АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
29 мая 2025 года
г.Калуга
Дело №А35-4516/2024
Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2025 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 29 мая 2025 года.
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего судьи Бессоновой Е.В.,
судей Радвановской Ю.А., Чаусовой Е.Н.,
при ведении протокола судебного заседания
помощником судьи Жуковой В.Ю.,
при участии представителей:
от Управления Федеральной налоговой службы по Курской области: ФИО1, по доверенности от 28.02.2025,
от КФХ "Нива": не явились, извещены надлежаще,
рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области, кассационную жалобу КФХ "Нива" на решение Арбитражного суда Курской области от 25.10.2024 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2025 по делу №А35-4516/2024,
УСТАНОВИЛ:
Крестьянское фермерское хозяйство "Нива" в лице главы КФХ ФИО2 (далее - КФХ "Нива", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области (далее - УФНС России по Курской области, налоговый орган) о признании недействительным решения от 24.01.2024 N 676 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом принятых судом уточнений).
Решением Арбитражного суда Курской области от 25.10.2024, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2025, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с вынесенными судебными актами, КФХ "Нива" обратилось в Арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование кассационной жалобы ее заявитель ссылается на нарушение норм материального права и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела; как и прежде, настаивает, что глава КФХ "Нива" для целей Налогового кодекса приравниваются к индивидуальным предпринимателям на основании пункта 2 статьи 11 НК РФ и абзаца 4 пункта 3 статьи 346.1 НК РФ; индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
В судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области, представитель налогового органа поддержал позицию, изложенную в отзыве на кассационную жалобу.
От заявителя до судебного заседания поступило ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы в его отсутствие, что в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела.
Законность судебных актов проверена кассационной инстанцией по правилам статьи 286 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, 15.05.2023 КФХ "Нива" представило в УФНС России по Курской области расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме N 6-НДФЛ за 12 месяцев 2022 года (уточненный расчет), в соответствии с которым сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена и удержана в размере 46 410 руб.
По итогам камеральной налоговой проверки указанного расчета налоговым органом составлен акт от 29.08.2023 N 12181 с дополнением от 08.12.2023 N 692, а впоследствии вынесено решение от 24.01.2024 N 676 (с учетом изменений, внесенных решением от 22.03.2024 №676/1), которым КФХ "Нива" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 4 959,5 руб. за неудержание и неперечисление налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц (размер санкций был снижен в восемь раз с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств), налогоплательщику доначислен НДФЛ в размере 198 380 руб.
Основанием для доначисления налога послужили установленные налоговым органом обстоятельства получения главой КФХ "Нива" ФИО2 в 2022 году дохода в размере 1 526 000 руб., из которого КФХ "Нива", являющееся налоговым агентом, не удержало и не перечислило в бюджет НДФЛ в размере 198 380 руб.
Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 09.04.2024 N 40-9-15/02224@ оспариваемое решение оставлено без изменения, а жалоба КФХ "Нива" - без удовлетворения.
Полагая, что решение УФНС России по Курской области от 24.01.2024 N 676 является незаконным и нарушает права и законные интересы заявителя, КФХ "Нива" в лице его главы обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Учитывая, что камеральная налоговая проверка проведена именно в отношении юридического лица, которое оспариваемым решением налогового органа привлечено к налоговой ответственности, еще на стадии принятия заявления к производству суд первой инстанции предлагал заявителю (главе КФХ "Нива") уточнить свой процессуальный статус. В итоге требование рассмотрено судами по правилам Главы 24 АПК РФ в отношении юридического лица, чьи права и законные интересы представлял глава КФХ ФИО2.
Суды двух инстанций, отказывая в удовлетворении заявленного требования, обоснованно исходили из следующего.
Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
В пункте 1 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Перечень доходов от источников в Российской Федерации приведен в статье 208 НК РФ, к числу которых согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, установлен статьей 217 НК РФ.
В соответствии с пунктом 14 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась.
Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 226 НК РФ).
Данная обязанность, согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ, в редакции, действовавшей в проверяемом периоде, распространяется на случаи выплаты всех доходов физического лица, источником которых являются указанные лица (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ).
Пунктом 4 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате; налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Согласно пункту 10 статьи 226 НК РФ (в редакции, применимой к рассматриваемым правоотношениям), в случае выявления по результатам проведенной налоговым органом налоговой проверки факта неправомерного неудержания налоговым агентом сумм налога указанные суммы налога подлежат доначислению налоговому агенту.
В соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Положениями пункта 3 статьи 346.1 Главы 26.2 НК РФ предусмотрено, что организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН), освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями). Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).
Определяя нормы права, подлежащие применению к спорным правоотношениям, суды приняли во внимание, что положениями пункта 5 статьи 23, пункта 1 статьи 86 ГК РФ гражданам предоставлено как вправо заниматься производственной или иной хозяйственной деятельностью в области сельского хозяйства без образования юридического лица, так и с образованием такового.
Как бесспорно установлено материалами дела, КФХ "Нива" зарегистрировано в качестве юридического лица 21.02.1992 Администрацией Горшеченского района (регистрационный номер N 9); сведения о нем внесены в Единый государственный реестр юридических лиц 30.12.2002, присвоен ОГРН <***>, основной вид экономической деятельности - "Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур"; учредителем КФХ "Нива" является ФИО3, главой является ФИО2.
Одновременно из материалов дела усматривается, что ФИО2 в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирован не был.
Таким образом, как верно резюмировали суды, оснований для применения положений абзаца 4 пункта 3 статьи 346.1 НК РФ в рассматриваемом случае не имеется, в том числе с учетом того, что указанной нормой применительно к налогу на доходы физических лиц предусмотрено исключение для налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов.
Учитывая, что документов, обосновывающих перечисление денежных средств в размере 1 526 000 руб., ФИО2 не представлено, как и доказательств выдачи денежных средств под отчет, их расходование на хозяйственные нужды КФХ «Нива», а пятилетний срок с момента регистрации крестьянского фермерского хозяйства истек, суды признали правомерным вывод налогового органа о том, что данная сумма является доходом, выплаченным в адрес ФИО2, с которого в нарушение статьи 226 НК РФ налоговым агентом не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет НДФЛ в размере 198 380 руб.
Вопреки доводам заявителя кассационной жалобы, суды, верно определившие круг лиц, участвующих в деле, не допустили нарушений пункта 3 части 1 статьи 333.21 НК РФ при взыскании с КФХ "Нива" государственной пошлины в доход федерального бюджета.
Приведенные в кассационной жалобе доводы выражают лишь характер несогласии с выводами судов первой и апелляционной инстанций, что само по себе не может являться основанием к удовлетворению заявленного требования. Основания для иной оценки доказательств, ставших предметом исследования судов, у кассационной инстанции отсутствуют (статьи 286 и 287 АПК РФ, пункт 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции").
Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права, в том числе влекущие безусловную отмену судебного акта, не нарушены, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания, предусмотренные статьей 288 АПК РФ, для отмены обжалуемого судебного акта.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Курской области от 25.10.2024 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2025 по делу №А35-4516/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья Е.В. Бессонова
Судьи Ю.А. Радвановская
Е.Н. Чаусова