Решение по делу № А26-9815/2024 от 11.11.2025.

Арбитражный суд Республики Карелия ул. Красноармейская, 24 а, <...>, тел./факс: <***> / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Петрозаводск Дело № А26-9815/2024 11 ноября 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 07 ноября 2025 года. Полный текст решения изготовлен 11 ноября 2025 года.

Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Буга Н.Г.,

при ведении протокола судебного заседания с применением технических средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Плоховой А.В.,

рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат»

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия

о признании недействительным Решения № 25-04/22 от 11 июля 2024 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя - ФИО1, ФИО2, Общество с ограниченной ответственностью «Вега», Общество с ограниченной ответственностью «Олония», Общество с ограниченной ответственностью «Олония опт», Общество с ограниченной ответственностью «Альфа», Общество с ограниченной ответственностью «Антарес», Общество с ограниченной ответственностью «Времена года», Общество с ограниченной ответственностью «Глобус», Общество с ограниченной ответственностью «Каллисто», Общество с ограниченной ответственностью «Меркурий», Общество с ограниченной ответственностью «Сатурн», Общество с ограниченной ответственностью «Сириус», Общество с ограниченной ответственностью «Юпитер», Общество с ограниченной ответственностью «Березка», Общество с ограниченной ответственностью «Бриз», Общество с ограниченной ответственностью «Карамель», Общество с ограниченной ответственностью «Карат», Общество с ограниченной ответственностью «Ключ», Общество с ограниченной ответственностью «Колос», Общество с ограниченной ответственностью «Лидер», Общество с ограниченной ответственностью «Линия», Общество с ограниченной ответственностью «Луна», Общество с ограниченной ответственностью «Луч», Общество с ограниченной ответственностью «Любимый», Общество с ограниченной ответственностью «Медея», Общество с ограниченной ответственностью «Мельница», Общество с ограниченной ответственностью «Мечта», Общество с ограниченной ответственностью «Мираж», Общество с ограниченной ответственностью «Олонка», Общество с ограниченной

ответственностью «Первомайский», Общество с ограниченной ответственностью «Порт», Общество с ограниченной ответственностью «Район», Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт», Общество с ограниченной ответственностью «Сфера», Общество с ограниченной ответственностью «Успех», Общество с ограниченной ответственностью «Центр»,

при участии представителей:

заявителя, Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» – ФИО3, представитель, доверенность от 08.04.2025 года (том 8 л.д. 43), личность установлена на основании предъявленного паспорта;

ответчика, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия – ФИО4, главный государственный налоговый инспектор правового отдела № 1, доверенность № 35-11/05865 от 28.02.2024 года (том 7 л.д. 117), личность установлена на основании предъявленного удостоверения; ФИО5, главный государственный налоговый инспектор отдела выездных налоговых проверок № 2, доверенность № 35-28/547 от 03.09.2025 года (том 8 л.д. 153), личность установлена на основании предъявленного удостоверения; ФИО6, начальник правового отдела № 1, доверенность № 35-21/08227 от 04.04.2025 года, личность установлена на основании предъявленного удостоверения;

третьих лиц – не явились, извещены надлежащим образом,

установил:

Акционерное общество «Олонецкий молочный комбинат» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 186000, <...>) (далее – заявитель, Общество, комбинат) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185002, <...>) (далее – ответчик, Управление, налоговый орган) о признании недействительным Решения № 25-04/22 от 11 июля 2024 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как не соответствующего положениям главы 21 «Налог на добавленную стоимость», главы 25 «Налог на прибыль организаций» и главы 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса Российской Федерации. Заявитель полагает, что принятый налоговым органом ненормативный правовой акт нарушает его права и законные интересы.

Определениями Арбитражного суда Республики Карелия от 29 января 2025 года и от 20 августа 2025 года (том 7 л.д. 152 – 153, том 8 л.д. 83 – 85) к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя, привлечены ФИО1 (место регистрации: 185034, Республика Карелия, город Петрозаводск), ФИО2 (место регистрации: 185034, Республика Карелия, город Петрозаводск), Общество с ограниченной ответственностью «Вега» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185033, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Олония» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185034, <...>),

Общество с ограниченной ответственностью «Олония опт» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185033, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185033, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Антарес» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185033, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Времена года» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185033, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Глобус» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185033, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Каллисто» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185033, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Меркурий» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185033, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Сатурн» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185033, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Сириус» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 186350, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Юпитер» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185033, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Березка» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185034, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Бриз» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185034, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Карамель» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 186220, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Карат» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185034, Республика Карелия, город Петрозаводск, улица Петрова, дом 7, квартира 57), Общество с ограниченной ответственностью «Ключ» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185033, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Колос» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185001, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Лидер» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185002, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Линия» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185026, <...>), Общество с ограниченной ответственностью

«Луна» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185014, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Луч» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185026, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Любимый» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185003, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Медея» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 186352, <...> здание 16 «А», офис 1), Общество с ограниченной ответственностью «Мельница» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185034, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Мечта» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185016, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Мираж» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185016, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Олонка» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185034, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Первомайский» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185035, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Порт» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185034, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Район» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185026, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185034, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Сфера» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185003, <...>), Общество с ограниченной ответственностью «Успех» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185033, <...>) и Общество с ограниченной ответственностью «Центр» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, адрес места регистрации: 185026, <...>).

Ответчик, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, в порядке статьи 131 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации направил суду отзыв на заявление, в котором заявленные требования не признал в полном объеме (том 7 л.д. 106 – 116). Считает оспариваемое Решение законным и обоснованным.

Третье лицо, Общество с ограниченной ответственностью «Вега», представило суду отзыв на заявление, в котором изложило свою позицию относительно предмета заявленных требований (том 9 л.д. 7 – 9).

Иные третьи лица отзывы на заявление в порядке статьи 131 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суду не представили, ходатайств не заявили.

Третьи лица и (или) их представители в судебное заседание не явились. Сведения о надлежащем их извещении о времени и месте судебного заседания, с учетом положений статей 121 и 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеются в материалах дела.

Лица, участвующие в деле, также публично извещены о времени и месте судебного заседания путем размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда Республики Карелия в сети Интернет по адресу http://karelia.arbitr.ru.

В соответствии с частью 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при неявке в судебное заседание надлежащим образом извещенных третьих лиц суд вправе рассмотреть дело в отсутствие их представителей.

Представитель заявителя в судебном заседании 05 ноября 2025 года заявленные требования в полном объеме поддержал по основаниям, изложенным в заявлении и в дополнительных письменных пояснениях относительно предмета заявленных требований (том 8 л.д. 1 – 10).

В судебном заседании 05 ноября 2025 года представители ответчика возражали против удовлетворения заявления, полагая его необоснованным и неправомерным. Поддержали позицию, изложенную в отзыве на заявление.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 05 ноября 2025 года объявлен перерыв до 08 час. 30 мин. 06 ноября 2025 года.

Третьи лица и (или) их представители в судебное заседание 06 ноября 2025 года не явились. Сведения о надлежащем их извещении о времени и месте судебного заседания, с учетом положений статей 121 и 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеются в материалах дела.

Лица, участвующие в деле, также публично извещены о времени и месте судебного заседания путем размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда Республики Карелия в сети Интернет по адресу http://karelia.arbitr.ru.

В соответствии с частью 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при неявке в судебное заседание надлежащим образом извещенных третьих лиц суд вправе рассмотреть дело в отсутствие их представителей.

В судебном заседании 06 ноября 2025 года представители сторон продолжили излагать свои позиции относительно предмета заявленных требований.

Представитель заявителя в судебном заседании 06 ноября 2025 года заявил ходатайство, в порядке статьи 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о назначении по делу экономической экспертизы. Полагает необходимым поставить перед экспертом вопросы:

1. Является ли структура применяемых Акционерным обществом

«Олонецкий молочный комбинат» в период с 2020 года по 2021 год цен

реализации продукции однородной по всем покупателям/группам

покупателей?

2. Является ли цена реализации продукции по прайсу № 10 в период с 2020

года по 2021 год значительно отличающейся от иных, применяемых в

указанный период Акционерным обществом «Олонецкий молочный

комбинат» цен на свою продукцию? При наличии значительных отклонений,

имеют ли данные отличия экономическое либо иное основание?

Проведение экспертизы просит поручить эксперту – индивидуальному предпринимателю ФИО7.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленного ходатайства.

Заслушав пояснения представителей сторон, суд не установил достаточных оснований для удовлетворения ходатайства Общества о назначении по делу судебной экономической экспертизы.

В силу части 2 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

В соответствии с частью 1 статьи 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.

Судебная экспертиза назначается судом в случаях, когда вопросы права нельзя разрешить без оценки фактов, для установления которых требуются специальные познания, а, следовательно, требование одной из сторон спора о назначении судебной экспертизы не создает обязанности суда ее назначить.

Вопрос о необходимости назначения экспертизы относится к компетенции суда, разрешающего дело по существу, удовлетворение ходатайства о проведении экспертизы является правом, а не обязанностью суда, которое он может реализовать в случае, если с учетом всех обстоятельств дела придет к выводу о необходимости осуществления такого процессуального действия для правильного разрешения спора.

Кроме того, на основании части 2 статьи 64, части 3 статьи 86 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заключения экспертов являются одним из доказательств по делу и оцениваются наряду с другими доказательствами.

Специфика заключения эксперта как доказательства по делу состоит в том, что с его помощью устанавливаются факты, требующие специальных знаний в области науки, техники, искусства и других областях, которыми ни суд, ни лица, участвующие в деле, в большинстве случаев не обладают. При этом такие специальные познания не должны быть связаны с выяснением правовых вопросов, а связаны исключительно с установлением фактических обстоятельств с использованием специальной подготовки и профессионального опыта за пределами права и общеизвестных знаний.

Суд считает, что заявитель не указал обстоятельства, для установления которых необходима судебная экономическая экспертиза.

Предметом экономической экспертизы является финансово - хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта. В её рамках исследуются конкретные финансовые операции, показатели и процессы их формирования и отражения в учёте, а также фактические данные, связанные с этой деятельностью.

Однако в предмет судебного исследования по настоящему спору не включаются ни вопросы установления наличия или отсутствия искаженных данных в записях бухгалтерского учета Общества, ни показатели финансового состояния и финансово - экономической деятельности заявителя.

Между тем в настоящем деле с учетом оценки представленных сторонами доказательств подлежит установлению размер налоговых обязательств Общества.

В абзаце втором пункта 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.04.2014 года № 23 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе» разъяснено, что вопросы права и правовых последствий оценки доказательств не могут быть поставлены перед экспертом.

Таким образом, суд не вправе свои процессуальные полномочия по оценке представленных в дело доказательств перекладывать на эксперта. Ставя перед экспертом вопросы, суд должен исходить из того, что они не находятся в области права, а для ответа на данные вопросы требуются специальные знания в области науки, техники, искусства и других областях.

В ходатайстве Общество не указало, какие специальные знания, требуются для разрешения поставленных перед экспертом вопросов, не содержится указаний на невозможность разрешения вопросов судом. Между тем, из вопросов, поставленных на разрешение эксперта, с очевидностью не усматривается, какие обстоятельства из подлежащих установлению в рамках настоящего спора, с учетом предмета и основания заявления, они подтверждают.

Суд считает, что назначение судебной экспертизы по вопросам, требующим правовой оценки доказательств по делу, противоречит нормам действующего процессуального законодательства.

В рассматриваемом деле, суд оценив имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, учитывая отсутствие надлежащих доказательств обоснованности доводов заявителя о назначении судебной экспертизы, пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения соответствующего ходатайства.

В судебном заседании 06 ноября 2025 года, судом в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 10 час. 15 мин. 07 ноября 2025 года.

После перерыва судебное заседание продолжено.

Третьи лица и (или) их представители в судебное заседание 07 ноября 2025 года не явились. Сведения о надлежащем их извещении о времени и месте судебного заседания, с учетом положений статей 121 и 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеются в материалах дела.

Лица, участвующие в деле, также публично извещены о времени и месте судебного заседания путем размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда Республики Карелия в сети Интернет по адресу http://karelia.arbitr.ru.

В соответствии с частью 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при неявке в судебное заседание надлежащим образом извещенных третьих лиц суд вправе рассмотреть дело в отсутствие их представителей.

В судебном заседании 07 ноября 2025 года представители сторон изложили свои позиции относительно предмета заявленных требований.

Согласно статьям 41, 65 – 68, 81, 131 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд приобщил к материалам дела представленные сторонами документы и доказательства.

Заслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства, суд находит установленными следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Карелия на основании решения о проведении выездной налоговой проверки № 25-04/1 от 27.03.2023 года и в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации проведена выездная налоговая проверка деятельности Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов, сборов и страховых взносов за период с 01.01.2020 года по 31.12.2021 года. Нарушения, установленные в ходе проведения выездной налоговой проверки, отражены в акте выездной налоговой проверки № 25-04/1 от 15.01.2024 года и в дополнении к акту выездной налоговой проверки № 25-04/8 от 22.05.2024 года. В порядке пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации Обществом представлены возражения на акт выездной налоговой проверки. По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, возражений на акт выездной налоговой проверки, дополнений к акту выездной налоговой проверки и всех представленных документов Управлением в соответствии с пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение № 25-04/22 от 11.07.2024 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявителем соблюден апелляционный порядок обжалования решения налогового органа, предусмотренный статьей 138 Налогового кодекса Российской Федерации. Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо – Западному Федеральному округу № 08-19/5827@ от 25.10.2024 года апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, а решение Управления № 25-04/22 от 11.07.2024 года – без изменения (том 7 л.д. 93 – 102).

Решением Федеральной налоговой службы № 0000-2025/001833/И от 25.06.2025 года решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия № 25-04/22 от 11.07.2024 года и решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо – Западному Федеральному округу № 08-19/5827@ от 25.10.2024 года оставлены без изменения (том 8 л.д. 71 – 75).

Акционерное общество «Олонецкий молочный комбинат» полагая, что ненормативный правовой акт Управления, принятый по результатам выездной налоговой проверки, не соответствует действующему налоговому законодательству и нарушает его права и законные интересы, обратилось в

Арбитражный суд Республики Карелия с настоящим заявлением. Просит суд признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия № 25-04/22 от 11 июля 2024 года.

В силу части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов, в порядке, предусмотренном данным Кодексом.

Граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие - либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания ненормативного правового акта, решения, действий, бездействия госоргана недействительным (незаконным) необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий, бездействия закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Бремя доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возложено на орган или лицо, принявший данный акт.

В свою очередь бремя доказывания нарушения прав в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возложено на

заявителя.

Суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

На основании положений пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения.

Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 04.07.2017 года № 1440-О отмечено, что налоговое законодательство не исключает в налоговых правоотношениях действия принципа диспозитивности и допускает возможность выбора налогоплательщиком того или иного метода учетной политики (применения налоговых льгот или отказа от них, применения специальных налоговых режимов и т.п.), которая, однако, не должна использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями. Данная правовая позиция неоднократно подтверждалась Конституционным Судом Российской Федерации применительно к уплате различных налогов и сборов (Постановление от 03.06.2014 года № 17-П, Определение от 07.06.2011 года № 805-О-О).

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Исходя из положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, превышение допустимых пределов осуществления прав налогоплательщиков может быть связано, в частности, с искажением фактов хозяйственной деятельности, совокупности таких фактов и объектов налогообложения (пункт 1), направленностью действий налогоплательщика на неуплату налогов в качестве основной цели совершаемых им сделок и операций (подпункт 1 пункта 2), использованием формального документооборота с участием лиц, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени (подпункт 2 пункта 2).

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми органами в рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем. В частности, признание налоговой выгоды необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет

так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 26.03.2020 года № 544-О, от 04.07.2017 года № 1440-О).

Таким образом, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), полученная в связи с этим налоговая выгода может быть признана необоснованной, объем прав и обязанностей налогоплательщика должен определяться исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции или совокупности операций в их взаимосвязи, что следует из правовой позиции, выраженной в пунктах 3 и 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 года № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Под "дроблением бизнеса" понимается уменьшение налогоплательщиками своих налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, в которой видимость деятельности нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика. При такой ситуации получение необоснованной налоговой выгоды происходит в результате применения инструментов, используемых в гражданско - правовых отношениях, формально соответствующих требованиям действующего законодательства.

Из приведенных положений законодательства и разъяснений следует, что сам по себе факт взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов, подконтрольности нескольких контрагентов одному лицу не может являться основанием для консолидации их доходов и, соответственно, не свидетельствует о наличии достаточных оснований для вывода о создании схемы "дробления бизнеса", если каждый из налогоплательщиков осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность и несет свою часть налогового бремени, относящегося к этой деятельности.

Установив, что имело место распределение доходов от реализации товаров (работ, услуг) между несколькими лицами, которыми прикрывалась фактическая деятельность другого (одного) хозяйствующего субъекта, были организованы формальные взаимоотношения лица, применяющего общий режим налогообложения, с зависимыми лицами, находящимися на специальном налоговом режиме, с целью вывода из - под налогообложения (перевода на специальный режим налогообложения) доходов, полученных от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе консолидировать доходы и исчислить налоги соответствующему плательщику по общей системе налогообложения, на что обращено внимание в пункте 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018 года.

В силу статей 9, 65, 67, 68 и 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебной оценке подлежат все имеющиеся в деле

доказательства, входящие в предмет доказывания по данному делу, в их совокупности и взаимосвязи.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц Акционерное общество «Олонецкий молочный комбинат» (ИНН: <***>) зарегистрировано 02.09.1999 года (дата первичной регистрации), основной государственный регистрационный номер присвоен Обществу 05.11.2002 года.

Единственным акционером со 100 % долей в уставном капитале Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» и директором Комбината является ФИО2.

Основной вид экономической деятельности Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» - производство питьевого молока и питьевых сливок (ОКВЭД 10.51.1); дополнительные виды деятельности по кодам ОКВЭД: 10.5 «Производство молочной продукции», 46.3 «Торговля оптовая пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями», 46.33.1 «Торговля оптовая молочными продуктами», 47.1 «Торговля розничная в неспециализированных магазинах», 47.2 «Торговля розничная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах», 47.29.11 «Торговля розничная молочными продуктами в специализированных магазинах», 47.30 «Торговля розничная моторным топливом в специализированных магазинах», 68.20.2 «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом».

На основании заключенного с Министерством государственной собственности и природных ресурсов Республики Карелия договора аренды имущества № 734 от 27.06.2005 года в аренду Комбинату передан в производственных целях комплекс зданий: здание молокозавода площадью 2397,1 м2; здание тарного склада площадью 131,7 м2; здание склада площадью 159,5 м2; здание проходной площадью 12,5 м2.

Кроме того, в собственности Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» находятся объекты недвижимого имущества общей кадастровой стоимостью 25 897 500 руб. 77 коп., земельные участки общей кадастровой стоимостью 3 108 297 руб. 06 коп. (по состоянию на 01.01.2023 года).

В проверяемом периоде Акционерное общество «Олонецкий молочный комбинат» применяло общеустановленную систему налогообложения, представляло налоговые декларации и расчеты по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество организаций, страховым взносам, исчисленным и удержанным налоговым агентом суммам налога на доходы физических лиц, представляло бухгалтерскую отчетность.

IP-адрес, с которого по телекоммуникационным каналам связи Комбинатом представлена отчетность - 78.36.41.48.

Акционерное общество «Олонецкий молочный комбинат» имеет действующую лицензию «Деятельность в области использования возбудителей инфекционных заболеваний человека и животных, (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется в медицинских целях) и ГМО III и IV степеней потенциальной опасности, осуществляемая в замкнутых системах», выданную Управлением Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Республике Карелия № 10.КЦ.01.001.Л.000069.07.0914.07.2009 (бессрочно), а также обладает (обладал) сертификатами на производимую им молочную продукцию, ассортимент которой

включает: сливочное масло, сыр мягкий, молоко пастеризованное, молоко топленое, молоко йодированное, сметану, сметанные десерты, творог и творожную массу, сливки питьевые, кисломолочную продукцию: кефир, бифидок, ряженку, снежок.

Молочная продукция, производимая Акционерным обществом «Олонецкий молочный комбинат», выпускается под торговой маркой «Олония», с использованием на упаковках и этикетках товарных знаков, зарегистрированных за номерами 631963, 792511, 787820:

- Товарный знак № 631963, приоритет (заявка) с 23.12.2016 года, дата регистрации 09.10.2017 года, срок действия по 23.12.2026 года.

- Товарный знак № 792511, приоритет (заявка) с 26.06.2020 года, дата

регистрации 18.01.2021 года, срок действия по 26.06.2030 года.

- Товарный знак № 787820, приоритет (заявка) с 26.06.2020 года, дата

регистрации 09.12.2020 года, срок действия по 26.06.2030 года.

Данные товарные знаки размещаются также на этикетках, упаковках и оболочках пищевой продукции, которая по заказу Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» изготавливается иными производителями и поставляется ими для реализации в розничной сети «Олония». Указанные этикетки, упаковки и оболочки также изготавливаются по заказу и за счет Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат».

Вместе с тем, Акционерное общество «Олонецкий молочный комбинат» не является правообладателем этих товарных знаков. Владельцем товарных знаков «Олония» является Общество с ограниченной ответственностью «Олония», зарегистрированное 01.11.2016 года – незадолго до подачи заявки на регистрацию первого торгового знака № 631963 (дата подачи заявки - 23.12.2016 года). Учредителем со 100 % долей в уставном капитале и директором данного Общества с момента его образования является ФИО2 - учредитель и руководитель Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат».

Общество с ограниченной ответственностью «Вега», Общество с ограниченной ответственностью «Олония опт» и иные организации – участники розничной торговой сети «Олония» ведут свою деятельность также с использованием поименованных выше товарных знаков.

При этом, из содержания выписок о движении денежных средств по расчетным счетам и данных бухгалтерского учета Общества с ограниченной ответственностью «Олония» следует, что источником обязательных платежей,

связанных с расходами на подготовку и регистрацию товарных знаков, а также договоров коммерческой концессии (заключенных со временем Общества с ограниченной ответственностью «Олония» с некоторыми организациями группы «Олония»), являлись денежные средства учредителя и директора Общества с ограниченной ответственностью «Олония» и Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» ФИО2, при этом организации - пользователи прав на товарный знак данные расходы не возмещали.

Более того, по состоянию на проверяемый период договоры коммерческой концессии с Обществом с ограниченной ответственностью «Олония» были заключены лишь у Общества с ограниченной ответственностью «Олония опт», Общества с ограниченной ответственностью «Мечта», Общества с ограниченной ответственностью «Луч», Общества с ограниченной ответственностью «Линия», Общества с ограниченной ответственностью «Сфера» (датированы 01 июля 2021 года) и у Общества с ограниченной ответственностью «Мельница» (датирован 15 июля 2021 года), однако право на использование товарного знака «Олония» зарегистрировано за перечисленными организациями только в сентябре 2021 года.

Тем не менее, указанные организации осуществляли розничную торговлю с использованием товарных знаков «Олония» и получали выручку в магазинах «Олония»: Общество с ограниченной ответственностью «Мечта», Общество с ограниченной ответственностью «Луч», Общество с ограниченной ответственностью «Сфера» - с апреля 2021 года, Общество с ограниченной ответственностью «Линия» - с июня 2021 года. Общество с ограниченной ответственностью «Олония опт» также вело деятельность с использованием товарных знаков «Олония» в 2020 году и в период с 01.01.2021 года по 19.09.2021 года - до момента регистрации права на его использование.

Иные организации, в том числе Акционерное общество «Олонецкий молочный комбинат», в проверяемый период использовали принадлежащие Обществу с ограниченной ответственностью «Олония» товарные знаки безвозмездно и не заключив договоры коммерческой концессии с Обществом с ограниченной ответственностью «Олония», то есть в отсутствие объективных и правовых оснований. По данным бухгалтерских балансов за 2020 – 2021 годы нематериальные активы в учете Комбината не числятся; в составе внереализационных доходов Комбината доходы от безвозмездного использования Комбинатом имущественных прав также не отражены.

Анализ документов по финансово - хозяйственной деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Олония» показал, что Общество с ограниченной ответственностью «Олония» в период с 2020 года по 2021 год осуществляло предпринимательскую деятельность фактически за счет денежных средств, внесенных ФИО2 для проведения расчетов, связанных с регистрацией договоров коммерческой концессии, заключенных с взаимозависимыми организациями торговой сети «Олония» в целях предоставления им права использования товарных знаков «Олония».

При этом, несмотря на то, что оплата за использование товарного знака «Олония» по заключенным договорам в 2021 году от лицензиатов не поступала, дебиторская задолженность в бухгалтерском учете Общества с ограниченной ответственностью «Олония» не числится, претензии по неуплате паушальных взносов и роялти правообладатель лицензиатам не предъявлял, равно как не предъявлял он претензии и тем организациям - участникам группы «Олония»,

которые вели деятельность с использованием принадлежащих Обществу с ограниченной ответственностью «Олония» товарных знаков вообще в отсутствие каких - либо правовых на то оснований.

Таким образом, уполномоченным органом обоснованно сделан вывод о том, что единственной целью создания Общества с ограниченной ответственностью «Олония» являлась регистрация за ним права на товарные знаки «Олония» без намерения извлекать доход от указанной деятельности и без возможности развивать эту деятельность, что противоречит экономическому смыслу коммерческой деятельности и целям создания коммерческой организации.

По результатам проверки налоговым органом установлено, что Акционерное общество «Олонецкий молочный комбинат» в проверяемый период не только осуществляло производство готовой молочной продукции, оно также покупало для дальнейшего сбыта готовую продукцию, выпускаемую под собственной торговой маркой «Олония», производителями которой являлись сторонние организации (Акционерное общество «Учебно - опытный молочный завод» Вологодской государственной молочно - хозяйственной академии им. Н.В.Верещагина», Общество с ограниченной ответственностью «Мытищинский молочный завод», Общество с ограниченной ответственностью «Завод напитков»), и продукцию, выпускаемую иными производителями под их торговыми марками (Общество с ограниченной ответственностью «Минский молочный завод № 1», Общество с ограниченной ответственностью «ФИО8 продукт – Москва» и Общество с ограниченной ответственностью «ФИО8 продукт»).

Анализ документов, представленных теми поставщиками, которые производили и поставляли для Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» продукцию под торговой маркой «Олония», показал следующее.

Между Акционерным обществом «Олонецкий молочный комбинат» (покупатель) и Акционерным обществом «Учебно - опытный молочный завод» Вологодской государственной молочно - хозяйственной академии им. Н.В.Верещагина» (поставщик) заключены договоры на поставку молочной продукции № 243/1 от 30.03.2020 года и № 777/1 от 10.08.2020 года. По условиям последнего упаковка поставляемой молочной продукции должна быть приобретена поставщиком и изготовлена по Дизайн - проекту и техническим параметрам, согласованным поставщиком с покупателем, а также содержать изображения собственной торговой марки покупателя.

На представленных налоговому органу макетах упаковок содержатся изображения товарных знаков, зарегистрированных за Обществом с ограниченной ответственностью «Олония», правообладателем которых, как установлено выше, Акционерное общество «Олонецкий молочный комбинат» в проверяемом периоде не являлось.

В ведомости взаиморасчетов за январь 2020 года - декабрь 2021 года, в универсальных передаточных документах и в заявках на поставку молочной продукции в качестве адресов доставки товара указаны: <...>, и <...>.

Вместе с тем, среди выборочно представленных заявок имеется реестр от 29.05.2020 года, в котором содержится информация о номере заявки, коде товаров, виде продукции и упаковки, а также о получателе товара (колонка «Кому отпустить»). Колонка с информацией «Кому отпустить» содержит перечень магазинов, с указанием порядкового номера, идентичного номеру в изъятых у

Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» и Общества с ограниченной ответственностью «Вега» списках, наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «Глобус», Общество с ограниченной ответственностью «Каллисто», Общество с ограниченной ответственностью «Антарес», Общество с ограниченной ответственностью «Сириус», Общество с ограниченной ответственностью «Юпитер», Общество с ограниченной ответственностью «Меркурий», которые осуществляют деятельность по розничной торговле в торговой сети «Олония», всего 77 адресов получателей.

Также, между Акционерным обществом «Олонецкий молочный комбинат» (покупатель) и Обществом с ограниченной ответственностью «Мытищинский молочный завод» (поставщик) заключен договор поставки № ДП 1007/2020-2 от 10.07.2020 года, по условиям которого (с учетом дополнительных соглашений от 05.02.2021 года и от 26.04.2021 года) поставщик обязался произвести и передать покупателю молочную и масложировую продукцию в специальной упаковке по индивидуальному дизайну покупателя.

Представленные эскизы индивидуальных упаковок на данную продукцию содержат элементы графических и текстовых изображений товарных знаков «Олония», принадлежащих Обществу с ограниченной ответственностью «Олония», а также информацию «Отзывы и пожелания можно отправлять на электронную почту office@oloniya.com или по телефону <***>».

По информации, представленной Публичным акционерным обществом «МегаФон», с 19.12.2019 года абонентом номера телефона <***> является Общество с отграниченной ответственностью «Вега» (координатор деятельности всех организаций торговой сети «Олония»).

Согласно сведениям, предоставленным Акционерным обществом «Региональный Сетевой Информационный Центр», регистратором домена второго уровня oloniya.com является ФИО9 (учредитель и руководитель Общества с ограниченной ответственностью «Вега»).

Из представленной поставщиком переписки следует, что в согласовании вопросов исполнения договора поставки № ДП 1007/2020-2 от 10.07.2020 года от лица Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» выступали работники Общества с ограниченной ответственностью «Вега»: ФИО10, ФИО11, ФИО12

В первичных документах в графе «грузополучатель и его адрес» указывалось Акционерное общество «Олонецкий молочный комбинат» и его юридический адрес: <...>.

Вместе с тем, в проверяемый период у Общества с ограниченной ответственностью «Мытищинский молочный завод» были также заключены договоры поставки аналогичной продукции с иными участниками группы компаний «Олония» - Обществом с ограниченной ответственностью «Юпитер», Обществом с ограниченной ответственностью «Меркурий», Обществом с ограниченной ответственностью «Каллисто», Обществом с ограниченной ответственностью «Сатурн», Обществом с ограниченной ответственностью «Сириус», Обществом с ограниченной ответственностью «Антарес», Обществом с ограниченной ответственностью «Времена года», Обществом с ограниченной ответственностью «Глобус», осуществлявших розничную торговлю в сети магазинов «Олония». Все эти договоры были заключены в течение 1 - 3 дней (с

05.10.2020 года по 08.10.2020 года), имели последовательную нумерацию, идентичное содержание (включая содержание разногласий).

Однако, анализ первичных документов (товарных накладных и товарно - транспортных накладных) показал, что в проверяемом периоде в адреса перечисленных лиц произведено всего по 2 отгрузки, причем отгрузка производилась одной датой, получателями товаров являлись одни и те же уполномоченные представители (водители ФИО13, ФИО14) на основании доверенностей, выданных указанными организациями.

Все доверенности имеют идентичную форму заполнения, оформление и расположение текста, форматирование, изменялось только наименование юридического лица, от чьего имени она составлена. Доверенности выписаны одной датой, то есть одновременно для всех организаций.

Проверка установила, что водители ФИО13 и ФИО14 в спорный период на основании соответствующих доверенностей также являлись уполномоченными представителями Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» в правоотношениях с поставщиками продукции в части приемки и доставки товара.

Согласно показаниям ФИО14 (протокол допроса № 25.04/2102 от 11.07.2023 года), в проверяемом периоде он, осуществляя функции перевозчика для Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» и для компаний розничной торговой сети «Олония», доставлял продукцию со склада по адресу: <...>, до магазинов сети «Олония» согласно маршрутным листам и реестру с номерами и адресами магазинов, полученным на складе от логиста ФИО15, который в то время являлся работником Общества с ограниченной ответственностью «Вега».

Кроме того, по данным изъятых в ходе проведенной выемки у Общества с ограниченной ответственностью «Вега» бухгалтерских регистров – оборотно - сальдовых ведомостей по счетам 60 «Поставщики», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» - установлено отсутствие у организаций сети розничной торговли «Олония» (включая Общество с ограниченной ответственностью «Юпитер», Общество с ограниченной ответственностью «Меркурий», Общество с ограниченной ответственностью «Каллисто», Общество с ограниченной ответственностью «Сатурн», Общество с ограниченной ответственностью «Сириус», Общество с ограниченной ответственностью «Антарес», Общество с ограниченной ответственностью «Глобус», Общество с ограниченной ответственностью «Времена года») хозяйственных операций с Обществом с ограниченной ответственностью «Мытищинский молочный завод», равно как и с иными поставщиками, которые поставляли продукцию для Комбината по заключенным с ним договорам.

На основании изложенного, принимая во внимание, что идентичный по ассортименту товар отгружался названным поставщиком в один день и перевозился одними и теми же водителями на общие склады группы «Олония», а в дальнейшем реализовывался в магазинах розничной торговой сети «Олония», следует вывод о том, что каждый раз фактически одна поставка формально по документам была раздроблена на разных участников группы компаний «Олония».

Также, между Акционерным обществом «Олонецкий молочный комбинат» (покупатель) и Обществом с ограниченной ответственностью «Завод напитков»

(поставщик) (деревня Вартемяги Ленинградской области) заключен договор № ЗН/2805/20 от 28.05.2020 года на поставку воды, лимонадов, иных напитков (включая низкокалорийные «Олонецкие» напитки, питьевую артезианскую «Олонецкую» негазированную воду, минеральную воду «Олония», напитки газированные «Олония», тархун «Олонецкий», колу «Олонецкую» и тд.).

Для упаковки продукции, изготавливаемой Обществом с ограниченной ответственностью «Завод напитков» для Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» по названному договору, Общество с ограниченной ответственностью «Аляска - полиграфоформление» на основании заключенного с Акционерным обществом «Олонецкий молочный комбинат» договора № 104 от 20.05.2020 года производило полиграфическую этикеточную продукцию, содержащую элементы графического изображения товарного знака № 792511, принадлежащего Обществу с ограниченной ответственностью «Олония», а также информацию: «С вопросами и пожеланиями обращайтесь по телефону: <***>». Как уже было указано выше, абонентом номера телефона <***> является Общество с ограниченной ответственностью «Вега».

Изготовленные этикетки Общество с ограниченной ответственностью «Аляска - полиграфоформление» своим автотранспортом доставляло непосредственно по месту деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Завод напитков» в деревне Вартемяги Ленинградской области.

Первичные документы (счета - фактуры, универсальные передаточные документы), составленные при исполнении договора № ЗН/2805/20 от 28.05.2020 года, заключенного между Акционерным обществом «Олонецкий молочный комбинат» и Обществом с ограниченной ответственностью «Завод напитков», содержат указание на то, что адресом грузополучателя является: <...> .

Аналогичную продукцию у Общества с ограниченной ответственностью «Завод напитков» также закупало Общество с ограниченной ответственностью «Олония опт» по Договору поставки № ЗН/22/21 от 22.07.2021 года.

В графе «грузополучатель и его адрес» представленных универсальных передаточных документов указано: Общество с ограниченной ответственностью «Олония опт», 185033, <...> (здание, арендованное Обществом с ограниченной ответственностью «Вега», также используемое как адрес доставки продукции, приобретаемой Акционерным обществом «Олонецкий молочный комбинат» у иных поставщиков).

Продукцию собственного производства под своими торговыми марками для Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» поставляли: Общество с ограниченной ответственностью «Минский молочный завод № 1» по договору поставки № 113/17 от 13.11.2017 года (адрес доставки согласно транспортным накладным и универсально - передаточным актам: <...>); Общество с ограниченной ответственностью «ФИО8 продукт – Москва» по договору поставки № 776/031218 от 03.12.2018 года, а также в последующем – его правопреемник Общество с ограниченной ответственностью «ФИО8 продукт» на основании трехстороннего соглашения от 23.07.2020 года о перемене лица на стороне поставщика по Договору поставки № 776/031218 от 03.12.2018 года (адреса доставки продукции поставщики не сообщили, содержащие данную информацию документы не представили).

Анализ полученных в ходе проверки свидетельских показаний и документов, касающихся правоотношений перечисленных выше поставщиков с Акционерным обществом «Олонецкий молочный комбинат», а также с иными участниками группы компаний «Олония» (включая первичные документы), показал, что однотипная продукция, закупаемая Акционерным обществом «Олонецкий молочный комбинат» и иными участниками группы доставлялась не Комбинату по его юридическому адресу в городе Олонце, а на склады группы компаний «Олония» в городе Петрозаводске по адресам: улица Ключевая, дом 8 и улица Коммунистов, дом 50; взаимодействие с водителями в процессе доставки осуществлял работник Общества с ограниченной ответственностью «Вега» ФИО15 (логист).

В соответствии с документами, предоставленными Североморским межрегиональным управлением Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору, в целях регистрации в Федеральной государственной информационной системе в области ветеринарии, а также предоставления сотрудникам доступа к сервисным функциям Федеральной государственной информационной системы в области ветеринарии «Меркурий» Акционерное общество «Олонецкий молочный комбинат» подало заявление с Приложением № 1, в которых указало на получение, реализацию и хранение подконтрольной продукции по следующим адресам (с учетом последующих изменений и дополнений) в <...> (ларек № 1), улица Урицкого (киоск № 2), улица 30-летия Победы (магазин «Рассвет»), улица Свободы, рядом с домом 8 (киоск № 3), а также по адресу: <...>.

Материалами проверки подтверждено, что здание по адресу <...>, находится в собственности ФИО2, вместе с тем, передано в аренду Обществу с ограниченной ответственностью «Вега», которое выполняет функции управления финансово - хозяйственной деятельности всех организаций, входящих в торговую сеть «Олония».

Кроме того, в изъятых в ходе проведенных выемок у Общества с ограниченной ответственностью «Вега» и Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» списках торговые объекты по адресам в <...> закреплены за иными участниками группы компаний «Олония»: сначала за Обществом с ограниченной ответственностью "Антарес", затем за Обществом с ограниченной ответственностью "Олонка".

В заявлении на регистрацию в ФГИС «ВетИС» и на предоставление доступа сотрудникам к ФГИС «Меркурий» Общество с ограниченной ответственностью "Олонка" сообщило о реализации и хранении подконтрольной продукции на следующих объектах: «Павильон» по адресу <...>; «Павильон» по адресу <...>; «Магазин» по адресу <...>; «Магазин» по адресу <...>; «Оптовый склад» по адресу <...>.

В аналогичных заявлениях всех участников группы компаний «Олония» содержится информация о реализации и хранении подконтрольной продукции на объекте «Оптовый склад» по адресу <...>.

По материалам проверки установлено, что упомянутый оптовый склад фактически расположен по адресу: <...>, и принадлежит Обществу с ограниченной ответственностью «Олония опт», входящему в группу компаний «Олония».

Таким образом, участники группы компаний «Олония» осуществляют розничную торговлю, в том числе на объектах, где ранее ее осуществлял сам Комбинат, а оптовые склады в городе Петрозаводске, принадлежащие разным участникам группы, используются всеми участниками группы, включая Акционерное общество «Олонецкий молочный комбинат».

Согласно документам о приемке товара, вне зависимости от указанных в документах поставщиков и покупателей, товар на этих складах принимали ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19 - сотрудники, в разное время состоявшие в штате разных организаций группы «Олония»: Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат», Общества с ограниченной ответственностью «Вега», Общества с ограниченной ответственностью «Меркурий», Общества с ограниченной ответственностью «Олония опт».

По данным агрегированной информации, сформированной на основании чеков контрольно - кассовой техники, конечная реализация продукции, производимой Акционерным обществом «Олонецкий молочный комбинат» и закупаемой у иных поименованных выше поставщиков, осуществлялась преимущественно в розничной торговой сети магазинов «Олония», которые были закреплены за различными юридическими лицами, входящими в группу компаний «Олония».

При этом, поставки названной продукции были переведены Комбинатом на значительно большее количество участников группы компаний «Олония» (созданных в 2021 году); заключенные с ними договоры на поставку продукции имели условия, аналогичные условиям договоров с первоначальными участниками группы; точки поставки остались прежними (новые участники стали осуществлять деятельность, тождественную деятельности прежних участников, в тех же торговых точках, где ранее ее осуществляли прежние участники группы; сотрудники прежних участников были переведены в штат новых участников группы).

Анализ документов о финансово - хозяйственной деятельности Комбината показал, что такие действия позволили Комбинату минимизировать с целью исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций налоговую базу по реализации, передать часть созданной при производстве продукции добавленной стоимости, включающей в себя и принятый для данного вида деятельности уровень рентабельности, организациям, составляющим собственную торговую сеть Комбината, которые в 2020 году применяли режим в виде единого налога на вмененный доход, а в 2021 году - упрощенную систему налогообложения.

Установленные обстоятельства демонстрируют целостность централизованно управляемого производственного процесса внутри торговой сети «Олония», включающего производство и закуп товара, а также его розничный сбыт – в интересах Комбината.

Торговая сеть «Олония» в проверяемый период включала 32 организации, за которыми закреплены более 120 торговых точек в Карелии и Ленинградской области, в том числе: Общество с ограниченной ответственностью «Юпитер»,

Общество с ограниченной ответственностью «Меркурий», Общество с ограниченной ответственностью «Каллисто», Общество с ограниченной ответственностью «Сатурн», Общество с ограниченной ответственностью «Сириус», Общество с ограниченной ответственностью «Глобус», Общество с ограниченной ответственностью «Антарес», Общество с ограниченной ответственностью «Времена года», Общество с ограниченной ответственностью «Альфа», в 2021 году - дополнительно зарегистрированы и задействованы организации Общество с ограниченной ответственностью «Мельница», Общество с ограниченной ответственностью «Сфера», Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт», Общество с ограниченной ответственностью «Луч», Общество с ограниченной ответственностью «Мираж», Общество с ограниченной ответственностью «Мечта», Общество с ограниченной ответственностью «Луна», Общество с ограниченной ответственностью «Любимый», Общество с ограниченной ответственностью «Центр», Общество с ограниченной ответственностью «Первомайский», Общество с ограниченной ответственностью «Березка», Общество с ограниченной ответственностью «Успех», Общество с ограниченной ответственностью «Лидер», Общество с ограниченной ответственностью «Медея», Общество с ограниченной ответственностью «Район», Общество с ограниченной ответственностью «Бриз», Общество с ограниченной ответственностью «Линия», Общество с ограниченной ответственностью «Олонка», Общество с ограниченной ответственностью «Ключ», Общество с ограниченной ответственностью «Колос», Общество с ограниченной ответственностью «Карамель», Общество с ограниченной ответственностью «Карат», Общество с ограниченной ответственностью «Порт».

Входящие в торговую сеть организации (32) были зарегистрированы в период с 2015 года с 2021 года, причем 22 из них – в апреле 2021 года и мае 2021 года.

Продукция реализовывалась в магазинах и павильонах «Олония» (торговых точках предприятий розничной торговли), а также производилась реализация товара посредством интернет - ресурсов «Олония»: «олония.shop», сайт https://oloniya.com.

На официальном сайте https://oloniya.com в разделе «О компании» размещена следующая информация: «Олонецкий молочный комбинат создал сеть фирменных магазинов «Олония». Она успешно развивается в Карелии с 2017 года. На сегодняшний день открыто уже более 80 магазинов, павильонов и киосков» (данная информация зафиксирована Актом осмотра сайта № 1 от 22.03.2023 года).

В качестве производителя молочной продукции на данном сайте указано Акционерное общество «Олонецкий молочный комбинат» (номер телефона - <***>).

Кроме того, размещены сведения обо всех магазинах розничной сети «Олония», включая их адреса и режим работы, а также номер телефона для решения вопросов по доставке продукции Комбината 79114005563 (он же 63-55-63), принадлежащий Обществу с ограниченной ответственностью «Вега», что подтверждено информацией, представленной оператором сотовой связи Публичным акционерным обществом «МТС» по запросу налогового органа от 16.06.2023 года.

В разделе «Сотрудничество» https://oloniya.com/cooperation/ содержится информация, позиционирующая Общество с ограниченной ответственностью

«Вега» в качестве Торгового отдела "Олонии", который ведет постоянную работу по поиску новых поставщиков.

Как установлено выше, администратором домена oloniya.com с 10.04.2018 года по настоящее время является ФИО9 (руководитель и учредитель Общества с ограниченной ответственностью «Вега», сотрудник Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат»).

На сайте producttoday.ru размещена следующая информация: Акционерное общество «Олонецкий молочный комбинат» «развивает свою фирменную торговую сеть «Олония», насчитывающую уже около 60 магазинов, лавок и отделов по всей Карелии. Пожалуй, это единственный пример среди молочных заводов республики со столь развитой и собственной сбытовой сетью разных форматов. Также активно развивается интернет - магазин данного производителя».

Группа компаний «Олония» имеет общее официальное сообщество в социальной сети ВКонтакте «Мы с Олонией» (ссылка на сообщество https://vk.com/oloniya).

Согласно информации, содержащейся в сообществе, «Олония» представляет собой объединение карельских предприятий по производству и реализации молочных и хлебобулочных продуктов, напитков, других продуктов. Также в сообществе размещена информация об адресах и режиме работы розничных магазинов сети «Олония».

Таким образом, в средствах массовой информации торговая сеть «Олония» позиционируется как «фирменные магазины Олонецкого молочного комбината», а Общество с ограниченной ответственностью «Вега» - как структурное подразделение торговой сети «Олония», деятельность которого направлена на расширение клиентской базы названной торговой сети.

Брендом торговой сети розничных магазинов «Олония» являются описанные выше товарные знаки «Олония», в том числе размещаемые на продукции, производимой и закупаемой Акционерным обществом «Олонецкий молочный комбинат».

Материалами проверки подтверждено, что в группе компаний «Олония» применялась единая кадровая политика: при закрытии одной организации, осуществлявшей розничную торговлю, и регистрации другой производился перевод не только торговой деятельности на новую организацию, но и перевод сотрудников в эту организацию. Сотрудники входящих в торговую сеть организаций, получая доход формально от разных работодателей, фактически выполняли работу для группы «Олония» в целом. При этом, одни и те же лица в разные периоды времени или одновременно являлись сотрудниками различных организаций – участников группы компаний «Олония».

Например, ФИО20 являлась руководителем Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» с 07.11.2017 года по 09.09.2019 года, после чего стала сотрудником Общества с ограниченной ответственностью «Вега»; ФИО17, исполняя полномочия руководителя Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» с 10.09.2019 года по 01.10.2020 года, одновременно являлась сотрудником Общества с ограниченной ответственностью «Вега»; ФИО9 была трудоустроена и получала доход в Акционерном обществе «Олонецкий молочный комбинат», а также одновременно являлась руководителем Общества с ограниченной ответственностью «Вега».

Сотрудники бухгалтерии Общества с ограниченной ответственностью «Вега» также числились: ФИО21 - учредителем Общества с ограниченной ответственностью "Березка", руководителем Общества с ограниченной ответственностью «Альфа» и Общества с ограниченной ответственностью «Альфа плюс», сотрудником Общества с ограниченной ответственностью «Пекарня Олония» и Общества с ограниченной ответственностью «Времена года»; ФИО22 - руководителем Общества с ограниченной ответственностью «Центр», сотрудником Общества с ограниченной ответственностью "Меркурий"; ФИО23 - учредителем Общества с ограниченной ответственностью "Лидер", сотрудником Общества с ограниченной ответственностью «Антарес»; ФИО24 - учредителем Общества с ограниченной ответственностью «Центр», Общества с ограниченной ответственностью "Меркурий", руководителем Общества с ограниченной ответственностью «Юпитер», Общества с ограниченной ответственностью «Каллисто».

В результате контрольных мероприятий было подтверждено, что организации, входящие в торговую сеть «Олония» (ранее созданные и созданные вновь) имеют идентичные: вид деятельности (розничная торговля); ассортимент реализуемого товара (продукты питания, в том числе торговой марки «Олония»); поставщиков; схему логистики. Указанные организации используют единый сайт интернет - магазина и номер телефона справочной службы, одни и те же складские помещения. Заключенные ими договоры поставки имеют схожие условия, содержат информацию об одних и тех же контактных лицах, номерах телефонов и адресах электронной почты. Во всех торговых точках (магазинах) этих организаций использовалась символика «Олония», брошюры, пакеты, буклеты, содержащие данную символику.

Все торговые точки (магазины), входящие в торговую сеть «Олония», применяли одинаковые рекламные акции, программы бонусов и скидок (информация о которых распространялась на листовках и в средствах массовой информации, в том числе на сайтах сети «Олония» в сети Интернет); цены на реализуемые данными магазинами товары централизованно устанавливало Общество с ограниченной ответственностью «Вега», именуемое участниками группы как «офис»; оно же осуществляло управление запасами всех участников группы компаний «Олония» с использованием программного продукта «КОРУС – управление запасами (K.SAAS.MCFT)» (договор № 010438-12/19WMWL2 от 01.02.2020 года с Обществом с ограниченной ответственностью «КОРУС Консалтинг ГК»), принимало решения по вопросам хозяйственной деятельности магазинов, подбору кадров.

Управление установило, что организации - участники группы компаний «Олония» не располагали собственными сайтами в сети интернет, денежными средствами, необходимыми для ведения финансово - хозяйственной деятельности (на начальном этапе деятельность вновь создаваемых организаций финансировалось за счет денежных средств, полученных в виде займов от ФИО2).

На вновь созданные организации переоформлялись договоры аренды помещений, оказания услуг связи, перерегистрировалась контрольно - кассовая техника; осуществлялся перевод работников. Расчетные счета вновь созданных организаций открыты в одних и тех же банках, при этом в заявлениях на открытие расчетных счетов указаны одни и те же контактные лица, номера телефонов, адреса

электронной почты. Уставный капитал всех вновь созданных организаций равен 400 тысячам рублей, что необходимо для оформления лицензии на розничную продажу алкогольной продукции.

В том числе, материалами проверки подтверждено, что в проверяемом периоде участниками группы «Олония» - Обществом с ограниченной ответственностью «Юпитер», Обществом с ограниченной ответственностью «Меркурий», Обществом с ограниченной ответственностью «Каллисто», Обществом с ограниченной ответственностью «Сатурн», Обществом с ограниченной ответственностью «Сириус», Обществом с ограниченной ответственностью «Антарес», Обществом с ограниченной ответственностью "Мельница", Обществом с ограниченной ответственностью "Сфера", Обществом с ограниченной ответственностью "Стандарт", Обществом с ограниченной ответственностью "Луч", Обществом с ограниченной ответственностью "Мираж", Обществом с ограниченной ответственностью "Мечта", Обществом с ограниченной ответственностью "Луна", Обществом с ограниченной ответственностью "Центр", Обществом с ограниченной ответственностью "Любимый", Обществом с ограниченной ответственностью "Березка", Обществом с ограниченной ответственностью "Первомайский", Обществом с ограниченной ответственностью "Успех", Обществом с ограниченной ответственностью "Лидер", Обществом с ограниченной ответственностью "Медея", Обществом с ограниченной ответственностью "Район", Обществом с ограниченной ответственностью "Линия", Обществом с ограниченной ответственностью "Бриз", Обществом с ограниченной ответственностью "Ключ", Обществом с ограниченной ответственностью "Колос", Обществом с ограниченной ответственностью "Олонка", Обществом с ограниченной ответственностью "Карамель", Обществом с ограниченной ответственностью "Карат" заключены договоры поставки алкогольной продукции с одними и теми же поставщиками.

При этом, ранее возникшие договорные взаимоотношения с Обществом с ограниченной ответственностью «Юпитер», Обществом с ограниченной ответственностью «Меркурий», Обществом с ограниченной ответственностью «Каллисто», Обществом с ограниченной ответственностью «Сатурн», Обществом с ограниченной ответственностью «Сириус», Обществом с ограниченной ответственностью «Антарес» и действие их лицензий на розничную торговлю алкогольной продукцией были прекращены в 2021 году.

Вместе с тем, в тот же временной период получены лицензии вновь созданными организациями торговой сети «Олония»: Обществом с ограниченной ответственностью "Мельница", Обществом с ограниченной ответственностью "Сфера", Обществом с ограниченной ответственностью "Стандарт", Обществом с ограниченной ответственностью "Луч", Обществом с ограниченной ответственностью "Мираж", Обществом с ограниченной ответственностью "Мечта", Обществом с ограниченной ответственностью "Луна", Обществом с ограниченной ответственностью "Центр", Обществом с ограниченной ответственностью "Любимый", Обществом с ограниченной ответственностью "Березка", Обществом с ограниченной ответственностью "Первомайский", Обществом с ограниченной ответственностью "Успех", Обществом с ограниченной ответственностью "Лидер", Обществом с ограниченной ответственностью "Медея", Обществом с ограниченной ответственностью "Район", Обществом с ограниченной ответственностью "Линия", Обществом с ограниченной ответственностью "Бриз",

Обществом с ограниченной ответственностью "Ключ", Обществом с ограниченной ответственностью "Колос", Обществом с ограниченной ответственностью "Олонка", Обществом с ограниченной ответственностью "Карамель", Обществом с ограниченной ответственностью "Карат", с ними заключены новые договоры на поставку алкогольной продукции.

Все договоры заключались преимущественно в одни даты (с учетом дат создания организаций группы) с последовательной нумерацией, имели одинаковые условия поставки с идентичными разногласиями и дополнениями (договоры, заключенные с вновь созданными организациями группы, содержали условия, аналогичные условиям договоров с прежними организациями группы), сведения о преимущественно одном юридическом адресе: <...> (арендатор Общество с ограниченной ответственностью «Вега», собственник ФИО2) и об одном уполномоченном представителе с контактным номером телефона и адресом электронной почты, зарегистрированными за ФИО9, которая являлась штатным сотрудником Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» с декабря 2016 года (в проверяемом периоде - сотрудником отдела рекламы, маркетологом), а также единственным учредителем и руководителем Общества с ограниченной ответственностью «Вега» (осуществляющего функции контроля и организации деятельности всей группы компаний, входящих в торговую сеть «Олония»), руководителем Общества с ограниченной ответственностью «Пекарня Олония» и директором интернет - магазина «Олония».

В документах, предоставленных названными лицами в целях оформления лицензий, в качестве контактов для обратной связи также были указаны номер телефона и адрес электронной почты ФИО9.

Анализ первичной документации показал, что вся алкогольная продукция доставлялась непосредственно в магазины торговой сети «Олония»; данное обстоятельство подтвердили и свидетели - водители, осуществлявшие доставку продукции: ФИО25, ФИО26

По итогу изучения первичных документов установлены факты неоднократной приёмки алкогольной продукции лицами, фактически трудоустроенными в одной из организаций группы компаний «Олония», но принимавшими товар в торговых точках, деятельность в которых осуществляли иные организации названной группы. Данные обстоятельства с учетом неоднократных переводов сотрудников из штата одной организации в штат другой, указывают на формальность кадрового оформления сотрудников в группе компаний «Олония», единство управления и перераспределения штатной численности группы «Олония» в зависимости от конъюнктуры момента, являются доказательством несамостоятельности входящих в данную группу организаций, зарегистрированных как самостоятельные юридические лица, но фактически подконтрольные одному управляющему центру (лицу).

Из анализа полученных в ходе контрольных мероприятий документов и сведений, касающихся поставок иной продукции (не алкогольной и не производимой или закупаемой Акционерным обществом «Олонецкий молочный комбинат»), реализуемой торговой сетью «Олония», следует, что поставщики этой продукции были общими для всех организаций торговой сети «Олония», ассортимент поставляемой продукции одинаковым; частично данная продукция поставлялась в упаковке или с этикетками, содержащими изображения

собственной торговой марки «Олония» (при этом упаковка и этикетки, которые передавались поставщикам, заказывались и оплачивались преимущественно Акционерным обществом «Олонецкий молочный комбинат» и Обществом с ограниченной ответственностью «Олония опт»).

Договоры с поставщиками имели идентичные форму и условия (включая содержание протоколов разногласий и дополнительных соглашений), а также в основном последовательную нумерацию и как правило, информацию об одних и тех же юридическом (почтовом) адресе покупателя: <...> (здание находится в аренде у Общества с ограниченной ответственностью «Вега», его собственником является ФИО2), контактном номере телефона <***> (зарегистрированном за Обществом с ограниченной ответственностью «Вега») и адресе электронной почты office@oloniya.com (администратор домена oloniya.com – ФИО9 – директор и учредитель Общества с ограниченной ответственностью «Вега», работник Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат»).

Преимущественно эти договоры заключались одновременно или один за другим через непродолжительное время; заключение таких договоров в иные даты являлось чаще всего следствием более позднего создания и регистрации новых организаций – членов группы компаний «Олония», реже – результатом более позднего вовлечения некоторых участников группы в деятельность по розничной торговле в принципе или в деятельность по розничной торговле определенными товарами. Аналогичным образом происходило перезаключение договоров поставки товаров.

Часть договоров от имени разных организаций торговой сети «Олония» подписана одними лицами, как правило, работниками Общества с ограниченной ответственностью «Вега». Документальное оформление доставки и приема - передачи продукции формально распределялось между несколькими взаимосвязанными организациями, подконтрольными одним лицам.

Поставки продукции для организаций торговой сети «Олония» являлись общими, товар отгружался одновременно и доставлялся одним доверенным лицом (водителем) от имени всех участников группы на основании идентичных доверенностей, выданных всеми организациями торговой сети «Олония», либо до единого места разгрузки (на какой - либо из складов «Олония»), где его принимали сотрудники Общества с ограниченной ответственностью «Вега», либо непосредственно по адресам магазинов, закрепленных в разное время за различными организациями торговой сети «Олония».

При этом, при переводе деятельности в торговых точках с прежнего участника группы «Олония» на нового, поставщики и ассортимент закупаемой у них продукции, а также адреса ее доставки и лица, принимающие товары, оставались прежними: поставщики заключали договоры с новыми участниками группы, прекращая поставки прежним участникам; магазины прежних участников перераспределялись и закреплялись за новыми участниками, сотрудники прежних участников переводились в штат новых участников группы.

Изложенное свидетельствует о том, что все договоры с поставщиками фактически заключались и исполнялись в интересах всей группы «Олония», а также о единстве руководства в отношении хозяйственной деятельности всех организаций торговой сети «Олония».

В частности, одним из таких поставщиков в проверяемый период являлось Открытое акционерное общество «Великоновгородский мясной двор».

Между Открытым акционерным обществом «Великоновгородский мясной двор» (поставщик) и участниками группы компаний «Олония»: Обществом с ограниченной ответственностью «Юпитер», Обществом с ограниченной ответственностью «Меркурий», Обществом с ограниченной ответственностью «Каллисто», Обществом с ограниченной ответственностью "Сатурн", Обществом с ограниченной ответственностью "Сириус", Обществом с ограниченной ответственностью "Антарес", Обществом с ограниченной ответственностью «Глобус», Обществом с ограниченной ответственностью «Времена года», Обществом с ограниченной ответственностью «Олония опт» (покупатели) заключены договоры на предмет производства и поставки консервной продукции и колбасных изделий покупателям под собственной торговой маркой торговой сети «Олония».

Все договоры (кроме двух) заключены в одну дату – 29.10.2018 года и имеют последовательную нумерацию. Договоры с Обществом с ограниченной ответственностью «Антарес» и Обществом с ограниченной ответственностью «Олония опт» заключены 29.04.2019 года и 07.06.2019 года по факту регистрации названных организаций.

Договоры с Открытым акционерным обществом «Великоновгородский мясной двор» идентичны по форме и условиям, включая условия о товаре (его ассортименте и выпуске под торговой маркой «Олония»).

Этикетки поставленного всем участникам группы «Олония» товара содержали графическое изображение товарного знака «Олония» № 787820, а также следующую информацию: «продукция выполнена по заказу «ООО «Олония опт». Адрес: 185033, Россия, <...>. Отзывы и пожелания можно отправлять на электронную почту: office@oloniya.com или по телефону: <***>».

Абонентом указанного номера телефона является Общество с ограниченной ответственностью «Вега», а администратором домена oloniya.com - ФИО9 (руководитель и учредитель Общества с ограниченной ответственностью «Вега», сотрудник Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат»).

Согласно содержанию универсальных передаточных документов продукция доставлялась по адресам расположения магазинов торговой сети «Олония», в том числе по договору с Обществом с ограниченной ответственностью «Олония опт».

Документы, подтверждающие наличие каких - либо правоотношений между Обществом с ограниченной ответственностью «Ололния опт» и организациями группы – владельцами помещений названных магазинов, налоговому органу представлены не были, в ходе проверки не обнаружены. Таким образом, Общество с ограниченной ответственностью «Олония опт» в целях хранения поставляемой продукции использовало складские площади взаимозависимых компаний на безвозмездной основе и без надлежащего оформления договорных правоотношений (доказательств обратного в деле не имеется).

Анализ книги продаж Открытого акционерного общества «Великоновгородский мясной двор» показал, что в 2020 году основную закупку продукции, производимой под торговой маркой «Олония», у Открытого акционерного общества «Великоновгородский мясной двор» осуществляли:

Общество с ограниченной ответственностью «Юпитер», Общество с ограниченной ответственностью «Меркурий», Общество с ограниченной ответственностью «Каллисто», Общество с ограниченной ответственностью "Сатурн", Общество с ограниченной ответственностью "Сириус", Общество с ограниченной ответственностью "Антарес", Общество с ограниченной ответственностью «Глобус», Общество с ограниченной ответственностью «Времена года», Общество с ограниченной ответственностью «Олония опт».

Согласно представленным карточкам счета «62» реализация товаров в адрес: Общества с ограниченной ответственностью «Юпитер», Общества с ограниченной ответственностью «Меркурий», Общества с ограниченной ответственностью «Каллисто», Общества с ограниченной ответственностью "Сатурн", Общества с ограниченной ответственностью "Сириус", Общества с ограниченной ответственностью "Антарес" прекращена в период с апреля 2021 года по июль 2021 года; поставки в адрес Общества с ограниченной ответственностью «Глобус», Общества с ограниченной ответственностью «Времена года» продолжились до конца проверяемого периода.

В 2021 году закуп продукции, выпускаемой под торговой маркой «Олония», у Открытого акционерного общества «Великоновгородский мясной двор» производили: Общество с ограниченной ответственностью "Глобус", Общество с ограниченной ответственностью "Времена года", Общество с ограниченной ответственностью "Альфа", Общество с ограниченной ответственностью "Мельница", Общество с ограниченной ответственностью "Сфера", Общество с ограниченной ответственностью "Стандарт", Общество с ограниченной ответственностью "Луч", Общество с ограниченной ответственностью "Мираж", Общество с ограниченной ответственностью "Мечта", Общество с ограниченной ответственностью "Луна", Общество с ограниченной ответственностью "Центр", Общество с ограниченной ответственностью "Любимый", Общество с ограниченной ответственностью "Березка", Общество с ограниченной ответственностью "Первомайский", Общество с ограниченной ответственностью "Успех", Общество с ограниченной ответственностью "Лидер", Общество с ограниченной ответственностью "Медея", Общество с ограниченной ответственностью "Район", Общество с ограниченной ответственностью "Линия", Общество с ограниченной ответственностью "Бриз", Общество с ограниченной ответственностью "Ключ", Общество с ограниченной ответственностью "Колос", Общество с ограниченной ответственностью "Олонка", Общество с ограниченной ответственностью "Карамель", Общество с ограниченной ответственностью "Карат", Общество с ограниченной ответственностью "Порт", Общество с ограниченной ответственностью "Олония опт".

Объем закупаемой продукции был перераспределен между указанными лицами; при этом, ассортимент закупаемой продукции, этикетки на ней и адреса доставки продукции остались прежними (адреса доставки совпадают с адресами магазинов розничной торговой сети «Олония», где осуществляли торговую деятельность прежние участники группы «Олония»).

Договоры поставки, тождественные по форме и содержанию, заключены с перечисленными новыми участниками группы компаний «Олония» в период с 15.03.2021 года по 17.11.2021 года по мере создания и постановки на налоговый учет этих организаций, на которых по сути была переведена торговая деятельность прежних организаций розничной торговли торговой сети «Олония».

Часть договоров была подписана от имени различных организаций группы компаний «Олония» работником Общества с ограниченной ответственностью «Вега» ФИО27 (которая участвовала в подписании договоров с различными поставщиками, в том числе с Обществом с ограниченной ответственностью «Торговая компания Волна», Обществом с ограниченной ответственностью «АПР Евразия», Акционерным обществом «Петрозаводский хлебокомбинат-1» и другими, как представитель всех участников группы «Олония»).

Необходимо отметить, что реализация приобретенной у Открытого акционерного общества «Великоновгородский мясной двор» продукции под торговой маркой «Олония» осуществлялась во всей торговой сети «Олония», при этом ни одна из организаций - участников группы «Олония» на момент заключения договора поставки с Открытым акционерным обществом «Великоновгородский мясной двор» правом на использование товарных знаков «Олония» не обладала, то есть фактически организации торговой сети «Олония» использовали указанные товарные знаки безвозмездно и без правовых на то оснований.

Аналогичным образом заключались с меньшим количеством первоначальных участников торговой сети «Олония», а затем перезаключались с большим количеством новых участников торговой сети «Олония» и с перераспределением объема закупаемой продукции между новыми участниками договоры поставки рядом иных поставщиков, в том числе: индивидуальным предпринимателем ФИО28, Обществом с ограниченной ответственностью "Торговая Компания Мир колбас", Обществом с ограниченной ответственностью "Великоросс", Обществом с ограниченной ответственностью «Юста», Обществом с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное перерабатывающее предприятие «Нордика+», Обществом с ограниченной ответственностью «ТД Мегаполис», Обществом с ограниченной ответственностью «Холод Славмо СПБ», Открытым акционерным обществом «Петрозаводский хлебозавод САМПО», Обществом с ограниченной ответственностью «Альтаир».

Общество с ограниченной ответственностью «Иней» также изначально заключило договоры поставки с Обществом с ограниченной ответственностью «Юпитер», Обществом с ограниченной ответственностью «Меркурий», Обществом с ограниченной ответственностью «Каллисто», Обществом с ограниченной ответственностью «Сатурн», Обществом с ограниченной ответственностью «Сириус», Обществом с ограниченной ответственностью «Антарес», Обществом с ограниченной ответственностью «Глобус», Обществом с ограниченной ответственностью «Времена года». Все договоры были заключены в один день - 26.10.2018 года (исключение – 30.04.2019 года с Обществом с ограниченной ответственностью «Антарес», зарегистрированным в Едином государственном реестре юридических лиц в 2019 году), имели последовательную нумерацию, идентичные форму и условия.

Затем 01.11.2020 года Общество с ограниченной ответственностью «Иней» перезаключило договоры с перечисленными организациями, а также заключило тождественный по форме и условиям (включая условия об ассортименте товара) договор с Обществом с ограниченной ответственностью «Олония Опт».

Предметом этих договоров выступало в том числе производство продукции под собственной товарной маркой покупателя, а именно с использованием товарного знака «Олония», и поставка этой продукции покупателям.

Все этикетки для данной продукции содержали графическое изображение товарного знака № 787820, принадлежащего Обществу с ограниченной ответственностью «Олония».

Оболочки на эту продукцию, поставляемую для Общества с ограниченной ответственностью «Юпитер», Общества с ограниченной ответственностью «Меркурий», Общества с ограниченной ответственностью «Каллисто», Общества с ограниченной ответственностью «Сатурн», Общества с ограниченной ответственностью «Сириус», Общества с ограниченной ответственностью «Антарес», Общества с ограниченной ответственностью «Глобус», Общества с ограниченной ответственностью «Времена года», заказывало Общество с ограниченной ответственностью «Меркурий», а на продукцию, поставляемую для Общества с ограниченной ответственностью «Олония Опт» - само Общество с ограниченной ответственностью «Олония опт».

Все оболочки содержали информацию: «Отзывы и пожелания можно отправить на электронную почту: office@oloniya.com или по телефону: <***>».

Как установлено выше, абонентом указанного номера телефона является Общество с ограниченной ответственностью «Вега», а администратором домена oloniya.com - ФИО9 (руководитель и учредитель Общества с ограниченной ответственностью «Вега», сотрудник Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат»).

Из содержания первичных документов (универсальных передаточных документов, реестров накладных по перевозчикам) установлено: товар для Общества с ограниченной ответственностью «Юпитер», Общества с ограниченной ответственностью «Меркурий», Общества с ограниченной ответственностью «Каллисто», Общества с ограниченной ответственностью «Сатурн», Общества с ограниченной ответственностью «Сириус», Общества с ограниченной ответственностью «Антарес», Общества с ограниченной ответственностью «Глобус», Общества с ограниченной ответственностью «Времена года» поставлялся по адресам их магазинов, где принимался сотрудниками Общества с ограниченной ответственностью «Мрекурий» и Общества с ограниченной ответственностью «Вега»; товар для Общества с ограниченной ответственностью «Олония Опт» поставлялся по адресам некоторых магазинов розничной сети «Олония» и на склад розничной сети «Олония» по адресу: <...>.

Кроме того, между Обществом с ограниченной ответственностью «Иней» и Обществом с ограниченной ответственностью «Вега» заключен договор от 01.06.2017 года, по условиям которого Общество с ограниченной ответственностью «Вега» в целях продвижения, увеличения объемов реализации и развития продаж продукции, реализуемой под торговым знаком Общества с ограниченной ответственностью «Иней» (Продукция), приняло на себя в том числе следующие обязательства, связанные со стимулированием потребительской активности: по обеспечению размещения информации о продукции, реализуемой под торговым знаком «Иней» на интернет - ресурсах (интернет - сайтах); по размещению информации о продукции, реализуемой под торговым знаком «Иней» на фасадах магазинов и в рекламно - информационных материалах в магазинах; по размещению продукции, реализуемой под торговым знаком «Иней» на паллетах

и/или стойках, холодильниках в торговых точках и иные услуги по выполнению мерчендайзинга в согласованных торговых точках.

К договору от 01.06.2017 года заключались дополнительные соглашения с указанием ассортиментного перечня продукции (колбасы), сроков акций и перечня адресов магазинов, торговых точек, ларьков, закрепленных за той или иной взаимозависимой организацией, входящей в группу компаний «Олония»: Обществом с ограниченной ответственностью "Меркурий", Обществом с ограниченной ответственностью "Юпитер", Обществом с ограниченной ответственностью "Каллисто", Обществом с ограниченной ответственностью "Сатурн", Обществом с ограниченной ответственностью "Сириус", Обществом с ограниченной ответственностью "Глобус", Обществом с ограниченной ответственностью «Альфа», Обществом с ограниченной ответственностью "Времена года", Обществом с ограниченной ответственностью «Любимый», Обществом с ограниченной ответственностью "Луч", Обществом с ограниченной ответственностью "Мельница", Обществом с ограниченной ответственностью "Березка".

Подобным образом, сложились правоотношения участников группы компаний «Олония» с поставщиками на предмет поставки табачных изделий.

Так, между поставщиком - Обществом с ограниченной ответственностью «Торговая Компания Мегаполис» и покупателями: Обществом с ограниченной ответственностью «Юпитер», Обществом с ограниченной ответственностью «Меркурий», Обществом с ограниченной ответственностью «Каллисто», Обществом с ограниченной ответственностью "Сатурн", Обществом с ограниченной ответственностью "Сириус", Обществом с ограниченной ответственностью "Антарес", Обществом с ограниченной ответственностью «Глобус» в период с 12.10.2015 года по 17.06.2019 года были заключены тождественного содержания договоры на поставку табачных изделий, которые в период с 12.02.2020 года по 14.02.2020 года были перезаключены на одинаковых условиях. Также 14.04.2021 года аналогичный договор был заключен между Обществом с ограниченной ответственностью «Торговая Компания Мегаполис» и Обществом с ограниченной ответственностью «Времена года».

Кроме того, 23.07.2020 года между Обществом с ограниченной ответственностью «Нью Табакко» и Обществом с ограниченной ответственностью «Юпитер», Обществом с ограниченной ответственностью «Меркурий», Обществом с ограниченной ответственностью «Каллисто», Обществом с ограниченной ответственностью "Сатурн", Обществом с ограниченной ответственностью "Сириус", Обществом с ограниченной ответственностью "Антарес", Обществом с ограниченной ответственностью «Глобус» заключены идентичные по условиям договоры поставки табачной продукции, с указанием в качестве контактного номера телефона <***>, принадлежащего Обществу с ограниченной ответственностью «Вега» и в качестве юридического адреса: <...> (арендатор Общество с ограниченной ответственностью «Вега», собственник ФИО2) (исключение Общество с ограниченной ответственностью «Сириус» - <...>).

Анализ первичных документов, включая товарные накладные и товарно - транспортные накладные, показал, что табачная продукция обоими поставщиками доставлялась по адресам расположения магазинов розничной сети «Олония».

При этом, в тот же период времени у Общества с ограниченной ответственностью «Вега» были заключены договоры: с Обществом с ограниченной ответственностью «Дж.Т.И. Россия» - № 060172 от 27.02.2019 года, а также с Акционерным обществом «Международные услуги по маркетингу табака» - № 12-1220200-Б-126 от 30.04.2019 года и № 22-1220200-В-162 от 30.04.2020 года, - на предмет обеспечения в торговых точках Общества с ограниченной ответственностью «Вега» постоянного наличия определенного ассортимента и минимального запаса товара поставщика в целях его реализации.

В приложениях к этим договорам в качестве торговых точек поименованы магазины торговой сети «Олония», закрепленные за различными организациями этой торговой сети.

Из содержания первичных документов следует, что в проверяемый период Общество с ограниченной ответственностью «Вега» полностью исполнило свои обязательства по указанным договорам.

Установленные в ходе проверки факты получения Обществом с ограниченной ответственностью «Вега» доходов от исполнения договоров поставки с Обществом с ограниченной ответственностью «Иней», с Обществом с ограниченной ответственностью «Дж.Т.И. Россия» и с Акционерным обществом «Международные услуги по маркетингу табака», в том числе от размещения товаров названных организаций в торговых залах магазинов, в которых вели деятельность организации торговой сети «Олония» (в отсутствие соответствующих соглашений с ними), свидетельствует о формальной самостоятельности последних и о подконтрольности всех участников группы «Олония» единому центру принятия решений, сформированному на базе Общества с ограниченной ответственностью «Вега».

Анализ документов, связанных с взаимоотношениями участников группы компаний «Олония» с поставщиками продукции показал, что примерно со 2 квартала 2021 года на Общество с ограниченной ответственностью «Олония опт» были частично переведены поставки молочной продукции Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат», а также иной продукции, поставляемой для Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат». В том числе перезаключены договоры с поставщиками: Обществом с ограниченной ответственностью «Завод напитков», Обществом с ограничен6ной ответственностью «Аляска - полиграфоформление» и другими. При этом, условия сделок, в том числе о товаре, его оформлении, а равно реализация этих сделок, место разгрузки товара (склад «Олония») - остались прежними.

С конца 2020 года Общество с ограниченной ответственностью «Олония опт» осуществляло и иные закупки товара для розничной торговой сети «Олония» у таких поставщиков как: Общество с ограниченной ответственностью «Агропромторг», Общество с ограниченной ответственностью «Гермес», Общество с ограниченной ответственностью «Группа Грин Рей», Общество с ограниченной ответственностью Кондитерская фабрика «Победа», Общество с ограниченной ответственностью «Новгородский пищевой комбинат», Общество с ограниченной ответственностью «Ярцевский комбинат алкогольных и безалкогольных напитков», Общество с ограниченной ответственностью «ЮгИмпорт», Общество с ограниченной ответственностью «ТК Протон», Общество с ограниченной ответственностью «Морозко» и так далее.

В том числе с начала 2021 года Общество с ограниченной ответственностью «Олония опт» заключило договоры на поставку товара под торговой маркой «Олония», производимого не входящими в группу «Олония» организациями, со следующими поставщиками - производителями: с Обществом с ограниченной ответственностью «Калининградский Консервный Комбинат № 22», Обществом с ограниченной ответственностью «Котлетарь», Обществом с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Талосто», Открытым акционерным обществом «Белгородские молочные продукты», Обществом с ограниченной ответственностью «Белгородский консервный комбинат».

Закупаемый Обществом с ограниченной ответственностью «Олония опт» товар доставлялся преимущественно на склады «Олония» по адресам в <...>, и улица Ключевая, дом 8, иногда - по адресам магазинов розничной торговой сети «Олония».

Товар, производимый по заказу Общества с ограниченной ответственностью «Олония опт» под собственной торговой маркой покупателя, имел упаковку или этикетки с изображением товарных знаков «Олония», которые зачастую также содержали информацию: «Отзывы и пожелания можно отправить на электронную почту: office@oloniya.com или по телефону: <***>» (абонент указанного номера телефона - Общество с ограниченной ответственностью «Вега», администратор домена oloniya.com - ФИО9 (руководитель и учредитель Общества с ограниченной ответственностью «Вега», сотрудник Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат»).

Кроме того, с начала 2021 года часть закупа товара для реализации в торговой сети «Олония» перестала осуществляться организациями торговой сети «Олония», а стала производиться централизованно через Общество с ограниченной ответственностью «Олония опт». При этом, товар передавался входящим в группу организациям по мере их необходимости в нем со склада по адресу: <...>, или иных складских помещений группы. Таким образом, изменялась схема поставок, существовавшая между участниками группы «Олония» и рядом поставщиков, включая Общество с ограниченной ответственностью «КДВ Групп», Общество с ограниченной ответственностью «Объединенные кондитеры», Общество с ограниченной ответственностью «Карелпак», Общество с ограниченной ответственностью «Карелиа Берриз» и так далее.

Так, первоначально между поставщиком - Товариществом на Вере «Сыр Стародубский» и покупателями: Обществом с ограниченной ответственностью «Юпитер», Обществом с ограниченной ответственностью «Меркурий», Обществом с ограниченной ответственностью «Каллисто», Обществом с ограниченной ответственностью "Сатурн", Обществом с ограниченной ответственностью "Сириус", Обществом с ограниченной ответственностью "Антарес", Обществом с ограниченной ответственностью «Глобус», Обществом с ограниченной ответственностью «Времена года» были заключены договоры на поставку пищевой продукции.

Договоры со всеми организациями группы заключены в один день 06.04.2020 года (исключение - договор с Обществом с ограниченной ответственностью «Сириус» заключен на 3 дня позднее – 09.04.2020 года) с последовательной нумерацией, имели идентичные условия и форму, содержали

один и тот же контактный номер телефона покупателей – <***>, абонентом которого является Общество с ограниченной ответственностью «Вега».

Отдельные виды поставляемой по указанным договорам продукции имели этикетки с изображением графических элементов товарного знака «Олония» № 787820, а также информацию: «изготовлено по заказу ООО «Олония Опт». 185033, Россия, г.Петрозаводск, ул.Ключевая, д.8, офис 12… Отзывы и пожелания можно отправить на электронную почту: office@oloniya.com или по телефону: <***>» (абонент Общество с ограниченной ответственностью «Вега», администратор домена ФИО9).

Согласно сведениям первичных документов Товар доставлялся до мест разгрузки: <...> (арендатор – Общество с ограниченной ответственностью «Вега», собственник – ФИО2) и город Санкт - Петербург, Митрофаньевский тупик, дом 4 «А».

Анализ бухгалтерских регистров (карточки счета 62) показал, что на протяжении срока действия договоров отгрузка в адрес данных компаний осуществлялась в один день одновременно для всех, доставка осуществлялась одним и тем же транспортом.

Также налоговым органом установлено, что в период с 10.09.2020 года по 14.09.2020 года с расчетного счета ФИО2 в адрес Товарищества на Вере «Сыр Стародубский» перечислены денежные средства в сумме 4 590 359 руб. 03 коп. на основании писем Общества с ограниченной ответственностью «Юпитер», Общества с ограниченной ответственностью «Меркурий», Общества с ограниченной ответственностью «Каллисто», Общества с ограниченной ответственностью «Сатурн», Общества с ограниченной ответственностью «Сириус», Общества с ограниченной ответственностью «Антарес», Общества с ограниченной ответственностью «Глобус» от 09.09.2020 года за поставку товаров, реализуемых данными организациями в торговых точках розничной сети «Олония».

Из содержания бухгалтерских регистров (карточка счета 62) следует, что последняя отгрузка в адрес Общества с ограниченной ответственностью «Юпитер», Общества с ограниченной ответственностью «Меркурий», Общества с ограниченной ответственностью «Каллисто», Общества с ограниченной ответственностью «Сатурн», Общества с ограниченной ответственностью «Сириус», Общества с ограниченной ответственностью «Антарес», Общества с ограниченной ответственностью «Глобус» осуществлена 23.01.2021 года, в адрес Общества с ограниченной ответственностью «Времена года» - 26.12.2020 года.

Вместе с тем, между Товариществом на Вере «Сыр Стародубский» и Обществом с ограниченной ответственностью «Олония опт» заключен договор № 040-21ИН от 25.02.2021 года на поставку того же товара (с теми же этикетками в части товара, выпускаемого под торговой маркой «Олония»).

В реквизитах стороны покупателя - Общества с ограниченной ответственностью «Олония опт» указан тот же контактный номер телефона, принадлежащий Обществу с ограниченной ответственностью «Вега», что ранее был указан в реквизитах договоров с Обществом с ограниченной ответственностью «Юпитер», Обществом с ограниченной ответственностью «Меркурий», Обществом с ограниченной ответственностью «Каллисто», Обществом с ограниченной ответственностью «Сатурн», Обществом с ограниченной ответственностью «Сириус», Обществом с ограниченной ответственностью «Глобус».

Первичные документы свидетельствуют о том, что товар доставлялся на склад торговой сети «Олония» по адресу: <...>, перевозчиками являлись те же лица, что ранее перевозили товары для Общества с ограниченной ответственностью «Юпитер», Общества с ограниченной ответственностью «Меркурий», Общества с ограниченной ответственностью «Каллисто», Общества с ограниченной ответственностью «Сатурн», Общества с ограниченной ответственностью «Сириус», Общества с ограниченной ответственностью «Глобус», Общества с ограниченной ответственностью «Времена года».

Таким образом, в результате проверки Управлением установлено, что, несмотря на прекращение действия договорных взаимоотношений Товарищества на Вере «Сыр Стародубский» с Обществом с ограниченной ответственностью «Юпитер», Обществом с ограниченной ответственностью «Меркурий», Обществом с ограниченной ответственностью «Каллисто», Обществом с ограниченной ответственностью «Сатурн», Обществом с ограниченной ответственностью «Сириус», Обществом с ограниченной ответственностью «Глобус», Обществом с ограниченной ответственностью «Времена года» с февраля 2021 года, фактически поставки того же товара для тех же торговых точек Товариществом на Вере «Сыр Стародубский» не прекращены и реализуются через иного участника группы - Общество с ограниченной ответственностью «Олония опт», исполняющего функции поставщика - посредника, осуществляющего централизованный закуп товара.

При этом схема логистики поставок не изменилась: товар от поставщика доставлялся на общий склад розничной сети «Олония», откуда далее доставлялся по мере возникновения необходимости в товаре конкретного ассортимента в магазины, закрепленные организациями, входящими в розничную торговую сеть «Олония».

Аналогичным образом складывались договорные и фактические правоотношения у участников группы компаний «Олония» с рядом иных поставщиков: Обществом с ограниченной ответственностью «Техностар», индивидуальным предпринимателем ФИО29, Обществом с ограниченной ответственностью «Арго» и так далее.

Анализ документов, касающихся правоотношений между организациями группы компаний «Олония» и различными поставщиками, показал, что в 2021 году были прекращены поставки продукции в отношении подавляющего большинства первоначальных покупателей – участников группы (которые в последующем ликвидировались), и в то же время были заключены аналогичные договоры на поставку того же ассортимента товара с их доставкой по тем же адресам магазинов, но с большим количеством организаций, являющихся новыми участниками группы компаний «Олония», и с перераспределением между ними прежнего объема поставляемой продукции, либо были заключены аналогичные договоры с Обществом с ограниченной ответственностью «Олония Опт» на поставку того же ассортимента товара с их доставкой по адресам складов «Олония» или по адресам магазинов «Олония».

С конца 2020 года Общество с ограниченной ответственностью «Олония опт» также заключило договоры с рядом новых поставщиков на предмет поставки товара для торговой сети «Олония».

Из содержания документов о движении денежных средств на расчетных счетах Общества с ограниченной ответственностью «Олония Опт» в 2021 году следует, что основным источником денежных средств (79,4 %) на расчетных счетах Общества с ограниченной ответственностью «Олония Опт» являлись денежные средства, поступившие от участников группы Олония, при этом из поступившей суммы денежных средств 35,8 % было возвращено на расчетные счета участников группы «Олония» с назначением платежа «…Возврат денежных средств/возврат покупателю…» и с назначением платежа «…Предоставление беспроцентного займа».

Сумма платежей, произведенных с расчетного счета Общества с ограниченной ответственностью «Олония Опт» на расчеты с поставщиками, в 2021 году составила 70 % и возросла по сравнению с предыдущим годом на 50 % (в 2020 году доля таких платежей составила 20 %), соответственно, помимо установленного перераспределения денежных ресурсов, в 2021 году Общество с ограниченной ответственностью «Олония Опт» осуществляло централизованный закуп товара в интересах всех участников группы «Олония» у сторонних поставщиков.

Также в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Олония Опт» проверкой установлено, что с 01 декабря 2021 года путем заключения соглашения о перемене лица в обязательстве по договору № 010438-12/19WMWL2 от 01.02.2020 года, заключенного Обществом с ограниченной ответственностью «КОРУС Консалтинг ГК» с Обществом с ограниченной ответственностью «Вега», на Общество с ограниченной ответственностью «Олония опт» переведен контроль за товарооборотом и управлением запасами всей торговой сети «Олония».

Таким образом, встраивание Общества с ограниченной ответственностью «Олония опт» в цепочку приобретения товаров для торговой сети позволило централизовать процесс поставки товаров в магазины - контроля за ассортиментом и пополнением товарных запасов по мере необходимости в каждой торговой точке группы формально независимых организаций.

Анализ документов, касающихся правоотношений организаций группы компаний «Олония» с поставщиками товаров и исполнителями услуг (среди которых индивидуальный предприниматель ФИО30, Общество с ограниченной ответственностью «Трендстрой», Общество с ограниченной ответственностью «Холодильные системы», Общество с ограниченной ответственностью «Республиканский Центр ККМ»), приобретаемых для обеспечения текущей хозяйственной деятельности участников группы «Олония», показал, что в 2021 году были прекращены договоры с большинством первоначальных покупателей – участников группы (которые в последующем ликвидировались), и в то же время были заключены аналогичные договоры на поставку того же ассортимента товара или оказание того же рода услуг с доставкой товара и оказанием услуг по тем же адресам магазинов, но с большим количеством организаций, являющихся новыми участниками группы компаний «Олония», и с перераспределением между ними прежнего объема поставляемых товаров и оказываемых услуг.

Данные обстоятельства еще раз подтверждают, что фактически деятельность в торговых объектах формально и почти единовременно была переведена с одних юридических лиц – на вновь образованные.

Приведенные выше факты подтверждают сделанный Управлением вывод о единстве всех участников группы «Олония» под общим руководством, о формальности закрепления торговых объектов за тем или иным участником, регистрация которых являлась волеизъявлением руководства группы без намерения выделить из общей деятельности торговой сети часть деятельности для ведения ее самостоятельным и независимым юридическим лицом.

Кроме того, материалами проверки подтверждено, что все организации торговой сети «Олония», за исключением Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» и Общества с ограниченной ответственностью «Олония Опт», применяли специальные налоговые режимы в виде единого налога на вмененный доход (розничная торговля до 2021 года) и упрощенной системы налогообложения.

При этом, в результате анализа полученных в ходе проверки доказательств было установлено, что в случае приближения выручки организаций к величинам, являющимся предельными для права организаций применять упрощенную систему налогообложения, их деятельность переводилась на вновь зарегистрированные организации.

В целом, действия направленные на перевод договорных взаимоотношений с одних хозяйствующих субъектов на другие с перераспределением между ними объемов закупаемой для реализации в торговой сети «Олония» продукции и одновременный переход всей группы компаний на иную модель ведения бизнеса свидетельствуют о единстве управления этой группой компаний и о централизации принятия решений, сопряженных с их финансово - хозяйственной деятельностью, а также о наличии умысла и согласованности действий лиц, подконтрольных ФИО2 (фактически являющейся бенефициарным владельцем группы компаний «Олония»), в целях минимизации налоговых обязательств участников группы, включая Акционерное общество «Олонецкий молочный комбинат».

Управлением установлено, что учредителями и руководителями организаций, входящих в торговую сеть «Олония», выступали ФИО2, различные сотрудники Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат», Общества с ограниченной ответственностью «Весна», Общества с ограниченной ответственностью «Вега» и иные лица, взаимосвязанные с ФИО2 родственными и деловыми отношениями. Притом, одни и те же аффилированные лица одновременно выступали учредителями и (или) руководителями в различных организациях, входящих в группу компаний «Олония». Часть этих организаций зарегистрирована по адресу: 185033, <...>. Как установлено выше, данное здание находится в собственности ФИО2 (директор и учредитель Комбината и Общества с ограниченной ответственностью «Олония») и в аренде у Общества с ограниченной ответственностью «Вега» (осуществляющего управление торговой сетью «Олония»).

Всё изложенное выше свидетельствует о том, что организации – участники торговой сети «Олония», в том числе их руководители, существовали формально, фактически выполняя свою деятельность не самостоятельно, а подконтрольно - в интересах группы «Олония», названной в документах Холдингом.

Установленные в результате проверки обстоятельства указывают на общность интересов организаций - участников торговой сети «Олония» и на единоначалие в принятии решений от их имени при заключении договоров с поставщиками, а, следовательно, на полную подчиненность единому центру, когда при формальном соблюдении положений гражданского законодательства с помощью принятых в нем правовых инструментов, создается видимость самостоятельности ведения финансово - хозяйственной деятельности организациями, входящими в данную группу.

Будучи акционером и сотрудником Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат», ФИО2 выступила учредителем Общества с ограниченной ответственностью «Весна» (100 % доли), осуществлявшего управление розничной сетью магазинов, посредством которых реализовывалась продукция Комбината.

В связи с ликвидацией Общества с ограниченной ответственностью «Весна» 08.12.2017 года сотрудники данного Общества были переведены в Общество с ограниченной ответственностью «Вега», зарегистрированное 07.02.2017 года.

Руководителем и учредителем Общества с ограниченной ответственностью «Вега» с 19.10.2018 года по настоящее время является ФИО9 (доля участия 100 %) - сотрудник Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат», имеющая родственные связи с ФИО2.

Материалами проверки, в том числе изъятыми документами, электронными файлами, материалами электронной базы, локальными актами Общества с ограниченной ответственностью «Вега» (приказами, распоряжениями, положениями, табелями, должностными инструкциями и так далее), договорами оказания услуг, актами осмотра, показаниями должностных лиц и сотрудников Общества с ограниченной ответственностью «Вега» и иных организаций – участников группы компаний «Олония» подтверждено, что Общество с ограниченной ответственностью «Вега» фактически управляет деятельностью организаций, входящих в торговую сеть «Олония», в том числе: формирует единые принципы хозяйственной жизни организаций группы, регулирует вопросы снабжения, внутреннего распорядка, оплаты труда и премирования всех участников группы компаний «Олония», осуществляет контроль розничных продаж продукции Комбината и иной продукции через торговую сеть «Олония», определяет ценовую политику в отношении реализуемой продукции, включая программы поощрений и привлечения потребительского спроса, управляет запасами всей торговой сети «Олония», ведет учет фактического поступления денежных средств с подведением итогов по «рознице», «опту», «производству» и в целом по группе, распределяет денежные потоки.

Централизованное установление ценовой политики на реализуемую сетью продукцию, общий учет запасов и фактического поступления денежных средств по группе организаций - позволяют контролировать и распределять денежные потоки с учетом потребностей организаций внутри группы, необходимости осуществления внутригрупповых расчетов и расчетов с организациями вне группы, а также принимая во внимание объем желаемой прибыли.

Общество с ограниченной ответственностью «Вега» заключило с организациями – участниками группы компаний «Олония» договоры на предмет оказания для последних услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета,

составлению бухгалтерской и налоговой отчетности, по юридическому, маркетинговому, рекламному, консалтинговому и иному сопровождению деятельности организаций - участников группы компаний «Олония» (включая представление интересов заказчиков в судебных органах, в отношениях с контролирующими органами и так далее).

Все договоры составлены однотипно, имеют одинаковое содержание, в реквизитах организаций - покупателей услуг в большинстве случаев указан номер телефона и адрес электронной почты, используемые Обществом с ограниченной ответственностью «Вега».

Налоговым органом отмечена произвольность составления актов оказанных услуг, нарушение хронологической нумерации, что дает основание предполагать формальный характер составления договоров и актов в целях создания видимости наличия у сторон установленной договорами необходимости по исполнению соответствующих обязательств, видимости реальности существования соответствующих гражданских правоотношений.

Также налоговым органом выявлено отсутствие системности, регулярности и полноты оплаты услуг Общества с ограниченной ответственностью «Вега» организациями – участниками группы компаний «Олония». Данное обстоятельство давало возможность Обществу с ограниченной ответственностью «Вега» регулировать (занижать) доходы при формировании налоговой базы для исчисления налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения (кассовый метод), поскольку оплата услуг осуществлялась в тех объемах, которые требовались для осуществления расходов, необходимых для ведения хозяйственной деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Вега», в том числе в целях несения расходов на оплату услуг и товаров, приобретаемых Обществом с ограниченной ответственностью «Вега» в интересах иных участников группы компаний «Олония».

На основании договоров, заключенных Обществом с ограниченной ответственностью «Вега» с различными контрагентами, маршрутных листов, актов, товарных накладных, счетов, счетов - фактур и иных полученных в результате проверки документов, а также показаний работников Общества с ограниченной ответственностью «Вега» Управление установило, что Общество с ограниченной ответственностью «Вега» несло и несет расходы в интересах всех участников торговой сети «Олония» (в том числе расходы, направленные на организацию их хозяйственной деятельности), выходящие за пределы обязательств по договорам оказания бухгалтерских, юридических, маркетинговых и рекламных услуг, а именно расходы: на транспортные услуги (по доставке и погрузке - выгрузке товара, стройматериалов, мебели, иных грузов для магазинов участников торговой сети «Олония»); на аренду помещений (в том числе складских), используемых магазинами (павильонами) торговой сети «Олония»; на приобретение оборудования, мебели, канцелярских и хозяйственных товаров для организаций торговой сети «Олония»; на оформление декоративных панелей и витрин для магазинов; на нанесение фирменного знака «Олония» на спецодежду работников магазинов группы компаний «Олиния»; на информационное обеспечение подбора персонала с использованием интернет - сайта «hh.ru» (Общество с ограниченной ответственностью "Хэдхантер") для организаций торговой сети «Олония» (публикации информации о вакансиях, контактной информации соискателя); на обслуживание серверов, контрольно - кассовой техники, программных комплексов,

позволяющих вести автоматизированный контроль за всей торговой сетью, аккумулировать данные о выручке, закупках, движении товаров, товарных остатках по всем торговым точкам; на рекламу торговой сети; на покос травы вокруг магазинов сети «Олония»; на обслуживание устройств по обеспечению охраны этих магазинов и оценку условий труда работников данных магазинов и так далее.

Например, руководитель группы магазинов ФИО31 пояснила, что трудовой договор с ней заключило Общество с ограниченной ответственностью «Вега», вместе с тем, ее работа заключалась в организации процесса продаж непосредственно в трех магазинах торговой сети «Олония», включала в том числе «на ежедневной основе формирование автозаказов на молочную продукцию, хлебобулочные изделия и кулинарную продукцию, то есть собственную продукцию Комбината».

Работники Общества с ограниченной ответственностью «Вега» ФИО32 и ФИО33 в ходе допросов пояснили, что, будучи трудоустроенными в Обществе с ограниченной ответственностью «Вега», выполняли плотницкие работы на всех объектах торговой сети «Олония»; заработную плату, спецодежду и обувь получали в Обществе с ограниченной ответственностью «Вега».

Расходы Общества с ограниченной ответственностью «Вега», сопряженные с приобретением товаров, выполнением работ и услуг в интересах участников группы компаний «Олония», не входящих в предмета договоров оказания бухгалтерских, юридических, маркетинговых и рекламных услуг, не связаны с основной деятельностью Общества с ограниченной ответственностью «Вега», осуществлялись без какого - либо встречного предоставления со стороны соответствующих участников группы компаний «Олония», что указывает на отсутствие в данных действиях Общества с ограниченной ответственностью «Вега» основной цели коммерческого предприятия - получение прибыли, а служит иным целям, неразрывно связанным с интересами всей торговой сети «Олония».

В рамках рекламного сопровождения деятельности организаций - участников группы компаний «Олония» Общество с ограниченной ответственностью «Вега» фактически осуществляло деятельность, направленную не на привлечение внимания к конкретным организациям, формирование или поддержание интереса к ним и их продвижение на рынке, а нацеленную на увеличение потребительского спроса на продукцию, производимую Акционерным обществом «Олонецкий молочный комбинат» под торговой маркой «Олония» и реализуемую посредством торговой сети «Олония».

Согласно показаниям сотрудников организаций – участников группы компаний «Олония» (ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38, ФИО39, ФИО40, ФИО41, ФИО42 и других) прием на работу вне зависимости от организации – работодателя осуществляли сотрудники Общества с ограниченной ответственностью «Вега»; названным Обществом проводились организационные собрания, на которых принимались оперативные решения по вопросам деятельности всей сети «Олония» и конкретных ее участников.

При осмотре помещений Общества с ограниченной ответственностью «Вега» обнаружены печати Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» и иных участников торговой сети «Олония», штампы «Копия верна.

Директор…» на имя ФИО2 и должностных лиц иных организаций, входящих в группу компаний «Олония».

IP-адрес предоставления Обществом с ограниченной ответственностью «Вега» налоговой отчетности в период с 2020 года по 2022 год – 212.109.0.237. С данного адреса также предоставлялась и предоставляется налоговая отчетность всех прочих организаций, осуществляющих розничную торговлю под брендом «Олония», включая Общество с ограниченной ответственностью «Олония Опт».

Этот же IP-адрес использовался и используется Обществом с ограниченной ответственностью «Вега» и иными участниками группы компаний «Олония» в целях осуществления банковских операций, что подтверждено представленной банками информацией.

На основании представленных Обществом с ограниченной ответственностью «Связьсервис» сведений установлено, что IP-адрес 212.109.0.237 закреплен договором № 125386/КТ от 01.04.2017 года, заключенным с Обществом с ограниченной ответственностью «Вега».

Адрес подключения: <...>; MAC- адрес: B8:69:F4:35:9B:E2.

Между Обществом с ограниченной ответственностью «Вега» и ФИО2 заключены договоры аренды от 27.02.2017 года и от 05.08.2020 года нежилого здания по адресу <...>.

По условиям договоров размер арендной платы определен 30 000 руб. 00 коп. в месяц (по договору от 27.02.2017 года) и 200 000 руб. 00 коп. в месяц (по договору от 05.08.2020 года) и не включает стоимость коммунальных услуг (электрическая и тепловая энергия, водоснабжение и водоотведение, вывоз твердых бытовых отходов, охрана, телефонная связь, интернет и другие), расходы на оплату которых ежемесячно возмещаются арендатором арендодателю отдельными платежами.

Вместе с тем, Общество с ограниченной ответственностью «Вега» напрямую заключило договоры с поставщиками услуг: договор № 002-2925 АСТ от 23.12.2019 года с Обществом с ограниченной ответственностью «Автоспецтранс» на оказание услуг по вывозу твердых бытовых отходов (дата начала оказания услуг - 01.05.2018 года); договор № 16/17 от 28.03.2017 года с Обществом с ограниченной ответственностью Охранное предприятие «БПЛ - Карелия» на охрану объекта и обслуживание тревожно - вызывной сигнализации (ТВС) по адресу: <...>; договоры об оказании услуг связи и информационных технологий с операторами Публичным акционерным обществом «Ростелеком» № 210000036029 от 01.08.2017 года, Обществом с ограниченной ответственностью «Связьсервис» № 125386/КТ от 01.04.2017 года, Открытым акционерным обществом «Санкт - Петербург Телеком» б/ № от 07.02.2017 года.

В 2020 году со счета Общества с ограниченной ответственностью «Вега» произведена оплата ФИО2 за аренду в сумме 850 000 руб. 00 коп.

При этом, обращает внимание на себя то обстоятельство, что в группе компании «Олония» между участниками группы имеет место регулярное нарушение платежной дисциплины, в части платежей за поставленные товары, оказанные услуги, за рекламу и так далее, в тоже время, арендные платежи в адрес

ФИО2 перечисляются регулярно и в полном объеме, что косвенно свидетельствует о подконтрольности всей группы ФИО2, которая также является директором Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат».

В результате осмотра арендованного Обществом с ограниченной ответственностью «Вега» здания по адресу: <...>, установлено, что часть его помещений использовалась в целях организации рабочих мест для работников (в том числе руководителей) организаций, входящих в группу компаний «Олония», например для: ФИО43 (Общество с ограниченной ответственностью «Сатурн»), ФИО24 (Общество с ограниченной ответственностью «Каллисто»), ФИО44 (Общество с ограниченной ответственностью «Юпитер»), ФИО22 (Общество с ограниченной ответственностью «Меркурий») и так далее.

Договоры субаренды с названными организациями Общество с ограниченной ответственностью «Вега» не заключало, арендные платежи не получало, вместе с тем, указанные помещения использовались работниками соответствующих организаций.

Анализ полученных в ходе налоговой проверки документов показал, что Общество с ограниченной ответственностью «Вега» оказывало услуги иным, не взаимозависимым организациям (в том числе, услуги по размещению рекламно - информационных материалов, оборудования, терминалов) с использованием помещений магазинов розничной торговли под брендом «Олония», закрепленных в проверяемом периоде за разными организациями – участниками группы компаний «Олония».

Например, между Обществом с ограниченной ответственностью «АПР Евразия» (Заказчик) и Обществом с ограниченной ответственностью «Вега» (Исполнитель) заключен договор № 1 от 01.01.2020 года на предмет оказания исполнителем услуг по размещению/демонстрации рекламно - информационных материалов Заказчика на рекламных местах внутри помещений, где в проверяемый период находились магазины розничной торговли под брендом «Олония», закрепленные за Обществом с ограниченной ответственностью "Меркурий", Обществом с ограниченной ответственностью «Любимый», Обществом с ограниченной ответственностью "Луч", Обществом с ограниченной ответственностью "Юпитер", Обществом с ограниченной ответственностью "Мельница", Обществом с ограниченной ответственностью "Сатурн", Обществом с ограниченной ответственностью "Березка", входящими в группу компаний «Олония».

Между Обществом с ограниченной ответственностью «Вега» и Обществом с ограниченной ответственностью «Бук» заключен договор от 01.08.2018 года, по условиям которого Общество с ограниченной ответственностью «Вега» предоставило в субаренду Обществу с ограниченной ответственностью «Бук» в целях размещения терминалов последнего помещения, в которых в тот же период осуществлялась розничная торговля организациями торговой сети «Олония»: Обществом с ограниченной ответственностью "Меркурий", Обществом с ограниченной ответственностью «Любимый», Обществом с ограниченной ответственностью "Луч", Обществом с ограниченной ответственностью "Юпитер", Обществом с ограниченной ответственностью "Мельница", Обществом с ограниченной ответственностью "Сатурн", Обществом с ограниченной

ответственностью "Березка", Обществом с ограниченной ответственностью "Глобус", Обществом с ограниченной ответственностью "Каллисто", Обществом с ограниченной ответственностью "Линия", Обществом с ограниченной ответственностью "Стандарт", Обществом с ограниченной ответственностью "Луна", Обществом с ограниченной ответственностью "Первомайский", Обществом с ограниченной ответственностью "Центр", Обществом с ограниченной ответственностью "Бриз", Обществом с ограниченной ответственностью "Лидер", Обществом с ограниченной ответственностью "Мечта", Обществом с ограниченной ответственностью "Альфа".

Между Обществом с ограниченной ответственностью «Иней» (Заказчик) и Обществом с ограниченной ответственностью «Вега» (Исполнитель) заключен договор б/ № от 01.06.2017 года на предмет оказания услуг по обеспечению размещения информации о продукции, реализуемой под товарным знаком заказчика, на уличных рекламных конструкциях, в полиграфических материалах (буклеты, листовки, каталог, плакаты, газеты)), на рекламном информационном стенде, в подъездах, лифтах жилых домов, на интернет - ресурсах, на фасадах магазинов, на паллетах, стойках холодильников; а также оказанию услуг по проведению информационного воздействия на потребителей (рекламные компании, промоушен - акции, дегустации) для продвижения товара в торговых точках, услуги по проведению комплекса аналитических и маркетинговых мероприятий по изучению рынка потребителей продукции, спроса на нее, изучению состояния и развития рынка продукции, реализуемой под товарными знаками заказчика.

К договору ежемесячно заключались дополнительные соглашения с указанием ассортиментного перечня продукции, сроков акций и перечня магазинов (по 76 адресам), закрепленных за той или иной взаимозависимой организацией - Обществом с ограниченной ответственностью "Меркурий", Обществом с ограниченной ответственностью "Юпитер", Обществом с ограниченной ответственностью "Каллисто", Обществом с ограниченной ответственностью "Сатурн", Обществом с ограниченной ответственностью "Сириус", Обществом с ограниченной ответственностью "Глобус", Обществом с ограниченной ответственностью «Альфа», Обществом с ограниченной ответственностью "Времена года", Обществом с ограниченной ответственностью "Любимый", Обществом с ограниченной ответственностью "Луч", Обществом с ограниченной ответственностью "Мельница", Обществом с ограниченной ответственностью "Березка".

Согласно представленным заказчиками счетам, актам и документам об оплате услуг названные договоры исполнялись сторонами в соответствии с условиями этих договоров.

Таким образом, в проверяемом периоде и ранее Общество с ограниченной ответственностью «Вега» фактически получало доходы от услуг, оказанных сторонним организациям с использованием помещений магазинов организаций, осуществлявших розничную торговлю под брендом «Олония».

Приведенные выше обстоятельства, сопряженные с особенностями деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Вега» и со спецификой его взаимодействия с иными организациями, входящими в группу компаний торговой сети «Олония», свидетельствуют о том, что данные организации не являются самостоятельными в осуществлении финансово - хозяйственной

деятельности и в распоряжении результатами этой деятельности, полностью

подконтрольны Обществу с ограниченной ответственностью «Вега» и функционировали в целях реализации продукции, производимой Акционерным обществом «Олонецкий молочный комбинат» под брендом «Олония».

Кроме того, руководящие должностные лица Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» и Общества с ограниченной ответственностью «Вега» в средствах массовой информации открыто позиционируют и рекламируют торговую сеть «Олония» как «фирменные магазины Олонецкого молочного комбината».

С момента постановки на учет до настоящего времени Общество с ограниченной ответственностью «Вега» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Анализ представленных Обществом с ограниченной ответственностью «Вега» за проверяемый период налоговых деклараций по упрощенной системе налогообложения, расчетов по страховым взносам, расчетов по форме 6-НДФЛ, упрощенной бухгалтерской отчетности показал, что Общество с ограниченной ответственностью «Вега» на протяжении всех отчетных налоговых периодов, начиная с 2019 года, уплачивает минимальный налог по упрощенной системе налогообложения, доля расходов превышает 100 %, что свидетельствует об осуществлении убыточной деятельности.

Среднесписочная численность сотрудников Общества с ограниченной ответственностью «Вега» с 2017 года выросла в 3,9 раза, равным образом, увеличился и фонд оплаты труда в 4,8 раза.

Следовательно, к 2021 году произошло развитие организации - увеличение и численности сотрудников, и фонда заработной платы, то есть, вопреки пояснениям Общества с ограниченной ответственностью «Вега», перед руководством Общества с ограниченной ответственностью «Вега» не стоял вопрос «необходимости сохранить рабочие места и уровень заработной платы, предшествующий доковидному периоду», что объяснило бы возникновение убытка за 2021 год.

Убыточность деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Вега» представляется сомнительной, в том числе и в связи с тем, что основными покупателями услуг данного Общества являлись имеющие стабильную выручку входящие в группу «Олония» организации розничной торговли и субарендаторы помещений, с которыми у Общества с ограниченной ответственностью «Вега» были длительные и устойчивые взаимоотношения.

Так, по итогам деятельности за 2020 год размер прибыли Общества с ограниченной ответственностью «Каллисто» составил 5 626 тыс. руб., Общества с ограниченной ответственностью «Антарес» - 3 931 тыс. руб., Общества с ограниченной ответственностью "Меркурий" - 4 680 тыс. руб., Общества с ограниченной ответственностью «Юпитер» - 4 981 тыс. руб., Общества с ограниченной ответственностью «Сириус» - 4 884 тыс. руб., Общества с ограниченной ответственностью «Сатурн» - 4 884 тыс. руб., Общества с ограниченной ответственностью "Глобус" - 3 071 тыс. руб., Общества с ограниченной ответственностью «Времена года» - 130 тыс. руб.

Размер полученной прибыли названных организаций свидетельствует о том, что они имели возможность своевременно и в полном объеме рассчитываться за оказанные Обществом с ограниченной ответственностью «Вега» услуги.

Анализ банковских выписок показал, что на счета Общества с ограниченной ответственностью «Вега» от участников группы компаний «Олония» поступали денежные средства за оказание услуг различного характера (бухгалтерские услуги, услуги менеджмента; складское хранение, по размещению рекламно – информационных материалов, продвижение товара и так делее), за поставку товаров, за субаренду, однако, финансовые обязательства перед Обществом с ограниченной ответственностью «Вега» названными лицами исполнялись не в полном объеме.

В результате дебиторская задолженность Общества с ограниченной ответственностью «Вега» в 2020 году возросла на 3 600 тыс. руб. (увеличение на 261,03 % по сравнению с 2019 годом), в том числе задолженность перед Обществом с ограниченной ответственностью «Вега» имели: Общество с ограниченной ответственностью «Каллисто» - 1 000 тыс. руб., Общество с ограниченной ответственностью «Антарес» - 470 тыс. руб., Общество с ограниченной ответственностью «Юпитер» - 422 тыс. руб., Общество с ограниченной ответственностью «Сириус» - 285 тыс. руб., Общество с ограниченной ответственностью «Олония опт» - 150 тыс. руб., Общество с ограниченной ответственностью «Времена года» - 55 тыс. руб. и иные участники группы.

Все указанные организации уплачивали в 2020 году единый налог на вмененный доход по основной деятельности, в то время как Общество с ограниченной ответственностью «Вега» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», соответственно, несвоевременная оплата за услуги приводила к занижению доходов Общества с ограниченной ответственностью «Вега» при формировании налоговой базы по упрощенной системе налогообложения, что с учетом взаимозависимости организаций, контролируемых одними лицами, указывает на согласованность действий при регулировании денежных потоков.

Поступление денежных средств на счет Общества с ограниченной ответственностью «Вега» от взаимозависимых организаций, осуществляющих деятельность под брендом «Олония», составляет 80,3 % в 2020 году и 91,6 % в 2021 году от всех поступлений на счет.

При этом, со 2 квартала 2021 года Общество с ограниченной ответственностью «Вега» заключило договоры на оказание услуг с 20 новыми покупателями, входящими в группу компаний «Олония», однако, сумма полученных доходов за соответствующий период возросла всего на 0,6 %.

Данное обстоятельство свидетельствует не о расширении бизнеса и приросте клиентской базы, что соответствует деловому обороту и является одной из задач для достижения цели коммерческой организации - получение прибыли, а о «дроблении» прежних контрагентов Общества с ограниченной ответственностью «Вега».

Обращает внимание то обстоятельство, что в 2020 году со счета Общества с ограниченной ответственностью «Вега» были перечислены денежные средства на счет ФИО45 в размере 1 150 000 руб. 00 коп. с назначением «перечисление подотчетной суммы на прочие расходы».

В ходе выемки в Обществе с ограниченной ответственностью «Вега» были изъяты доверенности, выданные организациями – участниками группы компаний «Олония», в том числе в 2021 году, на имя ФИО45 сроком на 3 года на право представлять интересы всех организаций во всех государственных и муниципальных органах с правом получать, подавать и подписывать любые документы, участвовать в заседаниях по рассмотрению затрагивающих их права и интересы вопросов, представлять их интересы в суде, давать пояснения, участвовать в исследовании доказательств, заключать мировые соглашения, совершать любые юридические действия.

Также были изъяты документы, свидетельствующие о том, что ФИО45 не только вела юридическую работу и осуществляла представительскую функцию в группе «Олония», но была лицом, ответственным за принятие решений по ведению модели бизнеса, которому подконтрольны прямо или через взаимозависимых (взаимосвязанных) лиц все входящие в группу хозяйствующие субъекты.

На основании изложенного, правомерным и обоснованным является вывод налогового органа о том, что группа компаний, осуществляющая розничную торговлю через объекты стационарной сети под торговым брендом «Олония», имеют признаки как взаимозависимости, так и подконтрольности одному лицу - ФИО2, применительно к положениям статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 года № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».

Кроме того, очевидна взаимозависимость Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» с соответствующими юридическими лицами (деятельность которых направлена на реализацию продукции Комбината), учредителями которых являлись лица, связанные между собой родственными, трудовыми и деловыми отношениями и (или) подконтрольные по подчиненности одному лицу - ФИО2, что указывает на наличие возможности совершения ими согласованных действий при ведении финансово - хозяйственной деятельности.

В результате исследования изъятых у Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» документов, бухгалтерских регистров, а также банковских выписок по движению денежных средств на счетах установлено отсутствие у Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» расходов на рекламу собственной продукции, несмотря на наличие отдела маркетинга и рекламы и штатных сотрудников, в то время как расходы на рекламу производили Общество с ограниченной ответственностью «Вега» и иные участники группы компаний «Олония».

Материалами проверки, в том числе актами выполненных работ, макетами рекламной продукции, эфирными справками, газетными статьями, подтверждено, что по заказу Общества с ограниченной ответственностью «Вега» и иных участников группы компаний «Олония» в проверяемый период:

- в эфире телеканалов «Россия-1», «Первый», «НТВ», «ТНТ» осуществлялось регулярное размещение рекламных видеороликов о Комбинате (имиджевый ролик), о магазинах торговой сети «Олония» (в том числе об антикризисных программках, действующих в сети магазинов «Олония») и о продукции под торговой маркой «Олония», выпускаемой в том числе Комбинатом (включая

акционные ролики о продукции «Олония») (исполнитель рекламных услуг - Общество с ограниченной ответственностью Рекламное агентство «Промо»);

- на радиоволнах Русского радио, Авторадио ПТЗ, Юмор FM, Дети FM, а также на радиоволнах Европа плюс Петрозаводск регулярно осуществлялось размещение рекламы и информационных роликов аналогичного содержания (исполнители - Общество с ограниченной ответственностью «Мобил сити», Общество с ограниченной ответственностью «Система ФМ»);

- в газете «ТВР-Панорама», в сообществе в «ВК» в рубриках «Петрозаводск говорит» и «Петрозаводск & Карелия», на сайте www.ptzgovorit.ru, а также в газете «Олония» – регулярно публиковались рекламные и рекламно - информационные материалы аналогичного содержания, в том числе с изображением товарных знаков «Олония» (исполнители - Общество с ограниченной ответственностью «Издательский дом Петропресс», Автономное учреждение «Редакция газеты Олония» Олонецкого муниципального образования); в газете «Диалог» разово произведены публикации о продукции сети «Олония» (исполнитель – Муниципальное автономное учреждение «Редакция газеты «Диалог»);

- осуществлялось изготовление рекламно - информационных материалов аналогичного содержания (в том числе с изображением товарных знаков «Олония»), их монтаж и размещение на наружных поверхностях и/или внутри салонов транспортных средств (автобусов или троллейбусов) (исполнители - Общество с ограниченной ответственностью «ТВ 2.0 Карелия», Общество с ограниченной ответственностью «Транзит медиа групп Регион»);

- изготавливалась полиграфическая продукция в виде листовок формата А5 и А4, буклетов, содержащих информацию о деятельности и продукции Комбината, рекламных акциях, антикризисных программках и вакансиях, действующих в сети магазинов «Олония» (исполнители – Общество с ограниченной ответственностью «Два товарища», Общество с ограниченной ответственностью «4+4»);

- изготавливались наклейки (различные – для оформления магазинов и торгового оборудования), ценники, открытки, визитки, баннеры, вывески, листовки и иной продукции, в том числе содержащей изображения товарных знаков «Олония», для оформления магазинов сети «Олония» в едином стилевом решении (исполнитель – Общество с ограниченной ответственностью Рекламное агентство «ВизАрт»).

Проверкой установлено, что вся рекламная продукция (печатная продукция, видеоролики, реклама на радио и так далее) была идентичной для всех заказчиков группы компаний «Олония».

Документально (договорами, актами, счетами, бухгалтерскими регистрами, иными первичными и платежными документами) подтверждено, что с января 2020 года по май 2020 года заказчиком названных рекламных материалов являлось Общество с ограниченной ответственностью «Вега», которое и несло расходы на приобретение этих материалов в соответствующий период.

Затем, с июня 2020 года по декабрь 2020 года, включительно, заказчиком рекламных материалов аналогичного содержания явилась группа первоначально созданных компаний, входящих в торговую сеть «Олония» (в том числе Общество с ограниченной ответственностью «Юпитер», Общество с ограниченной ответственностью «Меркурий», Общество с ограниченной ответственностью «Каллисто», Общество с ограниченной ответственностью «Сатурн», Общество с ограниченной ответственностью «Сириус», Общество с ограниченной

ответственностью «Антарес», Общество с ограниченной ответственностью «Глобус»), которые оплачивали приобретаемые ими рекламные материалы в указанный период.

В 2021 году приобретение тех же рекламных материалов и их оплата осуществлялись вновь созданными взаимосвязанными организациями группы компаний «Олония», среди которых: Общество с ограниченной ответственностью «Мечта», Общество с ограниченной ответственностью «Лидер», Общество с ограниченной ответственностью «Линия», Общество с ограниченной ответственностью «Луна», Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт», Общество с ограниченной ответственностью «Сфера», Общество с ограниченной ответственностью «Центр», Общество с ограниченной ответственностью «Альфа», Общество с ограниченной ответственностью «Времена года», Общество с ограниченной ответственностью «Карамель», Общество с ограниченной ответственностью «Ключ», Общество с ограниченной ответственностью «Луч», Общество с ограниченной ответственностью «Любимый», Общество с ограниченной ответственностью «Мельница», Общество с ограниченной ответственностью «Порт», Общество с ограниченной ответственностью «Район» и так далее, осуществлявшие ту же розничную торговую деятельность в сети магазинов «Олония», что и вышепоименованные ранее созданные участники группы.

При этом, с течением времени и с переменой лиц в обязательствах на стороне заказчиков не изменялись фактические обстоятельства сделок, основное содержание рекламной продукции, контактные лица заказчиков; объемы закупаемых рекламных материалов и, как следствие, расходы на них, как правило, делились пропорционально между всеми участниками группы заказчиков в соответствующий временной период.

Таким образом, очевидно, что руководством группы «Олония» поэтапно принимались решения о перераспределении расходов на оплату рекламной продукции на разных участников группы – организаций, входящих в торговую сеть «Олония», что подтверждается также электронной перепиской уполномоченных контактных лиц заказчиков с исполнителями рекламных услуг и свидетельскими показаниями названных лиц.

Материалами проверки подтверждено, что контактными и представляющими интересы заказчика лицами от имени всех вышеуказанных организаций, входящих в группу компаний «Олония» (включая Общество с ограниченной ответственностью «Вега») являлись ФИО46 и ФИО9 - сотрудники отдела маркетинга и рекламы Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат», осуществлявшие свою трудовую деятельность в Петрозаводске. В конце проверяемого периода разовые поручения выполняли контактные лица ФИО47 (числилась в штате Общества с ограниченной ответственностью «Вега») и ФИО48 (числилась в штате Общества с ограниченной ответственностью «Губерния пресс»).

При взаимодействии с исполнителями рекламных услуг в качестве контактных номеров телефонов и адресов электронной почты указывались идентичные номера телефонов, принадлежащие Обществу с ограниченной ответственностью «Вега», ФИО46 и матери ФИО9, адреса электронной почты с использованием домена oloniya.com, регистратором которого является ФИО9.

На основании изложенного, учитывая, что объектом рекламы являлась деятельность Комбината и производимая или закупаемая им продукция под торговой маркой «Олония», заказываемая рекламная продукция была идентичной для всех заказчиков группы «Олония», контактными лицами во взаимоотношениях с исполнителями рекламных услуг выступали работники Комбината, а также принимая во внимание специфику взаимодействия названных контактных лиц с исполнителями рекламных услуг (подтвержденную перепиской данных лиц, свидетельскими показаниями), суд считает обоснованным вывод Управления о том, что организации, от чьего имени заключались договоры, не являлись самостоятельными при принятии решений и были подконтрольны одним лицам, а фактическим заказчиком по изготовлению и размещению рекламно - информационной продукции являлось Акционерное общество «Олонецкий молочный комбинат».

Установленные проверкой обстоятельства указывают на то, что именно Акционерное общество «Олонецкий молочный комбинат», используя реквизиты взаимозависимых лиц, являлся основным заказчиком рекламной кампании как собственной выпускаемой продукции, так и иных товаров, в том числе производимых под торговой маркой «Олония» и реализуемых через собственную сеть розничных магазинов с одноименным названием «Олония», что подтверждается первичными бухгалтерскими документами, представленными поставщиками и подрядчиками, деловой перепиской, показаниями свидетелей, а также особенностями отражения хозяйственных операций у подконтрольных лиц.

Из материалов допросов свидетелей следует, что, по мнению сотрудников Комбината и Общества с ограниченной ответственностью «Вега», фактически деятельность всей группы «Олония» (Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат», собственная розничная торговая сеть Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат», Общества с ограниченной ответственностью «Вега», как офис этой сети) подчинена «теневому» бенефициару этой деятельности ФИО1, непосредственно от которого через доверенных лиц, связанных с ним деловыми и родственными отношениями (ФИО49, ФИО50, ФИО20, ФИО2, ФИО45, ФИО9), удаленно получают указания по финансово - хозяйственной деятельности группы «Олония», и с которым согласовываются все принимаемые решения.

Кроме того, обращает внимание то обстоятельство, что в рекламно - информационных роликах и статьях уполномоченные представители и руководители Комбината представляют розничную сеть «Олония» как собственную розничную сеть Комбината, которым принимаются решения об ассортименте реализуемых сетью товаров, о поставщиках товаров для сети, о расширении сети; указывают на то, что развитие розничной сети «Олония» направлено, прежде всего, на увеличение продаж Комбината.

Таким образом, логично, что размещенные в том числе в интересах иных участников группы компаний «Олония» рекламно - информационные материалы, прежде всего преследовали целью продвижение на рынке продукции, производимой Комбинатом, и создание для Комбината положительного имиджа.

Вместе с тем, анализ документов, касающихся дебиторской задолженности Комбината (в том числе оборотно - сальдовой ведомости по счету 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками») показал, что дебиторская задолженность

покупателей перед Акционерным обществом «Олонецкий молочный комбинат» по состоянию на 01.01.2020 года составляла 90 695 412 руб. 72 коп., в том числе задолженность участников группы «Олония» - 76 358 364 руб. 13 коп., или 84,2 % от общей суммы задолженности.

По состоянию на 01.01.2021 года дебиторская задолженность покупателей перед Акционерным обществом «Олонецкий молочный комбинат» составляла 234 064 369 руб. 66 коп., в том числе задолженность участников группы «Олония» - 223 697 243 руб. 67 коп. или 95,5 % от общей суммы задолженности покупателей.

По состоянию на 01.01.2022 года дебиторская задолженность покупателей перед Акционерным обществом «Олонецкий молочный комбинат» составляла 355 545 667 руб. 06 коп. в том числе задолженность по группе – 341 835 794 руб. 98 коп., или 96 % от общей суммы задолженности покупателей.

Таким образом, в период с 2020 года по 2021 год отмечен значительный рост (в 2,9 раза в 2020 году и в 1,5 раза в 2021 году) дебиторской задолженности участников группы «Олония», следовательно, гашения задолженности со стороны участников группы не происходило, напротив осуществлялось ее наращивание в отсутствие каких - либо адекватных действий со стороны Комбината, направленных получение соответствующего встречного предоставления со стороны участников группы за поставленную им продукцию Комбината.

Также, налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено и документально не опровергнуто представителем Общества, что выручка от реализации товаров через магазины розничной торговой сети «Олония», полученная в кассу магазинов наличными денежными средствами, инкассировалась в банки не в полном объеме, а с приезжающими курьерами отправлялась в офис торговой сети «Олония» по адресу: <...>. Неинкассируемая выручка хранилась в сейфе в кассе в общей кучке без разделения по организациям.

Значительные суммы неинкассируемых денежных средств в период с 2020 года по 2021 год выдавались в подотчет лицам, являющимся руководителями группы компаний «Олония», а в период 2021 года - выдавались в виде займов единственному акционеру и генеральному директору Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» ФИО2.

Как правильно указал налоговый орган, несмотря на отсутствие буквального совпадения формулировок ответов на требования Управления о предоставлении сведений о движении денежных средств, они являются фактически согласованным отказом в представлении запрошенных по требованиям налогового органа документов и информации об использовании денежных средств участников группы «Олония» в силу влияния со стороны руководителей этой группы, одним из которых являлась ФИО2.

По результатам анализа имеющейся в налоговом органе агрегированной информации по выручке контрольно - кассовой техники организаций – участников группы «Олония» и проведенных в ходе проверки мероприятий налогового контроля Управлением установлено, что организации сети «Олония» располагали значительными суммами наличных денежных средств, которые фактически были выведены из оборота организаций: в 2020 году - в общей сумме 185 306 994 руб. 00 коп. - в виде подотчетных сумм руководителям организаций; в 2021 году - в виде займов ФИО2 в сумме 156 000 000 руб. 00 коп. и в виде подотчетных сумм руководителям организаций 35 500 000 руб. 00 коп.

При анализе движения денежных средств по счету № 408178***********880 в Публичном акционерном обществе «Промсвязьбанк», открытому ФИО2 28.09.2020 года, установлено, что первые зачисления денежных средств на счет были произведены 28.09.2020 года и 29.09.2020 года в сумме 510 000 руб. 00 коп. и 1 010 000 руб. 00 коп., соответственно, со счета индивидуального предпринимателя ФИО2. В период с 2020 года по 2021 год со счета индивидуального предпринимателя ФИО2 на данный счет было зачислено 8 135 000 руб. 00 коп.

В ходе анализа расходных операций налоговым органом установлено, что начиная с 09.10.2020 года по декабрь 2021 года с данного счета с использованием банковской карты MasterCard Worldwide регулярно производятся списания денежных средств, связанные с осуществлением покупок на территории Финляндии (Хельсинки, Йоэнсуу), Испании (Барселона, Тенерифе, Мадрид), Латвии (Рига).

Всего за анализируемый период списание денежных средств на осуществление покупок за границей составило 7 544 956 руб. 38 коп. (352 операции). Основная сумма осуществляемых покупок приходится на оплату арендуемого жилья в сумме 2 598 222 руб. 55 коп. (22 операции).

При этом, согласно использованным в ходе выездной налоговой проверки материалам оперативно - розыскной деятельности в отношении ФИО2, полученным налоговым органом от Управления Федеральной службы безопасности по Республике Карелия, ФИО2 в период с 2020 года по 2021 год пересекала государственную границу Российской Федерации 6 раз:

- 02.01.2020 года выезд в Латвию (Рига);

- 12.01.2020 года въезд из Латвии (Рига);

- 26.01.2020 года выезд в Финляндию (таможенный пункт Вяртсиля); - 02.02.2020 года въезд из Финляндии (таможенный пункт Вяртсиля); - 04.10.2021 года выезд в Турцию (Анталья);

- 26.11.2021 года въезд из Турции (Анталья)

Иных пересечений границы в данный период у ФИО2 не было.

При сопоставлении периодов нахождения ФИО2 за пределами Российской Федерации и места ее пребывания с периодами совершения расходных операций по счету № 408178***********880 с использованием банковской карты MasterCard Worldwide, связанных с осуществлением покупок на территории Финляндии, Испании, Латвии установлено, что непосредственно сама ФИО2 не имела возможности осуществлять данные расходы и, соответственно, денежными средствами на счете карты распоряжалось иное лицо.

Кроме того, налоговым органом установлено, что в период с 2020 года по 2023 года на счета ФИО45, кроме доходов в виде оплаты труда и кредитов банков, на постоянной основе происходит зачисление денежных средств в крупных размерах.

Основным источником зачисляемых денежных средств являлись внесенные через банкоматы и кассы банков наличные денежные средства на банковские счета ФИО45:

- № 408178***********992 в Северо - Западном банке Публичного акционерного общества «Сбербанк» внесено наличными денежными средствами 24 591 500 руб. 00 коп. (295 операций), в том числе в период с 2020 года по 2021 год - в сумме 12 860 700 руб. 00 коп.(155 операций),

- № 408178***********967 в Райффайзенбанке внесено наличными денежными средствами 3 805 300 руб. 00 коп. (74 операции), в том числе в период с 2020 года по 2021 год - в сумме 1 130 400 руб. 00 коп. (24 операции),

- № 408178***********942 в Райффайзенбанке в 2020 году внесено наличными денежными средствами 345 050 руб. 00 коп. (14 операций),

- № 423078***********604 в Карельском отделении № 8628 Публичного акционерного общества «Сбербанк» в 2022 году внесено наличными денежными средствами 164 850 руб. 00 коп. (1 операция).

Кроме того, установлено зачисление денежных средств в крупных суммах с расчетных счетов организаций:

- от Общества с ограниченной ответственностью «Вега» на счет № 408178***********967 в Райффайзенбанке поступили денежные средства в размере 1 000 000 руб. 00 коп. (2 операции) с основанием платежа «частичный возврат займа»;

- 03 августа 2023 года на счет № 423078***********604 в Карельском отделении № 8628 Публичного акционерного общества «Сбербанк» от Общества с ограниченной ответственностью «Вега» тремя платежами зачислено 2 000 560 руб. 00 коп. с основанием платежа «частичный возврат займа от 10.08.2022 года»;

- от Общества с ограниченной ответственностью «Пекарня Олония» на счет № 408178***********967 в Райффайзенбанке 09.06.2021 года поступили денежные средства в сумме 200 000 руб. 00 коп. с основанием платежа «перечисление подотчетной суммы на прочие расходы» (согласно регистрам бухгалтерского учета Общества с ограниченной ответственностью «Пекарня Олония» данная операция отражена не как выдача подотчетных сумм ФИО45, а как возврат займа по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»), 05.07.2021 года и 19.07.2021 года в общей сумме 650 000 руб. 00 коп. с основанием платежа «погашение задолженности»;

- 13 сентября 2023 года на счет № 423078***********604 в Карельском отделении № 8628 Публичного акционерного общества «Сбербанк» от Общества с ограниченной ответственностью «Пекарня Олония» зачислено 3 750 000 руб. 00 коп. с основанием платежа «погашение задолженности», которые в этот же день были сняты наличными в сумме 3 560 000 руб. 00 коп.;

- от Общества с ограниченной ответственностью «Альфа плюс» на счет № 408178***********992 в Северо - Западном банке Публичного акционерного общества «Сбербанк» 16.02.2023 года поступили денежные средства в сумме 119 400 руб. 00 коп. с основанием платежа «возврат займа по договору б/н от 01.12.2019 года».

Также налоговым органом установлены перечисления денежных средств ФИО45 от ФИО2 и ФИО51.

В период с июля 2022 года по сентябрь 2023 года на счет № 423078***********604 в Карельском отделении № 8628 Публичного акционерного общества «Сбербанк» от ФИО2 поступило 34 719 500 руб. 00 коп. (44 операции) с назначением платежа «перевод».

На этот же счет с апреля 2023 года по август 2023 года поступили денежные средства от ФИО51 в общей сумме 15 660 000 руб. 00 коп. (4 операции) также с назначением «перевод».

В день зачисления, либо в течение 1 - 2 дней после зачисления, поступившие от ФИО2 и ФИО51 денежные средства снимались наличными (за период с июля 2022 года по 2023 года сняты наличные денежные средства в сумме 31 585 000 руб. 00 коп.), либо были перечислены на карту ФИО45 к счету № 408178***********992 в Публичном акционерном обществе «Сбербанк», с которой в сумме 4 942 000 руб. 00 коп. сняты наличными и в сумме 4 898 000 руб. 00 коп. переведены на карту ФИО44, с которой также сняты наличными.

В ходе анализа платежей, произведенных ФИО45 со своих банковских счетов и карт, Управлением установлено следующее:

- по счету № 423078***********604 в Карельском отделении № 8628 Публичного акционерного общества «Сбербанк» в период с марта 2020 года по декабрь 2020 года ФИО45 произведены заграничные переводы на счета иностранных банков Финляндии, Эстонии, Литвы, Италии за ФИО51, ФИО56, ФИО54 на общую сумму 1 493 275 руб. 20 коп., а именно:

- по счету № 408178***********992 в Северо - Западном банке Публичного акционерного общества «Сбербанк» в мае 2020 года (1 операция) и с января 2021 года по март 2022 года (27 операций) ФИО45 производились переводы на неизвестные иностранные счета через систему SWIFT в общей сумме с учетом комиссии банка в рублевом эквиваленте 2 759 384 руб. 41 коп., в ЕВРО – 30 467,12 EUR. Платежи в период с января 2021 года по сентябрь 2021 года производились ежемесячно один раз в месяц по два платежа в одних и тех же суммах – 1 180,19 EUR и 987,10 EUR, с октября 2021 года по март 2022 года - один раз в месяц один платеж в сумме 1 180,19 EUR.

- по счету № 408178***********967 в Райффайзенбанке в период с апреля 2022 года по декабрь 2022 года ФИО45 совершались конверсионные операции (11 операций) по покупке иностранной валюты ЕВРО на общую сумму 935 255 руб. 62 коп. При покупке валюты на валютный счет № 408179***********979, открытый ФИО45 в этом же банке, было зачислено 13 790 EUR., из них 13 400 EUR были переведены на счет FI9133*********265 в Банке «Скандинавская Энскильда», город Хельсинки, Финляндия.

При сопоставлении зарубежных переводов, осуществляемых ФИО45 установлено, что в период 2020 года на счет FI913*********265 в Банк «Скандинавская Энскильда», город Хельсинки, Финляндия ФИО45 уже производились переводы на имя ФИО56.

Обращает внимание на себя тот факт, что все заграничные переводы осуществлялись ФИО45 после внесения в кассу банков либо банковский терминал наличных денежных средств.

Кроме того, в ходе анализа расходных операций по счету ФИО45 № 408178***********992 в Северо - Западном банке Публичного

акционерного общества «Сбербанк» установлены перечисления денежных средств в качестве переводов различным физическим лицам через систему «Сбербанк онлайн».

Налоговым органом установлено, что в анализируемый период ФИО45 произведено переводов физическим лицам на общую сумму свыше 33 500 тыс. руб. (1 561 операция), в том числе за период с 2020 года по 2021 год на сумму 7 002 тыс. руб. (641 операция).

Наиболее значимые суммы денежных средств перечислялись непосредственно ФИО2, а также ФИО52, ФИО53, ФИО51 и ФИО54

Согласно информации Общества с ограниченной ответственностью «НКО «Вестерн Юнион ДП Восток», ФИО45 в период с июля 2020 года по июль 2021 года совершены 9 переводов без открытия счета по платежной системе «Вестерн Юнион» из города Петрозаводска за рубеж на общую сумму 7 103,57 EUR и 4 000 гривен; в период с ноября 2020 года по сентябрь 2021 года совершено 7 переводов по России (Москва) на общую сумму 921 400 руб. 00 коп. на имя ФИО54 (3 перевода на 587 000 руб. 00 коп.) и ФИО55 (4 перевода на 334 400 руб. 00 года).

Согласно представленной налоговому органу Акционерным обществом НКО «Платежи и Расчеты»» информации установлено, что ФИО45 в период с октября 2020 года по апрель 2021 года совершены 4 перевода с использованием банковских карт 427625******9775 (3) и 510069******3379 (1) на имя ФИО55 в общей сумме 304 600 руб. 00 коп.

Таким образом, Управлением в ходе проведенного анализа движения денежных средств по банковским счетам ФИО45, установлено зачисление на ее личные счета значительных сумм наличных денежных средств (за анализируемый период 28 906,7 тыс. руб., в том числе за 2020 год – 2021 год - 14 336,2 тыс. руб.) при отсутствии документального подтверждения источника их происхождения.

Расходные операции по счетам, а также совершенные финансовые операций по платежной системе «Вестерн Юнион» и Акционерного общества НКО «Платежи и расчеты» свидетельствуют об осуществлении ФИО45 регулярных выплат денежных средств в интересах бенефициарных владельцев сети «Олония» ФИО1, ФИО2 и лиц, связанных с ними родственными и деловыми отношениями - ФИО51, ФИО53, ФИО56, ФИО52 (ФИО57), ФИО54 За анализируемый период в интересах данных лиц ФИО45 осуществлено переводов денежных средств на сумму более 14 млн. руб.

Налоговым органом установлено, что со счетов ФИО45, в том числе с валютного счета, произведены заграничные переводы на счета иностранных банков Финляндии, Эстонии, Литвы, Италии получателям ФИО51, ФИО56, ФИО54, также совершены переводы по системе «Вестерн Юнион» без открытия счета в Испанию и на Украину.

Из совокупности представленных налоговым органом в материалы дела доказательств следует, что фактически в проверяемом периоде из оборотных

активов группы «Олония» были выведены наличные денежные средства в размере 377 806 994 руб. 00 коп. (при том, что суммарная задолженность участников группы компаний «Олония» перед Комбинатом за поставленную продукцию составила по состоянию на 01.01.2022 года 355 545 667 руб. 06 коп.).

Налоговым органом исходя из допросов свидетелей, а также из анализа полученных в ходе проверки документов установлено, что ФИО1, проживающий в Финляндии, как фактический теневой владелец Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» и торговой сети «Олония» (ранее - «Ленторг»), осуществляет полное руководство «Олонией» дистанционно посредством программы «Битрикс», решает все финансово - хозяйственные вопросы, в том числе ценообразования на продукцию Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат», проводит видеосовещания с сотрудниками Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат», торговой сети «Олония», офиса в городе Петрозаводске в здании на улице Ключевая, дом 8.

Статьей 3 Федерального закона от 07.08.2001 года № 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" определено, что бенефициарный владелец - физическое лицо, которое в конечном счете прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25 процентов в капитале) клиентом - юридическим лицом либо имеет возможность контролировать действия клиента.

Таким образом, определяющим для бенефициарной собственности является не номинальное владение, а возможность контроля и управления активами третьим лицом – бенефициаром.

Суд соглашается с выводом налогового органа о том, что бенефициарными владельцами Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» и созданной на его основе торговой сети «Олония» являются ФИО1 и ФИО2.

Как подтверждается материалами дела, Акционерное общество «Олонецкий молочный комбинат» в отношении вида деятельности – розничная торговля, при реализации продукции собственного производства (изготовления) в силу статей 346.26, 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации не вправе было применять специальный налоговый режим - единый налог на вмененный доход; группой заинтересованных лиц в целях формального соблюдения условий Налогового кодекса Российской Федерации применена схема по уходу от налогообложения путем «дробления» бизнеса и «выведения» данного вида деятельности на несамостоятельные и подконтрольные лица, что позволило Акционерному обществу «Олонецкий молочный комбинат» осуществлять реализацию продукции собственного производства через собственную сеть розничных магазинов, оформленных на нескольких юридических лиц, в целях соблюдения критериев, позволяющих применять специальные налоговые режимы в виде единого налога на вмененный доход - численность не более 100 человек (пункт 2.3 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации), и упрощенной системы налогообложения, условием применения которой также является соблюдение установленного лимита полученной выручки (150 млн руб. в 2020 году, 200 млн. руб. в 2021 году).

Налоговым органом доказано, что Компания «Олония» позиционируется и самими сотрудниками, в том числе входящими в ее руководство, как единый производственно - торговый комплекс; торговая сеть в целом рекламируется как «фирменный магазин Олонецкого молочного комбината».

По существу данные юридические лица являются обособленными подразделениями Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат», управление которыми в проверяемом периоде осуществляло Общество с ограниченной ответственностью «Вега», выполняющее функции торгового отдела Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат».

Единственной целью создания такой модели ведения бизнеса являлось получение необоснованной налоговой экономии в интересах определенной группы лиц.

Такая схема позволила Акционерному обществу «Олонецкий молочный комбинат», фактически осуществляющему розничную торговлю продукцией собственного производства, с использованием формально созданных юридических лиц:

- применять по данному виду деятельности специальные налоговые режимы - в виде единого налога на вмененный доход - в обход норм налогового законодательства, прямо запрещающих применение единого налога на вмененный доход при осуществлении производителем розничной торговли продукцией собственного производства, а также в виде упрощенной системы налогообложения;

- минимизировать с целью исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций налоговую базу по реализации, передав часть созданной при производстве продукции добавленной стоимости, включающей в себя и принятый для данного вида деятельности уровень рентабельности, организациям, составляющим собственную торговую сеть Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат»;

- применять пониженные тарифы для исчисления страховых взносов, установленные для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Целью применения лицами, руководящими деятельностью Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» такой схемы является получение незаконной налоговой минимизация путем занижения налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при реализации произведенной молочной продукции и иной продукции через собственную торговую сеть «Олония».

Искусственное применение для определенной категории покупателей минимальных отпускных цен, значительно отличающихся от цен при реализации продукции иным (сторонним) покупателям с учетом того, что доля поставок в торговую сеть «Олония» составляла порядка 54 % в общем объеме поставок, значительно ухудшало финансовые показатели Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» - размер выручки и прибыль, что не соответствует разумной деловой цели, присущей предпринимательской деятельности.

Наличие особого порядка расчетов с организациям торговой сети «Олония», выразившееся в согласованном отсутствии расчетов с организациями группы и наращивании дебиторской задолженности, позволяло выводить в «теневой» оборот полученные от осуществления розничной торговли денежные средства и распоряжаться ими в иных целях, в том числе на приобретение доли в уставном

капитале иных юридических лиц, выплаты неофициальной заработной платы и предоставления всеми организациями группы займов как друг другу, так и физическим лицам, фактически контролирующим их деятельность.

С помощью применения механизмов, формально соответствующих гражданскому законодательству, Обществом были в разные периоды зарегистрированы организации с закреплением за ними объектов торговой сети «Олония». Данные организации не являлись самостоятельными в осуществлении финансово - хозяйственной деятельности и распоряжении результатами от этой деятельности, были полностью подконтрольны лицам, управляющим всеми участниками группы «Олония».

Суд соглашается с выводом налогового органа, что все организации - участники группы «Олония» не имели права на применение в 2020 году системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, в 2021 году – в виде упрощенной системы налогообложения, вследствие чего с начала проверяемого периода, то есть с 01.01.2020 года, их совокупные с Акционерным обществом «Олонецкий молочный комбинат» финансовые показатели должны быть учтены для применения общего режима налогообложения.

Кроме того, проверяемое Общество в совокупности с организациями - участниками группы «Олония», не соответствуют критериям, установленным для субъектов малого и среднего предпринимательства, в связи с чем не вправе применять пониженные тарифы при исчислении страховых взносов, а обязано применять тарифы страховых взносов, установленные статьей 425 Налогового кодекса Российской Федерации, на общих основаниях.

При этом, выгодоприобретателем от применения такой схемы является Акционерное общество «Олонецкий молочный комбинат», а бенефициарами полученной материальной выгоды от незаконной налоговой минимизации являются указанные выше судом физические лица.

Создание схемы дробления бизнеса с целью минимизации налоговых обязательств, вследствие неправомерного применения специальных налоговых режимов по деятельности собственной торговой сети Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат», отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения, послужившее основанием уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и сумм подлежащих уплате налогов, правомерно квалифицированы Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Карелия по совокупности выявленных проверкой обстоятельств по пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд изучив обстоятельства дела, оценив в порядке процессуального законодательства представленные доказательства, приходит к выводу о наличии у Управления правовых и объективных оснований для принятия оспариваемого решения с учетом доказанности налоговым органом совокупности обстоятельств, свидетельствующих об искусственном распределении Обществом налогооблагаемой деятельности по реализации продукции на спорных контрагентов с целью получения налоговой выгоды, в связи с чем, руководствуясь положениями статей 54.1, 169, 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, признает оспариваемое решение Управления законным.

Установленные Управлением в ходе проверки обстоятельства и представленные доказательства, свидетельствуют о взаимозависимости и подконтрольности участников схемы, согласованности их действий и создании условий делегирования хозяйственной деятельности в целях получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, то есть применении схемы "дробления бизнеса" с целью занижения сумм налогов.

Обратные доводы заявителя суд отклоняет, как противоречащие установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам.

При этом, обращает на себя внимание то обстоятельство, что представителем заявителя в ходе рассмотрения дела не приведено ни одного довода против проведенного Управлением зачета сумм налогов, уплаченных участниками группы компаний «Олония» в проверяемый период, в счет уплаты налогов, доначисленных по результатам выездной налоговой проверки Акционерному обществу «Олонецкий молочный комбинат» (факт зачета отражен в оспариваемом решении). Не поступило таких возражения и от третьих лиц.

Оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, в совокупности с подлежащими применению к спорным правоотношениям сторон нормами действующего законодательства, суд приходит к выводу о том, что в данном случае заявителем в нарушение требований статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не доказаны обстоятельства, послужившие основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При указанных обстоятельствах, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявления, доводы которого не опровергают правомерности выводов ответчика, а лишь выражают несогласие с ними, основаны на неверном толковании норм материального права и не подтверждены надлежащими доказательствами, в связи с чем не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения.

Учитывая вышеизложенное, принятое Управлением решение о привлечении к налоговой ответственности соответствует действующему законодательству и не нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем суд отказывает в удовлетворении требований Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат».

Расходы по оплате государственной пошлины по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит на заявителя.

В соответствии с частью 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обеспечительные меры, принятые Определением Арбитражного суда Республики Карелия от 19.11.2024 года, сохраняются до вступления решения суда в законную силу.

В силу части 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно - телекоммуникационной сети Интернет в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия. Копии решения на бумажном носителе могут быть направлены лицам, участвующим в деле, в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований Акционерного общества «Олонецкий молочный комбинат» отказать.

2. Судебные расходы отнести на заявителя.

3. Обеспечительные меры, принятые Определением Арбитражного суда Республики Карелия от 19.11.2024 года, сохранить до вступления решения в законную силу.

4. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, город Санкт - Петербург, Суворовский проспект, дом 65, литер А) через Арбитражный суд Республики Карелия.

Судья Буга Н.Г.