здания только в составе рассматриваемого комплекса, поскольку не могут быть изъяты или заменены без нарушения либо полной остановки функционирования здания. Все спорные основные средства составляют единое целое с инженерными системами здания, которые, в свою очередь, не могут функционировать без спорных основных средств. С учетом обстоятельств проверки инспекцией сделан обоснованный вывод о необходимости включения спорных основных средств в состав здания. Вопреки выводам суда первой инстанции, налогоплательщик не обосновал отнесение того или иного средства к конкретному коду ОКОФ, некоторые коды ОКОФ, которые присвоил налогоплательщик, не входят в амортизационную группу, определенную налогоплательщиком.

ООО «ОтельСтрой» в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, указывает на законность и обоснованность сделанных судом выводов, несостоятельность доводов налогового органа.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства уведомлены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации в сети Интернет. В соответствии со ст. 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле.

В судебном заседании представители Межрайонной ИФНС России № 28 по Челябинской области поддержали доводы апелляционной жалобы, представитель ООО «ОтельСтрой» против удовлетворения апелляционной жалобы возражала, поддержала доводы отзыва на нее.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в обжалуемой налоговым органом части.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 28 по Челябинской области проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за 2018 - 2020 годы, дополнительные мероприятия налогового контроля, по результатам которых составлен акт проверки от 27.03.2023 № 2, дополнение от 20.07.2023 № 74 к акту.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, инспекцией вынесено решение от 18.09.2023 № 8/16 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислен штраф по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 22 600 руб.

Также по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом сделаны выводы:

- об исчислении обществом налога на прибыль за 2019 год в завышенных размерах в сумме 9 507 722 руб.,

и предложено уменьшить убытки:

- за 2018 год на сумму 222 696 372 руб.;

- за 2020 год на сумму 510 059 910 руб.;

определить остаток не перенесенного убытка на конец 2020 года в размере 1 400 100 645 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской от 19.09.2024 № 16-07/001629@, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции отменено в части начисления штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 3 525 руб., в остальной части утверждено.

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд первой инстанции признал доводы заявителя обоснованными, пришел к выводу, что решение инспекции подлежит отмене в части отказа в принятии заявленных расходов на спорную часть амортизационных отчислений по основным средствам как не соответствующее закону и нарушающее права налогоплательщика.

Суд апелляционной инстанции оснований для отмены судебного акта по приведенным в апелляционной жалобе доводам не усматривает.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно представленным Инспекцией материалам выездной налоговой проверки налоговым органом сделан вывод о неправомерном выделении заявителем в качестве отдельных основных средств объектов, фактически входящих в состав единого объекта, – «Гостиница класса «Люкс», с последующим начислением амортизации по каждому из таких объектов в соответствии с определенной самостоятельно налогоплательщиком амортизационной группой. Как следствие, налогоплательщиком в проверяемом периоде допущено завышение расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на часть амортизационных отчислений по основным средствам.

В соответствии с п. 1 ст. 246 и ст. 247 и 252 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, исчисляющие указанный налог с доходов, уменьшенных на величину обоснованных и документально подтвержденных расходов.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы начисленной амортизации.

Нормой п. 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено, настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (до 2016 г. – более 40 000 руб.).

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (пункт 1 статьи 257 НК РФ).

Согласно п. 1, 6, 8 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Положениями ст. 257, п. 1, 6 ст. 258 НК РФ установлен порядок определения первоначальной стоимости основных средств (амортизируемого имущества), а также предусмотрено право налогоплательщика на самостоятельное определение срока их полезного использования с учетом Классификации ОС либо в соответствии с техническими условиями, рекомендациями организаций-изготовителей (при отсутствии соответствующих сведений в Классификации ОС).

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (как в редакции «ОК 013-2014 (СНС 2008)» от 12.12.2014, так и в редакции «ОК 013-94» от 26.12.1994) в состав зданий включены коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты.

При рассмотрении состава объекта недвижимого имущества необходимо учитывать нормы Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», согласно которым здание и сооружение - это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети и системы инженерно-технического обеспечения, предназначенные для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (пункт 2 статьи 2 Федерального закона № 384-ФЗ).

Вместе с этим под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (подпункт 21 пункта 2 статьи 2 Федерального закона № 384-ФЗ).

Под объектом недвижимого имущества понимается единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в пункте 2 статьи 2 Федерального закона № 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.

Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (основных средств), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения).

Строительство гостиницы осуществлялось по единому проекту, включающему оснащение ее всеми необходимыми коммуникациями для гостиниц международного класса 4+, в том числе бассейном, системой кондиционирования, дополнительной очистки воды, аварийными системами снабжения, соответствующим дизайном, обеспечивающими повышенный уровень комфорта.

Так из представленных заявителем в ходе налоговой проверки документов следует, что ООО «ОтельСтрой» (застройщик), ООО «Атек-Инж» (генподрядчик) и ООО «Родник» (заказчик) заключен контракт от 18.08.2011 № 07/2011, в рамках которого генподрядчиком приняты на себя обязательства по строительству в полном объеме (под «ключ», включая все работы, предусмотренные проектной документацией, стандартами сети «Radisson» для гостиниц международного класса 4+, и оснащение помещений здания необходимым оборудованием) объекта – многоэтажной «Гостиницы класса «Люкс», отвечающей требованиям стандартов «Radisson», с необходимыми коммуникациями, обеспечивающими ее нормальную эксплуатацию.

Следование техническим стандартам «Radisson», исходя из их содержания, влечёт за собой, в том числе соблюдение требований по дизайну интерьеров, организации функционирования систем и оборудования, обеспечивающих уровень качества стиля и комфорта для лиц, находящихся на территории отеля, соответствующих бренду «Radisson SAS».

Объект законченного строительства – многоэтажная «Гостиница класса «Люкс» (стоимостью 2 170 804 848 руб. (пункт 11 акта от 31.03.2014 № 01)) – предъявлен генподрядчиком заказчику и застройщику по акту от 31.03.2014 № 01 после индивидуального испытания и комплексного опробования систем здания. При этом на объекте установлено предусмотренное проектом оборудование и внешние наружные коммуникации холодного и горячего водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газоснабжения, энергоснабжения и связи, комплексно опробованные монтажными и принятые городскими эксплуатационными организациями.

Распоряжением Управления регионального государственного строительного надзора Министерства строительства, инфраструктуры и дорожного хозяйства Челябинской области от 23.12.2013 № 485 утверждено заключение о соответствии объекта капитального строительства требованиям технических регламентов (норм и правил), иных нормативных правовых актов и проектной документации.

Администрацией города Челябинска 31.01.2014 выдано разрешение № RU74315000-14-2014 на ввод объекта в эксплуатацию.

Из представленных Инспекцией с материалами налоговой проверки карточки счета 08 за январь 2013 года – декабрь 2014 года, приказа общества от 28.02.2014 «О вводе в эксплуатацию основных средств» следует, что налогоплательщиком самостоятельно сформирован объект основных средств «Гостиница класса «Люкс» первоначальной стоимостью 1 223 085 840 руб. 14 коп.

При этом указанный объект включен ООО «ОтельСтрой» в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» в состав 10 амортизационной группы со сроком полезного использования свыше 30 лет, что соответствует категории «Здания (кроме жилых)» с кодом Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) 11 0000000.

Помимо этого, в период с 25.02.2014 по 28.02.2014 налогоплательщиком приняты к учету и другие объекты основных средств (стр. 80-84 Решения, стр. 4-5 заявления), которые включены в 1, 3, 4, 5 и 9 амортизационные группы (далее – спорные основные средства).

Так, обществом учтены в качестве самостоятельных объектов основных средств:

- «Бассейн (инвентарный номер 00-000142)», «Бани (и/н 00-000189)», включающие отдельные системы специального оборудования (фильтровальные установки, насосы, теплообменники, банные установки), подключены к системам водо-, энерго- и теплоснабжения здания, предназначены для обеспечения работы бассейна, бань, расположенных на подвальном этаже Гостиницы и необходимых для соответствия Гостиницы статусу «4 звезды»,

- «Наружная подсветка (и/н 00-000168)», представляющая собой декоративную подсветку по периметру здания (прожекторы, осветительная проводка, светильники и лампы, пульт управления), требования к которой предусмотрены пунктом 5,4 технических стандартов Radisson, подключена к осветительной системе здания и является элементом его внешнего вида,

- «Система ip-видеонаблюдения (и/н 00-000169)» - система аппаратуры цветного телевидения, передающих телевизионных камер, ip-камер, жк-мониторов,

- «Спутниковое и интерактивное ТВ (и/н 00-000173)» - серверное и ip-оборудование для обработки и хранения информации;

- «Система звукового и видеооборудования конференц-зала, оснащение универсального зала и переговорных люками (и/н 00-000175)» - аппаратура цветного телевидения, передающая камера, проектор, проекционный экран, оборудование радиотрансляционных узлов, телевизор, громкоговоритель;

- «Система музыкальной трансляции и оповещения (и/н 00-000181)» - акустическая система громкоговорителей, вызывная станция, цифровая клавиатура, 10-канальный интерфейс с программным комплексом для музыкальной трансляции и оповещения;

- «Система микросотовой связи DECT (и/н 00-000182)» - оборудование локальной беспроводной телефонной связи (соединительные блоки, держатели телефонных кабелей, коммуникационный сервер OmniPCX);

- «Система кондиционирования марки CIAT (и/н 00-000158)» - система, состоящая из чиллеров, электрошкафа, воздухоотводчика, центробежного насоса, внешних и внутренних блоков;

- «Система электрообогрева (и/н 00-000164) - предназначенная для предотвращения наледи на прилегающей к зданию гостиницы территории система, включающая в себя термостойкий кабель, датчики термоконтроля и шкафы управления;

- «Система электрообогрева полов в санузлах номеров (и/н 00-000165)» ~ используемые для подогрева полов в ванных, душевых комнатах автономные греющие системы (нагревательный мат, клавишный выключатель, датчики температуры);

- «Серверное оборудование гостиничной системы (и/н 00-000184)» - находящееся в серверном помещении оборудование беспроводной передачи данных, включающее телекоммуникационный шкаф, кабельные сети и программное обеспечение;

- «Слаботочные системы (и/н 00-000147)» - система датчиков, распределителей, контроллеров, коммутаторов и кабелей, предназначенных для сбора, обработки и передачи информации, расположенная в серверном помещении;

- «Система управления гостиницей OPERA PMS (и/н 00-000185)» - установленное в главном серверном помещении аппаратно-программное оборудование, обеспечивающее получение информации о состоянии сети Гостиницы;

- «Система контроля и управления доступом, охранная сигнализация, аудио/видео (и/н 00-000170)» - совокупность технических устройств и программного комплекса по контролю и управлению доступом в помещения здания (датчики ИО 102-6 открытия окон и дверей, извещатель разбития стекла, контроллер доступа, электромагнитный замок и пластиковые карты и персональная рабочая станция);

- «Система управления дверными замками (и/н 00-000172)» - аппаратно - программная система управления электронными замками (замок электромагнитной блокировки, ключ управления, кнопка, сигнальная лампа, считыватель лифтового контроллера, монитор, клавиатура, мышь компьютерная и персональная рабочая станция);

- «Система контроля и управления доступа по периметру гостиницы (и/н 00-000146» - система управления открытием наружных дверей, обеспечивающая безопасность постояльцев и персонала гостиницы;

- «Система автоматизации электроснабжения и электроосвещения (и/н 00-000163)» - аппаратно-программный комплекс, состоящий из датчиков освещенности, шкафов управления, предназначенный для автоматизации управления электроснабжения и освещения здания;

- «Диспетчеризация (и/н 00-000154)» - находящийся в отдельном помещении аппаратно-программный комплекс управления всеми инженерными системами здания (для автоматизации электроснабжения, освещения, кондиционирования);

- «Автоматизация и интеграция инженерных сетей АРМ гл. инженера (инвентарный номер (и/н) 00-000942)» - персональная рабочая станция (АРМ главного инженера) с программным комплексом, обеспечивающим автоматизируемую работу всех систем здания;

- «Система автоматизации ИТП (индивидуального теплового пункта), водомерного узла, системы вентиляции (и/н 00-000176)» - оборудование для автоматизации управления компонентами ИТП (шкафы управления приборами различных моделей, датчики температуры термостаты, термометры, манометры, датчики давления воздуха), находящееся в помещении ИТП, представляют собой аппаратно-программные комплексы, предназначенные для удаленного сервисного контроля либо автоматизации процессов функционирования отдельных внутренних систем здания (тепло-, энергоснабжения) и технического обслуживания информационно-коммуникационной инфраструктуры здания (в том числе охранной сигнализации, систем допуска в помещение);

- «Дизельгенератор (и/н 00:000160)» - находящийся на территории парковки гостиницы контейнер с дизельным двигателем, электрогенератором, топливным баком и шкафом управления, а также «Система бесперебойного питания (и/н 00-000161)» — находящийся в отдельном помещении комплект оборудования, включающий в себя, источник бесперебойного питания, кислотный аккумулятор, карты сетевого мониторинга, распределительный и силовой щиты, шкаф управления;

- «Система автоматического газового пожаротушения (и/н 00-000156)» - расположенная в отдельном помещении «Малая серверная» система пожаротушения (извещатели, трубопровод, оросители, запорная арматура, резервуар огнетушащего вещества) локального назначения;

- «Система контроля загазованности автостоянки (и/н 00-000157)» - находящаяся на подземной автопарковке здания система, включающая блок управления, сигнализатор, газоанализаторы и датчики;

- «Система климат-контроля в аппаратных помещениях (и/н 00-000180)» - система кондиционеров и источников питания для обеспечения температурного режима в технических помещениях, являются промышленными системами, обеспечивающими безопасную эксплуатацию технических помещений;

«Облицовка дверей универсального зала (и/н 00-000607, 00-000608, 00-000609)», выполненная из массива дерева:

- «Перегородка (12-й этаж) (и/н 00-000758)» - находящаяся в lounge-зоне накладка на стену из массива дерева (от потолка до пола и от стены до середины комнаты);

- «Перегородка (подвальный этаж) (и/н 00-000592, 00-000593)» - стеклянные витражные конструкции с дверью, деревянные двери, разделяющие spa-зону, выход с гостевой лестницы и выход к лифту;

- «Разделительная стенка вокруг ферментационных баков из стекла и дерева (и/н 00 - 000033)» - разделительная стена из дерева со вставками из стекла и дверью, разделяющая зону ресторана и цех ферментации пива, приобретена в составе комплекса мебели для оборудования ресторана со стилизацией;

«Индивидуальный тепловой пункт (ИТП, и/н 00-000167)» - пластинчатые теплообменники на фанкойлы, на теплый пол, на подогрев воды в бассейне, на вентиляцию, насосы для подогрева воды в бассейне, теплого пола, теплообменники с чехлами, расширительные баки, предохранительные клапаны;

- «Химводоочистка (и/н 00-000151)» - находящаяся в отдельном помещении система подготовки воды к использованию в сети ХВС гостиницы (накопительные емкости, системы фильтрации, установки обеззараживания и умягчения, расширительные баки, запорная арматура);

- «Насосы (и/н 00-000152)» - находящаяся в отдельном помещении система, включающая теплообменник, расширительный бак, чиллеры с воздушным охлаждением, насосы (циркулярный, погружной, ручной, центробежный);

- «Теплотрасса (и/н 00-000191)» - трубопровод и приборы контроля параметрами теплоносителя, предназначенные для подачи теплоносителя в ИТП;

- «Хозяйственно-бытовая канализация (и/н 00-000193)» - система отведения бытовых стоков из здания в систему городской канализации, оборудования за переделами здания.

В соответствии названными выше классификаторами основных фондов оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации).

В остальных случаях объединение нескольких объектов основных средств в один инвентарный объект (комплекс конструктивно сочлененных предметов) допускается, если каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, но при условии, что сроки полезного использования этих предметов существенно не отличаются (пункт 6 ПБУ 6/01).

Как указано заявителем и установлено судом первой инстанции, спорные основные средства предназначены обеспечить возможность использования здания с целью размещения в ней гостиницы повышенного класса комфортности, то есть для осуществления хозяйственной деятельности общества, а не эксплуатации здания как такового. Спорные основные средства не являются обязательными элементами здания как такового, значительно отличаются по сроку полезного использования от срока использования здания в целом. Целевое назначение здания как гостиницы повышенной комфортности не влечет необходимость включение стоимости оборудования, предназначенного исключительно для функционирования данного здания как гостиницы повышенной комфортности, в состав здания как такового.

Распространение правового режима неделимой вещи, сложных вещей (статьи 133 - 134 ГК РФ) или единого недвижимого комплекса (статья 131.1 ГК РФ) на всю совокупность вещей, включающих в себя как движимое, так и недвижимое имущество, составные части вещей продиктовано целями гражданского оборота, связанными с обеспечением его стабильности, что не тождественно целям налогообложения, состоящим в обеспечении равного и экономически обоснованного налогообложения, соблюдении формальной определенности правил налогообложения.

Принимая во внимание изложенное, а также учитывая отсылку к правилам бухгалтерского учета при определении объекта налогообложения, содержащуюся в п. 1 ст. 374 НК РФ, юридическое значение для целей налогообложения имущества организаций имеют также принятые в бухгалтерском учете формализованные критерии признания имущества налогоплательщика (движимого или недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, действовавшие до 1 января 2022 г., установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 (пункт 11 ФСБУ 6/2020) рабочие и силовые машины и оборудование выделены в отдельный вид подлежащих учету объектов основных средств, отличный от недвижимости (зданий и сооружений).

В соответствии с ОКОФ оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав.

В описаниях к группировке «Сооружения» ОКОФ к сооружениям относятся инженерно-строительные объекты, возведенные с помощью строительно-монтажных работ. Сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов. Сооружения являются объектами, прочно связанными с землей.

Такие объекты, как оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, в том числе установленное на фундамент, не относятся к сооружениям и классифицируются в соответствующих группировках машин и оборудования.

При этом допускается объединение нескольких объектов основных средств в один инвентарный объект (комплекс конструктивно сочлененных предметов), если каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Однако в случае наличия у одного объекта нескольких частей, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, если сроки полезного использования частей существенно отличаются (пункт 6 ПБУ 6/01), а также при существенном отличии стоимости и сроков полезного использования частей от стоимости и срока полезного использования объекта в целом (пункт 10 ФСБУ 6/2020).

Таким образом, ни факт использования имущества по общему назначению, предопределенному технологией производства, ни объединение имущества налогоплательщика в имущественный комплекс для целей совершения сделок с ним (купли-продажи, передачи в залог и т.п.) не являются достаточными основаниями для квалификации всех входящих в такой комплекс вещей, в том числе частей конструктивно-сочлененного объекта, как единого объекта основных средств для целей исчисления налога на прибыль организаций путем амортизации таких объектов основных средств.

Имущество, правомерно учтенное налогоплательщиком в качестве самостоятельных инвентарных объектов движимого имущества (машины и оборудование), в том числе объекты, не являющиеся частями зданий и сооружений, либо выступающие частями зданий и сооружений, но не подлежащие учету в составе комплекса конструктивно-сочлененных предметов (требующие периодического обновления в силу существенно меньшего срока предполагаемой эксплуатации в сравнении со сроком полезного использования всего здания или сооружения и (или) не вносящие существенного вклада в стоимость соответствующего комплекса), не подлежат учету в составе единого объекта основных средств.

Судом первой инстанции установлено, что спорные объекты основных средств представляют собой электротехническое, насосное, коммуникационное, осветительное, фильтрационное, сигнализационное оборудование, оборудование автоматизации управления указанным системами, элементами декора, аппаратное и программное обеспечение, предназначенные исключительно для обеспечения возможности использования здания с целью размещения в нем гостиницы повышенного класса комфортности, то есть для осуществления хозяйственной деятельности общества, а не эксплуатации здания как такового.

Спорные объекты основных средств представляют собой движимое имущество, срок полезного использования которого значительно ниже срока использования здания в целом, не являются неотъемлемой частью здания, без которых невозможна его эксплуатация. Большая часть имущества требует периодического обновления в силу существенно меньшего срока предполагаемой эксплуатации в сравнении со сроком полезного использования всего здания, на момент рассмотрения дела часть объектов уже были замена в виду выхода из строя или истечения срока использования.

Суд апелляционной инстанции полагает соответствующие выводы суда верными, оснований для дачи иной оценки спорным объектам, не усматривает, соглашается с доводами общества и выводами суда о том, что налогоплательщик имел право принять к учету спорные объекты основных средств в качестве самостоятельных объектов с включением их в 1, 3, 4, 5 и 9 амортизационные группы.

Инспекцией в данном случае не представлено доказательств несоответствия действительности заявленных налогоплательщиком сроков полезного использования спорных объектов и их амортизационных групп, а также начальной стоимости объектов.

При таких обстоятельствах решение инспекции от 18.09.2023 № 8/16 в обжалуемой заявителем соответствующей части правомерно признано не соответствующим требованиям законодательства и нарушающим права налогоплательщика, подлежащим признанию недействительным.

Доводы налогового органа подлежат отклонению по вышеуказанным мотивам.

Обстоятельства и доказательства, положенные налоговым органом в основу решения, надлежащим образом оценены судом первой инстанции в своей совокупности на предмет достаточности для соответствующих выводов. Оснований для иной оценки соответствующих обстоятельств и доказательств судом апелляционной инстанции не установлено. То обстоятельство, что в решении суда не указаны какие-либо конкретные доказательства либо доводы не свидетельствует о том, что данные доказательства или доводы судом не были исследованы, оценены и приняты во внимание при вынесении решения. Изложенные в апелляционной жалобе доводы не свидетельствуют о достаточности установленных налоговым органом обстоятельств для целей признания решения налогового органа в соответствующей части законным, не опровергают сделанные судом первой инстанции выводы по существу спора.

Cуд апелляционной инстанции полагает, что выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела, представленным доказательствам и основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 17.02.2025 по делу № А76-14187/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по Челябинской области – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судьяМ.В. Корсакова

СудьиС.Е. Калашник

А.П. Скобелкин